汇缴培训课件之八

1、(汇缴培训课件之八十五：外资企业)2009年度个人所得税汇算清缴暨其他地方税年终结算申报实务主讲人：姚芳 主ao fang 6771118 sinacom苏澄税务事务所苏澄财税咨询公司(2010年2月25日)第一部分 个人所得税一、工资薪金所得1、个税应扣除的费用标准：中方人员2000元；外籍个人4800元：a)境内外资企业中的外籍人员；b)应聘在境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中的外籍专家；c)境内有住所而在境外任职，取得工资所得个人。d)不符合上述标准的外籍人员，按国民待遇实施税收征管。注意：国税发2009121号：对符合规定的华侨外籍华人，也适用扣除费用4

2、800元。P1432、在3.0新系统下，个税的扣缴申报2009年度分2段计算个税：110月平均计算；11、12月按月计算。3、商业保险：企业为员工支付各项免税之外的保险金，如为员工购买的商业保险，要并入当月工资计个税。4、企业年金：个人缴费：不得在当月工资计算个税时扣除。企业缴费：计入个人帐户的部分，不与正常工资合并，不扣除任何费用，应单独作1个月工资计个税。注意：对按季、半年、或年度缴纳企业缴费部分的，不得还原至所属月份，均作1个月工资，不扣除任何费用，按适用税率计个税。5、个人住房补贴：企业以现金方式发给个人的，应并入当月工资计个税。6、低价向职工售房的差额：企业低价向职工售房，差额比照“

3、全年一次性奖金计税办法”计个税。7、向职工发放的交通补贴、通讯补贴：依企业所得税政策，企业向职工发放的交通补贴(包括单位车改后的交通补贴)、通讯补贴，应全额计入职工应税工资计个税。8、为职工报销的医疗费：已参加基本医疗保险的企业，职工就医发生的医疗费用，应由基本医疗保险报销；基本医疗保险未予报销的，属应由个人负担的费用，企业报销该部分费用的，应计入职工应税工资计个税。尚未参加基本医疗保险的企业，职工凭在医疗保险定点医院就诊的医疗费用，凭证报销取得的收入，可不计入职工计税工资；无医院处方自行购药的报销费用，应计入职工应税工资计个税。9、供销人员差旅费包干、差旅费补贴：在企业所得税法下，供销人员的

4、差旅费实行包干的，应凭真实、合法的票据，在企业报销并获税前扣除；在个人所得税上，在国家另有规定前，从2009年1月1日起，暂明确如下：临时出差人员：按实际出差天数，100元/人.天，不计入工资；超过部分，并入当月工资计个税。常年驻外人员：按750元/人.月，不纳入个人工资；超过部分，并入当月工资计个税。10、引进专业人才的补贴：“四高”人才工程，签约引进人才(即“海归”)中，符合税法规定，其取得的工资所得，可以每月收入减除4800元后计税。对省高新技术企业给与引进的高新技术人才的实物福利，允许在实际取得实物福利当月起，按规定工作年限内，平均摊入工资所得，计个税。注意：该规定同时也适用于上述“海

5、归”人才。11、高温津贴、实物福利、免费旅游奖励高温津贴：室外、高温作业160元/人.月；非高温作业130元/人.月。现金发放的，应全额计入当月工资计个税。实物福利：包括现金、实物和有价证券。免费旅游的奖励：财税200411号：企业以免费旅游方式对员工奖励，应与当月工资合并计个税；对其他人员享受此类奖励，应作当期劳务收入，按“劳务报酬所得”计个税。12、离退休人员取得的补贴：离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应减除2000元后，按“工资所得”缴个税。13、董事费、监事费：本单位人员取得的董事费、监事费，应并入“工薪所得”征税；非本单位人员取得

6、的董事费、监事费收入，按“劳务报酬”征个税。注意：对个人在公司(包括关联公司)任职，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人当月工资合并计个税。14、基本养老费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费：企业为个人缴付和个人缴付的基本养老费、基本医疗保险费、工伤保险费、失业保险费、生育保险费，应从应税所得额中扣除。15、住房公积金：单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%内，实际缴存的住房公积金，可在应税所得额中扣除。注意：月平均工资，不得超过职工工作地所在城市上年度职工月平均工资3倍。单位和职工个人缴存超标的，应并入个人当期的工资收入，计个税。16、计划生育奖：个人取得企业

7、发放的计划生育奖，如按规定和标准发放的独生子女费(120元/人.年)和一次性奖励，及获得国家计划生育委员会核发计划生育荣誉证书的人员退休时取得的一次性奖励金，暂不征个税；对超标部分和其他形式的奖金，应并入“工资所得”计个税。17、外籍人员取得的免税补贴：外籍个人以非现金或实报实销形式，取得下列合理的境内、外补贴，不计个税：差旅费；安家费；探亲费指外籍人员在我国受雇地其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之间，1年内2次；伙食补助；洗衣费；住房补贴；语言训练费(注意：须提供境内语言培训机构的有效凭证)；子女教育费(注意：须提供境内学校资料，包括学校注册资料、学校章程、所在地主管部门核准或备案的收费

8、标准、收费明细清单)；因到中国任职或离职，取得搬迁收入中的生活必需品的邮寄、搬运费用。注意：对上述二项，正式学科学费以外的非学科学费、住宿、伙食、校内外课余活动及应由个人自行承担的其它费用，不得税前扣除；只提供无明细收费凭证的，按收费凭证列明金额的50%税前扣除。18、通过职工食堂向员工提供免费午餐，不超过180元/人.月的部分，不论列支渠道，可不计入职工个人工资所得计税。以现金发放的餐费补贴，应计入职工工资计个税。19、企业向员工提供上下班途中统一接送车的费用支出，提供有效费用凭证，可不计入职工应税工资。20、企业通过专业医疗机构，对全体员工参加的健康检查费支出，可不计入职工应税工资。21、

9、企业缴纳的补充医疗保险，缴入社保帐户的，可不计入职工应税工资。22、职工因公出差时，在外地医院就诊的医疗费，应提供当地正规医疗机构的医疗费凭证、急诊证明等，所报销费用可不计入职工应税工资。23、在省政府公务费用扣除标准出台前，2008年底前已完成公务用车制度改革、且车改方案报经市纪委审核同意的单位，按车改方案规定的标准支付给职工的交通补贴，暂不计入应税工资。注意：车改单位的上述交通补贴，如以现金发放的，其为职工另外报销的油料费、过路过桥费、停车费、洗车费、汽车修理费、保险费等，应全额计入职工应税工资计个税。24、各种补偿性收入：个人取得保险赔款、工伤赔偿、拆迁补偿不计税；个人从破产企业取得的一

10、次性安置费，免个税；个人取得企业扣缴个税的手续费，暂免个税。25、在3.0新系统下，年终一次性奖金的核算方法。例1：某企业普通职工，2009年企业每月支付工资1600元，年终一次性补差年终奖20000元。月工资16002000，不需缴个税，差额400元；一次性补差奖应缴个税：20000400=1633元；适用税率10%、速扣数2512补差奖应缴个税= (20000 - 400)10%-25=1935元；全年合计应缴个税 = 0 + 1935 = 1935元。例2：企业将职工月工资调为3000元，年终奖金3200元。月工资应纳个税=(3000 - 2000) 10% - 25 12 = 900元

11、；一次性奖金应缴个税：3200= 342元；适用税率5%、速扣数012一次性奖金应缴个税 = 32005% = 160元；全年合计应缴个税= 900 + 160 = 1060元。例3：李某是企业中层，2009年企业支付月工资2000元，年终取得一次性奖金63200元。月工资2000元，不需缴个税。一次性年终奖应缴个税：63200= 5267元；适用税率20%、速扣数37512年终奖金应缴个税= 6320020% - 375 = 12265元；全年合计应缴个税 = 0 + 12265 = 12265元。例4：企业将中层李某月工资调为5000元，年终一次性奖金为27200元。月工资应纳个税= (5

12、000 - 2000)15%-12512 = 3900元；年终奖金应缴个税：27200= 2267元；适用税率15%、速扣数12512年终奖金应缴个税 = 2720015%- 125 = 3955元；全年合计应纳个税= 3900 + 3955 = 7855元。26、企业年金的个税特殊算法。例：王某当月工资4000元，个人实际缴纳“四费一金”920元，个人实际缴纳年金160元，企业为其缴纳年金160元。王某当月应缴多少个税？新政策：应纳个税= (4000 2000 - 920) 10% - 25 + (160 5%) = 83 + 8 = 91元。注意：按季、半年、年度缴纳企业缴费的，均作为一个

13、月工资，不得还原至所属月份，不扣除任何费用。27、对代扣代缴个税、营业税的手续费，需缴哪些税费？如何会计核算？(1)扣缴税款的手续费，均是支付给扣缴义务人，应作其他业务收入，在营业税上按“服务业代理业”征营业税及附加。(2)扣缴个税手续费，奖励给个人免个税；扣缴营业税手续费，奖励给个人无减免规定，应计入当月工资计个税。但由税务机关查出，扣缴义务人补扣的个税税款，不向扣缴义务人支付手续费。(3)企业所得税上，应并入应税收入总额。28、对外币业务个税的特殊问题。所得为外币的，应按填开完税凭证的上一月最后一日中国人民银行公布外汇牌价，折合人民币计算应纳税所得额；在年度终了后汇算清缴的，对已按月或按次

14、预缴税款的外币所得，不再重新折算；对应当补缴税款的所得部分，按上一纳税年度最后一日中国人民银行公布外汇牌价，折合人民币计算应纳税所得额。第二部分 地方教育费附加一、计税依据、应纳税额应纳地方教育费附加(实际缴纳增值税+消费税+营业税) 1%二、免抵税额，要缴地方教育费附加1、财税200525号：享受出口货物免抵退增值税企业，经国税局正式审核批准“当期免抵的增值税额”，视同企业已缴增值税，应征地方教育费附加。2、苏财综200526号：国税批准的生产企业出口货物免抵退税审批通知单上的免抵税额，包括2005年批准的属2004年12、13期的免抵税额。申报时间为收到审批通知单的次月。三、财税20057

15、2号享受减免税优惠企业，经国税局正式审核批准的先征后返、先征后退、即征即退增值税、消费税，除另有规定外，对随“三税”附征的地方教育费附加，一律不退还。四、查补增值税对国税当年查补的增值税，应申报地方教育费附加.五、其他规定1、违反“三税”加收的滞纳金和罚款，不作地方教育费附加的计税依据；但对查补“三税”和罚款时，应同时对偷漏的地方教育费附加补税、滞纳金和罚款。2、地方教育费附加以“三税”为计税依据同时征收，对减免“三税”的同时，应减免地方教育费附加。3、出口产品退增值税的，不退已缴地方教育费附加。4、海关对进口产品代征增值税，不征地方教费附加。第三部分 土地增值税一、征收范围：销售不动产、转让

16、无形资产。二、要清算。三、增值额 = 收入额 - 扣除额四、增值率 = 增值额扣除额五、应纳税额 = 增值额税率-扣除额扣除率六、超率累进税率表：增值率税率扣除率50%30%050%100%40%5%100%200%50%15%200%60%35%第四部分 房产税、土地使用税一、房产税1、计算公式：从价计征：房产税 = 房产原值70%1.2%从租计征：房产税 = 租金收入12%2、计税房产原值包括：房屋；与房屋不可分割的附属设备和配套设施，如电梯、过道、晒台、地下室等；与房屋不可分割的室外扶梯、天桥、中央空调等；属房屋附属设备的水管、下水道、暖气管等；房屋装修费；房屋评估增值部分；与地上房屋相

17、连的地下建筑，如地下室、地下停车场、商场的地下部分等。3、独立于房屋之外的建筑物，如围墙、场地、假山、锅炉、室外游泳池、长廊等，可不计房产税；4、已出租的房产，可不计房产税。5、加油站罩棚、厕所是否征房产税？加油站罩棚不征房产税，已缴不退。厕所要缴房产税。6、对职工免费居住的宿舍楼，是否要缴房产税？房产出租的从租计征，单位将宿舍楼出租给职工收取租金，均免征房产税、营业税。7、对“在建工程”中尚未取得发票，但已实际使用的办公楼，是否要缴房产税？固定资产已达到预定可使用状态，应依法从交付使用的次月起计征房产税。按预估价计算，待取得发票后重新调整该房产原价，并重新计算应补(退)房产税。8、无租使用房

18、屋，是否计征房产税？自2009年12月1日起， HYPERLINK /law_show.aspx?LawID=64871 o 法规:无 t _blank 无租使用其他单位房产的应税单位和个人，按房产余值代缴纳房产税。9、关于融资租赁房产的房产税问题自2009年12月1日起，融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起，依房产余值缴房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起，依房产余值缴纳房产税。二、土地使用税：1、计算公式：应缴土地使用税=实际占用土地面积税额4元/(6元/)实际占用土地面积：土地使用证书上确认的面积；税额：澄江镇范围6元/m2；其他应税范围4元/m2。

19、2、集体土地租赁给企业，土地使用税由谁缴？承租方缴。3、国有土地租赁给企业，土地使用税谁缴？出租方缴。4、尚未实际使用的新增土地，是否缴土地使用税?自2007年1月1日起，企业以出让或转让方式取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起，缴土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起，缴土地使用税。5、地下建筑用地的土地使用税自2009年12月1日起，对在征税范围内单独建造的地下建筑用地，应征土地使用税：已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积，计算应征税款；未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按该建筑垂直投影面积，计征税款。对上述地下建筑用地，暂按应征税款的50%征土地使用税。第五部分 印 花 税一、工业、流通、房开、建安、运输企业，购销合同实行核定征收印花税。(没变化)购销合同核定征收标准表应税凭证计税依据核定比例税率适用对象购销合同产品销