作业成本法和经济增加值的整合与应用

1、PAGE PAGE 29毕 业 论 文文20100届作业成本本法和经经济增加加值的整整合与应应用学生姓名名学 号院 系经经济与管管理学院院专 业 会会计指导教师师完成日期期20110年55月300日作业成本本法和经经济增加加值的整整合与应应用摘要目前，全全球竞争争日益加加剧，传统的的成本管管理模式式和企业业业绩评评价逐渐渐显示出出其缺点点。作业业成本法法与经济济增加值值是管理理会计领领域中两两大重要要的技术术方法，两者具具有其相相对独立立的特性性、内涵涵及缺陷陷，同时时作业成成本法与与经济增增加值发发挥作用用的区域域存在着着交叉和和重合，具有应应用的互互补性，从而为为管理会会计技术术的整合合提

2、供了了空间。本文针针对两者者的缺陷陷，从作作业成本本法和经经济增加加值的基基本思想想入手，运用作作业成本本法的整整体框架架，结合合经济增增加值的的具体思思路和方方法，将将两者加加以整合合；在此此基础上上，以DDELIIXI公公司为案案例，对对两种方方法的整整合体系系的可行行性进行行应用分析析，努力力使企业业的成本本管理和和绩效评评价更加加完善和和全面。关键词作作业成本本法；经济增增加值；资本成成本；整合；应用INTEEGRAATIOONANND aappllicaatioon BBETWWEENN ACCTIVVITYY-BASSEDCOSTTINGG ANND EECONNOMIIC VVA

3、LUUEABSTTRACCTPressenttly,witth tthe inccreaasinng iinteensiificcatiion of glooball coompeetittionn, thhe ttradditiionaal ccostt manaagemmentt moodell annd pperfformmancce aapprraissal graaduaallyy shhow shoortccomiingss. Acctivvityy-Baasedd Coostiing ( AABC ) aand Ecoonommic Vallue Addded ( EEVA )

4、aare twoo immporrtannt ttechhniccal metthodds iin tthe areea oof aadmiinisstraativve aaccoounttingg, exxisttingg reelattiveely inddepeendeent chaaraccterristtic、connnottatiion and resspecctivve ddefeectss. Meeanwwhille, rolles whiich ABCC annd EEVA plaay eexisst iinteerseectiion andd suuperrpossitii

5、on, muutuaal aappllicaablee coompllemeentaaritty pprovvidee oppporrtunnityy foor iinteegraatioon. Staartiing at bassic thooughhts of ABCC annd EEVA, thhe ppapeer cconttrapposees ttheiir ddefeectss, aapplliess ABBC wwithh whholee frrameeworrk aand EVAA wiith speeciffic wayys, meaanniing to be botth i

6、inteegraatedd; OOn tthatt baasiss, thhe ppapeer ttakees DDELIIXI commpanny aas eexammplee off caase andd prrobees iintoo apppliied thee feeasiibillityy off coombiininng tthe twoo meethoods, maakinng ccostt maanaggemeent andd peerfoormaancee apppraaisaal tto bbe mmoree coomsuummaate andd coomprreheen

7、siive.KeyWWorddsAcctivvityy-Bassed Cosstinng; Ecoonommic Vallue Addded; asssiggninng aasseets; innteggrattionn;apppliccatiion目 录录摘要 = 1 * roman ABSTTRACCT前言11作业成成本法和和经济增增加值的的内涵22 作业业成本法法和经济济增加值值的整合合背景及及互补性性分析22.1 作业成成本法和和经济增增加值的的整合背背景32.22 作业业成本法法和经济济增加值值整合的的互补性性分析43 作业业成本法法与经济济增加值值的整合合43.11 结合合经济增增

8、加值下下的新作作业成本本法的框框架43.2 作业成成本法与经济济增加值值的整合合步骤53.22.1 作业成成本法和和经济增增加值整整合应用用的有效效性判断断53.2.2作业业成本法法和经济济增加值值整合的实实施64 作业业成本法法和经济济增加值值整合法法的应用用以DDELIIXI公公司为例例664.1 企业概概况74.2作作业成本本法和经经济增加加值整合合法在DDELIIXI公公司的应应用74.2.1确定定资本成成本8 4.2.2有效效性判断断84.2.3确认认主要的的作业及及归集作作业所消消耗的经经营资源源84.2.4按成成本动因因分配间间接费用用至各个个产品94.2.5归集集作业消消耗的资

9、资本成本本，建立作作业资本成成本库1004.2.6计算算各产品品分配的的资本成成本104.2.7计算算产品成成本1114.3整整合作业业成本法法与经济济增加值值后对企企业的影影响分析析1224.3.1产品品价值创创造情况况分析1224.3.2产品品成本的的创值能能力比较较及对产产品价格格决策的的影响分分析1334.3.3对公公司经营营决策的的影响134.3.4对企业全面面业绩评评价的影影响145 结论论14参考文献献16附录27致谢28前言在传统管管理会计计中，作业成成本法和和经济增增加值是是单独使使用的。作业成成本法作作为一种种成本核核算体系系，主要用用于提高高经营效效率；而而经济增增加值作

10、作为一种种财务评评价指标标，主要是是用来改改进财务务效率。然而作作业成本本法以企企业内部部作业链链为主进进行成本本分析而而忽视了了资金占占用成本本，从而而导致成成本信息息的不完完整，影响管管理者作作出正确确的决策策；经济济增加值值由于没没有基于于作业加加以计算算，使得业业绩考核核难以深深入到企企业的各各个层次次，因此只只有和其其他管理理会计相相结合才才能更好好地发挥挥它的作作用。作业成成本法与与经济增增加值发发挥作用用的区域域存在着着交叉和和重合，具有应应用的互互补性，从而为为管理会会计技术术的整合合提供了了空间。近年来来，不少国内内外学者者提出把把作业成成本法和和经济增增加值结结合使用用，形

11、成一一个成本本核算和和绩效评评价的整整合体系系。本文文以DEELIXXI公司司作为案案例，探讨作作业成本本法与经经济增加加值的结结合问题题，以期期对管理理会计技技术的整整合提供供一个思思路。1 作业业成本法法和经济济增加值值的内涵涵作业成本本法( Acttiviity-Bassed Cosstinng，简简称ABBC)是是由哈佛佛大学库库珀(RR.Cooopeer)和和卡普兰兰(RKapplann)提出出的一种种新企业业成本核核算方法法，当时主主要在传传统的大大规模化化生产已已经被“柔性生生产系统统”取代、传统的的标准成成本管理理系统失失去意义义的条件件下被重重视的。潘飞、刘芙蓉蓉（20002

12、）指出AABC指指导思想想是:“成本对对象消耗耗作业，作业消消耗资源源”。所谓谓“作业”指企业业的各种种活动，ABCC将企业业的生产产经营环环节视为为满足顾顾客需要要的一系系列作业业集合，确认和和计量耗耗用资源源的所有有作业，将耗用用的资源源成本准准确计入入作业，然后选选择成本本动因，将所有有作业成成本分配配给成本本计算对对象（产产品或服服务)的一种种成本计计算方法法。ABBC提供供相对准准确真实实的产品品经营成成本信息息，这在一定定程度上上改进了了成本信信息在决决策中的的相关性性、有用用性(李李延喜等等，20004)。2O世纪纪90年代代初，美国学学者Stternn和Steewarrt提出出

13、经济增增加值(Ecoonommic Vallue Addded，简称EEVA)的财务务理念，EVAA是在剩剩余价值值的基础础上发展展而来的的一种企企业业绩绩评价指指标。EEVA本本质是：企业财财务利润润超出资资本风险险机会成成本的剩剩余部分分，即为企企业创造造价值。作为一一个评价价企业业业绩的新新指标，EVAA主要关关注资本本成本和和股东价价值，并在许许多大企企业中使使用以激激励管理理者创造造股东价价值，它反映映资本所所增加的的经济效效益或收收益，全面衡衡量企业业生产经经营的真真正盈利利或价值值创造，简单地地说就是是一项投投资所取取得的收收益必须须能够弥弥补其耗耗费的资资本成本本。胡玉明明(2

14、0004)指出出在考虑虑投资的的资本成成本前提提下，衡量公公司为股股东创造造的价值值，EVAA成为传传统业绩绩衡量指指标体系系的重要要补充。ABC与与EVAA是管理理会计领领域中两两大重要要的管理理技术方方法，通过研研究这两两种管理理会计技技术方法法发现：一方面面各项技技术都具具有其相相对独立立的特性性和内涵涵；另一一方面它它们发挥挥作用的的区域也也存在着着交叉和和重合，具有应应用的互互补性，从而为为管理会会计技术术的整合合提供了了空间。2 作业业成本法法和经济济增加值值的整合合背景及及互补性性分析2.1 作业成成本法和和经济增增加值的的整合背背景自19991年CCoopper和和Kappla

15、nn首先正正式确立立成本核核算方法法-ABCC的地位位，国外许许多学者者都对AABC进进行理论论研究和和实证考考察，从从不同角角度对其其的现实实意义、运行程程序、成成本动因因选择和和成本库库确定等等专题进进行全方方位的理理论分析析。其中中美国在在这方面面的理论论研究已已经比较较深入，部分结论论已经深深入到企业业内部的的经营过程程中，而且发发展成相相应的实实施框架架系统。日本企企业对AABC思思想的运运用已经经相当广广泛，现场改改善理论论充斥着着ABCC理念。国外在在理论研研究和实实际效用用方面都都取得较较高的成成效。在在国内，余绪缨缨(19995)率先引引进ABBC的西西方理论论，王平心心、潘

16、飞飞等都进进行相关关方面的的理论研研究，但是我我国关于于ABCC的理论论研究善善还处于于初级阶阶段，广广泛的实实际应用用更是缺缺乏。80年代代初，美美国提出出EVAA企业业业绩评价价方法的的财务理理念，能能更加准准确地反反映公司司为股东东创造的的价值，斯滕恩恩、彼得得德鲁克克（Peeterr Drruckker）等对其其进行深深入的理理论研究究。在实实际应用用方面，许多著著名的跨跨国公司司如COOCA-COLLA将EEVA作作为衡量量业绩的的指标引引入企业业内部管管理。220世纪纪90年年代中期期以后，EVAA逐渐在在国外得得到了广广泛应用用，成为传传统业绩绩衡量指指标体系系的重要要补充。我国

17、对对EVAA的研究究最具代代表性的的是谷棋棋、于东东智，对EVAA产生的的思想渊渊源、发发展历程程进行深深入详尽尽的叙述述。经历历了理论论认识阶阶段之后后，目前前国内学学者对EEVA的的研究更更多地集中于于如何在在企业中中配合应应用EVVA来进进行业绩绩管理和和员工激激励。在在实际应应用方面面，国内内的有些些公司(如五粮粮液公司司、托普普软件开开发公司司等)开始应应用EVVA指标标衡量企企业业绩绩，但都都只是尝尝试性的的。虽然ABBC和EVVA各自自在企业业成本核核算和业业绩评价价方面发发挥重要要作用，但都存存在着缺缺点，AABC忽忽略资本本成本而而导致成成本信息息不完全全，EVAA未基于于作

18、业加加以计算算而导致致业绩评评价难以以深入企企业各层次。ABCC和EVVA虽然然有其相相对独立立的一面面，但在在某些领领域也存存在交叉叉和重合合，提供供了整合合空间。近年来来，不少国国内外学学者对AABC-EVAA整合体体系进行行研究，提出把把ABCC和EVVA结合合使用，从而形形成一个个成本计计算和绩绩效评价价的整合合系统，将使得得成本管管理和绩绩效评价价更加完完善和全全面。 Hubbbelll(119966)首次次提出将将ABCC与EVAA指标进进行整合合，以改改进企业业成本信信息质量量和业绩绩评价。Coooperr(19999)认为ABBC-EVAA整合系系统对企企业的长长期决策策是必要

19、要的，并并分析了了企业内内资本的的特征。jRooztoockii(19999)在Hubbbelll研究究的基础础上首次次提出AABC与与EVAA相集成成的模型型。国外外学者对对ABCC-EVAA整合系系统进行行不断的的研究，运用其进行案案例分析析，但都不不深入。在企业业发展中中成功运运用ABBC-EVAA整合法法进行成成本核算算和业绩绩评价更更是空白白。中国国技术经经济发展展水平及及企业生生产自动动化程度度同发达达国家相相比存在在相当大大的差距距，ABCC的应用用在我国国处于探探索阶段段，对于于企业原原有成本本系统的的评估以以及ABBC的选选择过程程大多是是借助国国外及国国内部分分企业的的研究

20、经经验；对对于EVVA应用用上，我国公公司仍存存在着矛矛盾局面面：一方方面是理理论界大大力推崇崇，而在实实际应用用方面很很欠缺；另一方方面是对对EVAA方法的的有效性性存有怀怀疑。中中国企业业很少能能完善地地单独运运用ABBC和EEVA分分别进行行成本核核算和业业绩评价价。国内内学者王王平心、潘飞等等都对AABC和和EVAA整合系系统有过过探讨，但是对对这两种种方法的的理论研研究还很很表面更更谈不上上整合系系统的成成熟应用用。2.2 作业成成本法和和经济增增加值整整合的互补性性分析ABC初初衷是为为更好地地计量成成本、解解决间接接性制造造费用分分配问题题，但缺缺陷是仅仅考虑资资源消耗耗成本，而

21、忽视视资本占占用成本本。王平平心等（20004）认认为，作业利利润与传传统会计计利润指指标相比比虽能提供供更多的的作业信信息，但但从本质质上讲依依旧是一一种“会计利利润”，ABCC忽视了了资本成成本的成成本信息息容易引引导企业业过分追追求短期期利益，无法直直接支持持企业的的长期决决策。ABCC的另一一个缺陷陷是没有有将成本本管理和和业绩评评价相联联系，亦亦无法计计量和反反映企业业价值创创造的信信息，这这使得AABC得得到的数数据无法法用于管管理决策策。在今今天激烈烈竞争的的环境中中，单纯纯的ABBC成本本信息已已不能使使企业获获得和保保持长期期的竞争争优势和和价值创创造能力力，运用ABBC的成

22、成本信息息对产品品结构进进行调整整，也仅仅仅是保保证了企企业的利利润实现现，却无无法反映映企业的的价值创创造，这这个问题题，在资资本数量量较大、资本成成本较高高的企业业更为严严重。作为公司司治理和和绩效评评估标准准，EVVA正在在全球范范围内被被广泛应应用，并并逐渐成成为一种种全球通通用的衡衡量标准准。与大大多数其其他度量量指标不不同之处处在于EEVA考考虑了带带来企业业利润的的所有资资金成本本。EVVA不仅仅是一种种有效的的公司业业绩度量量指标，还是一一个全面面财务管管理架构构，是经经理人和和员工薪薪酬的激激励机制制，是决决策与战战略评估估、资金金运用的的基础理理念。但但是EVAA虽然以股股

23、东财富富最大化化为目标标衡量利利润中心心的业绩绩，然而而由于没没有基于于作业加加以计算算，使得得业绩考考核难以以深入到到企业的的各个层层次，无法有有效实施施“全员管管理”，财务务责任难难以分解解到员工工层次。ABC下下，作业业利润的的计算公公式为：会计利润润(税后)=销售收收入-直接成成本-间接成成本-所得税税EVA的的计算公公式为：经济利利润(税后)=税后利利润-资本成成本在ABCC与EVAA整合系系统中将将两个公公式整合合，从而而得到整整合系统统下经济济利润的的计算公公式：整整合系统统经济利利润(税后)=销售收收入-直接成成本-间接成成本-所得税税-资本成成本由上分析析得，将将ABCC与E

24、VAA进行整整合，从从成本的的结构上上弥补了了传统AABC无无法反映映资本的的使用成成本和机机会成本本的结构构缺陷，核算企企业在创创造价值值的运营营活动中中要补偿偿的全部部成本，充分体体现了成成本信息息的完整整性。在在内容上上通过融融人EVVA将传传统ABBC下的的会计利利润修正正为基于于作业基基础的更更有利于于投资决决策和盈盈利评估估的经济济利润，可直接接判断企企业在某某一时期期是在创创造价值值还是毁毁灭价值值，从根根本上解解决了传传统ABBC得到到的数据据无法用用于管理理决策的的问题。管理者者可以通通过该指指标衡量量企业在在某一时时期为股股东创造造价值的的多少，发现创创造价值值的驱动动力，

25、可以找找到是哪哪些因素素、什么么成本、怎样的的过程及及经营方方式影响响了公司司价值创创造能力力，进而解解决问题题，提高业业绩。AABC与与EVAA的整合合思想顺顺应了现现代管理理会计朝朝着战略略性价值值创造导导向发展展的趋势势。3 作业业成本法法与经济济增加值值系统的的整合3.1 结合经经济增加加值的新新作业成成本法的的框架根据上文文关于AABC和和EVAA的互补补性分析析，我们们提出结结合EVVA的新新ABCC的具体体框架，下图一描述了ABCC-EVAA整合系系统下产产品成本本的形成成过程。主要内内容包括括：（1）直直接材料料、直接接人工等等无需分分配的成成本直接接计人产产品成本本。（2）间

26、间接成本本需要运运用ABBC“产品消消耗作业业，作业业消耗资资源”的原理理加以分分配计人人产品成成本。（3）资资本成本本向成本本对象的的追溯分分配，有有两种方方法：匹茨堡堡大学的的研究者者提出的的产品-资本依依赖分析析法(Prooducct-Cappitaal DDepeendeencee，PCDD)和作业-资本依依赖分析析法(AActiivitty- CCapiitall Deepenndennce，ACDD)。ABCC-EVAA整合系系统下，ACDD和PCCD的资资本成本本的标的的不同，PCDD法强调调的是每每个产品品需产生生足够的的利润来来弥补其其消耗的的资本成成本，其将资本本成本按按相

27、应比比例直接接分配计计人产品品，ACDD法强调调的是每每一项需需要资本本投入的的作业应应当带来来一定的的回报以以弥补其其所消耗耗的资本本成本额额（本文文选取AACD法法）。AACD法法下，资资本成本本的分配配类似于于间接成成本的分分配：确认和和计量耗耗用资本本资源的的所有作作业，根据“产品消消耗作业业，作业业消耗资资本”把资本本成本先先分配到到作业，再根据据资源消消耗动因因分配计计入产品成成本。本文将将系统阐阐述ABBC和EVAA整合的的步骤，并用实实际案例例具体说明明整合应应用过程程。直接成本直接消消耗产品项目间接成本作 业消耗消耗（ACDD）资本成本消耗(PCDD)图一ABBC和EEVA整

28、整合系统统下的产产品成本本形成过过程3.2 作业成成本法与经济济增加值值的整合合步骤3.2.1作业业成本法法和经济济增加值值整合应应用的有有效性判判断ABC与与EVAA的结合合应用，是否具具有提高高成本信信息质量量的潜力力，主要取取决于企企业的资资本费用用与经营营费用的的比较情情况、如果资资本费用用相对于于经营费费用比重重很少，则在计计算产品品成本时时，即使使纳入资资本费用用，对提高高成本信信息质量量的作用用也不大大。为了了判断应应用ABBC与EVAA整合系统统的有效效性，一般采采用以下下两种方方法：(1)根根据资本本费用与与营业费费用的比比率进行行判断资本费用用与营业业费用的的比例=资本费费

29、用营营业费用用，资本本费用反反映企业业资本资资源的消消耗情况况，营业费费用反映映企业营营业资源源的消耗耗情况。如果二者者比率较较高，说明成成本对象象的资本本费用不不能忽视视，应该采采用ABBC与EVAA整合系统统。关于于这个比比率，有学者者提出了了一个初初步的经经验性标标准0.1。即资资本费用用与营业业费用的的比率大大于0.1，应该考考虑采用用ABCC-EVAA整合系统统。(2)根根据资本本费用与与总费用用的比率率进行判判断资本费用用与总费费用的比比例=资本费费用总总费用=资本费费用(资本费费用+营业费费用)关于这个个指标，也有学学者提出出了初步步的经验验性标准准0.005。即即如果资资本费用

30、用与总费费用的比比率大于于0.005，应该考考虑采用用ABCC-EVAA整合系统统。3.2.2作业业成本法法和经济济增加值值整合的实实施ABC-EVAA整合系统统的开发发程序可可分为三三个阶段段，第一一阶段是是确定消消耗组织织资源的的作业，确认资资源动因因，计量归归集资源源费用到到相关的的作业；第二阶阶段是建建立作业业中心、作业成成本库，确定经经营成本本动因，计算经经营成本本动因率率，并将作作业成本本分配到到相关的的成本标标的上；第三阶阶段是确确定资本本成本动动因，将资本本成本分分配给相相关的成成本标的的。其中中，前两个个阶段的的程序与与传统AABC系系统相似似。该整整合系统统的实施施步骤基基

31、本上和和ABCC的实施施步骤相相同，其主要要区别在在于引入入了资本本成本。Hubbbelll(119966)、Narrcyzz Rooztoockii（19999）等提出出实施ABBC-EVAA整合系统统主要包包括以下下七个步步骤：第一步：分析财财务报表表。这一步步骤的主主要目的的是确认认直接成成本、间间接成本本以及资资本成本本。通过过利润表表的分析析我们可可以获得得直接成成本和间间接成本本数据，而通过过资产负负债表可可以估计计出资本本成本和和费用的的有关信信息。第二步：确认主主要作业业。确定企企业中生生产和服服务的作作业是建建造ABBC系统统的基础础，也是ABBC-EVAA整合系统统的基础础

32、。在这这一步中中，首先要要进行鉴鉴别，它需要要鉴别者者具有科科学的估估计判断断能力，需要确确定哪些些作业是是重要作作业，需进一一步细分分，哪些作作业不需需要细分分，甚至可可以合并并到其他他作业中中去。这这样以描描述出与与企业经经营资源源或资本本投资相相关的生生产和业业务流程程。第三步：归集作作业所消消耗的经经营资源源。作业确确定以后后就要计计算每个个作业的的成本，为了正正确地计计算作业业成本，就需要要寻找资资源动因因(fiirstt sttagee coost driiverr)，根据资资源耗用用方式的的不同将将间接资资源成本本分配给给相关作作业，注意那那些随产产品类型型变化而而变化的的资源，

33、找出差差异，并注意意那些与与传统分分配基准准相关性性差的资资源需求求等，计算出出各项作作业的成成本，即作业业成本。第四步：计算每每个产品品分摊到到的作业业成本。合并次次级作业业，建立立作业中中心、作作业成本本库，选择经经营成本本动因，计算成成本动因因率，并分配配作业成成本库成成本到成成本标的的，计算其其经营成成本。第五步：确定作作业所耗耗费的资资本成本本及费用用。要为每每个成本本对象计计算资本本费用，首先要要确定企企业的资资本总额额。资本本总额并并不等于于企业资资产负债债表中的的资产总总额，它需要要在资产产总额的的基础上上进行调调整。一一般的调调整方法法是从资资产总额额中减去去无息债债务(如应

34、付付账款、应计费费用等)；其次，计算企企业的资资本成本本率（企业的的资本成成本率等等于债务务资本成成本率与与权益资资本成本本率的加加权平均均值）；然后，计算资资本费用用（资本费费用等于于资本总总额乘以以资本成成本率）；再者，将资本本费用追追溯分配配至作业业。第六步：分配资资本成本本至各产产品。运用ACCD分析法法，选择资资本成本本动因，将资本本成本和和费用分分配到相相应的成成本标的的上，得到其其资本成成本。第七步：计算成本本标的总总成本。计算出出的产品品作业成成本和资资本成本本加总，再合计计直接成成本就得得到了每每个产品品成本，由此计计算出的的成本是是包括资资本成本本在内的的完整的的成本信信息

35、。4 作业业成本法法和经济济增加值值整合法法的应用用以DDELIIXI公公司为例例根据EVVA的基基本理论论，当一一个成本本对象(产品、工作、客户或或服务)能够以以高于其其全部成成本的价价格出售售，那么么从经济济上来说说它就是是有利可可图的。换言之之，一个个成本对对象在经经济上是是有利可可图的，它必须须能够弥弥补其全全部成本本：直接接成本(材料和和直接人人工)、营业业成本(间接费费用，如如管理费费用、租租金)和资本本成本(使用资资本的成成本)。如果果EVAA大于零零，表示示成本对对象为公公司的股股东创造造了价值值；如果果EVAA小于零零，则表表示它毁毁损了股股东价值值。在这一部部分，本本文将通

36、通过一个个实际的的案例来来具体说说明ABBC与EVAA的整合合过程，论证通通过ABBC与EVAA整合得得出的完完全成本本信息将将更具有有决策参参考价值值，结合合ABCC的EVAA将更有有益于企企业进行行业绩评评价。4.1 企业概概况DELIIXI公公司是一一家多元元化经营营的合资资企业，是全球球电力及及自动化化专家施施耐德电电气与中中国低压压电器先先行者DDELIIXI集集团共同同合资组组建的一一家中法法合资企企业。公公司主要要生产小小型断路路器、塑塑壳断路路器、空空气断路路器、漏漏电保护护器、接接触器、继电器器、电动动机保护护器等低低压电器器产品，销售覆覆盖中国国地区及及海外市市场。经过详细

37、细分析，该企业业确立了了十六个个部门（作业成成本库）：总裁裁办、商商务战略略与客户户市场部部、市场场战略及及业务发发展部、海外业业务发展展部、销销售部、售后服服务部、研发部部、财务务及ITT部、人人力资源源部、行行政部、动力设设备部、配电产产品制造造部、工工控产品品制造部部、工业业部、质质量部、研发（技术改改进）。各作业业成本库库下总设设置了七七十多个个作业成成本中心心。根据对生生产经营营过程的的了解，考虑该该公司生生产的复复杂性、产品的的多样性性和企业业的规模模，为了降降低案例例分析的的繁杂性性，根据据总类将将产品大大体简分分为六种种类型，其代号号为T11、T2、T3、T44、T55、T66

38、。该企企业相关关财务信信息如下下表一、二所示示（注：本文使使用的会会计数据据已经过过适当的的修饰）。表一DEELIXXI 220100年1月月资产负负债表单位：万万元资产金额负债及所所有者权权益金额货币资金金B1460332应付账款款B8770337应收账款款B2485559预收账款款B8494存货B33406885其他应计计费用BB860577长期股权权投资BB425000预提费用用B9167552其他流动动资产BB5137551长期应付付款94固定资产产B6352665实收资本本623888无形资产产及其他他资产BB7113552未分配利利润353222资产合计计1981144负债和所所有

39、者权权益合计计1981144表二DEELIXXI 220100年1月月利润表表单位：万万元项目金额一、主营营业务收收入350997减:主营营业务成成本217004二、主营营业务利利润133993 减减：营业业费用13466 管理费费用353 财务费费用-43三、营业业利润117337四、利润润总额117337 减减：所得得税17600五、净利利润997774.2 作业成成本法和和经济增增加值整整合法在在DELLIXII公司的的应用为了提高高企业成成本核算算的高准准确性和和业绩评评价的高高效率性性，本文文将引用用DELLIXII公司进进行ABBC-EEVA的的整合应应用研究究。4.2.1确定定资

40、本成成本一个公司司的总资资本成本本，也称称资本费费用，可可以通过过资本成成本率与与其资本本的乘积积来估算算。从数数学上看看，这种种关系可可用下式式表示：资本成本本=CCCRR=资本本总额*CCR=(资产总总额-无无息债务务（应计计费用、预提费费用）*CCCR式中，CC是公司司的资本本总额；CCRR是公司司的资本本成本率率根据公司司总资本本数据，假定DDELIXI的CCRR为100% 资本成本的计算非本文重点，因此，本文只是简单假设资本成本率为10%。，则则该公司司资本成成本为997800万元。 4.2.2有效性性判断 根据财务务报表数数据，可可计算该该公司的的资本费费用与营营业费用用的比率率或

41、资本本费用与与总费用用的比率率，以判判断应用用ABCC与EVAA整合系统统的有效效性。资本费用用与营业业费用的的比率00.4220.1；资本费用用与总费费用的比比率0.30.005。以上两个个比率均均远大于于经验比比率，说说明在该该公司应应用ABBC-EVA整合系系统有提提高成本本信息可可靠性的的潜力。4.2.3 确确认主要要的作业业及归集集作业所所消耗的的经营资资源根据公司司ABC管理报报告（附附表八）及CBCC管理报报告（附附表九），作业成本本都已经经根据资资源动因因分配至至各相关关作业成成本中心心，并已已归集至至各作业业成本库库。 表三作业业成本库库的作业业成本单位：万万元作业成本本库作

42、业内容容间接成本本 商务战略略与客户户市场部部A1制定公司司商务政政策、分类与与跟踪项项目客户户73市场战略略及业务务发展部部A2产品规划划、市场细细分、品牌管管理208研发部AA3新产品的的开发、实验、生产样样品、原原料样品品等检测79销售部AA4自产产品品与关联联企业生生产的非非低压电电气产品品的国内销销售909财务及IIT部AA5负责日常常的财务务和会计计管理工工作、维护IIT系统统116售后服务务部A66公司体系系运行、产品认认证及所所有销售售产品的的质量检检查155人力资源源部A77人员的规规划招聘聘、培训与与发展、工资与与福利的的管理25行政部AA8后勤管理理工作、基建、食堂、治安

43、、确保财产产安全78海外业务务发展部部A9自产品与与关联企企业生产产的非低低压电气气产品国国外销售售35动力设备备部A110能源的供供应与设设备的维维护21合计169994.2.4按成本本动因分分配间接接费用至至各个产产品成本动因因是作业业成本库库费用分分配的关关键，一项作作业的成成本动因因往往不不只一个个，应选选择与实实耗资源源相关程程度较高高且易于于量化的的成本动动因作为为分配作作业成本本、计算算产品成成本的依依据，有有如：人人工小时时、机器器小时、机器准准备次数数、产品品批数、订单份份数、检检验次数数、流程程改变次次数等。例如，机器运运转引起起了电力力消耗，机器时时数便是是电力消消耗作业

44、业的成本本动因；采购订订单数决决定采购购作业的的工作负负担和资资源消耗耗，采购购订单数数便是采采购作业业的成本本动因。在遵循循重要性性、相关关性、准准确性、独立性性及成本本效益原原则前提提下，所所选成本本动因应应与作业业成本库库中的资资源消耗耗情况高高度相关关。实际际应用中中，各作作业点都都需要专专门的统统计人员员负责原原始成本本动因数数据的搜搜集。根根据DEELIXXI统计计人员对对1月原原始成本本动因数数据及作作业成本本对产品品的相关关情况的的统计归归纳，总总结出产产品作业业成本表表。（作作业动因因分配表表及BOOA表见见附表四四、五）表四根据据成本动动因量统统计表总总结产品品作业成成本单

45、位：万万元作业成本本库A1A2A3A4A5A6A7A8A9A10合计产品项目T1133516136204251393292T2123513145202641363277T3123511164192341353289T4123520146191841333273T5123411200192641364329T612348118192041365239合计732087990911615525783521169994.2.5归集集作业消消耗的资资本成本本，建立作作业资本成成本库为了相对对准确地地分配资资本成本本至各作作业成本本库，本文采采用ACCD分析析矩阵定定性、定定量分析析DELLIXII公司1

46、1月的产产品与所所耗用资资本成本本之间的的依赖关关系与数数量关系系（表五是ACDD矩阵定定性结合合定量分分析后总总结得到到的作业业-资本成成本库表表）：例如如销售部部需要货货币资金金、应收收账款等等的投资资，而长期期股权投投资发生生在研发发部，主主要是由由于DEELIXXI母公公司对宁宁波子公公司的长长期投资资，用于于新产品品的自主主研发；在定性性分析作作业对资资本的依依赖关系系后，需需要具体体确定每每类资本本在各项项作业之之间消耗耗的比例例关系（作业资资本分配配率），以进一一步计算算每项作作业的资资本成本本。例如如长期股股权投资资则按1100%比例分分配给研研发部，应收账账款由于于只在“销售

47、”作业中中使用，因此它它将按1100%比例分分配给“销售”作业成成本库，而对于于其他流流动资产产和固定定资产等等，由于于多项作作业在实实施过程程中都要要使用，因此需需要合理理确定作作业资本本分配率率，本文文附表七七中的作作业资本本分配率率的确定定，是根根据DEELIXXI公司司1月记录录的各作作业占用用资本资资源情况况合理确确定比例例关系 每类资本在各项作业之间消耗的比例关系，即作业资本分配率问题是本方法在应用中要解决的核心问题。实际上，不同的企业在其不同的情况下，该分配率的确定会有很大差异。本文是运用了案例企业的实际数据来进行分配。由此，得到DDELIIXI公公司作业业-资本成成本库表表（A

48、CCD矩阵阵定量分分析表见见附表六六）。表五ACCD矩阵阵定量分分析所得得作业-资本成成本库会计科目成本库单位：万万元B1B2B3B4B5B6B7B8B9合计A11414A21414A3265250 635 125 12755A4253 48566 85 423-938846799A588 91179A613334 167A718411293227 -16330-4199312A8829 206 193 -4188-3188492A98 8A1029 11644 11933A111680040699 103 423 409 -63111373A1288 387475A1349 494 45 5

49、88A1411 11合计460334856640699137552503526611355-83558-1677697800注：A111代表表工业部部；A112代表表配电产产品制造造部；AA13代代表工控控产品制制造部；A144代表质质量部4.2.6计算各各产品分分配的资资本成本本这一步骤骤中的内内容与作作业成本本系统中中“作业成本对对象”的分配配一致，故省略略详细过过程。表表六列示示的是产产品资本本成本表表。表六 产产品-资资本成本本表单位位：万元作业成 本库A1A2A3A4A5A6A7A8A9A10A11A12A13A14合计产品项目目T12286536302852823696279210

50、322T2233326513028528222496279215744T32 2 231 655 30 28 52 82 1 229 62 79 214555T43 3 153 760 30 28 52 82 1 214 62 79 589220588T52 2 338 219 30 28 52 82 1 209 62 79 211066T62 2 135 18577 3028 52 82 224 62 79 225544合计13 14 12755 46788 180 168 312 492 8 11944 372 474 58912 978004.2.7计算产产品成本本 根据1月月产品生生产

51、耗用用经营资资源情况况表（附附表七）可知产产品的直直接成本本，结合合产品作作业成本本和产品品资本成成本，得得到整合合模型下下的产品品完整总总成本和和单位成成本。表七ABBC-EEVA模模型和AABC模模型下的的产品总总成本及及单位成成本汇总总表产品T1T2T3T4T5T6合计ABC-EVAA整合模模型直接成本本（万元元）434111845526044249663907765111217004作业成本本（万元元）29227728927332923916999资本成本本（万元元）10322157441455520588110662555597800总成本（万元）566553696643499482

52、7753422930663318851月产量量（万）1008075406020375单位成本本（元）57465812189465ABC模模型直接成本本（万元元）434111845526044249663907765111217004作业成本本（万元元）29227728927332923916999总成本（万元）46333 21222 28933 27699 42366 675002340031月产量量（万）100 80 75 40 60 20 375单位成本本（元）46 27 39 69 71 338 表八产品品成本差差异分析析及产品品创值能能力比较较表单位：元元产品成本差异异比较成本价值值（

53、利润润）率比比较C(ABBC)C(A-E)成本差异异成本差异异率价格成本利润润率成本价值值率123=2-14=3/156=（55-1）/17=（55-2）/2T146571124%8074%40%T227461970%60122%30%T339581949%7079%20%T4691215275%8523%-29%T571891825%9534%6%T633846512738%50048%7.5%4.3整整合作业业成本法法与经济济增加值值后对企企业的影影响分析析表九ABBC-EEVA整整合系统统下的损损益表 单位：万元产品T1T2T3T4T5T6合计一、主营营业务收收入70199 29833

54、42122 40366 63177 105229 350997 减:主营营业务成成本：43411 18455 26044 24966 39077 65111 217004 直直接成本本423771801125422243663813363555211883 （原材料料402991712224177231773626660433201444 人人工成本本19382116111174290965 其其他造费用用10444636084156521间接成本本292 277 289 273 329 239 16999 财务利息息-7-7-7-7-7-7-43二、税前前利润239

55、44 869 13255 12755 20877 37855 117337 减:所得得税（115%）359130 199 191 313 568 17600 三、税后后利润20355 738 11277 10833 17744 32177 99733 减：资本本成本1032215744 14555 20577 11066 25555 97800 四、税后后经营利利润10022 -8366-3299-9744668 662 193 4.3.1产品品价值创创造情况况分析从表七和和表九可可以看出出，ABCC模型下下六种产产品均为为盈利；在ABBC-EVAA模型下下，T1、T5及及T6为为企业创创造了

56、价价值，而T22-T4的的EVAA值为负负数，则在毁毁损价值值。案例中中，产品品T1由于占占用相对对较少的的资本，从而较较T6创创造了更更多的经经济利润润；产品品T6虽虽然在AABC系系统中创创造较优优的税前前利润，然而产产品T66由于在在销售方方面占用用大量的的资本，导致产产生相对对高的资资本费用用，从而而在ABBC-EVAA整合系统统中创造造最少的的经济价价值。T2-T4产品的的生产和和销售其其实是减减少了企企业真正正的经济济利润。 可见，虽虽然和传传统成本本法下的的产品单单位成本本比较，ABC模型能能纠正传传统成本本法对成成本计算算的严重重扭曲，提供相相对精确确的产品品经营成成本的信信息

57、，但是ABBC模型型难以揭揭示哪种种产品为为企业创创造了价价值并最最终带来来股东财财富的增增长，计算出出来的产产品成本本和盈利利能力也也存在相相当大的的差别。ABCC-EVAA模型能能反映产产品生产产所消耗耗的包括括经营成成本和资资本成本本的完全全成本信信息，进而准准确计量量每种产产品的价价值创造造情况。4.3.2 产产品成本本的创值值能力比比较及对对产品价价格决策策的影响响分析综合表八八，其中数数据反映映出ABBC-EVAA模型下下六种产产品的单单位成本本都高于于ABCC模型计计算的结结果，其中TT2、TT4的成成本差异异率最大大，达到770%与与75%，这主要要是因为为与其他他产品相相比，

58、T2与T44创造的的税后利利润较少少，而占占用了相相对大的的相应比比例的资资本资源源。另外外，由于根根据传统统成本加加成制定定的不合合理价格格，导致产产品创造造价值能能力极不不均衡，T1的成本本价值率率达400%，而T44在相对对高成本本下的成成本价值值率为负负：T66的成本本利润率率高达448%，而相对对高的的的资本成成本下的的成本价价值率却却只有77.5%，公司司应修正正基于传传统成本本加成的的不合理理价格。在ABCC模型下下，六种产产品的价价格都高高于产品品成本，有利可可图，仍可以以以原价价格继续续销售。但在AABC-EVAA模型下下，T4价价格低于于成本，盈利为为负，公司经经营者需需要

59、考虑虑提高价价格。另另外，根据AABC-EVAA模型: 三者者相比，P1的成成本价值值率高达达48% ，显然产产品定价价过高，考虑到到价位过过高影响响销售情情况，公司应应适当降降低售价价，通过改改善价格格竞争能能力来提提高市场场份额，发挥规规模经济济的效果果；对于于T4来说说，应根据据公司对对成本价价值率的的追求和和市场情情况，提高其其价格；T5的的价格稍稍低，应根据据市场价价格空间间上浮。4.3.3对公公司经营营决策的的影响将资本成成本计入入产品成成本，将将直接引引导经营营决策。例如对对于产品品T2-T4来说说，ABCC模型下下，各产品是是盈利的的，在这这种情况况下，负负责定价价决策的的销售

60、经经理为了了扩大公公司的销销售，吸吸引更多多的客户户，可能能会采用用降价销销售的策策略；但但是在AABC-EVAA集整合系统统方法下下，EVAA却为负负值，如如果公司司的决策策者从长长远利益益来考虑虑，就很很可能采采取提价价的决策策。通过过引入EEVA理理论计算算得出的的包含了了资本成成本的经经济利润润，比采采用传统统ABCC得到的的结果更更能真实、全面、准确地地反映了了各个产产品的盈盈利能力力，有利于于增强企企业经营营者对价价值创造造的敏感感性。4.3.4 对对企业全面面业绩评评价的影影响业绩评价价方面，EVAA基于作作业加以以计算，使得业业绩考核核深入到到企业的的各个层层次。管管理层在在决