刘基础班77讲全讲义

1、第八节出口货物、劳务和应税行为的退（免）税和征税二、出口货物、劳务和应税行为退（免）税政策（五）免抵退税和免退税的计算1.生产企业出口货物、劳务、服务和无形资产基本含义的公式体现：免抵退税的计算方法在计算免抵退税时，考虑退税率低于征税率，需要计算不予免抵退税的金额，从进中剔除出去，转入出口产品的销售成本中（与所得税一章衔接），因此，免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。【政策归纳】对于退税率低于征税率的出口货物，免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。免即出口货物不计销。剔就是作进成本。额转出的过程，把退税率低于征税率而需要剔除的转入外销的借：主营业务成本（或营业成本）外销成本贷

2、：应交税费应交（进额转出）抵用出口应退税额抵减内销应纳税额，让企业用内销少缴税的方式得到出口退税的实惠。“抵”之后企业应纳税额可能出现的结局结果为正数或结果为负数。退在企业计算出当期应纳税额小于0时，才会涉及出口退税。在这个时候，内销的应纳税已经全部被出口应退税额冲抵掉了，而出口应退税还存在没有被抵完的金额。免抵退税涉及三组公式：第一组是综合考虑内、外销（1）和88（4）而计算应纳税额的公式，体现免、剔、抵过程，包括P86-87关于“剔”的计算：P87、P88公式：免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格外汇用税率-出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额折合率（出口货物适当期不

3、得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格（出口货物适用税率-出口货物退税率）公式中“免税购进原材料价格”的范围：包括当期国内购进的无进额且不计提进额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额。进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物计划分配率计划分配率=计划进口总值计划出口总值100%离岸价进料加工计算不得免征和抵扣税额时，应按当期全部出口货物的离岸价扣除当期全部进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额后的余额乘以征退税率之差计算。进料加工出口货物收齐有关凭证申报免抵退税时，以收齐凭证的进料

4、加工出口货物离岸价扣除其耗用的保税进口料件金额后的余额计算免抵退税额。【例题】某自营出口的生产企业为13%。2015年6月购进原材料一批，取得的一般，出口货物的征税率为17%，退税率为注明金额500万元，税额85万元。6月内销货物取得不含税销售额150万元，出口货物取得销售额折合200万元，上月留抵税额10万元，该企业当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额为（）。（2016年）【】“免抵退”税不得免征和抵扣税额=FOB价（征税率-退税率）=200（17%-13%）=8（万元）。【案例】某企业签订进料加工合同，5 月，进口料件到岸价格折合300 万元，保税放行。当月将部分完工产品出口，FOB 价

5、折合60%，该企业征税率 17%，退税率 16%，则：免税购进原材料价格=40060%=240（万元）400 万元。该企业计划分配率为当期不得免征和抵扣税额抵减额=240（17%-16%）=2.4（万元）当期需“剔”税=400（17%-16%）-2.4=1.6（万元）或简易计算“剔”税=（400-240）（17%-16%）=1.6（万元）。当期应纳税额=当期销额-（当期进额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额）计算结果大于零的含义？计算结果小于零的含义？免抵退税第二组是计算外销收入的免抵退税总额（最高限）的公式（计算限额的环节）；P87（2）免抵退税额=当期出口货物离岸价格外汇牌价出口货物退税率

6、-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率免抵退税限度简化公式：免抵退税额=（外销额FOB-免税购进原材料价格）退税率免抵退税第三组是将一、二两组公式计算结果进行比大小对比确定应退税额和免抵税额（明确退与免抵的金额的环节）。P87（3）当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0【关于免抵退税的要点的初步归纳】例题P88，例2-7会计处理：借：其他应收款应收补贴款12应交税费应交（出口抵减内销产品应纳税）14贷：应交税费应交例题P88

7、，例2-8（出口退税）26会计处理：借：其他应收款应收补贴款2626贷：应交税费应交例题P88，例2-9（出口退税）【例题】某生产企业为一般，2006年6月外购原材料取得防伪税控机开具的进额，注明进额137.7万元并通过主管认证。当月内销货物取得不含税的比价为1：8），该企业适用增为多少？（2006年）销售额150万元，外销货物取得收入115万（与值税税率17%，出口退税率为13%。该企业6月应退的【及】当期应纳=15017%-137.7-1158（17%-13%）=-75.4（万元）当期免抵退税=115813%=119.6（万元）119.675.4；则应退75.4万元。 P89（6）零税率应

8、税行为零税率应税行为退（免）税的计算免抵退税，依下列公式计算：当期免抵退税额的计算：当期零税率应税行为免抵退税额=当期零税率应税行为免抵退税计税依据外汇折合率零税率应税行为退税率当期应退税额和当期免抵税额的计算：当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=O“当期期末留抵税额为当期纳税申报表的“期末留抵税额”【例2-10】（P89）某国际公司已登记为一般，该企业实行“免、抵、退”税管理办法。该企业2016年8月实际发生如下业务：（1）该企业当月承接了3个国际业务，取得确认的收入60万元。（2）企业纳税申报时，期末留抵税额为15万元。要求：计算该企业当月的退税额。【及】当期零税率应税服务免抵退税额=当期零税率应税服务免抵退税计税依据外汇折合率零税率应税服务退税率=6011%=6.6（万元）当期期末留抵税额15万元当期免抵