审计（第五版）第二十一章相关服务

1、第二十一章 相关服务第一节 对财务信息执行商定程序第二节 代编财务信息 第一节 对财务信息执行商定程序商定程序一般是指由委托人和会计师事务所之间商讨确定的、由注册会计师实施一些的程序例如对某一财务报表进行的审查、对财务报表的某一组成部分进行的审查、对企业或单位的计算机安全保护系统进行的审查以及对企业或组织的纳税规划的审查等商定程序的审查范围取决于商定的结果，商定程序报告的使用仅限于指定的使用者 一、商定程序概述（一）对财务信息执行商定程序的目标目标：是注册会计师对特定财务数据、某一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。从下面

2、两方面理解上述目标:1. 商定程序业务执行的程序是与特定主体协商确定的。这与审计业务明显不同。2. 商定程序报告中只报告所执行的商定程序及其结果,不发表任何鉴证意见。报告使用者要根据注册会计师的工作得出自己的结论。关于注册会计师独立性的要求： 一般对执行商定程序业务的注册会计师不要求具有独立性。 如果业务约定书或委托目的对注册会计师的独立性提出要求，则应当满足独立性的要求。 如果注册会计师不具有独立，应当在商定程序业务报告中说明这一事实。（二）应当与特定主体沟通的事项这些沟通事项是业务约定书的主要内容 1. 业务性质。包括说明执行的商定程序不构成审计或审阅,不提出鉴证结论。2. 委托目的。3.

3、拟执行商定程序的财务信息。4.拟执行的具体程序的性质、时间和范围。5.预期的报告样本。向委托人递交业务约定书时 ,应附送预期的报告样本。6.报告分发和使用的限制 业务报告应当仅限于特定主体依据委托目的使用,不能用于其他目的及分发给其他单位和个人。 如果报告除提供给委托人使用外,还需要分发给其他特定使用人,则应当在业务约定书中说明。二、商定程序的类型注册会计师对财务信息执行商定程序时，通常运用下列程序:1. 询问和分析2. 重新计算、比较和其他核对方法3. 观察4. 检查5. 函证注册会计师可能仅执行上述程序中的一种或几种，还可能因特定主体的需要而执行上述程序以外的其他程序。当因客观条件限制而修

4、改程序时，注册会计师应当征得特定主体的同意。如果无法取得同意，应当在报告中说明执行程序所受到的限制，或者解除业务约定。三、商定程序业务报告1. 详细说明业务的目的和商定的程序2.恰当报告得出的结果 应当仅报告对特定财务信息执行商定程序的结果及发现的所有问题，不应当对财务信息发表鉴证意见或者提供保证 应当避免在报告中适用模棱两可的词语（一）编制业务报告的基本要求（二）业务报告的基本内容 1. 标题可以根据实际需要自行确定报告的标题 2. 收件人应当是特定主体，一般是委托人，也可以包括业务约定书中指明的其他的报告致送对象3. 说明执行商定程序的财务信息4. 说明执行的商定程序是与特定主体协商确定的

5、5. 说明已按业务准则和业务约定书的要求执行了商定程序6. 当注册会计师不独立时，说明这一事实7. 说明执行商定程序的目的8. 列出所执行的具体程序（二）业务报告的基本内容接上页 9. 说明执行商定程序的结果，包括详细说明发现的错误和例外事项。10. 说明所执行的商定程序并不构成审计或审阅, 注册会计师不提出鉴证结论。11. 说明如果执行商定程序以外的程序，或执行审计或审阅， 注册会计师可能得出其他应报告的结果。12. 说明报告仅限于特定主体使用。 13. 在对特定财务信息执行商定程序时说明报告仅与该特定财务数据有关,不得扩展到财务报表整体。14. 注册会计师签名和盖章。15. 会计师事务所的

6、名称、地址及盖章。16. 报告日期。指注册会计师完成商定程序的日期第二节 代编财务信息注册会计师可以接受委托，代他人编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。注册会计师从事的这种服务就是代编财务信息。执行代编财务信息程序的目的不是对财务信息提出鉴证结论，也不能提出任何鉴证结论。按照代编财务信息准则的要求，执行代编业务的注册会计师可以不具有独立性。但不具有独立性时，应当在代编财务信息业务报告中说明这一事实。只要注册会计师的姓名与代编的财务信息相联系,就要出具代编业务报告。一、代编财务信息业务概述二、代编财务信息业务的执行1. 业务约定书的主要内容（1） 业务的性质包括说

7、明拟执行的业务既非审计也非审阅,注册会计师不对代编的财务信息提出任何鉴证结论;（2）说明不能依赖代编业务揭露可能存在的错误、舞弊以及违反法规行为（3） 客户提供的信息的性质（4）说明客户管理层应当对提供给注册会计师的信息的真实性和完整性负责,以保证代编财务信息的真实性和完整性（5）说明代编财务信息的编制基础,并说明将在代编财务信息和出具的代编业务报告中对该编制基础以及任何重大背离予以披露业务约定书的主要内容续（6）代编财务信息的预期用途和分发范围（7） 如果注册会计师的姓名与代编的财务信息相联系,说明注册会计师出具的代编业务报告的格式;（8） 业务收费;（9） 违约责任;（10） 解决争议的方

8、法;（11） 签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章,以及签约双方加盖的公章。1.首先从行业层面了解客户。包括业务和经营情况、行业的会计政策和惯例,以及相应的财务信息的内容和格式。2.还要具体了解客户，包括了解业务交易的性质、会计记录的形式和财务信息的编制基础等相关信息。3. 注册会计师通常不需要执行下列程序:询问管理层,以评价所提供信息的可靠性和完整性;评价内部控制;验证任何解释。3. 如果注意到管理层所提供的信息不正确、不完整或有其他欠缺,则应考虑执行前述程序,并要求管理层提供补充信息。4.注册会计师应当获取管理层的书面声明,以明确管理层的责任。2、代编业务程序三、代编业务报告代编业务报告的内容1. 标题 2. 收件人 3. 说明注册会计师已按代编业务准则执行代编业务 4. 当注册会计师不具有独立性时，说明这一事实 5. 指出财务信息是在管理层提供信息的基础上代编的，并说明代编财务信息的名称、日期或涵盖的期间 6. 说明管理层对注册会