32-35会计答疑班讲义

1、专题十三（对应借款费用第十七章）问题索引：问题 001：专门借款资本化金额的确定；问题 002：一般借款资本化金额的确定；问题 001专门借款资本化金额的确定一、借款费用的范围借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。【提示】费用范畴。公司属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款二、借款费用的确认（一）确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；其他借款费用，

2、应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。如果由于人为或者故意等属于符合资本化条件的资产。导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不【易错易点】（1）2012 年初甲公司自取得一笔借款，年利率为 8%，甲公司于 2012 年 4 月 1 日起，用借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年 10 月 1 日完工，达到预定可使用状态。借款利息如何确认？【】计入财务费用。（2）甲公司 2012 年初自取得一笔借款，年利率为 8%，用于生产 A

3、产品，A 产品属于大型【车辆，生产时间较长，为 1 年零 8 个月。借款利息如何确认？】A 产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为 A 产品的生产而借入所发生的借款费用符合资本化的条件，应项目是否属于借款费用1.利息费用2.企业债券或取得借款的相关费用的摊销3.承租人融资租入固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销4.分期付款固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销5.企业债券的折价或者溢价的摊销6.外币借款的汇兑差额7.的费用8.债券的折价或溢价计入 A 产品的生产成本中。（二）资本化期间的确定只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是

4、借款费用确认和计量的重要前提。1.借款费用开始资本化的时点同时满足下列条件的，借款费用才能开始资本化：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（承担带息）（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。【易错易点】如何确定开始资产化时间？2.借款费用暂停资本化时点的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生个月的（含），应当暂停借款费用的资本化。中断、且中断时间连续超过 3【提示】企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有

5、及时供应、或者资金周转发生了，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因。在中断期间所发生的借款费用，符合条件的应当计入当期损益（财务费用），直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。【提示 1】正常中断期间继续资本化（梅雨季节）。【提示 2】中断和正常中断的区分：3.借款费用停止资本化时点的确定购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当正常中断中断1.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必

6、要的程序1.企业管理决策上的原因导致的中断2.事先可预见不可抗力导致的中断（梅雨、冰冻、大风等气候原因）2.其他不可预见的原因等导致的中断【提示】不管是否超过 3 个月均可以资本化【提示】超过 3 个月费用化；没有超过 3 个月资本化停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（财务费用）。【提示】停止资本化的时点，不是以验收、竣工决算，正式投入运营为标准。三、借款费用的计量（重点）1.专门借款资本化金额的确定为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚

7、未动用的借款取得的投资收益后的金额确定。存入取得的利息收入或进行暂时性投资针对借款利息资本化金额计算的要点汇总：明确借款费用的资本化期间，开始资本化、暂停资本化和停止资本化；专门借款利息资本化金额的计算=资本化期间专门借款的利息费用（实际利率）-资本化期间产生的利息收入。【例题计算分析题】ABC 公司于 207 年 1 月 1 日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为 1 年零 6 个月，工程采用出包方式，分别于 207 年 1 月 1 日、207 年 7 月 1 日和 208 年 1 月 1 日支付工程进度款。ABC 公司为建造厂房于 207 年 1 月 1 日向借入专门借款 2 000 万元，借

8、款期限为3 年，年利率为 6%。另外在 207 年 7 月 1 日又向借入专门借款 4 000 万元，借款期限为 5 年，年利率为 7%。借款利息按年支付。（名义利率与实际利率均相同）闲置借款均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为 0.5%。厂房于 208 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态。ABC 公司为建造该厂房的支出金额如表所示。要求：计算 ABC 公司 207 年和 208 年利息资本化金额并编制相关会计分录。【】由于 ABC 公司使用了专门借款建造厂房，而且厂房建造支出没有超过专门借款金额，因此公司 207 年、208 年为建造厂房应予资本化的利息金额计算如下：确

9、定借款费用资本化期间为 207 年 1 月 1 日至 208 年 6 月 30 日。计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：207 年专门借款发生的利息金额=2 0006%7%612=260（万元）208 年 1 月 1 日-6 月 30 日专门借款发生的利息金额=2 0006%612612=200（万元）。7%（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款207 年短期投资收益进行短期投资的收益：=5000.5%60.5%6=75（万元）208 年 1 月 1 日-6 月 30 日短期投资收益=5000.5%6=15（万元）。（4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实

10、际发生的利息费用减去将闲置的借款进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：公司 207 年的利息资本化金额=260-75=185（万元）公司 208 年的利息资本化金额=200-15=185（万元）207 年 12 月 31 日：借；在建工程应收利息（或贷：应付利息208 年 6 月 30 日：借：在建工程应收利息（或贷：应付利息1850 000750 0002 600 000存款）1850 000150 0002 000 000存款）【问题 1】最终该固定资产的入账价值？【解答】最终入账价值=5500+185+185=5870（万元）。【问题 2】该项借款费用对 2007 年当期损益的影

11、响金额为零。【问题 3】该项借款费用对 2008 年当期损益的影响金额为下半年的计算金额，假定剩余的 500 万元，一直到年末均对外投资。则公司 208 年的利息计入财务费用的金额=200-15=185（万元）。借：财务费用应收利息（或贷：应付利息1850 000150 0002 000 000存款）【例题单选题】202 年 3 月 1 日，甲公司为购建厂房而借入专门借款 3 000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 6%。202 年 4 月 1 日，甲公司开始购建活动并向施工方支付了第一笔款项 2 000 万元。在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从 202 年 7 月 1

12、 日起中断。202 年 12 月 1 日，质量问题解决，施工活动恢复正常。甲公司闲置借款均用于固定收益债券短期投资，月收益率为 0.4%。甲公司该在建厂房 202 年度资本化的利息费用为（A.24 万元B.44 万元C.55 万元D.99 万元）。【】B】资本化的时间为 4 个月，资本化的利息=3 0006%4/12-（3 000-2 000）0.4%4=44 万元。【例题单选题】甲公司 207 年 1 月 1 日面值总额为 l0 000 万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为 4 年，票面年利率为l0%，每年 12 月 31 日支付当年利息。该债券实际

13、年利率为 8%。债券价格总额为 10 662.10万元，款项已存入。厂房于 207 年 1 月 1 日开工建造（并发生了借款支出），207年度累计发生建造工程支出 4 600 万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券投资于国债，取得投资收益 760 万元。207 年 l2 月 31 日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）万元。692.97906.21452.97600】A】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除没有动用的专门借款取得的收益应A.4B.4C.5D.5【当资本化。207 年12 月31 日该在建工程的账面余额=4 600+（10 662.108%-760）=4 692.97（万

14、元）。借：在建工程应收利息应付债券利息调整贷：应付利息（10662.108%-760）760147.0321 000（1 亿 10%）【例题单选题】206 年 7 月 1 日，乙公司为兴建厂房从借入专门借款 5 000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5%，借款利息按季支付。乙公司于 206 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房，预计工期 l 年 3 个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、206 年 12 月 31 日、207 年 5 月 1 日分别支付工程进度款 1 200万元、1 000 万元、l 500 万元。因可预见的气候原因，工程于 207 年 1 月 15 日至 3 月 1

15、5 日暂停施工。厂房于 207年 12 月 31 日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项 800 万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款投资于固定收益债券，月收益率为 0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于 208 年 7 月 1 日偿还该项借款。要求：根据上述资料，不考虑其他，回答下列第（1）题至第（4）题。乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（06 年 7 月 1 日07 年 5 月 1 日C.206 年 12 月 31 日D.206 年 10 月 1 日）。【】D】借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。至 206 年 10 月 1 日，三个条件均已满足。（2）下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（A.冲减工程成本 B.递延确认收益）。C.直接计入当期损益D.直接计入资本公积【】A】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未运用的借款存入取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定专门借款利息资本化金额。（3）乙公司于 207