成本会计培训教案

1、2010-8-18第一章 总论 成本及成本会计的概念 成本会计的对象、职能及任务 成本会计工作的组织一、成本及成本会计的概念1、“理论成本”：（1）C + V 其中 C ：物化劳动的转移价值 ，V：劳动者为自己劳动所制造的价值（2）成本是为了一定目的而付出（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲。（美会计学会） 2、实际工作中的成本概念： 除C + V外，还包括不形成产品价值的损失性支出，如废品损失、停工损失等。（1） 完全成本法的产品成本 ：包括制造产品所耗费的生产费用及期间费用。（2）制造成本法的产品成本：包括制造产品所耗费的生产费用，不包括期间费用。产品成本是生产费用的对象化。3、成本会计的

2、概念狭义的成本会计：仅指成本核算。 广义的成本会计：包括成本预测、决策、打算、操纵、核算、分析及考评。 现代成本会计通常称之为成本治理会计。二、成本会计的对象、职能及任务1、成本会计的对象：即成本会计核算和监督的内容。 成本会计的对象可概括为:各行业企业的生产经营成本和期间费用，简称成本、费用。2、成本会计的职能：成本会计在经济治理中所具有的内在功能。（1）差不多职能：成本核算。（2）派生职能：成本预测、决策、打算、操纵、核算、分析及考评。 3、成本会计的任务： （1）审核和操纵企业发生的各项费用，防止白费和损失。 （2）为企业经营治理提供所需的成本、费用信息。 （3）进行成本分析，促使企业降

3、低成本、费用，提高经济效益。 三、成本会计工作的组织（一）、成本会计机构的设置1、成本会计机构内部组织分工： （1）按职能分工：如成本核算、成本分析等。 （2）按对象分工：如产品成本、期间费用等。 2、各级成本会计机构之间的组织分工： （1）集中工作方式：一级核算体制，厂部集中统一进行成本核算。一般适宜中小型企业采纳。 （2）分散工作方式：二级核算体制，厂部进行综合的成本核算与分析，车间进行成本的明细核算。一般适宜大中型企业采纳。（二）、成本会计人员的配置（三）、成本会计制度成本会计制度是企业组织和处理成本会计工作的规范, 属企业会计制度的一个组成部分。内容一般包括：(1)关于成本定额、成本打

4、算的编制方法(2)关于成本核算制度：包括成本计算对象、成本计算方法的确定、成本帐户、成本项目的设置、成本核算的流程、生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法等。(3)关于成本预测和决策制度; (4)关于成本操纵的制度;(5)关于成本分析的制度; (6)关于成本报表的制度;(7)企业内部价格的制订和结算方法等; (8)有关责任会计制度; (9)其他有关成本会计制度.第二章 成本核算的原则要求和一般程序 成本核算的原则要求 生产费用和期间费用的分类 成本核算的一般程序和要紧会计帐户 制造成本法与完全成本法一、成本核算的原则要求1、算管结合，算为管用 算：成本核算； 管：企业经营治理。 2、正确划分

5、各种费用界限 正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限生产费用：包括直接材料、直接人工和制造费用等期间费用：治理费用、财务费用和营业费用。 正确划分生产费用与期间费用的界限 正确划分本期生产费用、期间费用和下期生产费用、期间费用的界限 正确划分不同产品的生产费用界限直接(计入)费用直接计入成本计算对象，间接费用按适当的分配标准分配计入成本计算对象。 正确划分完工产品与在产品的生产费用当期生产费用合计完工产品成本月末在产品成本3、正确确定财产物资的计价和价值结转方法4、做好各项基础工作5、适应生产特点和治理要求，采纳适当的成本计算方法二、生产费用和期间费用的分类1、生产费用按经济内容分类 （称之

6、为要素费用）要素费用包括： 材料费、燃料费、动力费、折旧费、工资费、福利费及其它生产费用。 2、生产费用按经济用途分类成本项目：要素费用按其经济用途分类而划分的项目。一般包括：直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费用等，可依照需要加以调整。3、生产费用按计入产品成本方的法分类直接（计入费用：可分清哪种产品耗用，可直接计入该种产品成本的生产费用。 （直接费用直接计入成本计算对象 间接（计入）费用：为几种产品共同耗用，不能直接计入某种产品成本的生产费用。 （间接费用按适当的分配标准分配计入成本计算对象4、期间费用按经济用途分类营业费用（销售费用或经营费用、治理费用、财务费用。三、制造成本法与完全成

7、本法1、制造成本法 （现行会计制度，1993年开始实施产品成本仅包括直接材料、直接人工、燃料及动力和制造费用等生产费用，期间费用计入当期损益。 2、完全成本法（1993年前产品成本不仅包括直接材料、直接人工、燃料及动力和制造费用等生产费用，而且包括期间费用。 3、变动成本法 （成本治理会计范畴产品成本仅包括直接材料、直接人工、燃料及动力和变动制造费用等变动生产费用，而将固定制造费用也列为期间费用计入当期损益。 4、三者不同之处 三者产品成本（存货成本内容不同； 三者损益表排列方式不同； 三者计算出的损益不同。四、成本核算的一般程序 审核生产过程发生的各项支出，划分应否计入生产费用、期间费用以及

8、应计入生产费用依旧期间费用。 正确处理支出、费用的跨期摊提工作。（划分当期成本费用与下期成本费用。 将应计入当期的生产费用，在各产品之间进行分配和归集，计算出各种产品成本。 将各种产品的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。五、成本核算的要紧会计帐户 “差不多生产成本”帐户 应按产品品种或产品批不、生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细帐，帐内按成本项目分设专栏进行明细登记。 “辅助生产成本” 帐户 应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成本明细帐，帐内按成本项目或费用项目分设专栏进行明细登记。 “制造费用”帐户 应按车间、部门设置明细帐，帐内按费用项目分设专栏进行明细登记。 “废品损

9、失”帐户 应按产品品种设置明细帐，帐内按成本项目分设专栏进行明细登记。 以上均为一级帐户，“差不多生产成本”帐户、“辅助生产成本”帐户也可作为“生产成本”帐户下设的二级帐户，视企业成本核算需要而定。第三章 要素费用的核算 材料费用的核算 工资费用的核算 外购动力费的核算 折旧费用的核算 利息费用、税金和其他费用的核算一、材料费用的核算 材料的分类 材料消耗的计量与计价 材料费用分配的核算 燃料费用分配的核算 低值易耗品摊销的核算（一）材料的分类1、材料按其在生产中的用途，可分为：原料及要紧材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。2、相应帐户的设置“原材料”、“包装物

10、”、 “低值易耗品”、“燃料”帐户。（二）材料消耗的计量与计价1、材料消耗的原始记录领料凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。2、材料消耗量的计算（1）连续记录法（永续盘存制） 材料的收入、结存、发出均逐笔登记入帐。（2）盘存计算法（实地盘存制）材料出库不入帐，当期材料消耗量通过期末盘点后倒挤算出。本期材料耗用量=期初结存量+本期收入量-期末结存量3、消耗材料的计价（1）材料按打算成本计价帐户设置：“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”。消耗材料的实际成本消耗材料的打算成本消耗材料应分摊的成本差异消耗材料的打算成本材料实际消耗量打算单价消耗材料应分摊的成本差异=消耗材料的打算成本

11、材料成本差异率材料成本差异率= 月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异 100% 月初结存材料的打算成本+本月收入材料的打算成本（2）材料按实际成本计价材料一般分批分次购入，其单价并不一致，材料发出时如何确定其单价？可采纳以下方法：先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个不认定法。（三）材料费用的分配1、分配原则：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；关于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。2、分配标准的合理与简便合理性：所选择的分配标准与所应分配的

12、费用大小有紧密联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。3、材料费用分配标准的类型定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。4、定额消耗量比例分配法计算公式如下：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量 材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料费用= 该种产品应分配的材料数量 材料单价以上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本治理。为了简化核算工作，也可采纳按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：某种产品材料定额消耗量=该种产品

13、实际产量单位产品材料消耗定额材料费用分配率=材料实际总消耗量材料单价各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量 材料单价例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为答案：方法一：甲产品材料定额消耗量140 4560（公斤）乙产品材料定额消耗量80 5.5 440（公斤）材料消耗量分配率1200（560440）1.2甲产品应分配的材料数量5601.2672（公斤）乙产品应分配的材料数量4401.2528（公斤） 合计 1200（公斤

14、）甲产品应分配的材料费用67242688（元）乙产品应分配的材料费用52842112（元） 合计 4800（元）方法二： 甲产品材料定额消耗量140 4560（公斤）乙产品材料定额消耗量80 5.5 =440（公斤）材料费用分配率（12004）（560440）4.8甲产品应分配的材料费用 5604.8 2688（元）乙产品应分配的材料费用 4404.8 2112（元） 合计 4800（元）5、材料费用分配表的编制及其帐务处理(1) 在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。(2) 帐务处理 ：直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“差不多生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接

15、材料”成本项目；用于辅助生产的原材料费用， 应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；差不多生产车间治理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐；厂部治理耗用的原材料费用，记入“治理费用”帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”帐户。（四燃料费用分配的核算其程序和方法与材料费用分配差不多相同。 1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级帐户；燃料费用分配表应单独编制。2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入

16、“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。 （五）低值易耗品摊销的核算1、摊销额处理： 领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此， 产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”帐户；厂部治理用的低值易耗品摊销额记入“治理费用”帐户；辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成本”帐户。2、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法（1）一次摊销法 （适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品）领用时，其价值一次计入当期成本、费用。 即借记“制造费用”、“治理费用”、“辅助生产成本”等帐户

17、，贷记”低值易耗品”帐户。报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记“原材料”等帐户，贷记“制造费用”、“治理费用”等帐户。例：某企业差不多生产车间本月领用生产工具一批，打算成本为600元，本月材料成本差异率为4。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价30元。试作出必要的会计分录。答案：领用生产工具， 借：制造费用 600 贷：低值易耗品 600 结转低值易耗品成本差异，借：制造费用 24 （6004贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 24报废生产工具残料入库， 借：原材料 40贷：制造费用 40 （2）分次摊销法 （适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品） 特点：低值易耗品的价值按其

18、使用期限分月摊入成本、费用。摊销期限在一年以内的，转作“待摊费用”，分月摊销；摊销期限在一年以上的，转作“长期待摊费用”或“递延资产”，分月摊销。 帐务处理：领用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”（“递延资产”）科目；贷记“低值易耗品”科目。分月摊销时，借记“制造费用”、“治理费用”科目；贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”（“递延资产”）科目。例：某企业生产车间领用专业工具一批，打算成本为36000元，低值易耗品成本差异率为2，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。答案：领用时，借：长期待摊费用（或递延资产） 36000贷：低值易耗品 36000月末调整成本差异 ， 借：长期待摊费用（或递延

19、资产） 720 （360002贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 720分月摊销时， 借：制造费用 1530 【（36000720）24】贷：长期待摊费用（或递延资产） 1530二、工资费用的核算（一）工资总额的组成1、计时工资：按计时工资标准和工作时刻支付给职工的劳动酬劳。工资标准是指每一职工在单位时刻内应得的工资额。2、计件工资：分个人计件和集体计件。3、奖金：支付给职工的超额劳动酬劳和增收节支的劳动酬劳。4、津贴和补贴：为补偿职工专门或额外的劳动消耗和因其它专门缘故支付给职工的津贴，以及物价补贴。 5、加班加点工资6、专门情况下支付的工资（二）工资费用的原始记录企业应按每个职工设置“工资

20、卡”，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有“考勤记录”和“产量记录”。1、考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡、考勤磁卡（刷卡2、产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时刻内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。（三工资的计算1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。 月薪制下计时工资计算的两种方法： 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资该职工月标准工资（事

21、假天数日标准工资）-（病假天数日标准工资病假扣款率） 按出勤天数直接计算 （加法）某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资病假天数日标准工资（1病假扣款率) 日标准工资的计算方法：按30天算日工资率： 日标准工资月标准工资30按20. 92天算日工资率： 日标准工资月标准工资 20. 92其中，20. 92（3651041012 在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事价病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按20.92天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。例：某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天

22、，星期休假10天，出勤15天。依照该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。答案：（1）按30天计算日工资率，日工资率8403028（元 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）（病假天数日标准工资病假扣款率）840428228（190）8401125.6722.4(元) 按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资+病假天数日标准工资(1病假扣款率) 28（1510）2289070050.4750.4 (元)（2）按20.92天计算日工资标

23、准：日工资标准840 20.92 40.15（元） 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）：某职工本月应得工资 840440.152 40.15 10%671.37(元) 按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资 1540.15240.1590%674.52(元)2、计件工资的计算（1）个人计件工资的计算方法一：应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价）那个地点的产品产量=合格品数量料废品数量料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。某种产品计件单价生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率方

24、法二：应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之和该工人小时工资率例：甲乙两种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人公加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工资。答案：方法一：应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价）甲产品的计件单价生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率306021（元）乙产品的计件单价456021.5 （元）应付计件工资=50014001.51100 （元）方法二：应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之和该工人小时工资率（50030604004560）

25、2 1100（元）（2）集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算差不多相同。集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。例：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资50000元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如下。工人姓名等级日工资率（元）出勤天数分配标准分配率分配额（元）拂晓62025赵豪51823张灰41622合计7050000试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。答案如下表：工人姓名等级日工资

26、率（元）(1)出勤天数(2)分配标准(3)=(1)*(2)分配率(4)分配额(元)(5)=(4)*(3)拂晓6202550019745赵豪5182341416348.86张灰4162235213906.14合计70126639.49（50000/1266）50000（四）工资费用分配的核算1、工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表。表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料。 月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。 若企业各月工资相差不多，为简化核算工作，也可按当月实际支付的工资额进行分配。2、工资费用分配的帐务处理应按工资的用途分不计人有关成本、费用帐户：生产工人的工

27、资应记入“差不多生产成本”帐户的“直接材料”成本项目，车间治理人职员资记入“制造费用”帐户，辅助生产部门的工资费记入“辅助生产成本”帐户，医务及福利部门人职员资应记入“应付福利费”帐户。3、分配方法 生产工人工资中的计件工资，属直接计人费用，应直接计入产品成本明细帐； 计时工资及其他工资一般属间接计人费用，应在各受益产品之间进行分配。 分配标准：产品的生产工时 （实际工时或定额工时） 分配公式： 生产工人工资分配率生产工人工资总额各产品实际（定额）工时之和各种产品应分配的工资额各产品实际（定额）工时分配率例：某企业差不多生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000

28、元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。答案：甲产品定额总工时100011000（小时）乙产品定额总工时4002.51000（小时）丙产品定额总工时4502900 （小时）生产工人工资分配率58000290020甲产品应负担工资费20100020000（元）乙产品应负担工资费201000 20000（元）丙产品应负担工资费2090018000（元）4、工资费用分配表（P31 ）应依照工资结算单、工资结算汇总表等有关资料编制。（五）计提职工福利费的核算帐务处理：

29、 可比照工资费，但医务及福利人员计提的福利费，应计入治理费用。职工福利费分配表。(P32) 一般与工资费分配表合并编制。三、外购动力费的核算1、外购动力费支出的核算 外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。 付款时，一般借记“应付帐款”帐户，贷记“银行存款”帐户。什么缘故不借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户? 缘故：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5 若每月支付外购动力费的日期差不多固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付帐款”帐户核算，可于付款时直接借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户。2、外购动力费分配的核算 分配方

30、法：1外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应依照仪表所示耗用数量及单价计算；2无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。 帐务处理应按外购动力费的用途，将其费用计人相应的成本、费用帐户：产品生产用的动力费，应借记“差不多生产成本”帐户；辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本”帐户；车间治理用的动力费，应借记“制造费用”帐户；厂部治理用的动力费，应借记“治理费用”帐户；贷记“应付帐款”（或银行存款）帐户。 产品成本明细帐是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。1若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目；2若外购动力费、燃料费占产

31、品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，外购动力费记入“制造费用”成本项目。四、折旧费用的核算1、折旧的计算我国目前采纳的折旧计算方法，要紧是使用年限法和工作量法。此外，现行会计制度同意采纳双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。应注意的是：固定资产月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。即月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。2、折旧的计提范围 未使用和不需用的固定资产，以及以经营租赁方式租入的固定资产不计算折旧；差不多提足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧

32、；提早报废的固定资产，不补提折旧。房屋和建筑物由于有自然损耗，不论使用与否都应计算折旧；以融资租赁方式租入的固定资产应视同自有的固定资产计算折旧；季节性停用及大修理期间的固定资产应计算提取折旧。3、折旧费用分配的核算 折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分不记入“制造费用”和“治理费用”等帐户。折旧总额应记入“累计折旧”帐户的贷方。五、利息费用、税金和其他费用的核算（一）利息的核算利息费用是财务费用项目。利息费用一般按季结算支付。季内各月应付的利息，应分月进行预提，并于季末实际支付时冲减预提费用。实际费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务

33、费用。每月预提利息费用时，借：财务费用 贷：预提费用季末实际支付全季利息费用时，借：预提费用贷：银行存款利息费用假如数额不大，为简化核算工作，可不作为预提费用处理，应在季末实际支付时全部计入当月的财务费用。即于支付时直接借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。（二）税金的核算税金是治理费用的组成部分，包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。1、印花税的核算 印花税的核算不必通过“应交税金”帐户进行，可于交纳时直接计入治理费用。即交纳时，借：治理费用印花税 贷：银行存款 假如印花税票是一次购买，分月使用，而且金额较大，也可作为待摊费用处理。即支付时，借：待摊费用 贷：银行存款分月摊销时

34、，借：治理费用 贷：待摊费用2、房产税、车船使用税、土地使用税的核算 房产税、车船使用税、土地使用税的核算需通过“应交税金”帐户进行。需要预先计算应交金额，然后交纳。即计算应交税金时，借：治理费用 贷：应交税金交纳时，借：应交税金 贷：银行存款（三）其他费用的核算（略）第三章习题1、资料：甲、乙两种产品本月共同耗用101号和102号两种原材料。甲产品投产100件，原材料单件消耗定额为：101号4千克，102号5千克。乙产品投产200件，原材料单件消耗定额为：101号5千克，102号7.5千克。甲乙两种产品实际消耗总量为：101号2800千克，102号2000千克。原材料打算单价为：101号2元

35、，102号3元。本月材料成本差异率为2要求：依照定额消耗量比例法分配甲乙两种产品的原材料费用，编制原材料费用分配表并作出会计分录。答案见下表：会计分录如下：结转所耗材料打算成本，借：差不多生产成本甲产品 3100差不多生产成本乙产品 8500贷：原材料 11600 结转所耗材料成本差异， 借：差不多生产成本甲产品 62差不多生产成本乙产品 170贷：原材料 232 2、资料：某企业本月生产甲乙两种产品，共同耗用A材料600公斤。本月实际产量为：甲产品100件，乙产品200件。单件产品材料消耗定额为：甲产品3公斤，乙产品2公斤。本月A材料明细帐中的有关资料如下表：日期项目（元）数量（公斤单价5月

36、初库存150902日领用材料1005日购入材料200959日购入材料10010015日领用材料30020日购入材料5008525日领用材料20031日月末结存350要求：分不采纳后进先出法、先进先出法、全月一次加权平均法计算本月生产领用A材料的实际成本，并采纳定额消耗量比例法分配A材料的间接费用，依照分配计算的结果编制必要的会计分录。答案如下：1）先进先出法： 按定额消耗量比例分配A材料费用：甲产品材料定额消耗量1003300（公斤）乙产品材料定额消耗量2002400（公斤） 材料费用分配率55250（300400）78.93 甲产品应分配的材料费用30078.93=23679(元 乙产品应分

37、配的材料费用40078.93=31571(元)2后进先出法按定额消耗量比例分配A材料费用：甲产品材料定额消耗量1003300（公斤）乙产品材料定额消耗量2002400（公斤） 材料费用分配率55000（300400）78.57 甲产品应分配的材料费用30078.57=23571(元 乙产品应分配的材料费用40078.57=31429(元)（3）加权平均法 加权平均单价=(150902009510010050085)/(150200100500)=85000/95089.47(元耗用A材料的实际费用60089.47=53682(元)甲产品材料定额消耗量1003300（公斤）乙产品材料定额消耗量2

38、002400（公斤） 材料费用分配率53682（300400）76.69 甲产品应分配的材料费用30076.69=23007(元 乙产品应分配的材料费用40076.69 =30675(元)3、资料：（1）本月领用低值易耗品一批，共计3600元，一次摊销，其中差不多生产车间领用3100元，企业行政治理部门领用500元；（2）月末由仓库转来发料凭证汇总表，本月发出材料打算成本总计52000元，其中： 甲产品生产领用32000元，乙产品生产领用17500元，车间一般耗用2000元，治理部门领用500元。本月材料成本差异率为1；（3生产车间领用工具一批，打算成本为9000元，分三个月摊销，本月材料成本

39、差异率为2 。要求：依照以上各项经济业务，编制有关的会计分录。答案：（1）领用时一次摊销，借： 制造费用 3100 治理费用 500 贷：低值易耗品 3600（2）结转发出材料的打算成本，借：差不多生产成本甲产品 32000 乙产品 17500 制造费用 2000 治理费用 500 贷：原材料 52000 结转材料成本差异，借：差不多生产成本甲产品 320乙产品 175制造费用 20治理费用 5 贷：材料成本差异 520（3）领用时结转低值易耗品打算成本，借：待摊费用 9000 贷：低值易耗品 9000 结转低值易耗品成本差异, 借：待摊费用 180 贷：材料成本差异 180 分月摊销，借：制

40、造费用 2940 （9000180）3 贷：待摊费用 29404、假设某厂材料收发结存的日常核算，按照打算成本进行，有关资料如下：(1) 3月份“原材料”帐户的期初借方余额为30000元，“材料成本差异”帐户期初贷方余额为450元。(2) 3月份收入原材料的打算成本为70000元，实际成本为71550元。(3) 3月份发出材料的打算成本为80000元。答案：本月入库材料的成本差异（48704390）9500240（元）结转入库材料的成本差异会计分录，借：材料采购 240贷：材料成本差异 240本月材料成本差异率（40240）（5009500）1002本月发出材料应负担的成本差异6000（2）1

41、20（元）6、资料：某生产工人月标准工资为900元，本月日历天数为28天，病假4天，事假2天，星期休假8天，出勤14天。依照该工人的工龄，其病假工资按工资总额的70计算。该工人的病假和事假期间无节假日。要求：分不按月标准工资扣除缺勤天数计算和按出勤天数直接计算该工人当月应发工资（日工资率分不按30天、20.92天计算）。答案：1按30天计算日工资率，日工资率9003030（元） 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资 该职工月标准工资（事假天数日标准 工资）-（病假天数日标准工资病假扣款率）900230430（170） 804(元) 按出勤天数直接计算 （加法） 某职

42、工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资+ 病假天数日标准工资(1病假扣款率) 30（148） 43070660+84744 (元) 2) 按20.92天计算日工资率：日工资率900 20.92 43.02（元） 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法） 某职工本月应得工资 900243.024 43.02 30%762.34 (元) 按出勤天数直接计算 （加法） 某职工本月应得工资 14 43.02 4 43.02 70%722.74(元)第四章 待摊费用和预提费用的核算一、待摊费用的核算1、待摊费用的概念及特点 待摊费用是指企业差不多支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内

43、（包括一年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、预付报刊订阅费等。待摊费用的特点是支付在前，摊配在后。2、待摊费用支付与摊销的帐务处理 企业发生各项待摊费用时，借记“待摊费用”帐户，贷记“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”、“应交税金”等帐户；按受益期分期摊销时，借记“制造费用”、“营业费用”、“治理费用”等帐户，贷记“待摊费用”帐户。期末“待摊费用”帐户为借方余额，反映的是企业各种差不多支出但尚未摊销的费用。应注意的是：超过一年以上摊销的固定资产修理费支出和租入固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的其他费用，应在“长期待摊费用”帐户核算。二、预提费用的核算1、 预提费用的概念及特

44、点 预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费等。 预提费用的特点是预提在先，支付在后。2、 预提费用预提及支付的帐务处理 企业按规定预提计入本期成本、费用时，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“营业费用”、“治理费用”、“财务费用”等帐户，贷记“预提费用”帐户；实际支付时，借记“预提费用”帐户， 贷记“银行存款”等帐户。若实际发生的支出大于差不多预提的数额，应视同待摊费用，分期摊入成本。“预提费用”帐户期末贷方余额反映的是企业已预提但尚未支付的各项费用；期末若为借方余额，反映的是企业实际支付的费用大于预提数的差额，即尚未摊销

45、的费用。 第四章习题：1、 某工业差不多生产车间的一台设备打算在6月份进行大修理。可能大修理费用21000元，年度内各月均衡负担该项费用。企业规定从1月份开始，每月预提1750元。该项大修理由机修车间进行，领用材料9860元，发生工资费用8300元，制造费用5840元。要求：编制112月份预提固定资产修理费用和修理费用分配的会计分录。答案：（1）16月份预提大修理费用时， 借：制造费用 1750 贷：预提费用 1750（2）6月份发生大修理费用时， 借：辅助生产成本机修车间 24000 贷：原材料 9860应付工资 8300制造费用 5840（3）结转修理费用， 借：预提费用 24000 贷：

46、辅助生产成本机修车间 24000（4）7-12月份每月分摊大修理费用， 借：制造费用 2250 （2400017506）6 贷：预提费用 2250第五章 辅助生产费用的核算 辅助生产费用核算的特点 辅助生产费用归集的核算 辅助生产费用分配的核算一、辅助生产费用核算的特点1、辅助生产：是指要紧为差不多生产车间、企业行政治理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。2、辅助生产车间的类型： 只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。 生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。3、辅助生产费

47、用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。4、辅助生产费用核算的特点 辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。 辅助生产费用按车间以及产品和劳务类不归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。 辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。 先归集，后分配。归集是为分配作预备。二、辅助生产费用归集的核算辅助生产费用归集和分配，通过“辅助生产成本”

48、帐户进行。“辅助生产成本”帐户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。1、辅助生产费用归集的两种程序及帐户设置 辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用辅助生产”帐户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”帐户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细帐按成本项目设专栏。） 辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模专门小、制造费用专门少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用辅助生产”帐户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本

49、”帐户。（“辅助生产成本”明细帐按费用项目设专栏。2、辅助生产费用归集的帐务处理 设置“制造费用辅助生产”帐户要素费用帐户 “ 辅助生产成本”帐户 “制造费用辅助生产”帐户 不设置“制造费用辅助生产”帐户要素费用帐户 “ 辅助生产成本”帐户三、辅助生产费用分配的核算 辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”帐户的贷方，分不转入“原材料”、“低值易耗品”帐户的借方。 辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”帐户的贷方转入“差不多生产成本”、“制造费用”、“

50、治理费用”、“销售费用”、“在建工程”等帐户等借方。 各辅助生产车间要紧为外部门（差不多生产车间、治理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。 辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。 辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和打算成本分配法。例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，要紧为本企业差不多生产车间和行政治理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表：下面分不采纳直接分配法、交互分配法、代数分配法和打算成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配

51、。（注：此题为课本49页的例题，书中答案有错误之处，望加以比较。）（一）直接分配法 概念：各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。 适用范围：适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。其中，单位成本（分配率）待分配辅助生产费用（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）水单位成本（分配率）4085（82600-20000）0.0653(元/m3)电单位成本（分配率）9020（46000-6000）0.2255(元/度)注意：课本此处错误在于：各辅助生产车间所分配的费用与辅助生产成本明细帐归集的实际费用金额（借方发生额合计数）不一致，如此所作的会计分录入帐后，各辅助生产成本明细帐的借

52、贷方金额不平，帐户期末有余额。解决方法有二：其一，水、电单位成本（分配率）应精确到小数点后四位以上，且专设销售机构应分配的费用可采取倒挤的方法得出。即专设销售机构应分配水费40852675.481044.09365.43(元)；专设销售机构应分配的电费90204645.33608541.2225.5(元)。本教案采纳此法。其二，若辅助生产费用分配表及会计分录按课本所示方法编制，还应另外编制调整分录，将辅助生产成本明细帐的借贷方差额计入治理费用。调整分录如下：借：治理费用 4贷：辅助生产成本供水车间 16 供电车间 20（二）交互分配法需进行两次分配： 对内分配（交互分配）以各辅助生产车间分配前

53、的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。费用分配率待分配费用辅助生产劳务总量 对外分配以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。费用分配率交互分配后的实际费用非辅助部门耗费劳务总量交互分配后的实际费用交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用 帐务处理 交互分配 对外分配辅助生产费用分配表一次交互分配法（三）代数分配法采纳代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率，然后依照各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。例：往常例资料。设：x每立方米水的成本，y每度电的成本则， 40856000y82600

54、x902020000 x46000y解得， x0.0658 ，y0.225注：供水车间辅助生产成本明细帐借方合计数543540851350（所承担的电费）； 供电车间辅助生产成本明细帐借方合计数1033690201316（所承担的水费）。会计分录：借：辅助生产成本供电车间 1316 供水车间 1350 差不多生产成本甲产品 4635 制造费用 6297.8 治理费用 1592.8 销售费用 593.48 贷：辅助生产成本供水车间 5435.08 供电车间 10350调整尾差：借：治理费用 14.08贷：辅助生产成本供水车间 0.08供电车间 14 注意：课本此处错误在于：按课本所编制分配表及会

55、计分录入帐后，各辅助生产成本明细帐的借贷方金额不平，帐户期末有余额。解决方法如上所示。（四）打算成本分配法 先依照劳务的打算单位成本和各受益单位的受益量进行分配， 然后再将打算成本分配额与“实际”费用（待分配费用按打算成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。 为简化起见，差异可全部计入治理费用。注意：课本此处错误在于：(1)辅助生产费用分配表右上方的供水车间与供电车间的次序颠倒；（2）供水、供电车间辅助生产实际成本的计算错误，由此导致辅助生产成本超支或节约额的结转分录错误。更正如下：供水车间辅助生产实际成本552540851440（所承担的电费）； 供电车间辅助生产实际成本1022090201

56、200（所承担的水费）。会计分录： 按打算成本分配借：辅助生产成本供电车间 1200 供水车间 1440差不多生产成本甲产品 4944 制造费用 6300治理费用 1536 销售费用 576贷：辅助生产成本供水车间 4956供电车间 11040 结转辅助生产成本超支或节约额，借：治理费用 251贷：辅助生产成本供电车间 820 供水车间 569第六章 制造费用的核算 制造费用归集的核算 概念 内容 归集的核算 制造费用分配的核算 生产工人工时比例分配法 生产工人工资比例分配法 机器工时比例分配法 按年度打算分配率分配法一、制造费用归集的核算1、制造费用的概念各生产单位（分厂、车间为组织和治理生

57、产而发生的各项费用，以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。2、内容： 间接材料：各生产单位（分厂、车间)耗用的一般性消耗材料。 间接人工：各生产单位（分厂、车间)除生产工人以外的治理人员及其他人员的工资及福利费。 其他制造费用3、制造费用核算的帐户“制造费用”帐户一般按生产车间设置明细帐，帐内按费用项目设专栏进行明细核算。4、制造费用归集的核算 辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”帐户核算，则“制造费用”帐户仅核算差不多生产车间的间接费用。 其核算程序如下：注：（1）要素费用的分配 ；（2）辅助生产成本的分配；（3）差不多生产车间制造费用的分配。 辅助生产车间的

58、制造费用通过“制造费用”帐户核算，则“制造费用”帐户下设“差不多生产”、“辅助生产”两个二级帐户，其明细帐分不按车间设置。核算程序如下：二、制造费用分配的核算 生产一种产品的车间中，制造费用是直接计人费用，应直接计人该种产品生产成本； 生产多种产品的车间中，制造费用是间接计人费用，应采纳适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。分配方法如下：1、生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法。按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时的比例分配制造费用。分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时。制造费用分配率制造费用总额/各种产品生产工时（生产工人工资

59、、机器工时）总数某种产品应负担的制造费用该种产品的生产工时（生产工人工资、机器工时）数分配率 例：某企业差不多生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用差不多生产”帐户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。答案：制造费用分配率21670（3260275026582.5甲产品应负担的制造费用32602.5=8150（元）乙产品应负担的制造费用27502.56785（元）丙产品应负担的制造费用26582.56645（元）制造费用分配表会计分录： 借：差不多生产成本甲

60、产品乙产品丙产品贷：制造费用 2、按年度打算分配率分配法各月制造费用按年度打算确定的打算分配率分配 ，不管各月实际发生的制造费用多少。计算公式如下：年度打算分配率年度制造费用打算总数/年度各产品打算产量的定额工时总数某月某产品应负担的制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数年度打算分配率例：某差不多生产车间全年制造费用打算发生额为400000元 ；全年各种产品的打算产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”帐户本月期初余额为借方1000元。答案：甲产品