税务会计（第六版）第九章关税的会计核算

1、第九章 关税的会计核算第一节 关税的基本内容第二节 关税的核算第三节 海关进口货物报关单的填制第九章 关税的会计核算学习目标 了解关税的概念、特点，在理解和掌握我国关税的税制要素的基础上，掌握企业应纳关税税额的计算方法、会计账户的设置、核算方法及纳税申报规定与程序。 第一节 关税的基本内容 一、关税的基本概念 国境是一国政府以国家边界为限，全面行使主权的境域。 关境是海关征收关税的领域。 在一般情况下，国境与关境是一致的，国境=关境。第一节 关税的基本内容 但有时两者也会有一定的区别，如在存在自由港或自由贸易区时，国境关境，如我国香港、澳门；如果几个国家组成关税同盟，成员国之间的贸易就不需缴纳

2、关税，国境关境，如欧洲联盟。二、征税对象和纳税人 （一）关税的征税对象 是指准许进出我国关境的货物和物品。 （二）关税的纳税人 1.进口货物的收货人、出口货物的发货人是依法取得对外贸易经营权、并进口或出口货物的法人或其他社会团体。第一节 关税的基本内容 2.进出境物品的所有人包括： （1）一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人； （2）对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人； （3）对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人； （4）对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。第一节 关税的基本内容三、关税税率 进出口货物，应当适用海关接受该货物申报

3、进口或者出口之日实施的税率。 （一）进口关税税率 进口关税税率设普通税率和优惠税率。优惠税率适用于与我国签订有互换关税条款的贸易条约或协定的国家的进口货物，普通税率适用于我国未签订有互惠关税条款的贸易条约或协定的国家的进口货物。进口货物具体按哪种税率征收进口关税，是由进口货物的原产地决定的。 第一节 关税的基本内容 （二）出口关税税率 对出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。适用出口税率的出口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。 （三）特别关税 四、关税的计税依据 （一）进口货物的完税价格 进口货物的完税价格由海关以符合条件的成交价格以及该货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险

4、费为基础审查确定。 进口货物完税价格 货价购货费用(运抵境内输入地起卸前的运输、保险等费用)。 （二）出口货物的完税价格第一节 关税的基本内容 出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。出口货物的成交价格，是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。出口关税不计入完税价格。 （三）免征关税的进出口货物 1关税税额在人民币50元以下的一票货物； 2无商业价值的广告品和货样； 3外国政府、国际组织无偿赠送的物资； 4在海关放行前损失的货物； 5进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品

5、。 第一节 关税的基本内容五、关税的计算 其从价计征的计算公式为： 应纳税额完税价格关税税率 其从量计征的计算公式为： 应纳税额货物数量单位税额 （一）进口货物应纳关税 1以我国口岸到岸价格（CIF）成交的，或者和我国毗邻的国家以两国共同边境地点交货价格成交的进口货物，其成交价格即为完税价格。第一节 关税的基本内容 2以国外口岸离岸价（FOB）或国外口岸到岸价格成交的，应另加从发货口岸或国外交货口岸运到我国口岸以前的运杂费和保险费作为完税价格。 应纳进口关税（FOB运杂费保险费）关税税率 3以国外口岸离岸价格加运费（即CFR价格）成交的，应另加保险费作为完税价格。 应纳进口关税（CFR保险费）

6、关税税率 第一节 关税的基本内容 （二）出口货物应纳关税 1以我国口岸离岸价格（FOB）成交的出口关税计算公式： 应纳出口关税 2以国外口岸到岸价格（CIF）成交的出口关税计算公式： 应纳出口关税 3、以国外口岸价格加运费价格（CFR）成交的出口关税公式： 应纳出口关税 第二节 关税的核算一、进口关税的核算 企业计提进口关税时： 借：材料采购 贷：应交税费应交进口关税 企业实际缴纳关税时： 借：应交税费应交进口关税 贷：银行存款二、出口关税的核算 （1）国家为了鼓励出口，一般情况下，不征收出口关税，所以，不需要专门作账务处理。 第二节 关税的核算（2）如果征收出口关税，则企业计提出口产品关税： 借：税金及附加 贷：应交税费应交出口关税 企业实际缴纳关税： 借：应交税费应交出口关税 贷：银行存款三外贸企业代理进出口业务关税的核算 外贸企业收到预付货款时： 借：银行存款 贷：预收账款受托方 第二节 关税的核算 接到进口单证，支付货款，同时支付进口关税时： 借：应收账款受托方 （货款） 受托方 （代垫进口关税） 贷：银行存款 与受托方结算货款时： 借：银行存款 （实收款项预收款） 预收账款受托方 （预收款） 贷：应收账