高校电子课件：审计学

1、审计学第一节 审计的概念1章 总论第二节 审计的产生和发展第三节 审计的职能和特征第四节 审计的种类学习目的与要求通过本章学习，应当了解和掌握以下主要内容：（1）审计的定义、对象和审计关系；（2）审计产生和发展的基本动因、历史概况；（3）审计的职能和基本特征；（4）审计的主要分类和内容；（5）审计机构和审计人员情况。1 审计的定义2 审计的对象第一节 审计的概念4 内部控制整合框架阶段3 审计关系和审计关系人1审计的定义审计是由专职机构或人员根据授权或委托，按照规定的标准，对被审计单位有关的经济活动进行审核与检查，并对其合理性、合法性、经济性、有效性等做出评判的一种活动。2 审计的对象 审计对

2、象是指审计检查监督的客体。从大的方面讲，审计的对象是指被审计单位；从具体方面讲，审计的对象是指审计检查监督的内容。因此，也可以说审计的对象是指被审计单位有关的经济活动及其信息载体。 审计对象是随着审计职能的发展而不断扩展的。 现代审计对象可以概括为两个方面： 一是被审计单位的财政、财务收支和有关的经营管理活动。 二是作为经济活动信息载体的会计资料和其他资料。3审计关系和审计关系人 审计关系就是审计活动参与人之间所形成的关系，审计关系人就是参与审计活动的各有关方面。任何一项审计活动都必须有三方面的关系人参与，即审计授权者（财产所有者）、审计者和被审计者（经营管理者），这三方面的关系人缺一不可。审

3、计关系人之间审计关系的形成是审计活动产生的必要条件。它们之间的关系如图1-1： 3审计主体（审计人员）审计委托人（财产管理者）审计客体（经营管理者）说明： 委托经营； 承担经营责任； 委托审计； 进行审计； 提供资料； 报告审计结果。 图1-1审计关系和审计关系人审计关系和审计关系人1 审计产生和发展的客观基础2 审计产生和发展的史况第二节 审计的产生和发展4 内部控制整合框架阶段3 中华人民共和国时期的审计审计产生和发展的客观基础 审计是因经济监督的需要而产生的。 审计产生和发展的根本原因在于社会生产力的发展。 促动审计产生和发展的直接原因（或客观基础）是由生产力的发展所导致的财产所有权和经

4、营管理权的分离。 1监控信息与沟通 审计产生和发展的史况（一）国家审计的产生和发展 在审计史上，产生最早的是官厅审计（国家审计）。我国是世界上最早实行国家审计制度的国家之一，在公元前十一世纪至公元前八世纪的西周时期，国家就设置了“宰夫”一职，其主要任务之一就是负责查核官吏经管财物和履行职责的情况，这是我国政府审计的开端。 秦朝时设“御使大夫”一职，其主要职责是主管监察全国的民政和财政，其中包括审计。全汉承秦制，并把上计制度用法律条文规定下来，称为“上计律”。隋唐时代设“比部”，隶属刑部，拥有司法监督之权，负责审计事宜，这是我国历史上最早的审计机构。2监控信息与沟通 审计产生和发展的史况 宋代财

5、政监督机构变化很大。公元992年正式设立审计司（院），不久又撤销，这是“审计”一词的最早起源。公元1080年又设审计司。 由于宋代的审计建制几经反复，经济监督极其软弱，造成当时财政流弊滋生，亏空很大。但是，宋代审计机构的设置及其称谓对后世却有深远影响。元、明、清基本上都没有设置专门的审计机构，清末的审计院形同虚设，审计处于停滞状态。2监控信息与沟通 审计产生和发展的史况 北洋政府在审计院总体机制和机构设置、职权范围和人员编制等方面的改制，奠定了中国近代新型专职审计机构的雏形。审计院隶属于大总统，对国会负责，使审计具有较高的独立性。民国初年，地方专职审计机构的建立，预示着审计工作逐步深化。在审计

6、立法方面，北京政府把审计载入国家宪法,计制定了一套中国近代史上最早的较为系统完整、较为科学的审计法规。国民政府审计在继承北京政府审计的基础上，又有所发展。2监控信息与沟通 审计产生和发展的史况 革命根据地先后颁布了三十多个审计法规，对审计目的、审计机构设置、职权、人员编制、审计方法方式、程序等都作了规定。革命根据地的审计工作重心和目标是保障财政政策的严格执行，检举贪污、舞弊和浪费，确保以有限的人力、物力、财力支持革命战争。 国外政府（官厅）审计最早起源于几个首先进入私有制社会的文明古国。古罗马在公元前443年曾设立财物官和审计官，协助元老院处理日常财政事务，并由此开创了国外官厅审计的先河。在古

7、埃及的奴隶主王宫里就设有监督官，对受托负责经管财物官吏的账目进行检查。古希腊雅典城邦曾出现对即将卸任官员所经管的财物账目，由公民选出的代表审查后才能离职。22审计产生和发展的史况我国自辛亥革命后开始有了民间审计以账簿为中心的审计以财务报表为中心的审计以资产负债表为中心的审计 （二）民间审计的产生和发展： 2审计产生和发展的史况 （三）内部审计的产生和发展 早在中世纪时期内部审计已具雏形，当时的寺院审计、庄园审计、行会审计、城市审计等是主要的内部审计形式。19世纪末20世纪初，随着大中型企业管理层次的增多和管理人员经济责任的加重，以及竞争加剧，需要更有效地加强对内部经济活动的监控，以保证企业经营

8、目标的实现，促成了近代内部审计的产生。20世纪40年代以后，随着社会经济的发展和企业规模的进一步扩大，跨国公司迅猛发展，企业的内部控制制度普遍建立并逐步完善，促使内部审计进一步发展，从而进入现代内部审计阶段。3中华人民共和国时期的审计（一）国家审计发展阶段01Add your texts here04深化提高阶段（1998年以后）03总结规范阶段（1994-1998）02积极发展阶段（1985-1994）01开创组建阶段（1983-1985）3中华人民共和国时期的审计（二）注册会计师审计发展阶段3中华人民共和国时期的审计.初步建立阶段（1983-1994）规范发展阶段（1994-2002）新的

9、公司治理时期（2003年以后）（三）内部审计发展阶段1 审计的职能2 审计的特征第三节 审计的职能和特征1审计的职能防护性时期公正时期 建设性时期123 审计的职能是指审计本身所固有的功能，是审计所具备的完成特定任务的能力。 审计职能的发展经历了三个时期：1审计的职能职能经济鉴证经济监督经济评价2 审计的特征 审计的基本特征： （1）审计的独立性 （2）审计的客观性 （3）审计的综合性 （4）审计的权威性1 审计的基本分类2 审计的其他分类第四节 审计的种类4 内部控制整合框架阶段3 审计机构和审计人员4 企业内部控制审计指引审计的基本分类按会计主体分类政府审计内部审计 注册会计师审计按审计目

10、的和内容财政财务审计财经法纪审计经济效益审计1 （1）按审计范围分类 按审计范围分，审计可分为全面审计、局部审计和专题审计。 （2）按审计人员与被审计单位的关系分类 按审计人员与被审计单位的隶属关系分，审计可分为内部审计和外部审计。 （3）按审计方式分类 按审计方式分，审计可分为就地审计、送达审计、委托审计和联合审计。 审计的其他分类2 （4）按审计时间分类按审计时间（即实施审计的时期）划分，审计可分为事前审计、事中审计和事后审计。 （5）按审计的动机分类按审计的动机分，审计可分为强制审计和自愿审计。 （6）按审计的延续性分类按审计的延续性分，审计可分为初审、复审和后续审计。审计的其他分类2审

11、计机构和审计人员 国家审计机关的设置从隶属关系上看国家审计机关的设置（1）隶属于议会（2）隶属于政府（3）隶属于财政部门。3审计机构1审计机构和审计人员 从组织关系上看国家审计机构的设置（1）各级国家审计机关独立行使职权，范围明确，不存在任何直接的领导和被领导关系。（2）各级国家审计机关之间存在着上下级的领导与被领导关系和业务指导关系。（3）各级国家审计机关之间只存在着业务指导关系。3审计机构 内部审计机构的设置 主要有下列几种类型：（1）受本单位总载或总经理领导；（2）受单位主管副总经理领导；（3）受单位主计长（或总会计师）领导；（4）受单位董事会下设的审计委员会领导。3审计机构和审计人员

12、民间审计机构的设置 民间审计是由依法批准设立的会计师事务所所进行的审计。从世界范围看，目前会计师事务所的组织形式有四种： （1）独资会计师事务所。 (2）普通合伙制会计师事务所。 （3）有限责任公司制会计师事务所。 （4）有限责任合伙制会计师事务所。3审计机构和审计人员3 为了完成审计任务，各类审计机构都必须配备适当的审计人员。与我国审计机构的设置相适应，我国的审计人员分为国家审计人员、内部审计人员和民间审计人员（注册会计师）三部分。以下就民间审计人员作简单介绍。 1注册会计师的考试制度 2注册登记制度3审计机构和审计人员审计人员复习思考题1.什么是审计？2.审计的对象和审计关系是什么？3.审

13、计产生和发展的基本动因是什么？4.审计的主要分类和内容有哪些？5.审计的职能和基本特征有哪些？本章结束谢谢！the end审计学审计职业规范和审计责任审计职业道德准则第一节 2章 审计职业规范和审计责任第二节 鉴证业务准则第三节 质量控制准则第四节 职业后续教育准则第五节 注册会计师审计责任的内容 第六节 注册会计师审计法律责任的起因职业后续教育准则第四节学习目的与要求 通过本章学习，要求掌握以下主要内容： （1）审计职业道德准则的意义和基本内容； （2）鉴证准则的作用和框架； （3）鉴证业务基本准则的内容； （4）审计质量控制准则的作用和基本内容； （5）审计人员后续教育准则的作用和基本要求

14、； （6）注册会计师审计责任的内容和起因。1 审计职业道德的意义2 中国注册会计师审计职业道德准则第一节 审计职业道德准则1审计职业道德的意义 审计职业道德是由审计职业组织所制定的，对审计人员职业品德、职业纪律、专业胜任能力和职业责任等所作出的规定。审计职业道德的内容由审计职业道德准则所规定。 审计职业道德准则是整个审计职业界在为社会提供专业服务时应当遵守的行为规范，属于社会道德规范的范畴。2中国注册会计师审计职业道德准则 中国注册会计师协会1996年12月制订了中国注册会计师职业道德基本准则，于1997年1月1日施行。2002年6月，中国注册会计师协会又制定了中国注册会计师职业道德规范指导意

15、见，这对提高注册会计师行业的职业道德水准、加强行业诚信建设起到了良好的促进作用。2中国注册会计师审计职业道德准则134 独立、客观与公正性 专业胜任能力 执业技术规范 对客户的责任 对同行业的责任业务承接的规定鉴证业务准则的意义2 国外独立审计准则概况3 中国鉴证业务准则概况第二节 鉴证业务准则4 鉴证业务基本准则1鉴证业务准则的意义1 审计人员执行的业务包括鉴证业务和非鉴证业务，鉴证业务又包括会计报表审计业务、会计报表审阅业务和其他鉴证业务（以下简称审计业务、审阅业务和其他鉴证业务）。在鉴证业务中，审计业务是最核心的业务。 鉴证业务准则是指审计人员在从事鉴证业务工作时必须遵循的行为规范。它不

16、仅是组织和开展鉴证业务工作的指南，而且也是衡量鉴证业务工作质量的尺度，是社会公认的审计工作必须遵循的纲领性文件。1鉴证业务准则的意义鉴证业务准则作用01OPTIONS02OPTIONS03OPTIONS04OPTIONS(一)增强社会公众对鉴证业务的信任度(二)为评价鉴证业务工作提供依据(三)维护审计人员的正当权益 审计准则的制定和发展是一个漫长的过程。20世纪初期，西方一些国家的会计职业组织便开始制定统一的职业道德准则和工作规范。 1938年，美国发生麦克逊罗宾斯药材公司事件(Mckesson and Robbins lncCase)。证券交易委员会在1947年草拟出第一份报告，即审计准则暂

17、行声明公认审计准则的意义和范围，并于次年9月经由美国注册会计师协会讨论通过生效。 紧随其后，一些发达的西方国家（如加拿大、澳大利亚、日本、法国、德国），以及一些发展中国家和地区（如巴西、马来西亚、菲律宾和我国的台湾地区），都相继公布各自的审计准则，以指导本国(地区)的审计实践。 2国外独立审计准则概况 美国是一个审计职业高度发达的国家，其审计准则颇具代表性。现行的一般公认审计准则(Generally Accepted Auditing Standard ，简称GAAS)是由美国注册会计师协会于1947年制定，1948年正式通过并公布实施的。 “安然事件”后，美国国会颁布了萨班斯-奥克斯了法案，

18、要求成立公众公司会计监督委员会（Public Company Accounting Oversight Board，简称PCAOB），并授权其制定审计准则。尽管如此，该委员会仍然确认了一般公认审计准则的适用性。因此，一般公认审计准则从产生开始，经过完善，其基本内容一直沿用至今，并成为制定其他审计准则的指导性原则。2国外独立审计准则概况2国外独立审计准则概况1一般准则2外勤(现场)工作准则3报告准则一般公认审计准则的主要内容框架如下3中国鉴证业务准则概况 依据：中华人民共和国注册会计师法 目标：（1）建立执行鉴证业务的权威性标准，规范注册会计师的执业行为，促使注册会计师恪守独立、客观、公正的基本

19、原则，有效地发挥注册会计师的鉴证和服务作用。我国注册会计师审计起步虽然较晚，但在鉴证业务准则的制定方面已取得了引人注目的成绩。3中国鉴证业务准则概况（2）促使会计师事务所和注册会计师按照统一的执业准则执行鉴证业务，提高鉴证业务的工作质量、业务素质和执业水平。（3）明确注册会计师的职业责任，维护社会公众利益，保护投资者和其他利害关系人的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展。（4）建立与国际鉴证业务准则相衔接的中国注册会计师执业准则。3中国鉴证业务准则概况鉴证业务准则体系（如图3-1所示）：4鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则主要阐述鉴证业务的要素，明确鉴证业务的定义，并界定审计准则、审阅准则和

20、其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。4鉴证业务基本准则 鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。例如，责任方（会计主体及其相关方）按照会计准则和相关会计制度（标准），对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同），而形成财务报表（鉴证对象信息）。4鉴证业务基本准则鉴证业务的要素01鉴证业务的三方关系0102鉴证对象0304标准证据鉴证报告05质量控制的意义和作用2 业务质量控制2 业务质量控制第三节 质量控制准则3 历史财

21、务信息审计的质量控制11质量控制的意义和作用会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制准则，中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制准则，是专门就审计业务质量控制进行规范的文件。加强质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件。会计师事务所必须进行质量控制，以便使其执行的鉴证业务和相关服务业务符合业务准则的要求，保证业务的质量。意义1质量控制的意义和作用02 合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。01合理保证会计师事务所及其从业人员职业行为的合法性。作用2业务质量控制会计师事务所的质量控制制度七要素；对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系

22、和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底稿；监控。3历史财务信息审计的质量控制历史财务信息审计质量控制的要求主要有：（一）项目负责人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责。（二）在整个审计过程中，项目负责人应当对项目组成员违反职业道德规范的迹象保持警惕。如果发现项目组成员违反职业道德规范，项目负责人应当与会计师事务所的相关人员商讨，以便采取适当的措施。项目负责人应当记录识别出的违反职业道德规范的问题，以及这些问题是如何得到解决的。3历史财务信息审计的质量控制 （三）项目负责人应当确信，有关客户关系和具体审计业务的接受与保持的质量控制程序已得到恰当遵守。项目负责人在确定

23、客户关系和具体审计业务的接受与保持是否适当时，应当考虑：被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层的诚信情况；项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。 3历史财务信息审计的质量控制 （四）在项目组的工作委派方面，项目负责人应当确信项目组整体具有适当的素质、专业胜任能力以及必要的时间，能够按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行审计业务，并根据具体情况出具恰当的审计报告。 3历史财务信息审计的质量控制 （五）在审计业务的执行过程中，项目负责人要对项目组成员进行适当的指导、监督，并对项目组成员的工作进行适当的复核。项目负责人还要

24、识别应予咨询的事项，并向事务所内部或外部的合适人员进行复核。 （六）会计师事务所应当通过定期选取已完成的审计业务进行检查等方式，对会计师事务所的质量控制制度进行持续考虑和评价，以使会计师事务所能够合理保证其质量控制制度正在有效运行。 1 职业后续教育的意义 我国注册会计师职业后续教育基 本准则的内容第四节 职业后续教育准则21职业后续教育的意义 职业后续教育是指注册会计师为保持和提高其专业胜任能力与执业水平，掌握和运用相关新知识、新技能、新法规而进行的学习和研究。职业后续教育应当贯穿于注册会计师的整个职业生涯。 职业后续教育的目的是保持和提高注册会计师的专业胜任能力与执业水平。2我国注册会计师

25、职业后续教育基本准则的内容职业后续教育的内容与形式1职业后续教育的组织与实施2 职业后续教育的检查与考核31 审计责任的分类2 会计责任与审计责任第五节 注册会计师审计责任的内容1审计责任的分类01Add your texts here01责任的分类02审计责任的分类03审计职业责任和审计法律责任的关系2会计责任与审计责任注册会计师的审计责任与被审计单位的会计责任之间关系甚为密切。通过对会计责任及其和审计责任相互关系的研究，可以更好地明确如何合理界定和正确处理注册会计师的审计责任。2会计责任与审计责任工作内容的交叉性。工作标准的结合性工作结果的促进性根本目的的一致性（一）财务会计与审计的关系2

26、会计责任与审计责任区别1基本职能不同工作方法不同直接目的不同1232会计责任与审计责任12345承担责任的主体不同承担责任的内容不同责任的履行不同责任的客体不同责任的判断标准不同（二）会计责任和审计责任的区别2会计责任与审计责任（三）区分会计责任和审计责任的要求1.会计责任和审计责任不能相互替代和减免2.在审计工作中，应当采取必要的措施，对注册会计师的审计责任和被审计单位的会计责任加以明确界定。3.在执业过程中，注册会计师必须牢记自己所承担的审计责任，而不可代替承担被审计单位的会计责任。4.注册会计师也决不能因为有被审计单位就其会计责任的书面声明，而省略或减少必要的审计程序。1 注册会计师承担

27、审计法律责任的内部原因2 注册会计师承担审计法律责任的外部原因第六节 注册师审计法律责任的起因会计1注册会计师承担审计法律责任的内部原因违约过失欺诈2注册会计师承担审计法律责任的外部原因1被审计单位方面的原因23法律（法庭）方面的原因 期望差距复习思考题1.审计职业道德准则的意义和基本内容有哪些？2.什么是鉴证业务准则？其作用有哪些？3.鉴证业务基本准则的内容主要有哪些？4.审计质量控制准则的作用和基本内容主要有哪些？5.注册会计师审计责任的内容和起因主要有哪些？本章结束谢谢！the end审计学第三章审计程序和审计方法第一节 审计程序3章 审计程序与审计方法第二节 审计的一般方法 第三节 审

28、计的技术方法第六节 企业文化第四节 判断抽样第五节 统计抽样第七节 诚信和道德价值观学习目的与要求通过本章学习，应当掌握以下主要内容：（1）审计程序的基本过程和各阶段的主要内容；（2）各审计主体审计程序的基本特征和主要区别；（3）审计判断的要求和审计依据；（4）审计一般方法的概念和主要内容；（5）审计技术方法的概念和主要内容；（6）审计抽样的一般原理和方法。1 审计的准备阶段2 审计的实施阶段第一节 审计程序3 审计的终结阶段4 审计判断及其依据审计程序 审计程序是指审计工作应当遵循的步骤和顺序。 合理的审计程序能够提高审计工作效率，保证审计工作质量，更好地发挥审计的职能作用和达到审计的目的.

29、 审计程序一般包括准备、实施和终结（报告）三个阶段, 必要时还要进行复审和后续审计。1审计的准备阶段 审计准备阶段是指从确定审计项目开始，到编制出审计方案、正式实施审计之前这一阶段的工作。审计准备接的工作一般包括确定审计对象、组织审计力量、制订审计方案等。1审计的准备阶段政府审计准备阶段的工作主要有：（1）确定审计对象，明确审计目的，确定审计的性质和范围，这是组织审计工作的出发点。（2）配备具有专业胜任能力的审计人员，组建审计工作组，并根据审计项目需要组织审计小组成员学习有关政策法规，明确相关规定。（3）进行初步调查，收集有关资料，了解被审计对象的基本情况。1审计的准备阶段（4）审计工作组初步

30、了解被审计单位的基本情况之后，应当围绕审计对象和目的，确定审计内容和范围，编制审计工作方案（审计计划）。（5）根据审计工作方案，审计机关应及时向被审计单位发出审计通知书。审计通知书是审计机关对被审计单位进行审计的书面通知，也是审计工作组对被审计单位进行审计的依据之一。审计通知书由审计机关签发，内容应包括被审计单位名称、审计时间和内容、审计组成员、对被审计单位的要求等内容。1审计的准备阶段 内部审计程序中审计准备阶段的工作主要有：（1）制定审计计划。内部审计部门应根据本单位工作的情况和审计的要求，制定相应的工作计划。（2）审计立项。根据审计计划的安排，确定审计项目。（3）编制审计项目计划书。审计

31、小组应编制详细的审计项目计划书，报领导批准后执行。（4）下达审计通知书。有关审计准备工作完成之后，就可以正式向被审计单位下达审计通知书，通知其准备接受审计。01Add your texts here042审计的实施阶段 审计实施阶段是审计人员按照审计工作方案的规定，采取有效的审计方法，进行取证，查明被审计事项事实真相的阶段。审计实施阶段的核心工作就是收集和评价审计证据。01Add your texts here042审计的实施阶段政府审计实施阶段主要有以下工作内容：（1）了解和评价内部控制制度，找出内部控制制度的薄弱环节，作为进一步审计的重点，并根据实际需要对原定审计方案进行必要的修改完善。（

32、2）深入审查有关经济业务，对经济信息的真实性、充分性进行验证，对其财政、财务收支的正确性、合法性、合理性作出评价，并对有关经济活动的合理性和有效性作出评价。（3）审查经济业务时，审计人员应随时作好必要的审计记录，并及时编码，按其来源、类别、时间、性质、内容等加以整理，形成完整的审计工作底稿（审计证据）。01Add your texts here042审计的实施阶段内部审计程序实施阶段的工作主要是：了解和评价内部控制制度制定审计实施方案进行实质性测试编制审计工作底稿收集和评价审计证据等。01Add your texts here043审计的终结阶段 审计现场调查取证结束后，审计工作即可转入终结阶

33、段。 内部审计终结阶段的工作，主要是编写审计报告，提出审计意见和建议，并将之提交单位主要负责人和有关部门，据以改进工作。 注册会计师审计终结阶段的主要工作有：整理、评价审计证据，复核审计工作底稿和审计期后事项；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或作适当披露；形成审计意见，编制审计报告。01Add your texts here043审计的终结阶段 对政府审计和内部审计来说，在提交审计报告、作出审计处理决定后，必要时还要进行复审和后续审计。比如，在政府审计中被审计单位对审计报告有不同意见时，可以按规定向上一级审计机关申请复审。审计项目完成之后，间隔一定的时间，原审计机关也可以再派人到被审计单位进

34、行后续审计（或叫审计回访），以检查审计建议的落实情况或审计处理决定的执行情况。01044审计判断及其依据 （一）审计和审计判断审计工作过程可以看作是一种逻辑过程，它离不开职业判断。审计判断是逻辑判断在审计中的应用，它是确定被审计事项是否具有某种属性的思维过程。审计程序的每一个阶段都离不开审计判断，判断贯穿于审计工作的全过程。审计判断的意义4审计判断及其依据审计判断的作用审计判断是认识被审计事项真相的标志审计判断是进行审计推理和做出审计结论的必要条件01044审计判断及其依据（二）审计依据审计依据是指衡量和判断审计对象真实性、合法性、效益性等的尺度，是审计人员在查明事实真相后，据以判断是非，做出

35、审计结论，提出审计建议，进行审计处理的根据。审计依据和审计准则不同。审计准则是审计人员的行为指南，解决的是如何进行审计的问题，是用来规范审计主体的；审计依据是用来规范审计客体的。审计依据的意义4审计判断及其依据0301层次性01审计依据的特点0204相关性时效性地域性4审计判断及其依据国家的宪法、法律、法规、政策、条例、标准、指令等。12会计准则和会计制度。审计依据的内容34预算、计划、合同。各种规章制度和业务标准。1 顺查法2 逆查法3 详查法第二节 审计的一般方法3 详查法4 抽查法审计的一般方法根据审计方法的适用性不同，可以分为一般方法和技术方法。审计的一般方法是指对各种被审计项目都适用

36、的方法，通常包括对被审计项目审查的顺序要求和范围要求。这类方法有顺查法、逆查法、详查法和抽查法。审计的技术方法是根据被审计项目的特点和实际情况，有针对性地选用的审计方法。这类审计方法主要包括审阅法、核对法、观察法、盘点法等。1顺查法 顺查法 顺查法就是按照和被审事项发生的先后顺序相同的顺序进行审查的方法。它是和逆查法相对而言的。采用顺查法时，是从经济业务发生的起点开始，同向审查，一直查到经济业务的终点，表现为“由原因到结果”的审查。 采用顺查法审查会计账务处理时，先从原始凭证查起，从小处入手，由点到面，由里及表。审查的基本程序如图2-1所示。01Add your texts here04审核原

37、始凭证 核对并审查记账凭证 核对并审查账簿 核对并审查会计报表 图2-1 会计账务顺查程序1顺查法2逆查法 逆查法 顺查法就是按照和被审事项发生的先后顺序相同的顺序进行审查的方法。它是和逆查法相对而言的。采用顺查法时，是从经济业务发生的起点开始，同向审查，一直查到经济业务的终点，表现为“由原因到结果”的审查。 采用顺查法审查会计账务处理时，先从原始凭证查起，从小处入手，由点到面，由里及表。审查的基本程序如图2-1所示。01Add your texts here042 逆查法 审阅分析 审查核 审查核 审查核对 审查核对 审查核对 材料明细 对记账 对付款 材料检验 材料购货采购合同 账和总账

38、凭证 凭证 单、入库单 发票 和请购单 图2-2 材料采购业务逆查程序01043 详查法 详查法又叫详细审计，是指对纳入审计范围的业务项目进行详尽细致审查的一种方法。它是和抽查法相对而言的。运用详查法进行审计时，首先要收集待查的全部业务资料，一般采用顺查程序。详细审计中也应突出重点，粗细适当。 01Add your texts here044抽查法抽查法 抽查法也叫抽样审计，是指从被审项目总体中抽取一部分项目作为样本进行审查，根据样本审查结果推断总体特性的一种审计方法。抽查法的重点有两个方面：一是抽取并审查样本；二是根据样本审查结果推断总体，做出审计结论。抽查的范围、重点和方法，应当根据内部控

39、制制度审计的结果来确定。第三节 审计的技术方法审阅法1 2 核对法3 复算法4 调节法5 鉴定法第三节 审计的技术方法盘点法6 7 观察法8 询查法9 外调法10 比较法01Add your texts here041审阅法 审阅法是指审计人员通过审阅检查各种书面资料，了解审计对象，收集审计证据的方法。审阅法是一种最基本的审计方法。审查方式外观形式内容实质01Add your texts here042核对法核对法是将两种或两种以上相互关联的数字或记录项目加以核实、相互对照，查明其内容是否一致，计算是否正确的一种方法。它适用于具有勾稽或制约（相关）关系的有关书面资料的审查。核对法也是一种最基本

40、的审计方法。01Add your texts here043复算法 复算法就是审计人员通过实际操作，重新计算被审项目的有关数字，验证其是否正确的一种方法。比如，为了验证被审单位的销售成本是否正确，可以根据销售数量的多少，按一定方法重新计算，将重新计算的销售成本和原来的销售成本比较，看是否相等。如果二者相等说明销售成本是正确的，如果不相等说明存在问题，对此要进一步审查。复算法种类：全面复算和重点复算。01Add your texts here044调节法调节法就是对影响被审项目的有关因素，根据其内在联系，按照一定的方法进行调整计算，以验证其是否正确的一种方法。4调节法调节步骤01OPTIONS0

41、2OPTIONS03OPTIONS04OPTINS(一)确定调节的对象和调整的标准(二)要确定调节方法和公式(三)书面资料数据与有关实物实际数据的调节01Add your texts here045鉴定法鉴定法就是由审计人员或由审计人员聘请的有关专家，对被审事项进行鉴定判别，以查明事实真相的方法。鉴定法分两种，一种是对书面资料的鉴定，一种是对实物的鉴定01Add your texts here046盘点法盘点法就是通过盘点实物来验证账实是否相符从而查明事实真相的一种方法。书面资料是经济活动的反映，实物的书面记录与实物之间必然存在对照关系。01Add your texts here046盘点法

42、审计盘点按盘点的范围分： （1）可分为全面盘点 （2）抽样盘点 按盘点方式分： （1）直接盘点 （2）监督盘点 审计盘点法的应用可分为三个阶段： （1）准备 （2）实施 （3）总结评价01Add your texts here047观察法 观察法就是审计人员亲自到被审单位的有关工作现场、财产物资存放及保管现场进行实地察看，调查了解情况的方法。7观察法一种情况是从审查书面资料所发现的线索出发或者进一步确证书面资料的可信性而深入现场实地观察。另一种情况是在审查书面资料之前，先到现场观察，重点了解制度执行情况，对大量的观察材料加以分析归纳，从而确定需要重点审查的书面资料。12两种情况01Add yo

43、ur texts here048询查法 询查法就是通过向有关人员口头询问来调查了解情况的方法。审计中是否运用询查法，取决于书面资料的审查结果能否满足做出审计结论的需要。由于书面资料的局限性，审计中常常要结合调查询问01Add your texts here049外调法外调法就是向被审单位以外的有关单位或人员调查了解情况、收集审计证据的方法。01Add your texts here049外调法外调主要有两种方法一是直接派人去调查二是以信件的形式进行调查01Add your texts here0410比较法10比较法原则 213互相对比的指标口径要一致，具有可比性，所包括的内容、范围及其计算方

44、法要相互适应，彼此协调。要把绝对数指标和相对数指标综合运用，并注意多项指标的综合运用应结合经济指标的内容进行考察，不能仅凭指标数量的变化做出判断，必须透过现象看本质，根据经济指标的内容实质，做出恰当的分析判断。第四节 判断抽样1 发展战略的概述抽样审计的理论基础1 2 审计抽样的分类判断抽样的基本要求3 1审计抽样的理论基础所谓抽样审计，就是从被审项目总体中抽取若干具有代表性的项目作为样本进行审查，根据样本审查结果推断总体特性的一种审计方法。1审计抽样的理论基础现代审计方法和传统审计方法的主要区别有两点：第一，传统审计主要是对被审对象进行详细审计，现代审计主要是对被审计对象进行抽样审计；第二，

45、传统审计是直接审查数据或行为结果本身，现代审计则是先审查数据或行为结果赖以产生的内部控制制度，根据审查制度的情况，确定审计范围和重点，进行深入审计。1审计抽样的理论基础实行抽样审计的必要性（1）实行抽样审计是适应经济发展对审计要求的需要。（2）实行抽样审计是提高审计工作效率的需要实行抽样审计的可能性（1）企业管理水平的提高，内部控制制度的建立，是制度基础审计产生的前提，也使抽样审计具有可靠性。（2）概率论和数理统计学的应用使抽样审计方法具有科学性。抽样审计的理论基础是“大数定律”。2审计抽样的分类 审计抽样的基本分类 任意抽样 判断抽样 统计抽样2审计抽样的分类 审计抽样的几个概念 被审项目总

46、体 样本 抽样 随机性 随机数表2审计抽样的分类属性抽样和变量抽样属性抽样，就是用来估计被审项目总体的符合性测试，即用于评价被审单位是否认真执行内部控制制度，执行是否有效，根据错弊的发生情况，来确定是否可以信赖和依靠制度变量抽样是用于对被审项目总体进行定量估计，并描述总体数量特征的一种抽样方法。3判断抽样的基本要求被审单位的内部控制制度被审项目的重要性被审项目的风险样本数量与审计效率和审计质量的关系样本项目的代表性考虑因素3判断抽样的基本要求判断抽样的优缺点：3判断抽样的基本要求缺点：判断抽样法对审计人员的素质要求较高，要求审计人员经验丰富、判断能力强，否则很难达到预期的目的。判断抽样中，审计

47、人员没有客观的方法去确定抽样规模，或者表明他们所抽取的样本是适当的。抽取多少样本，如何抽取，完全取决于审计人员的主观判断，容易产生主观偏见。审计人员没有客观的方法来评价可能发现的错误所造成的影响，不能定量估计审计风险。为了克服判断抽样法的这些缺点，有必要结合运用统计抽样法。第五节 统计抽样2 统计抽样的基本方法统计抽样审计的基本步骤1 抽样审计中的误差和风险3 1统计抽样审计的基本步骤01Add your texts here01确确定被审项目总体02确定样本规模03抽取并审查评价样本项目04推断被审项目总体统计抽样审计的基本步骤2统计抽样的基本方法0301随机数表抽样0106统计抽样的基本方

48、法02040507等距抽样元单位抽样分层抽样整群抽样3审计抽样的误差和风险 审计误差和审计风险对审计结论的可靠性具有重要影响。审计误差是指审计结论中所描述的有关被审项目总体的情况与其实际情况之间的差异。根据审计误差产生的原因不同，可以把它分为抽样误差和非抽样误差。3审计抽样的误差和风险 （一）抽样误差 抽样误差是指根据样本特性推断的总体特性与总体实际特性之间的差异。 影响抽样误差的因素主要有： 样本规模 抽样方式 总体的标准偏差3审计抽样的误差和风险 （二）非抽样误差非抽样误差是指由于抽样审计以外的其他原因所产生的所有审计误差。造成非抽样误差的原因主要有以下几方面：一是被审项目总体确定得不恰当

49、二是审计计划不周密三是被调查人回答不当四是被审单位提供的资料不真实、不充分3审计抽样的误差和风险 （三）审计风险 审计风险是指由于重大审计误差而导致有关被审项目总体结论错误的可能性。与审计抽样有关的审计风险主要有以下四种： 1.信赖不足风险 2.信赖过度风险 3. 误拒风险 4. 误受风险复习思考题1.什么是审计程序？2.审计程序的基本过程和各阶段的主要内容有哪些？3.审计的技术方法及其主要内容有哪些？4.审计抽样有几种类型？主要特征是什么？5.如何理解和识别抽样审计中的误差和风险？本章结束谢谢！the end审计学第四章风险评估与风险应对第一节 风险评估概述第二节 了解被审计单位及其环境第三

50、节 重大错报风险的评估和应对4章 风险评估与风险应对第四节 控制测试和实质性程序Logo学习目的与要求通过本章学习，应当了解和掌握以下主要内容：（1）风险评估的含义、作用和程序；（2）被审计单位及其环境，被审计单位的内部控制；（3）评估重大错报风险的要求，针对总体重大错报风险 应当采取的总体应对措施；（4）进一步审计程序，控制测试和实质性程序。1 风险评估的含义2 风险评估程序的作用3 风险评估的程序第一节 风险评估概述Logo1风险评估的含义 风险评估是指通过对被审计单位及其环境（包括内部控制）的了解，找出财务报表层次和认定层次的重大错报风险，并对重大错报风险发生的可能性和后果严重程度进行评

51、价。 风险评估可从以下几个方面理解：（1）通过实施风险评估程序获得被审计单位及其环境的情况和信息。风险评估的含义1 （2）实施风险评估的目的是评估重大错报风险，包括财务报表层次和认定层次的重大错报风险。 （3）风险评估是必要程序。 （4）风险评估贯穿于整个审计过程的始终。 （5）风险评估结果决定进一步审计程序的性质、时间和范围2风险评估程序的作用 实施风险评估程序可以为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：（1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当;（3）识别需要特别考虑的领域，包

52、括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性3风险评估的程序0301010204询问分析程序观察和检查其他审计程序1 了解被审计单位及其环境2 了解被审计单位的内部控制第二节 了解被审计单位及其环境Logo1了解被审计单位及其环境 按照中国注册会计师审计准则第 1211 号通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险的要求，注册会计师应当了解被审计单位本身及其内部和外部环境，具体包括六个方面：行业状况、法律环境与

53、监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制。1了解被审计单位及其环境行业状况1法律环境及监管环境2其他外部因素34（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素1了解被审计单位及其环境（二）被审计单位的性质01Add your texts here01所有权结构02治理结构03组织结构04经营活动1了解被审计单位及其环境（二）被审计单位的性质01Add your texts here05投资活动06筹资活动07财务报告1了解被审计单位及其环境图4-2 业务层面目标

54、设定过程重大和异常交易的会计处理方法（三）被审计单位对会计政策的选择和运用在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要会计政策产生的影响会计政策的变更新颁布的财务报告准则、法律法规及其采用情况1了解被审计单位及其环境（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险目标、战略与经营风险1经营风险对重大错报风险的影响21了解被审计单位及其环境注册会计师应当了解被审计单位财务业绩的衡量和评价情况，考虑被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生的压力是否可能导致管理层采取行动，以至于增加财务报表发生重大错报的风险。（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价注册会计师了解的具体内容包括：关键

55、业绩指标（财务或非财务的）、关键比率、趋势和经营统计数据；同期财务业绩比较分析；预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；员工业绩考核与激励性报酬政策；被审计单位与竞争对手的业绩比较。2了解被审计单位的内部控制（一）内部控制的含义和局限性内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。可以从以下几方面理解内部控制：（1）内部控制的目标是合理保证：财务报告的可靠性；经营的效率和效果；遵守法律法规；（2）设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部

56、控制负有责任。（3）实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策和程序 1 内部控制的含义2了解被审计单位的内部控制内部控制只能为被审计单位实现相关目标提供合理保证，这是因为内部控制存在固有的局限性， 2 内部控制的局限性在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。当实施某项控制的成本大于控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。（一）内部控制的含义和局限性2（二）内部控制的要素包括治理职能和管理职能，以及治理

57、层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险。收集与交换被审计单位执行、管理和控制业务活动所需信息的过程，控制环境风险评估信息系统与沟通被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。包括（1）授权（2）业绩评价（3）信息处理（4）实物控制（5）职责分离对控制的监督控制活动内控五要素了解被审计单位的内部控制2了解被审计单位的内部控制对内部控制了解的深度，是指在了解被审单位及其环境时对内部控制了解的程度。包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控

58、制是否得到一贯执行的测试。（三）了解内部控制的深度设计不当的控制可能表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师在确定是否考虑控制得到执行时，应当首先考虑控制的设计。如果控制设计不当，不需要再考虑控制是否得到执行。2（三）了解内部控制的深度实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据询问被审计单位的人员观察特定控制的运用穿行测试检查文件和报告1234了解被审计单位的内部控制2了解内部控制的步骤：识别可能的重大错报领域1记录相关的内部控制2评估控制的执行3评估内部控制的设计4（三）了解内部控制的深度了解被审计单位的内部控制2（三）了解内部控制的深度了解内部控制与测试控制运行有效性的关系除非存

59、在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试。例如，获取某一人工控制在某一时点得到执行的审计证据，并不能证明该控制在所审计期间内的其他时点也有效运行。但是，信息技术可以使被审计单位持续一贯地对大量数据进行处理，提高了被审计单位监督控制活动运行情况的能力，信息技术还可以通过对应用软件、数据库、操作系统设置安全控制来实现有效的职责划分。由于信息技术处理流程的内在一贯性，实施审计程序确定某项自动控制是否得到执行，也可能实现对控制运行有效性测试的目标。了解被审计单位的内部控制2 了解与审计相关的内部控制注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报

60、表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。 在整体层面了解内部控制控制环境更多对被审计单位整体层面产生影响，而其他要素（如信息与沟通、控制活动）则可能更多地与特定业务流程相关。在整体层面了解内部控制的程序通常包括：询问管理层和员工、检查书面材料、观察等。 （四）了解内部控制的广度了解被审计单位的内部控制2 在业务层面了解内部控制确定重要业务流程和重要交易类别，了解重要交易流程，并记录获得的了解。确定可能发生错报的环节，识别和了解相关控制。执行穿行测试。初步评价和风险评估。 （四）了解内部控制的广度了解被审计单位的内部控制对控制的评价结论可能是：所设计的内部控制单独或连同其他控制能够防