高校电子课件：中级财务会计学

1、中级财务会计学 总 论第一章本章学习要求本章为中级财务会计学基础理论。内容在会计学原理课程中均已介绍。本章主要是在目的是拓深对财务会计基本理论的理解。学生必须在课堂教学基础上，自觉阅读全部章节内容。一、会计的本质 1、管理活动论 2、信息系统论二、会计的基本职能 1、会计核算 2、会计监督三、会计规范1、会计法 2、会计准则（基本准则与具体准则） 3、会计制度 财务会计是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为所有者、债权人提供会计信息的对外报告会计。四、现代会计的两大分支财务会计与管理会计与管理会计相比，财务会计具有以下特征： 1.财务会计以计量和

2、传送信息为主要目标 2.财务会计以财务报告为工作核心 3.财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法 4.财务会计以公认会计原则为指导1.向财务报告使用者提供决策有用的信息2.反映企业管理层受托责任的履行情况会计主体、持续经营、会计分期、货币计量权责发生制五、企业会计准则基本准则（一）财务报告目标（三）会计基础 （二）会计基本假设1.可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。2.相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关

3、，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3.可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。4.可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。 不仅包括横向的比较，也包括纵向的比较。（四）会计信息质量要求5.实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。6.重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。7.谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨

4、慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是，谨慎性的应用应当注意要适度谨慎。8.及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 1.资产 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.负债 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。3.所有者权益 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 （五）会计要素4.收入 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济

5、利益的总流入。5.费用 费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。6.利润 利润是指企业在一定会计期问的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 历史成本 重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 现值在现值计量下，资产按照

6、预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 （六）会计计量 财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等四张报表及其附注，其中所有者权益变动表是新增加的报表。作业辅导书第一章练习题（七）财务报告本 章

7、 结 束 货币资金第二章 在流动资产中，货币资金的流动性最强，并且是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产，企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。 包括存放在出纳手中的库存现金、存于银行的银行存款，以及采用其他结算方式具有特定用途的货币资金。 现金的概念有广义和狭义之分。广义的现金是指货币资金。狭义的现金是指企业库存现金，即存放在财会部门由出纳员保管的现金。 现金具有货币性、流动性、通用性等特征。 1.现金管理暂行条例的规定 （1）规定了现金使用范围 （2）规定了库存现金的限额 （3）规定了对日常现金收支的管理 （4）规定了违反现金管理暂行条例处罚原则一、现

8、金（一）概念与范围（二）现金的管理与内部控制2.现金的内部控制基本要求：职能分离原则、印鉴分管原则、保留完整的现金收付原始凭证和制备正确的会计凭证原则、收据和发票领用制度、加强监督和检查原则、定期轮岗原则 现金收入的内部控制现金支出的内部控制库存现金的内部控制 （日常收支与清查） 序时核算和总分类核算 （库存现金日记账、库存现金总账） 明细分类核算（按币种） 科目设置“库存现金”（三）现金的核算本科目核算企业的库存现金。企业内部周转使用的备用金，可以单独设置备用金科目核算。企业应当设置现金日记账，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支

9、出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。有多币种现金的企业，应当按照币种分别设置现金日记账进行明细核算。企业收到现金，借记本科目，贷记相关科目；支出现金做相反的会计分录。本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金余额。备用金的核算 备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。 备用金的总分类核算，应通过“其他应收款备用金”核算，也可以专门设置 “备用金”科目进行核算。 备用金制度有两种：定额备用金制度和非定额备用金制度。 非定额备用金的核算： 借：备用金（其他应收款） 贷：库存现金 借：管理费用 库存现金 贷：备用金（其他应收款

10、） 定额备用金的核算 1.拨付备用金 借：备用金 贷：库存现金 2.报销 借：管理费用等 贷：库存现金3.收回备用金 借：库存现金 贷：备用金现金清查 每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于现金短缺：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金属于现金溢余：借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分：借：其他应收款应收现金短缺款（XX个人）库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢属于应由保险公司赔偿的部分：借：其他应收款应收保险赔款贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢属于无法查明的其他

11、原因：借：管理费用现金短缺贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款应付现金溢余（XX个人或单位）库存现金属于无法查明原因的现金溢余：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：营业外收入现金溢余 银行存款是企业存入开户银行或其他金融机构的各种款项。 按照支付结算办法的规定，企业应在银行或其他金融机构开立账户，以办理存款、取款和转账结算等。 依其不同的用途可以分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户。 二、银行存款（一）银行存款账户的开设与管理 主要有：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收

12、款、托收承付、信用卡、信用证。（二）银行结算方式 背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。支付结算办法（以下称办法）第二十九条规定：票据背书转让时，由背书人在票据背面签章、记载被背书人名称和背书日期。同一票据交换区域同一票据交换区域是指收、付款人在同城或规定区域内，不在同一银行开户的企事业单位和个人之间办理资金清算，由开户银行将有关的结算票据持往指定的地点相互交换。通过这种交换各家银行之间不必逐笔划转款项和单独传递票据，从而可以减少资金清算的中间环节，节省人力、缩短票据资金的在途时间。 是指同城票据交换系统覆盖的区域。同城票据交换系统由各地人民银行管理和运行，各银行机构参加，

13、在系统覆盖范围内，可通过系统实现票据提出、提入和资金清算。票据交换区域与行政区划不同，以山东为例，地市人民银行同城交换系统覆盖的范围是地级市及其下属县市，也就是整个地市都在同一票据交换区域内。 承兑(Acceptance)是指远期汇票的付款人在汇票上签名，同意按出票人指示到期付款的行为。承兑行为是针对汇票而言的，并且只有远期汇票才可能承兑。本票、支票和即期汇票都不可能发生承兑。被背书人出票人（承兑人、付款人）收款人 （持票人）出票出票人开户银行（代理付款人）付款收款、持票人开户银行委托收款收妥入账发出委托收款背书转让划回票款商业承兑汇票流转程序图被背书人出票人 （购货单位）收款人 （持票人）交

14、付汇票出票人开户银行（承兑人）申请承兑收款、持票人开户银行（代理付款人）提示票据代理付款入账银行间清算资金背书转让承兑交存票款银行承兑汇票流转图 序时核算与总分类核算 企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类、币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。科目设置“银行存款” （三）银行存款的核算 本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等，在其他货币资金科目核算。企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类、币种等，分别设置银行存款日记账，由出纳人

15、员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制银行存款余额调节表调节相符。有多币种存款的企业，应当按照币种分别设置银行存款日记账进行明细核算。企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记现金等有关科目；提取现金和支出款项，借记现金等有关科目，贷记本科目。企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批

16、准后，借记营业外支出科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项的余额。 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。 企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记营业外支出科目，贷记本科目。（四）银行存款的清查 除现金、银行存款以外的货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存

17、款、信用卡存款、信用证保证金存款以及存出投资款等。 其他货币资金的核算： 将款项汇往采购地开立采购专户： 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款三、其他货币资金将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡：借：其他货币资金银行汇票银行本票信用卡 贷：银行存款向银行开立信用证，交纳保证金：借：其他货币资金信用证保证金 贷：银行存款向证券公司划出资金时：借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款购买股票、债券等时：借：交易性金融资产贷：其他货币资金存出投资款购买材料时： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款 银行汇票 银行本票 将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的

18、未用金额转回结算户：借：银行存款贷：其他货币资金外埠存款银行汇票银行本票作业辅导书第二章习题本 章 结 束 应收及预付款项第三章应收及预付款项应收账款预付账款应收票据其他应收款长期应收款 在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据予以处理。因此，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。 我国商业票据的期限一般较短（6个月），应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。 按照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。 按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。一、应收票据（一）应收票据的内容与分

19、类科目设置应收票据本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。反映票据的面值及应计利息。企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。企业应当设置应收票据备查簿，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。 按面值计价（二）应收票据的初始计量商业汇票的到期值 不带息票据： 面值 带息票据： 面值利息应收票据利息票面金额利率期限（利率一般以年利率表示）

20、 商业汇票的期限 有按月表示和按日表示两种 按月表示时（3个月），应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时利率要换算成月利率； 按日表示（90天），应从出票日起，按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。（三）应收票据到期值的计算 1.应收票据基本业务的会计处理“应收票据”账户的设置（四）应收票据的核算不带息票据带息票据1.取得借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费xx借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费xx借：应收票据 贷：应收账款借：应收票据 贷：应收账款2.持有期间计息不存在借：应收票据 贷：财务费用一般为6月30日或12

21、月31日也可每月一次到期付款方足额支付借：银行存款 贷：应收票据借：银行存款（本+息） 贷：应收票据（本+已计息） 财务费用（未计息）付款方无力支付银行承兑汇票商业承兑汇票借：应收账款 贷：应收票据借：应收账款（本+息） 贷：应收票据（本+已计息） 财务费用（未计息）2.应收票据贴现 所谓贴现，就是指企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，将票据的收款权转让给银行或金融机构，提前取得现金的方式。向银行申请贴现的票据必须经过背书。 所谓背书，就是票据的持有人在票据转让的时候，在票据背面签字。签字人称为背书人，对票据到期付款负有法律责任。 贴现的处理可以采用“无追索权”和“有追索权”两种方式。 无

22、追索权是指付款人到期如果付不出款项，背书人不承担连带责任。所以，贴现以后，应收票据就不存在了。 “有追索权”方式是指当票据到期时，如果遭到付款单位的拒付，银行可以根据法律向背书人追索。 在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称作贴现息，采用的利率称为贴现率。企业收到银行实际支付的款项称为贴现所得。计算公式如下： 贴现息=票据到期值年贴现率贴现期 （带息？不带息？） 贴现所得=票据到期值-贴现息 无追索权票据不带息票据带息票据贴现时借：银行存款（贴现净额） 财务费用（贴现利息） 贷：应收票据（面值） 借：银行存款（贴现净额） 财务费用（差额） 贷：应收票据（本+已计息）借：银行存款（贴现净额）

23、贷：应收票据（本+已计息） 财务费用（差额） 有追索权票据不带息票据带息票据贴现时借：银行存款（贴现净额） 财务费用（贴现利息） 贷：短期借款（面值）借：银行存款（贴现净额） 财务费用（贴现息） 贷：短期借款（到期值）到期 付款方足额付款借：短期借款 贷：应收票据借：短期借款（到期值） 贷：应收票据（面值+已计息） 财务费用（未计息）付款方存款不足借：短期借款 贷：银行存款借：应收账款 贷：应收票据借：短期借款（到期值） 贷：银行存款借：应收账款（面值+已计息） 贷：应收票据（面值+已计息） 应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。从应收账款的回收期来看，应收账款是指

24、应在一年(可跨年度)内收回的短期债权。 企业的应收账款不包括各种非主要经营业务发生的应收款项，例如存出的保证金和押金、购货的预付定金、对职工或股东的预付款、超过一年的应收分期销货款等，均不属于应收账款范围。 应收账款应于收入实现时予以确认。应收账款应按公允价值进行初始计量，通常为从购货方应收的合同或协议价款。（价款 增值税 代垫运杂费）二、应收账款（一）应收账款的初始计量科目设置应收账款本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本科目应当按照债务人进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。应收账款计价考虑的折扣因素

25、：商业折扣 是指卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上的优惠，是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣（比例、金额、备份）。 在交易成立及实际付款之前已经扣除，对应收账款和营业收入均不产生影响。现金折扣 是指销货企业为了鼓励客户在一定期问内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。 现金折扣一般用210、120、n30等表示，即现金折扣的多少由客户付款的时间决定。 现金折扣发生在交易日之后，交易日应收账款和营业收入入账的方法，通常有两种： 1、总价法。在总价法下，应收账款按企业销售商品的实际售价计价入账。发生的现金折扣实际上是对利益的减让，相当于企业销售收入的减少（设置“销售折扣”科目）

26、或理财费用的增加。 2、净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账。 将客户取得的折扣视为正常现象，认为顾客都会为获得购货折扣而提前付款。因此，客户丧失的购货折扣，实际上是购货方超过正常付款期限而付出的代价，应视为利息支出；与之相应，销货方应将购货方丧失的购货折扣作为利息收入入账，并记入“财务费用”科目。 总价法与净价法对财务报表会带来什么样的影响？1、一般业务的账务处理无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。 发生时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）收回时 借：银行存款 贷：应收账款 企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折

27、扣后的金额入账。（二）应收账款的核算企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。 发生时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）购货方在折扣期付款 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款购货方在折扣期以后付款 借：银行存款 贷：应收账款（三）坏账损失的核算1.坏账损失的确认2.坏账损失的核算 直接转销法，在实际发生坏账时直接冲销应收账款并确认坏账损失，借记“管理费用”或“资产减值损失”科目，贷记“应收账款” 。 核算手续比较简单。在实际发生坏账时确认坏账损失，从而导致应收账款虚增，损益虚列，不符合收入费用的配比原则，也不符合

28、谨慎原则，无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息。 备抵法是按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销坏账准备的方法。 企业应设置“坏账准备”科目。该科目是应收账款的抵减调整科目。按期估计坏账损失时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。 估计各会计期间坏账损失的方法有四种： 余额百分比法，按应收账款余额的一定比例估计坏账损失，每期所估计的坏账损失，应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该期应收账款余额确定。 账龄分析法，是按应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失百分比，并据以估计坏账损

29、失的方法。 核算原理与应收账款余额百分比法相同。 赊销百分比法，是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确定。 采用赊销百分比法时，一般不需调整坏账准备余额，如果坏账准备余额出现异常现象(如应收账款全部收回后，坏账准备仍有大额贷方数，或已经将坏账准备全部核销后，又发生大额坏账等等)，应及时调整估计坏账的比率。个别认定法余额百分比法当年计提的坏账准备年末应收账款余额计提比例计提前“坏账准备”贷方余额 某企业年末应收账款余额为1000000元，提取坏账准备的比例是0.3。第二年发生坏账损失6000元，年末应收账款余额为1200

30、000元。第三年，上年已经冲销的应收账款5000重新收回，期末应收账款余额为1300000元。 例题 企业在采购材料、商品或接受劳务过程中，按照合同的规定预付给供应单位或者提供劳务的单位的款项。 企业可以设置“预付账款”账户核算预付账款的增加、减少和结存情况。 如果企业预付账款的业务不多，也可以不设置“预付账款”科目，而是在业务发生时，将预付的款项计入“应付账款”的借方。值得注意的是，在期末编制资产负债表时，应将“预付账款”和“应付账款”分别列示。三、预付账款 其他应收款是指企业除了产品销售、劳务供应等款项以外的其他业务引起的结算款项，例如应收的各种赔款罚金，出租包装物的租金，应向职工收取的各

31、种垫付款项，备用金、存出保证金的业务。企业应设置“其他应收款”账户进行核算，并按应收内容、应收对象设置明细账进行明细分类核算。 四、其他应收款 作业辅导书第三章习题五、长期应收款（略）本 章 结 束 存 货第四章 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 具体包括：原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、发出商品、包装物、低值易耗品等。 第一节 存货的性质与分类一、存货的概念二、存货的的分类 1原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件

32、）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。 2在产品，指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 3半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品，这类自制半成品属于在产品。 4产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造

33、和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。 5库存商品，指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 6包装物，指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。 7低值易耗品，指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。 8发出商品，指企业商品销售不满足收入确认条件但已发出的商品 。 （1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。 存货应

34、当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 第二节 存货的确认与初始计量一、存货的确认条件二、存货的初始计量 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。（二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的

35、其他支出。 如果需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货，其借款费用按照企业会计准则第17号借款费用处理。 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照企业会计准则第5号生物资产、企业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组和企业会计准则第20号企业合并确定。 企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。 （一）按实际成本计价的核算以原材料为例 需设置“原材料”和“在

36、途物资”两个主要账户。 为了反映和监督原材料的收入、发出和结存情况，企业应设置“原材料”科目进行核算。该科目属于资产类科目，其借方登记外购、自制、委托加工完成、其他单位投入、盘盈等原因增加的材料的实际成本；贷方登记领用、发出加工、对外销售，以及盘亏、毁损等原因减少的库存材料的实际成本；期末借方余额反映库存材料的实际成本。 “在途物资”科目的借方登记已支付或已开出、承兑商业汇票的原材料的实际成本；贷方登记已验收入库的原材料的实际成本，期末借方余额反映已经付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未验收入库的在途物资的实际成本。三、取得存货的核算银行存款 应付票据其他货币资金原材料应交税费银行存款 应付票据

37、其他货币资金在途物资应交税费 原材料 按照实际成本计价的材料收发核算，从材料日常收发凭证到明细分类核算和总类核算，都是按照实际成本计价的。这对于材料收发业务频繁的企业，材料计价的工作量是极为繁重的，而且，这种计价方法难以看出收入材料的实际成本与计划成本相比是节约还是超支，难以从账簿中反映材料采购业务的经营成果。因此，这种计价方法一般只适合材料收发业务较少的企业。而对于材料收发业务频繁的企业，则应在其具备材料计划成本资料的条件下，采用计划成本计价方法。 外购材料的核算： A.原材料与结算单证同时到达，货款已付或已承兑 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据、其他货币资

38、金B.结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款已付或已承兑 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据、其他货币资金 借：原材料 贷：在途物资 C.原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，货款未付 平时不做处理 月末暂估入账 借：原材料 贷：应付账款暂估 下月初红字冲销 D.采用预付账款方式 借：预付账款 贷:银行存款 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 借：预付账款 贷:银行存款 或者相反外购包装物、低值易耗品类似外购材料核算外购存货发生短缺的会计处理： 属于运输途中的合理损耗计入存货成本 （总成本不变 单位成本增加） 属于供货单位或运输单位的责任

39、不计入存货成本（由责任人补偿或赔偿） 属于自然灾害或意外事故通过“待处理财产损益”核算（二）按计划成本计价的核算以原材料为例 需设置“原材料”、“材料采购”和“材料成本差异”账户。 “原材料”账户核算企业材料的计划成本，借方登记增加的原材料计划成本，贷方登记减少的原材料计划成本，期末余额表示库存原材料计划成本。 “材料采购”账户核算采用计划成本进行材料日常核算的企业所购入的各种材料的采购成本，借方登记支付或承付的材料价款和运杂费等，以及结转实际成本小于计划成本的差异数（节约额）；贷方登记已经付款或已开出、承兑商业汇票，并已验收入库的材料的计划成本，以及结转实际成本大于成本的差异额（超支额），应

40、向供应单位、运输单位收回的材料短缺或其他应冲减采购成本的索赔款项，需要报经批准或尚待查明原因处理的途中短缺和毁损，由于意外灾害造成的非常损失等；期末借方余额反映已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。 “材料成本差异”账户核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记验收入库材料实际成本大于计划成本的差异额（超支额），以及调整库存材料的成本时调整减少计划成本的数额；贷方登记验收入库材料实际成本小于计划成本的差异（节约额），分配计入领用、发出或报废的各种材料的成本差异（超支差异用蓝字登记，节约差异用红字登记），以及调整库存材料的成本时调整增加的计划成本；

41、期末借方余额反映库存各种材料的实际成本大于计划成本的差异（超支差异），贷方余额反映实际成本小于计划成本的差异（节约差异）。银行存款应付票据其他货币资金材料采购原材料应交税费材料成本差异结算凭证等单据与材料同时到达，货款已付或已承兑： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据、其他货币资金采用预付货款方式购入材料： 预付材料款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。 已经预付货款的材料验收入库时，应根据发票账单所列的价款、税额等，借记“材料采购”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“预付账款”科目；预付款项不足，补付款项时，借记“预付账款”科目，贷

42、记“银行存款”科目；退回多付款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。 对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，应根据结算凭证等，借记“材料采购”、“应交税费-应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应付账款”科目 材料验收入库后，应根据收料单，按计划成本计价，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目。 月终，当实际成本小于计划成本时，应按节约额，借记“材料采购”科目，贷记“材料成本差异”科目；相反，当实际成本大于计划成本时，应按超支额，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目。 对于尚未收到发票账单等单据而材料已到的业务，应在月末按材料的计划成本暂估入账，

43、借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目。下月初用红字作同样的记账凭证，予以冲回。下月，当实际付款或开出、承兑商业汇票时，应借记“材料采购”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。 企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本，不得采用后进先出法确定发出存货的实际成本。（原材料 库存商品） 对于企业在正常生产经营过程中多次使用的、但未列入固定资产目录周转材料等存货，可以采用一次转销法、五五摊销法和分次摊销法进行摊销。 第三节 发出存货的计价一、按实际成本计价的核算（一）原材料发出的核算借：生产成本 制造费

44、用 管理费用 销售费用等科目 贷：原材料（二）包装物领用的核算（以一次摊销法为例） 1.生产领用 借：生产成本 贷：包装物 2.随同产品出售 （1）不单独计价 借：销售费用 贷：包装物（2）单独计价 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：其他业务支出 贷：包装物3.出租的包装物 借：其他业务支出 贷：包装物4.出借的包装物 借：销售费用 贷：包装物出租出借包装物报废有残值入账 借：原材料 贷：其他业务支出或销售费用（三）低值易耗品领用的核算低值易耗品的摊销方法有三种：1、一次摊销法它是指在领用低值易耗品时，将其全部价值一次计入成本或期间费用中；在低值易耗品报废时，

45、收回残料的价值作为当月低值易耗品摊销额的减少。这种方法比较简单，但费用负担不够均衡，主要适用于一次领用数量不多、价值较低、使用期限短或者容易破损的低值易耗品。 采用一次摊销法，在领用时应将其全部价值摊入有关的成本费用，借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“低值易耗品”科目；报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记“原材料”等科目，贷记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目。2、分期摊销法它是指从领用低值易耗品起，根据低值易耗品的成本和预计的使用期限，将其价值分次计入成本或期间费用；在报废时，将摊余价值(扣除收回

46、残料的价值)计入成本、费用。这种方法有利于成本、费用的合理负担，主要适用于使用期限较长、单位价值较高或一次领用数量较大的低值易耗品。 采用分期摊销法，在领用时，应借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记“低值易耗品”科目。根据低值易耗品的使用期限计算月平均摊销额，摊入有关的成本费用，应借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“待摊费用”科目；报废时，将其残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记“原材料”等科目，贷记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目。采用计划成本核算的企业，还应在月末结转当月领用低值易耗品的材料成本差异。 3、“五五”摊

47、销法。它是指在领用低值易耗品时，摊销其价值的50；在报废时摊销其价值的另外50(扣除收回残料的价值)。这种方法的优点是：在账面上保留“在用低值易耗品”的记录，有利于实物管理；当每月领用和报废大体均衡时，各月摊销额相差不多，有利于成本的合理负担。 采用“五五”摊销法的企业，应在“低值易耗品”科目下分设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个二级科目进行明细分类核算。1.发出材料的实际成本发出材料的计划成本发出材料负担的成本差异2.发出材料负担的材料成本差异发出材料的计划成本材料成本差异率3.本期材料成本差异率=（期初结存材料成本差异本期验收入库材料成本差异）（期初结存材料计

48、划成本本期验收入库材料计划成本）（一）原材料发出的核算借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：原材料 二、按计划成本计价的核算借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：材料成本差异 超支差异用蓝字 节约差异用红字 例：甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存原材料的计划成本为600，000元，实际成本为605，000元；本月入库材料成本为1，400，000元，实际成本为1，355，000元。 当月发出材料(计划成本)情况如下： 基本生产车间领用 800，000元 在建工程领用 200，000元 车间管理部门领用 5，000元 企业行政管理部门领用 15，000元 要

49、求： (1)计算当月材料成本差异。 (2)编制发出材料的会计分录。 (3)编制月末结转发出材料成本差异的会计分录。 例题解：(1)计算当月材料成本差异 =（605,0006,000,000）+（1,355,0001,400,000）（600,000+1,400,000） =-2% (2)发出材料的会计分录 借：生产成本 800,000 在建工程 200,000 制造费用 5,000 管理费用 15,000 贷；原材料 1020,000 (3)月末结转发出材料成本差异的会计分录 借：生产成本 16,000 在建工程 4,000 制造费用 1,000 管理费用 3,000 贷：材料成本差异 204

50、,000生产成本等原材料材料成本差异超支用蓝字 节约用红字（二）包装物领用的核算（三）低值易耗品领用的核算1200028000100001000250750100002501000031000250001200028000100025000材料采购原材料材料成本差异生产成本12000280001000010002507501000025097501000029000250001000120002800025000材料采购原材料材料成本差异生产成本原材料采用实际成本计价收料业务： 收料单逐笔编制记账凭证登记原材料明细账、总账发料业务： 领料单逐笔登记原材料明细账 月末编制发出材料汇总表登记总账

51、由于企业材料的日常领、发业务频繁，为了简化核算，平时一般只登记材料明细分类账，反映各种材料的收发和结存金额，月末根据按实际成本计价的发料凭证，按领用部门和用途汇总编制“发料凭证汇总表”，据以登记总分类账，进行材料发出的总分类核算。 “原材料”账户应按材料的保管地点，材料的类别、品种和规格设置材料明细账（或原材料卡片）。原材料明细账应根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。 原材料按计划成本核算： 1.材料采购明细账的登记特点 按原材料、包装物、低值易耗品设置明细账 横线登记法 在账页的同一行内，逐笔逐项登记 每笔经济业务的“借方”和与其相对应的“贷方” 2.原材料明细账的登记特点 3.材料成本差异明细

52、账的设置方法 按原材料、包装物、低值易耗品设置明细账 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 存货成本高于可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。第四节 存货的期末计价 可变现净值的确定 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常的生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。 需要经过加工的材料存货，在正常的生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销

53、售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。 为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。 存货跌价准备的核算 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以

54、与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 商品数量成本可变现净值按存货类别确定的账面价值由此计提的存货跌价准备单价总额单价总额第一组 A商品40010400093600 B商品5007350084000 合计 7500 760075000第二组 C商品2005010000489600 D商品100454500444400 合计 14500 1400014000500第三组 E商品70010070000805600056000 合计 70000 560005600014000总计 92000 776007750014500 202年12月31日，兴业公司X材料的账面金额为100000

55、元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此计提的存货跌价准备为20000元。 假设203年3月31日，X材料的账面金额为100000元，由于市场价格有所上升，使得X材料的预计可变现净值为95000元。 假设203年6月30日，X材料的账面金额为100000元，由于市场价格进一步上升，预计可变现净值为111000元。 例题 账户设置 存货盘盈的核算 存货盘亏的核算 根据增值税法规定，非正常损失的购进货物的进项税额和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不准予从销项税额中抵扣。 第五节、存货的清查一、存货清查的原理二、存货清查结果的核算盘盈借：原材料等 贷：待

56、处理财产损益待处理流动资产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：管理费用盘亏借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额转出）借：管理费用、营业外支出、其他应收款 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益作业辅导书第四章习题本 章 结 束 投 资第五章 投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 狭义权益性投资 债权性投资（对外投资） 广义权益性投资 债权性投资 期货投资 房地产投资 固定资产投资 存货投资第一节 投资概述一、投资的性质1、按投资对象权益性投资 债权性投资 混合性投资2、按投资目的以公允

57、价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资3、按变现能力易于变现的投资 不易变现的投资二、投资的分类 金融资产分为四大类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。应结合企业自身的业务特点风险管理要求，考虑投资的目的、投资的意图来划分。 第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产一、金融资产概述金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期

58、权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 套期保值的基本作法是，在现货市场和期货市场对同一种类的商品同时进行数量相等但方向相反的买卖活动，即在买进或卖出实货的同时，在期货市场上卖出或买进同等数量的期货，经过一段时间，当价格变动使现货买卖上出现的盈亏时，可由期货交易上的亏盈得到抵消或弥补。从而在“现” 与“期”之间、近期和远期之间建立一种对冲机制，以使价格风险降低到最低限度。 交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 “交易性金融资产”：下面有两个二级科目，成本和公允价值变动。 “公允价

59、值变动损益” （一）企业取得交易性金融资产 初始入账价值包括买价，不包括交易费用（比如佣金、手续费等），其交易费用计入当期损益（投资收益的借方）。 买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。 三、交易性金融资产的核算银行存款交易性金融资产成本投资收益应收股利 应收利息 （二）持有期间的股利或利息 如果是购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益。和“买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息”相区别）应收股利、利息银行存款投资收益（三）资产负债表日，以公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值

60、的变动应该予以确认。期末计价公允价值。 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益或： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款 (实际收到的款项)贷：交易性金融资产 （成本及公允价值变动账面余额） 投资收益 （差额，也可能在借方） 同时把公允价值变动损益转到投资收益中 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反 数据来源于交易性金融资产公允价值变动的余额！ 假设某交易性金融资产5月1日购入时成本1500万元 6月30日公允价值1800万元 12月31日公允价值1700万元 1月10日出售得价款1600万元 例题15000000（5.1