新准则对商誉会计处理变化的影响

1、新准那么对商誉会计处理变化的影响商誉是一种不能被单独识别与确认的资产，数值上等于在购置日购置方的合并本钱与合并中获得的被购置方可识别净资产公允价值份额的差额。在全球企业并购案盛行的今天，商誉成为会计界一个备受关注的问题。我国在2022年施行的新准那么对有关商誉的事项作了一系列新规定，这次变化根本实现了国际趋同，而对其后续处理方法的变化直接影响企业的利润表和资产负债表。本文将从国外对商誉处理的经历出发，试析商誉会计处理方法的变化将对我国产生的影响。一、我国商誉会计处理变化的根本情况继欧盟2022年施行国际会计准那么后，我国在2022年也向国际趋同跨了很大的一步，其中对商誉的会计处理方法上有了重大

2、变化。有关商誉，新准那么涉及主要三点会计政策的变更：asn.6?无形资产?准那么将商誉剔除在无形资产的范围之外；asn.20?企业合并?准那么明确了权益结合法和购置法作为企业合并的使用范围，并规定只有购置法合并才可以确认商誉；asn.8?资产减值?准那么规定对商誉的会计处理方法由公允价值法代替直线摊销法，企业合并形成的商誉每年至少进展一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进展测试。我国早期采用商誉十年直线摊销的方法等于成认了商誉是作为无形资产的一个种类，并按无形资产的摊销方法进展会计处理。然而定义上不可识别的商誉同可识别的无形资产毕竟有本质的区别，将其处理方法分开，不失为新准那么的进步之处

3、。但对商誉会计方法的变化将影响到每年转入损益的商誉摊销额，进而影响利润表的净利润金额，这对采用购置法进展企业合并且带来大量商誉的购置方有宏大影响。二、国外会计准那么对商誉会计处理的演进1、合并商誉会计处理的根本方法目前国际上合并商誉会计处理方法主要有四种：直接冲销法、系统摊销法、减值测试法、永久保存法。直接冲销法是将商誉在获得后立即冲销资本公积，该方法将购置商誉视为一项特定资本交易所产生的价值差额，其本质是代表收买价格高于目的方净资产的公允价值而形成的资本损失。但该方法不将商誉视为资产，这同商誉可带来将来经济利益的资产特征相悖，目前只有少数国家采用该方法。系统摊销法那么将商誉单独确认为一项资产

4、，并在一定期限内进展摊销，该方法成认商誉是企业获取超额经济利益的才能，并且其价值会随着时间的推移而减少。减值测试法是在年末利用公允价值对商誉进展减值测试，假设其有减值那么按减值额摊销。该方法最符合商誉作为资产的特征，并先后被各国所采用。永久保存法将商誉作为一项永久性的资产列示于资产负债表上，它认为主观地对商誉进展摊销并无根据，商誉不会随着企业赚取超额收益的过程而被消耗掉。2、国外商誉后续处理方法相关准那么的变迁2001年6月30日，美国会计准那么委员会fasb公布第141号?企业合并?fasn.141和第142号?商誉及其他无形资产?fasn.142会计准那么，在企业合并的会计处理上取消了权益

5、结合法，因此企业合并必须按照购置法确认商誉。同时fasn.142规定在商誉初始确认后不再进展摊销，而是进展至少一年一次的减值测试。在此之前，根据美国会计原那么委员会1970年的第17号?无形资产?意见书，是将商誉在不超过40年内进展系统摊销。国际会计准那么委员会在2022年末对商誉的会计处理作出调整，国际财务报告准那么第3号?企业合并?ifrsn.3指出企业必须仅能采用购置法合并，并对合并商誉采用减值测试法。同时废止国际财务准那么第22号?企业合并?iasn.22对商誉采用不低于20年的系统摊销法，此变化同美国准那么开展一致。比拟以确定商誉的减值额。ifrsn.3规定对商誉减值测试是一步处理，

6、即通过比拟商誉所属的现金产出单元的可收回金额与账面价值，假设发生减值并且其减值额小于商誉账面价值，那么直接计入商誉的减值额；假设发生的减值额大于商誉账面价值，直接冲销商誉，剩余部分再分摊到其他资产。其次，fasn.142要求计算出商誉的公允价值，而ifrsn.3那么无此要求。其他国家在对商誉的会计处理也有不同程度的变化。澳大利亚于2022年7月开场不再摊销商誉，而采用减值测试法；加拿大在2002年发布对商誉采用减值测试法的意见征求稿，并在2022年开场施行；南非于2022年8月发布意见征求稿准备对商誉采用减值测试法。由此，纵观全球，对商誉的会计处理方法都向着减值测试法的方向趋同。3、采用减值测

7、试法处理商誉的原因1从商誉的资产性质来看。取消系统摊销法否认了将商誉视为一项消耗性资产，其价值并不一定随着时间的增长而消耗。从理论上看，商誉是一项可以带来将来超额收益的资产，假如带来的超额收益发生变化，那么需要对其进展重新评估，对商誉进展减值测试那么表达了商誉作为企业资产的这一特性。fasb在修改商誉处理方法时认为：不是所有商誉的价值都下降，并且即使下降也很少会是直线根底下降。许多被调查者认为商誉以直线法在主观期限内摊销不能反映经济本质，也不能提供有用的信息。2从商誉的形成和作用看。商誉是在企业合并中并购双方都成认的价值，其将对并购方产生协同效应并带来超额经济利益，但这个整合出来的资源不同于其

8、他资产，其与社会外部环境有很大的关联性，受外部因素的影响也较大，而带来的经济预期也具有很大的不确定性。因此，并购后商誉的价值还会随着外部环境和企业内部资源的变化而产生变动，不能简单地进展系统摊销。4、商誉会计处理方法变化带来的经济后果fasb在2001年的fasn.141中取消权益结合法进展企业并购，就意味着全美企业都必须采用购置法进展企业合并从而确认商誉，而商誉的会计处理方法那么直接影响到企业的利润表中净利润的数值。根据2000年7月美国的官方统计数值显示，全美有50%的金融、高科技企业和33%的制造业企业使用权益结合法进展企业合并，当只能采用购置法从而确认商誉后，假设采取系统摊销法那么将削

9、减这部分企业的利润，进而影响其市场价值和融资才能。世界最大的并购案美国在线收买时代华纳的申请得到批准时，fasn.141恰巧发布，美国在线必须采用购置法并确认1300亿美元的商誉，假设此时按原准那么系统摊销商誉，那么每年至少摊销32.5亿美元，极大影响净利润。而fasn.142采用减值测试法处理商誉，那么在一定程度上消除了上述的影响。当然，采用减值测试法处理商誉，根据ifrsn.3需要测算商誉所属的最小现金流入单位的公允价值根据fasn.142需要测算商誉所属的报告单位的公允价值。fasn.142指出公允价值取值于存在活泼市场的市场报价，假设市场报价不存在，公允价值的估计应建立在能获取的最好信

10、息的根底上，包括类似资产和负债的价格和其他估价技术的结果。现值技术通常是估计一组净资产公允价值的最好技术。然而在现值估计中，需要确定现金流量和折现率以及发生的概率都需要大量的估计，这影响了商誉减值测试的可靠性，并给利用商誉减值测试进展的盈余管理留下空间。三、商誉处理方法变化对我国的影响及解决措施1、商誉处理方法变化后可能面临的问题我国新准那么第8号asn.8?资产减值?规定对商誉的处理由原来的十年系统摊销法改为减值测试法，并且在指南上规定商誉的减值测试法采用“一步式测试法，采用的所属商誉的测试单元为最小现金流入单元，这些规定同ifrsn.3根本一致。对于习惯将商誉视为无形资产而进展系统摊销的我

11、国会计人员而言，面对全新的商誉会计处理，将在理论和实务上遇上不少问题。1在计量问题上，新准那么规定需要对合并商誉进展至少每年一次的减值测试，测试时需要计量商誉所属的最小现金流入单元的公允价值。而目前我国的资本市场远不如西方兴隆，在流动性方面，不流通的国有股仍然占了多数，导致市场报价也并非公允，因此对公允价值的取值是使用商誉减值测试法的最大难题。另外，如何准确判断商誉所属的最小现金流入单元，也会影响商誉减值测试的准确性。由于最小现金流入单元中包含其他可识别资产，将商誉划分到不同的最小现金流入单元，其公允价值的不同又将影响商誉减值额的准确性。2我国新准那么对商誉的处理采用与国际会计准那么一致的“一

12、步式减值测试方法，该方法遵循慎重性原那么，对最小现金流入单元的减值额，首先冲销将来收益不确定的商誉而不计量商誉的公允价值，并且在今后产生资产增值时也不予转回。但商誉作为资产的一部分，同其他可识别资产一样也拥有给企业带来将来收益的才能，在减值测试时不计算商誉的公允价值而测试其是否减值，等于否认商誉同其他资产具有一样的特性，并且也不能得出商誉真正的减值额。3由于商誉的会计处理对合并企业的净利润影响宏大，对商誉采用减值测试法处理需要大量主观判断，企业难免利用公允价值进展盈余管理，这也给我国注册会计师判断企业商誉减值额带来不少工作。2、解决措施1对商誉所归属的最小现金产出单元的划分在实务中缺乏可操作性，且越小的报告层次越难得到公允价值。因此，我国可采用fasn.142的做法，将商誉归属在一个报告单元中进展减值测试，这样比采用现金产出单元更加直观和易于确定公允价值。在理论上对商誉进展减值测试，就需要计量出商誉的公允价值，我国也可采用fasn.142的“两步式做法确定商誉的公允价值。2获得公允价值需要加强资本市场的流动性