国际会计准则制定导向的理性分析

1、国际会计准那么制定导向的理性分析国际会计准那么是通过世界性的官方组织、民间组织以及各国有意识的行动，尽量减少各国之间会计准那么的差异，制定出各国必须遵守的高质量的会计准那么，以进步会计信息在不同国家和地区之间的可比性。当前，国际社会对国际会计准那么的需求越来越强烈，国与国之间会计准那么的宏大差异，已成为国际资本合理流动和国际资源有效配置的障碍。因此，制定高质量的国际会计准那么迫在眉睫。同时，制定高质量的国际会计准那么是会计准那么国际趋同的关键。会计准那么的国际趋同对促进会计国际协调更为有利。所谓会计准那么的国际趋同化，也就是各国政府与国际组织双方互相协调向某套基准会计准那么靠拢或与某套基准会计

2、准那么相似。这套基准会计准那么应当归纳出各国会计准那么的共性，即会计准那么在制定原那么上的一致性，这样，各个国家就可以在遵循一般会计原那么的根底上制定出各国的会计准那么，到达各国会计准那么国际趋同的目的，实现全球会计信息的统一和可比。因此，有必要对国际会计准那么制定导向进展分析研究，实现会计国际化，促进国际资本合理流动和国际资源有效配置。一、国际会计准那么制定导向的讨论会计准那么是对企业管理层提供会计报表过程的主要标准，会计准那么的制定有两种根本导向：原那么导向和规那么导向。规那么导向的会计准那么更详细、更复杂；而原那么导向的准那么要相对简单明了，它主要是一些根底性的原那么，详细执行过程中更多

3、依赖执行者的职业判断。前者如美国的“公认会计原那么gaap，后者如国际会计准那么ias。国际会计准那么被认为是原那么导向的典范，至今已公布的准那么只有41个，解释公告33个。由于国际会计准那么简单，适用，公司会计和注册会计师可以根据详细的经济交易事实，按照国际会计准那么规定的原那么进展会计处理，它在一定程度上可以比美国会计准那么更加经受得住时间演变和交易创新的考验。从查阅的资料来看，没有哪个文献对“原那么导向和“规那么导向有过清楚而权威的解释。通常认为：原那么导向要求会计准那么更多地偏向于对经济业务和事项的会计处理做出原那么规定，更注重经济交易的本质，很少对适用范围做出限制，因此更具有广泛的适

4、用性；规那么导向那么要求会计准那么更多地偏向于细致的会计规定，对适用范围有较多的限制，同时还配套有详尽的解释和运用指南。从实务执行角度，原那么导向的会计准那么赋予企业管理层更大的，职业判断与会计方法选择空间。通过表1对原那么导向与规那么导向的综合比拟可以看出，相对而言，以原那么为导向制定会计准那么的形式具有以下优势：1原那么导向的会计准那么最大特点就是强调会计准那么应当关注投资者和其他财务报告信息使用者的需求，如实反映经济业务的本质，这样可以促使会计准那么的编制者更加关注实体经济活动的本质内容，更好地表达会计准那么的目的。假如简单地对经济业务完全采取规那么处理，也许只能证明外表上的统一，但并不

5、能反映交易本质，此时所谓的可比性也就失去了它的内在涵义。原那么导向的会计准那么就可以有效地防止这一点，从而实现真正意义上的“高质量会计准那么。2采用原那么导向的会计准那么，就能更贴切地贯彻一套内在逻辑一致的、内容全面完好的，国际上普遍适用的财务会计概念框架。这种会计准那么强调以概念框架普遍适用的定义为基准，能进步财务报告使用者对该概念框架的理解，进步对国际经济交易业务的会计处理方法的认同，从而到达国际上“致力于进步公众对财务报表内在信息的理解的目的。3原那么导向的会计准那么只提供一般的原那么。任何交易和事项都应在透视其经济本质的根底上选择恰当地确认、计量和报告原那么，只要特定交易事项在世界范围

6、内具有共性，其交易的本质也必然有共性，因此选择特定事项会计原那么的协同不仅是可能的，而且也是可行的。4国际会计准那么委员会ias和英国等其他一些国家都已经采用了原那么导向的会计准那么制定形式，安然事件后，美国也趋向以原那么导向制定会计准那么，这说明会计准那么的原那么导向制定形式与现实环境的适用性，因此，现阶段在国际会计准那么中运用、确认会计原那么是至关重要的，会计准那么国际化就是要重视作为会计准那么根底的会计原那么研究。虽然原那么导向的会计准那么制定形式具有许多现实优势，但是准那么的原那么导向会受到那些受准那么约束和影响的对象要求和压力，如公司需要详细的准那么，以减少交易安排的不确定性；审计师

7、需要详细的准那么，可减少与客户之间的分歧并在诉讼中进展自我保护；证券管制者需要详细的准那么，因为通常详细的准那么更容易监视执行。在原那么导向制定形式下，会计准那么只提供了原那么性的意见，会计人员在进展会计原那么的选择和协调、会计处理方法和程序的选择、会计估计的运用、对会计原那么的选择和协调、会计处理方法和程序的选择、会计估计的运用、重要性原那么的判断、收益性支出与资本性支出的区分、利益驱动与公正的观念和立场之间的矛盾与抉择等方面，主要是利用自己的专业知识和职业经历，因此，是否运用合理的职业判断，对经济活动的本质做出恰当的描绘，使财务报告公允地反映企业真实的财务状况、经营成果和现金流量，将完全依

8、赖于会计人员的知识技能程度和职业道德素质。同时，注册会计师在审计其财务报告时由于信息不对称，很难对公司内部运作的实际情况了如指掌，在公司管理层的游说下很难对其职业判断提出反驳意见，从而无形中削弱了外部审计的监视职能。洪剑峭在文中通过严格的博弈模型分析认为，准那么导向的选择应适应现实的会计监管环境；原那么导向的会计准那么赋予准那么执行者更大的职业判断和会计选择，在执行者如企业管理层等经济人的假设下，原那么导向的会计准那么也留给执行者更大的潜在会计操纵空间。因此，原那么导向的会计准那么对会计监管环境有更高的要求。同时，原那么导向要求会计准那么更多地偏向于对经济业务和事项的会计处理做出原那么规定，更

9、注重经济交易的本质，很少对实用范围做出限制。从实务执行角度，原那么导向的会计准那么赋予企业管理层更大的职业判断与会计方法选择空间，对于不同企业来说，由于专业判断才能受到会计人员自身经历职业道德和业务理论程度的制约，每个企业的会计人员都有各自不同的职业判断，对子一样或者类似性质的经济事项很可能会产生不同甚至是截然相反的处理结果，这就可能导致在保证会计信息质量的前提下会计信息形式缺乏可比性，就财务报告的使用者来说对会计信息的理解也是一大问题。因此，国际会计准那么制定委员会是否值得施行这一以原那么为根底的会计准那么制定形式，关键取决于在其根底上产生的财务报告所提供的信息是否更为相关，更易被理解，更加

10、真实、可靠。二、影响国际会计准那么制定导向的因素分析一国际会计准那么制定导向受其面临的会计环境影响研究发现，国际会计准那么的制定导向不是以完全原那么导向的，而是原那么导向与规那么导向的一个混合物，但其更多的偏向原那么导向，尽量防止规那么的约束。这样的选择也是由国际会计准那么委员会国际会计准那么理事会所面临的会计环境决定的。国际会计准那么委员会所制定的国际会计准那么并没有法律的强迫执行帮助，因此国际会计准那么的制定就必须考虑不同国家已有的会计惯例，其所能做的只能是提供高质量的国际会计准那么，更多的关注会计处理原那么，以求得协调不同国家的会计处理方法。假如国际会计准那么也是采取了繁杂的规那么导向，

11、那么谁会使用它呢？在国际资本市场上的跨国机构、企业也不愿意使用它，因为没有人成认，而且调整本钱将会异常的昂贵；会计准那么是有经济后果的，任何国家考虑到自己使用这样的准那么将会面临宏大的学习本钱和改革本钱，而受益有限，就不会有国家愿意使用这样的准那么。二国际会计准那么制定导向的选择受其客观条件的约束贸易和效劳的全球化导致经济的全球化，资本市场的全球化等等，这一切都要求在全球范围内实现会计语言的统一和可比，以降低交易本钱。因此，会计这门商业语言的国际通用化成为当务之急，这就迎来了国际会计准那么委员会ias的成立和国际会计准那么ias的产生。国际会计准那么委员会ias从成立之初就致力于建立一套可为世

12、界各国广泛应用的国际会计准那么，以适应经济全球化和资本市场国际化的开展趋势。会计准那么具有“经济后果，任何一种制度的采用都是考虑本钱效益的。所以，为了最大限度的降低在国际会计准那么推行过程中可能出现的不利经济后果，国际会计准那么从一开场就必须建立在原那么导向根底之上。各个国家的详细政治、经济、文化和历史积淀的不同使得国际会计准那么委员会只能通过原那么导向制定国际会计原那么来协调各国的会计准那么。国际会计准那么必须考虑的是会计处理原那么等这些一般的、共性的方面，详细的、特定的会计处理方法那么需要准那么执行国根据会计原那么和自身的详细情况去选择。会计准那么的制定总是和一定环境相联络，我们不应该脱离

13、一定的环境来泛泛地空谈会计准那么制定的原那么导向与规那么导向。对iasb来说，其选择原那么导向的准那么制定形式是有一定必然性的，这是和它的目的相联络的。asb想在全球实行统一的会计准那么，太细、太详细的会计准那么显然不能包含全球太多的经济差异，不利于其会计准那么的推行。所以，这促使iasb选择了原那么导向。三国际会计准那么制定导向的经济因素影响基于企业契约理论，国际会计准那么是监视世界各国企业契约签订和执行而产生的一项制度安排。不同的会计准那么势必生成不同的会计信息，从而导致信息使用者之间的决策差异，以及各国企业相关利益集团之间形成不同的利益分配格局，进而影响了各国社会资源的配置效率。因此，国

14、际会计准那么不仅是一种技术手段，而且是一种具有经济后果的制度安排。由于国际会计准那么具有经济后果，影响世界各国相关利益集团的经济利益，其制定过程必然引起各国利益集团的关注和参与，因此，国际会计准那么具有公共物品的性质。作为一种公共物品，国际会计准那么的制定是各方利益斗争与妥协的结果，是一种公共选择过程，甚至不可防止地成为一种政治行为。刘峰指出，会计准那么制定过程本身就是政治化的程序，讨价还价与强势集团，对最终的准那么有着相当程度的影响。与此同时沿用理性经济人的假设，我们可以认为，各个国家为了实现自身利益最大化，必然会利用国际会计准那么的选择空间，利用国际会计准那么的剩余制定权进展盈余管理或利润

15、操纵，从而降低了会计信息的质量，损害了其他国家的利益。但是，理性经济人假设也说明，各个国家对会计信息进展操纵的时机主义行为并非随意且无约束的，他们总是要考虑各国当时详细的社会环境和经济环境以及世界经济开展趋势等的约束与限制，最终选择他们认为是“得大于失的方式。因此，具有更大会计选择空间的国际会计准那么，虽然有着更大的契约空间，有利于国际经济交易业务代理本钱的降低，但是，要确保契约的有效执行，保证各国利益不受损害，必须建立起强有力的国际监管机制，以增加各个国家的违规本钱。三、我国会计准那么制定导向的理性选择我国的会计准那么制定形式应该继续走规那么和原那么相结合的道路，以原那么为导向，以规那么支持原那么的实现，规那么的制定紧紧围绕原那么，会计