财务会计货币资金和应收款项(三)

1、一、应收账款概述（一）应收账款的概念及范围 1.概念 应收账款是企业因销售商品、产品或提供劳务等经营活动应收取的款项。 2.范围 （1）应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款； （2）应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等； （3）应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。（二） 应收账款的确认时间 应收账款应于收入实现时予以确认。第三节 应收账款（三）应收账款的计价 1.正常情况下应收账款的计价在正常情况下应收账款应按实际发生额计价入账。 2.带有商业折扣和现

2、金折扣情况下应收账款的计价 (1)商业折扣商业折扣的概念带有商业折扣情况下应收账款的计价在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。(2)现金折扣 现金折扣的概念现金折扣的表示信用期限折扣期限折扣期限信用期限2/10 享受2%的现金优惠1/20n/302030天付款，10天内付款，10 20天内付款， 享受1%的现金优惠将支付全部货款（1）现金折扣的表示现金折扣一般用符号“折扣/付款期”表示。（2）带有现金折扣情况下应收账款的计价 主要有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。 A.总价法： 是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为应收账款的入账价值。现

3、金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。 B.净价法： 是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会尽早付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。二、应收账款的核算（一）设置的主要账户 “应收账款”账户：性质、作用、登记方式、余额方向、明细账核算。 (二) 应收账款的账务处理例4：某企业向A商店销售商品一批，售价2万元，A商店未付货款,增值税率17%。 借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税(销项税) 3400如果销售时给予20%的商业折扣,则:借

4、：应收账款 18720 贷：主营业务收入 16000 应交税费应交增值税(销项税) 2720例5：甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业，买价为200 000元，增值税为34 000元，现金折扣条件为1/10，N/30。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。总价法与净价法的会计分录：时间方向及科目总价法净价法5月15日销售商品时借： 应收账款234 000232 000 贷：主营业务收入200 000198000 应交税金应 交增值税（销项税）34 00034000若：客户在折扣期内付款借：银行存款232 000232 000 财务费用2 000 贷：应收账款234 000 232

5、 000若：客户超过折扣期付款借：银行存款234 000234 000 贷：应收账款234 000232 000 财务费用2 000 C.总价法与净价法的评价优缺点总价法净价法优点记账工作简化从理论上说，比总价法合理缺点可能使上年的应收账款与销售收入虚增实务中，增加了会计工作量注：我国目前一般采用总价法三、应收账款的融通1.内涵:应收账款的融通是指企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为。 应收帐款的抵借 不改变应收帐款的所有权 应收帐款的让售 改变应收帐款的所有权2.应收账款的抵借借款限额:企业可以取得的最高借款额.借款期限应收账款抵借时会计上不做处理,只是在资产负债表日需要将用于抵

6、借的应收账款的金额进行表外披露。取得借款时 借：银行存款（借款额） 贷：短期借款/应付票据收到抵借的应收账款时 借:银行存款 贷:应收账款同时 借:短期借款/应付票据（归还信贷公司的借款本金） 财务费用（支付的利息） 贷:银行存款（支付的本息合计金额）例.某企业对应收账款采用总价法核算,根据发生的有关应收账款抵借的经济业务,编制会计分录:(1)2007年5月16日以应收账款10000元作为抵押,向某信贷公司取得80%的借款,计8000元. 借:银行存款 8000 贷:短期借款 8000 若企业同时开出票据对借款的归还作出承诺,则: 借:银行存款 8000 贷:应付票据 8000(2) 2007

7、年6月20日收回现款9000元,发生销货退回1000元(其中价款854.7元,增值税145.3元) 借:银行存款 9000 主营业务收入 854.7 应交税费应交增值税(销项税) 145.3 贷:应收账款 10000(3)归还信贷公司借款8000元,并按日利率0.3 支付利息84元. 8000 0.3 35=84 借:短期借款 8000 财务费用 84 贷:银行存款 80402.应收账款的让售(无追索权) 手续费:主要用于信贷公司支付应收账款的费用,并用以应对无法收回账款的风险.手续费一般按扣除最大现金折扣后的应收账款净额的一定比率计算. 扣留款:信贷公司为了应付销售退回、销售折让以及其他需要

8、减少应收账款的事项,而从应收账款总额中扣留的部分,具有保证金的性质.信贷公司收到应收账款后,将未用扣留款退还企业.本金利息筹款总额例.某企业对应收账款采用总价法核算,根据发生的有关应收账款抵借的经济业务,编制会计分录:(1)5月20日赊销的产品,发票总价10000元(其中,售价8547元,增值税1453元),付款条件为2/10,1/20,n/30.让售该笔应收账款,手续费为2%,扣留款比率为10%. （该公司现金折扣按照含税价计算） 扣除最大现金折扣的应收账款净额=10000(1-2%)=9800 让售手续费=98002%=196 扣留款=1000010%=1000 可筹款限额=9800-19

9、6-1000=8604赊销时:借:应收账款 10000 贷:主营业务收入 8547 应交税费应交增值税(销项税) 1453 借:财务费用现金折扣 200 手续费 196 其他应收款 应收扣留款 1000 应收信贷公司款 8604 贷:应收账款 10000(2)6月13日筹措现款,现金折扣的最后日期为6月9日,估计筹款到期日为6月19日,筹款年利息率为10.8% 筹款天数=6天 筹款金额=8604/(1+10.8%3606)=8588.54 筹款利息= 8588.5410.8% 3606=15.46 借:银行存款 8588.54 财务费用 15.46 贷:其他应收款应收信贷公司款 8604 (3

10、)6月19日,信贷公司将扣减销货折让700元(其中,价款598.29元,增值税101.71元)后的余款300元转入企业的银行存款账户.借:银行存款 300 主营业务收入 598.29 应交税费应交增值税(销项税) 101.71 贷:其他应收款应收扣留款 1000 四、应收账款减值坏账及其确认 (一)坏账的概念 确实无法收回的应收账款称为坏账，由此产生的损失叫坏账损失。坏账损失在会计上表现为一种费用，最终影响企业的净利。 (二)坏账的确认 一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： 1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 3

11、.债务人较长时期内未履行其偿债义务；并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。（三）坏账的会计核算方法 （1）直接冲销法 直接冲销法是当出现应收账款确实无法收回时，直接冲销应收账款，并确认坏账损失的方法。例6：W公司欠Y公司的账款6000元已超过三年，Y公司经过多次催收无效，收回的可能性很小，Y公司应对该项应收账款作坏账损失处理。借：资产减值损失 6000 贷：应收账款 W公司 6000 假如已冲销的坏账损失又收回的：借：应收账款W公司 6000 贷：资产减值损失 6000借 ：银行存款 6000 贷：应收账款 W公司 6000 直接冲销法我国已取消，原因是： 不符合权责发生制原则、收入和

12、费用配比原则以及谨慎性原则。致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值。 2、备抵法 （1）概念 企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备我国规定只能采用此法。 （2）估计坏账损失的方法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 赊销百分比法企业可任选其中的一种，但不能随意更改。（3）计提坏账准备的比例 全额确认坏账损失的情况： A、 有确凿证据表明该应收款项不能收回。 B、 有证据表明该应收款项收回的可能性不大。 C、债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项。 不能全额计提坏账准备的情况 A、

13、当年发生的应收款项，以及未到期的款项； B、计划对应收款项进行债务重组，或以其他发生进行重组的； C、与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项； D、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。 （4） 计提坏账准备范围： A、 应收账款 B、其他应收款 注意：预付账款一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将其转入“其他应收款”后再计提坏账准备。 应收票据一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回转入“应收账款”后再计提坏账准备。（5）备抵法的优点 A、预计不能收回的应收款项作为坏账损失

14、及时计入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则； B、 “坏账准备”作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示使报表阅读者更能了解企业真实的财物状况； C、消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。 （6）备抵法的会计处理将估计的坏账损失数（坏帐准备计提数）一方面计入“坏账准备”账户，另一方面确认为“资产减值损失”核算所用账户：坏账准备，属于应收账款的备抵账户 该账户的贷方登记计提的坏账准备，己冲销又收回的坏账准备。该账户的借方登记已冲销的坏账准备。如果出现借方余额，表明企业超支使用了坏账准备；如果出现贷方余额，表明坏账准备的结存额。（7）备抵法具体应用（A）应收账款余额百分

15、比法 采用应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。 估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可根据规定的百分率计算。 企业当期应计提的坏账准备的计算：当期应计提 当期期末估计 “坏账准备”账户的账面货方余 的坏账准备 的坏账损失 额（如为借方余额用“”表示）如果当期期末估计的坏账损失金额大于“坏账准备”账户的账面贷方余额，应按其差额补提坏帐准备。如果当期期末估计的坏账损失金额小于“坏账准备”账户的账面贷方余额，应按其差额冲回多提的坏帐准备。如果“坏账准备”账户的账面为借方余额时（用“”表示，减负等于加正），应将当期期末估计

16、的坏账损失金额加上“坏账准备”账户的账面借方余额一并补提坏账准备。例：(1)某公司2000年12月31日,应收账款余额580000元, 按0.4%估计坏账损失。当期应计提的坏账准备=5800000.4%=2320借：资产减值损失 2320 贷：坏账准备 2320(2)上例中如果某公司2000年12月31日,坏账准备账户原已有贷方余额2000元.当期应计提的坏账准备=2320-2000=320借：资产减值损失 320 贷：坏账准备 320(3)上例中如果某公司2000年12月31日,坏账准备账户原有贷方余额2500元.当期应计提的坏账准备=2320-2500=-180借：坏账准备 180 贷：资

17、产减值损失 180（4）上例中如果某公司2000年12月31日,坏账准备账户原已有借方余额500元.当期应计提的坏账准备=2320+500=2820借：资产减值损失 2820 贷：坏账准备 2820 例：某企业年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3；第二年发生了坏账损失6000元，其中甲公司1000元，乙公司5000元；第二年末应收账款的余额为1200000元；第三年，已冲销的上年乙公司的应收账款5000元又收回，期末应收账款的余额为1300000元。（坏账准备的比例由企业根据实际情况确定提取比例，以往的制度中规定按应收账款期末余额的3-5计提。在此选3）账务处理如下：第

18、一年末提取坏账准备：10000003=3000借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000第二年冲销坏账：借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲公司 1000 应收账款乙公司 5000第二年末按应收账款的余额估计坏账损失：估计的坏账损失： 120000033600应提坏账准备： 36003000（坏账准备账户的借方余额）6600借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备 6600第三年：上年冲销的乙公司的坏账5000元收回。借：应收账款乙公司 5000 贷：坏账准备 5000借：银行存款 5000 贷：应收账款乙公司 5000第三年末按应收账款的余额估计坏账损失： 估计的坏账损失=1300

19、00033900应提坏账准备：39008600（坏账准备账户的贷方余额）4700借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失 4700 B、账龄分析法 几点说明 实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。 账龄指的是顾客所欠账款的时间,实务中需要准确分析账龄确认。 账龄分析法认为应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。 会计期末与应收账款百分比法一样，也要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。例：某企业2002年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失。如下表：应收账款账龄应收账款金额 估计损失的比例估计坏账损失金额未到期500001%500过期12

20、月200002% 400过期34月100004%400过期56月50006%300合计850001600从上表可知：企业2002年12月31日估计的坏帐损失为1600元。假定在计提坏账准备之前“坏账准备”账户的账面为贷方余额500元,企业2002年12月31日应计提的坏账准备多少？会计处理？假定在计提坏账准备之前“坏账准备”账户的账面为借方余额500元（若贷方余额1700元）,企业2002年12月31日应计提的坏账准备各是多少？会计处理？习题： 1、A公司采用“应收帐款余额百分比”法核算坏帐损失，坏帐准备的提取比率为5,有关资料如下: (1)该公司从2004年开始计提坏帐准备,该年末应收帐款余

21、额为1000000元; (2)2005年和2006年年末应收帐款余额分别为2500000元和2200000元,2005年和2006年均未发生坏帐损失; (3)2007年6月,经有关部门确认一笔坏帐损失,金额为18000元; (4)2007年10月,上述已核销的坏帐又收回5000元; (5)2007年年末应收帐款余额为2000000元.要求:根据上述资料,编制有关的会计分录(1) 2004年应计提的坏帐准备为: 10000005=5000(元) 借:资产减值损失 5000 贷:坏帐准备 5000(2) 2005年应计提的坏帐准备为: 2500000 5=12500(元) 2005年计提坏帐准备前

22、“坏帐准备”科目的余额为:5000(元) 应补提坏帐准备:12500-5000=7500(元) 借:资产减值损失 7500 贷:坏帐准备 75002006年计提坏帐准备前“坏帐准备”科目的余额为:12500(元) 应冲回多提的坏帐准备:1250011000=1500(元) 借:坏帐准备 1500 贷:资产减值损失 1500(4) 2007年6月发生坏帐损失，应冲销已计提的坏帐准备: 借:坏帐准备 18000 贷:应收帐款 18000(3) 2006年应计提的坏帐准备为: 2200000 5=11000(元)(6) 2007年坏帐准备余额为: 2000000 5=10000(元) 2007年计提

23、坏帐准备前“坏帐准备”科目余额为:-2000(元) 2007年应补提的坏帐准备为:10000+2000=12000(元) 借: 资产减值损失 12000 贷:坏帐准备 12000借:应收帐款 5000 借: 银行存款 5000 贷:坏帐准备 5000 贷:应收帐款 5000(5) 收回已核销的坏帐5000元:第四节 其他应收款及预付款一、其他应收款核算（一）概念（二）设置的帐户“其他应收款”：性质、作用、登记方式、余额方向。明细核算。若备用金业务不设置“备用金”科目进行核算的企业，可在“其他应收款”科目下设置“备用金”明细科目进行核算。（三）其他应收款账务处理（四）以备用金为例，具体说明其他应

24、收款的核算方法。 1一次性备用金的核算(非定额备用金) 例 某企业总务部申请一次性备用金500元，经审核批准后付给现金支票一张。其会计分录为： 2、定额备用金的核算 实行定额备用金制度的企业、单位，应由企业向内部用款单位或职工预付一定限额的周转备用款项，年内使用报销，并补足定额，不需要时予以收回。例（1）某企业实行定额备用金制度，年初该企业销售部申请定额备用金1500元，经审批后支付现金。（2）销售部年内报销产品销售装卸费用、搬运费共计1200元，经审核予以报销，补足备用金定额。（3）销售部于年终报销产品销售搬运费用900元，办公费200元，经审核予以报销，余款退回现金。二 、预付帐款核算 （

25、一）概念 （二）核算设置的帐户 为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置“预付账款”账户进行核算，预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”账户的借方. （三）预付账款的账务处理 1、预付货款时 2、收到预定的货物时 3、退回多付的款项或补付货款时例:某公司购买材料需要按合同规定向供货商预付货款36000元,后收到供货单位的材料一批,价款38000元,增值税率17%.企业预付时: 借：预付账款 36000 贷 ：银行存款 36000收到材料时: 借:原材料 38000 应交税费应交增值税(进项税) 6460 贷:预付账款 44460同时: 借：预付账款 8460 贷：银行存款 84

26、60例:某公司购买材料需要按合同规定向供货商预付货款36000元,后收到供货单位的材料一批,价款38000元,增值税率17%.(企业未单独设预付账款账户)企业预付时: 借：应付账款 36000 贷 ：银行存款 36000收到材料时: 借:原材料 38000 应交税费应交增值税(进项税) 6460 贷:应付账款 44460同时: 借：应付账款 8460 贷：银行存款 8460一、单项选择题 l.不单独设置“备用金科目的企业,内部各部门、各单位周转使用的备用金,应通过( )科目核算。 A.现金 B.其他应收款 C.应收账款 D.预付账款2.商业汇票的提示付款期限为自汇票到期起( )。 A.5天 B

27、.10天 C.20天 D.30天3.“坏账准备”科目在期末结账前如为借方余额,反映的内容是( )。 A.提取的坏账准备 B.已经发生的坏账损失 C.收回以前已经确认并转销的坏账损失 D已确认的坏账损失超出坏账准备的余额4.预付账款不多的企业,可以不设“预付账款”科目,而将预付的款项记入( )。 A.应付账款科目的借方 B.应付账款科目的贷方 C. 应收账款科目的借方 D. 应收账款科目的贷方5.某企业2006年3月1O日签发一张期限为3个月的商业承兑汇票,其到期日为( )。 A.6月8日 B.6月9日 C.6月10日 D.6月11日 6.甲公司2004年成立并开始采用应收账款余额百分比法计提坏

28、账准备，计提比率为2%。2004年末应收账款余额为750万元。2005年2月确认坏账损失15万元，2005年11月收回已作为坏账损失处理的应收账款3万元，2005年末应收账款余额600万元，则该企业2005年末提取坏账准备的金额是（ ）万元。 A.9 B.15 C.12 D.3 7.下列违反现金管理制度的选项是（）。A企业以现金支付各种劳保支出和福利费B核定后的库存现金限额，开户单位应当严格遵守，超出部分应于当日终了前存入银行C未经批准,企业从现金收入中直接支付现金支出D出纳人员根据收付款凭证登记现金日记账8.下列可以用现金支付的选项为：（）。A购入固定资产,支付价款50 000元B偿还所欠债

29、务,金额2 000元C向一般纳税企业购入原材料,支付价款4 000元D支付职工甲的工资3 600元9.商业汇票的付款期限，最长不得超过（）。A1个月B2个月 C6个月D1年10.某企业于2007年2月28日签发一张期限为5个月的商业承兑汇票，则该票据到期日为（）。A.7月28日 B.7月30日 C.7月31日D.8月1日11.某企业于2006年5月20日签发一张期限为90天的商业承兑汇票，则该票据到期日为（）。A8月15日B8月16日C8月17日D8月18日12.乙企业2006年10月10日售出商品，当日收到面值100 000元，年利率5%，期限6个月的商业承兑汇票一张。企业取得该票据时的入账

30、价值为（）。A100 000B101 250C105 000D115 00014.甲公司1999年末应收账款余额为1000万元，本年开始采用余额百分比法核算坏账；2000年确认的坏账损失为10万元，年末应收账款余额为1200万元；2001年收回坏账4万元，年末应收账款余额为800万元，坏账准备的提取比率为1，该公司19992001年共提坏账准备为（ ） A.14 B.30 C.22 D.18 二、多项选择题l.下列各项中,属于其他货币资金的有( )。 A.银行本票存款 B.信用卡存款 C.银行汇票存款 D.外埠存款 E支票2.下列各项中,符合现金管理暂行条例规定可以用现金结算的有( )。 A.

31、向个人收购农副产品支付的价款 B.向企业购买大宗材料支付的价款 C.支付给职工个人的劳务报酬 D.出差人员随身携带的差旅费3.导致企业的银行存款账户余额与银行对账单余额在同一日期不一致的情况有( )。 A.银行已记作企业的存款增加,而企业尚未接到收款通知, 尚未记账的款项 B.银行已记作企业的存款减少,而企 业尚未接到付款通知,尚未记账的款项 C.企业已记作 银行存款增加,而银行尚未办妥入账手续的款项 D.企业已记作银行存款减少,而银行尚未支付入账的款项 4.下列各项中,应在“其他应收款科目核算的有( )。 A.应收保险公司的各种赔款 B.应收的各种罚款 C.应收出租包装物的租金 D.应向职工

32、收取的垫付款项5.企业将无息票据贴现时,影响贴现利息计算的因素有( )。 A.票据的面值 B票据期限 C.企业贴现期天数 D.贴现利率6.采用备抵法核算坏账损失的企业,下列各项中,计提坏账准备的项目有( )。 A.应收账款 B.已转入应收账款的应收票据 C.应收票据 D.已转入其他应收款的预付账款7.下列各项中,应计入“坏账准备科目贷方的有( )。 A.年末按应收账款余额的一定比例计提的坏账准备 B.收回过去已经确认并转销的坏账 C.经批准转销的坏账 D.确实无法支付的应付账款8.企业进行坏账核算时,估计坏账损失的方法有( ) 。A.直接转销法 B.应收账款余额百分比法C.账龄分析法 D.赊销百分比法9.按照现行会计准则的规定,下列各项中可以计入“应收账款账户的有( )。A.增值税销项税额 B.商业折扣C.现金折扣 D.代购货单位垫付的运杂费