高校电子课件：中国税制

1、第一章 中国税制导论知识要点：税收的概念和特征税收制度的概念及其构成要素税率的形式现代税收制度建立的原则第一章 中国税制导论第一节 税收的概念和特征第二节 税收制度构成要素第三节 税收制度类型与税种分类第四节 税收制度建立原则第五节 中国税制体系2第一节 税收的概念和特征一、税收的概念税收是国家为了满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律预先规定的标准和程序，强制、无偿、定量地参与单位和个人财富分配而取得财政收入的一种主要形式。3第一节 税收的概念和特征二、税收的特征强制性无偿性固定性4第一节 税收的概念和特征（一）税收的强制性税收的强制性是指国家凭借其公共权力，以法律形式对税收征纳双方的权利

2、与义务进行规范，依据法律进行征税。5第一节 税收的概念和特征（二）税收的无偿性税收的无偿性是指国家征税后，税款即为国家所有，纳入国家财政预算统一分配，既不需要直接向具体纳税人返还，也不需要支付报酬。6第一节 税收的概念和特征（三）税收的固定性税收的固定性是指国家征税之前，就必须预先明确规定一定时间内相对固定的、统一的征税标准，包括纳税人、课税对象、税率、纳税期限、纳税地点及违章处罚等内容，使征纳双方共同遵守。7第二节 税收制度的构成要素一、税收制度与税法的概念（一）税收制度的概念税收制度，简称“税制”，是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。税收制度有广义和狭义之分。8第二节 税收制度的构成要

3、素（二）税法的概念所谓税法，是指国家立法机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面权利与义务关系的法律规范的总称。9第二节 税收制度的构成要素二、税收制度的构成要素（一）纳税人（二）征税对象（三）税目（四）税率（五）纳税环节（六）纳税期限（七）减税免税（八）违章处理10第二节 税收制度的构成要素（一）纳税人纳税人又称纳税义务人，是指税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。与纳税人相关的概念主要有负税人、扣缴人、税务代理人等。11第二节 税收制度的构成要素（二）征税对象征税对象，又称课税对象或征税客体,是指对什么东西征税,是征税的标的物。课税对象是税收制度最基本的要素之一，也是一种税区别于另

4、一种税的主要标志。在税收实践中，与征税对象相关的概念有计税依据和税源。12第二节 税收制度的构成要素（三）税目税目是与征税对象相联系的税制构成要素。征税对象只说明了征税的标的物，需要作出具体的解释。税目是征税对象的具体项目,它具体地规定一个税种的征税范围。设计税目的方法：一是列举法；二是概括法。13第二节 税收制度的构成要素（四）税率税率是应纳税额与征税对象数额的比例,是计算应纳税额的尺度。税率一般分为比例税率、累进税率和定额税率三种形式。14第二节 税收制度的构成要素（五）纳税环节纳税环节是指商品在流转过程中缴纳税款的环节。它主要解决征税对象征几道税和在哪一个或哪几个流转点上征税的问题。15

5、第二节 税收制度的构成要素（六）纳税期限纳税期限是指税法规定的纳税人在取得各种应税收入和发生应税行为之后,向税务机关缴纳税款的时限。它是税收的固定性、强制性在时间上的体现。我国现行税制的纳税期限主要有：（1）按期纳税，即以纳税人发生纳税义务的一定期间为纳税期限。（2）按次纳税，即根据应税行为的发生次数确定纳税期限。16第二节 税收制度的构成要素（七）减税免税减税免税是税收制度中对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾的一种规定。减税是对应纳税额少征收一部分；免税是对应纳税额全部予以免征。与减税免税直接相关的还有起征点和免征额的规定。17第二节 税收制度的构成要素（八）违章处理违章处理是对纳税人违反

6、税收法规的行为采取的惩罚措施，包括加收滞纳金、处以罚款、送交人民法院依法处理等。违章处理是税收强制性在税收制度中的体现。18第三节 税收制度类型与税种分类一、税收制度类型（一）单一税制（二）复合税制19第三节 税收制度类型与税种分类二、税种的分类（一）按征税对象的性质分类按征税对象的性质分类，可将税种分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为（目的）税五大类。（二）按税收收入形态分类按税收收入形态分类,可将税种分为实物税和货币税。（三）按税收的计税依据分类按税收的计税依据分类，可将税种分为从价税和从量税。20第三节 税收制度类型与税种分类（四）按税收与价格的关系分类按税收与价格的关系分类,可将税

7、种分为价内税和价外税。（五）按税收负担能否转嫁分类按税收负担能否转嫁分类，可将税种分为直接税和间接税。（六）按税收管理权限分类按税收管理权限分类，可将税收分为中央税、地方税、中央地方共享税。（七）国际组织的税种分类21第四节 税收制度建立原则一、税收制度建立原则理论及其演变（一）亚当斯密的税收原则（二）瓦格纳的税收原则22第四节 税收制度建立原则二、现代税收原则（一）公平原则（二）效率原则（三）适度原则（四）法治原则23第四节 税收制度建立原则（一）公平原则税收公平原则是指税收制度的建立要使各纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。它可以从两个方面来把握：横向

8、公平纵向公平24第四节 税收制度建立原则（二）效率原则税收的效率原则是指税收制度的建立既要有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，又要提高税务行政的管理效率。25第四节 税收制度建立原则（三）适度原则税收适度原则是指税收制度的建立应兼顾需要与可能，做到取之有度。26第四节 税收制度建立原则（四）法治原则税收的法治原则是指税收制度的建立应以法律为依据，依法治税。法治原则包括两方面内容：一是税收的程序规范原则，它要求税收程序，包括税收的立法程序、执法程序、司法程序必须是法定的；二是征收内容明确原则，它要求征税的内容是法定的。27第五节 中国税制体系一、税制体系的概念二、影响税制体系的主要因素三、

9、税制体系的类型四、我国现行税制体系28第五节 中国税制体系一、税制体系的概念税制体系是指一国在进行税制设置时，根据本国的具体情况，将不同功能的税种进行组合配置，形成主体税种明确、辅助税种各具特色、作用和功能互补的税种体系。 29第五节 中国税制体系二、影响税制体系的主要因素（一）社会经济发展水平（二）国家政策取向（三）税收管理水平30第五节 中国税制体系三、税制体系的类型（一）以流转税为主体税种的税制体系（二）以所得税为主体税种的税制体系（三）以资源税为主体税种的税制体系（四）流转税和所得税双主体税制体系31第五节 中国税制体系四、我国现行税制体系1. 流转税类：增值税、消费税、关税； 2.

10、所得税类：企业所得税、个人所得税； 3. 资源税类：资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税。 4.财产税类：房产税、契税、车船税。5.行为（目的）税类：印花税、城市维护建设税、车辆购置税、船舶吨税、环境保护税、烟叶税。32第二章 增值税知识要点：增值税的征收范围进项税额的确定销项税额的确定应纳税额的计算第二章 增值税第一节 概述第二节 纳税人第三节 征税范围第四节 税率与征收率第五节 应纳税额的计算第六节 出口退（免）税第七节 税收优惠第八节 征收管理第九节 增值税发票的使用与管理34第一节 概述一、增值税的概念二、增值税的类型三、增值税的特点四、增值税的作用五、我国增值税制度的建立与

11、发展35第一节 概述一、增值税的概念增值税是指在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理、修配业务，有偿提供交通运输、建筑安装等服务，有偿转让无形资产、不动产或者金融商品等增值税应税交易的单位和个人，以及进口货物的单位和个人，以其取得的增值额为征税对象所征收的一种流转税。36第一节 概述二、增值税的类型（一）生产型增值税（二）收入型增值税（三）消费型增值税37第一节 概述三、增值税的特点（一）征税范围广，税源充裕（二）避免重复征税（三）具有税收中性的特征（四）税负具有转嫁性，最终由消费者负担38第一节 概述四、增值税的作用（一）有利于专业化生产（二）有利于保持财政收入的及时、稳定（三）有利于

12、促进对外贸易的发展（四）有利于防止税收流失39第一节 概述五、我国增值税制度的建立与发展（一）我国增值税制度的建立（二）1994年的增值税制度改革（三）2009年的增值税制度改革（四）营业税改征增值税（简称“营改增”）40第二节 增值税的纳税人一、纳税人二、扣缴义务人41第二节 增值税的纳税人三、纳税人的划分（一）小规模纳税人（二）一般纳税人42第三节 征税范围一、征税范围的一般规定（一）销售货物（二）销售劳务（三）销售服务（四）销售无形资产（五）销售不动产（六）进口货物43第三节 征税范围二、特殊规定（一）视同销售（二）混合销售（三）特殊项目44第三节 征税范围（一）视同销售1.将货物交付其

13、他单位或者个人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；4.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；5.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；6.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；7.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；8.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；9.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；10

14、.财政部和国家税务总局规定的其他情形。45第三节 征税范围（二）混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。46第四节 税率与征收率一、税率（一）13%的税率（二）9%的税率（三）6%的税率（四）零税率二、征收率47第五节 应纳税额的计算一、一般计税方法应纳税额的计算（一）销项税额的计算（二）进项税额的确定（三）应纳税额的计算48第五节 应纳税额的计算（一）销项税额的计算销项税额是指纳税人发生应税销售行为时，按照销售额与规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：销项税额=销售额税率49第五节 应纳税额的计算（一）销项税额的计算1.一般销售方式下的销售额2.特

15、殊销售方式下的销售额3.视同销售情形下销售额的确定4.差额销售额的确定5.含税销售额的换算50第五节 应纳税额的计算（二）进项税额的确定进项税额是指纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产时所支付或负担的增值税税额。按照配比原则，并不是所有的进项税额都可以从销项税额中抵扣，我国的增值税制度关于进项税额的抵扣有严格的规定，主要分为准予抵扣和不得抵扣两者情形。51第五节 应纳税额的计算1.准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票上注明的增值税税额。（2）从取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。（3）购进农产品进项税额的确定。（4）从境外单位或者

16、个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额。（5）桥、闸通行费以通行费发票为抵扣凭证，计算抵扣增值税。（6）购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。52第五节 应纳税额的计算2.不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于简易计税方法计税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额。（2）非正常损失对应的进项税额。（3）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。53第五节 应纳税额的计算（三）应纳税额的计算一般纳税人在计算出销项税额和进项

17、税额后就可以得出实际的应纳税额，其基本计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额54第五节 应纳税额的计算二、简易计税应纳税额的计算（一）计算公式（二）含税销售额的换算55第五节 应纳税额的计算（一）计算公式其应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额征收率56第五节 应纳税额的计算（二）含税销售额的换算换算公式为：不含税销售额=含税销售额（1+征收率）57第五节 应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算确定进口货物的组成计税价格后，按下式计算进口货物的应纳税额：应纳税额=组成计税价格适用税率58第六节 出口退（免）税一、基本政策（一）退税政策出口免税并退税（二）免税政策出口免税但不退税（三

18、）征税政策出口不免税也不退税59第六节 出口退（免）税二、出口货物、劳务和跨境应税行为增值税退（免）税政策（一）适用增值税退（免）税政策的范围（二）增值税退（免）税办法（三）增值税出口退税率（四）增值税退（免）税的计税依据（五）增值税免抵退税和免退税的计算60第七节 税收优惠一、法定免税项目二、“营改增”免税项目（一）下列项目免征增值税（二）增值税即征即退61第七节 税收优惠三、其他征免税项目四、增值税起征点（一）增值税起征点的规定（二）增值税起征点幅度规定五、其他规定62第八节 征收管理一、纳税义务发生时间（一）一般规定（二）具体规定63第八节 征收管理二、纳税期限三、纳税地点64第九节 增

19、值税发票的使用与管理一、增值税专用发票二、增值税普通发票三、增值税电子普通发票四、机动车销售统一发票五、“营改增”后纳税人发票的使用65【综合案例】某商贸企业为增值税一般纳税人，从事商品批发、零售以及进口业务，2019年6月发生如下业务：（1）批发销售商品取得不含税销售额24万元，由于购货方提前偿还货款，按照合同规定，给予购货方2%的销售折扣，实际收到不含税货款23.52万元；采用买一赠一方式零售商品取得含税销售额73.45万元，赠品同类货物的零售价共计1.13万元；以旧换新销售金银首饰，实际取得含税销售额22.6万元，该批金银首饰新货的零售价格为33.9万元。（2）从国外进口一台生产设备，海

20、关审定的关税完税价格为18万元，关税税率为30%，缴纳税金后取得进口增值税专用缴款书。66【综合案例】（3）从国内采购商品，取得的增值税专用发票上注明的金额为45万元、税额为5.85万元，购货过程中发生不含税运输费用4万元，取得一般纳税人开具的增值税专用发票。（4）将市场不含税价格为35万元的劳保用品与甲企业（增值税一般纳税人）生产的A商品进行交换，A商品的市场不含税售价为38万元，该商贸企业用银行存款支付了补价，双方均开具了增值税专用发票。67【综合案例】（5）本月从农民手中购进一批免税农产品，开具的农产品收购发票注明买价为5万元，将其中的60%赠送给希望小学食堂，20%用于本企业职工食堂，

21、20%对外销售，取得含税收入1.635万元。（6）销售非农产品时收取购货方延期付款利息3.39万元，本月销售非酒类货物时收取包装物押金1.7万元，合同约定的期限为3个月。（7）月末盘点时发现，上月购进的部分库存商品因管理不善丢失或霉烂，其中从一般纳税人处购进的商品丢失，成本为3.6万元；从农民手中购进的免税农产品发生霉烂，成本为0.91万元；均已抵扣了进项税额。从小规模纳税人处购进的商品丢失，成本为0.6万元（购进时，未取得税务机关代开的增值税专用发票）。68【综合案例】假定上述相关票据均在取得的当月通过认证并允许抵扣，除销售的农产品适用的增值税税率为9%外，其余销售货物或进口货物适用的增值税

22、税率均为13%。要求：根据上述资料，按序号回答下列问题。（1）计算该企业当月应确认的销项税额；（2）计算该企业当月进口环节应缴纳的关税以及增值税；（3）计算该企业当月应转出的进项税额；（4）计算该企业当月准予从销项税额中抵扣的进项税额；（5）计算该企业当月应向税务机关缴纳的增值税。69【答案解析】（1）该企业当月应确认的销项税额=24+（73.45+1.13+22.6+3.39）（1+13%）+3513%+1.635（1+9%）9%+1.635（1+9%）20%60%9%=19.78（万元）（2）该企业当月进口环节应缴纳的关税=1830%=5.4（万元）该企业当月进口环节应缴纳的增值税=（18

23、+5.4）13%=3.042（万元70【答案解析】（3）该企业当月应转出的进项税额=3.613%+0.91（1-9%）9%=0.558（万元）（4）该企业当月准予抵扣的进项税额=3.042+5.85+49%+3813%+59%（1-20%）-0.558=13.994（万元）（5）该企业当月应向税务机关缴纳的增值税=19.78-13.994=5.786（万元）71第三章 消费税知识要点：消费税的征税范围计税依据的确定应纳税额的计算第三章 消费税第一节 概述第二节 纳税人、征税范围、税目与税率第三节 应纳税额的计算第四节 征收管理73第一节 概述一、消费税的概念消费税是以特定消费品和特定消费行为为

24、征税对象的一种税。74第一节 概述二、消费税的特征（一）征税范围具有选择性（二）征收环节较为单一性（三）实行价内税（四）征收方法灵活（五）税负具有转嫁性75第一节 概述三、消费税的作用（一）保证财政收入（二）有利于调节消费结构与产业结构（三）有利于促进社会公平分配76第二节 纳税人、征税范围、税目与税率一、纳税人二、征税范围三、税目与税率四、征收环节77第二节 纳税人、征税范围、税目与税率一、纳税人消费税的纳税人，是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人为消费税的纳税人。78第二节 纳税人、征税范围、税目与税率二、征税范围我国消费税的征收范围主要包括15大类：烟、酒、

25、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、成品油、小汽车、摩托车、游艇、高尔夫球及球具、高档手表、木制一次性筷子、实木地板、电池和涂料。79第二节 纳税人、征税范围、税目与税率三、税目和税率（一）税目（二）税率8081税目税率生产（进口）环节批发环节零售环节一、烟1.卷烟（1）甲类卷烟56%加0.003元/支56%加0.005元/支（2）乙类卷烟36%加0.003元/支2.雪茄烟36%3.烟丝30%二、酒1.白酒（粮食白酒和薯类白酒）20%加0.5元/500克（500毫升）2.黄酒240元/吨3.啤酒（1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒220元/吨4.其他酒10%三、高档化妆品15%第二节 纳税人、

26、征税范围、税目与税率82税目税率生产（进口）环节批发环节零售环节四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰、钻石和钻石饰品5%2.其他贵重首饰及珠宝玉石10%五、鞭炮烟火15%六、成品油1.汽油1.52元/升2.柴油1.2元/升3.航空煤油1.2元/升4.石脑油1.52元/升5.溶剂油1.52元/升6.润滑油1.52元/升7.燃料油1.2元/升七、摩托车1.气缸容量250毫升3%2.气缸容量250（不含）以上10%第二节 纳税人、征税范围、税目与税率83税目税率生产（进口）环节批发环节零售环节八、小汽车1.乘用车（1）气缸容量1.0（含）升以下1%（2）气缸容量1.01.5升（含）3%（3）

27、气缸容量1.52.0升（含）5%（4）气缸容量2.02.5升（含）9%（5）气缸容量2.53.0升（含）12%（6）气缸容量3.04.0升（含）25%（7）气缸容量4.0升以上40%2.中轻型商用客车5%3.超豪华小汽车按照子目1和子目2征收10%九、高尔夫球及球具10%十、高档手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、实木地板5%十四、电池4%十五、涂料4%第二节 纳税人、征税范围、税目与税率第二节 纳税人、征税范围、税目与税率四、征收环节（一）生产销售环节（二）委托加工环节（三）进口环节（四）批发环节（五）零售环节84第三节 应纳税额的计算一、消费税应纳税额的计算方法（一）从

28、价定率计税方法（二）从量定额计税方法（三）从价定率和从量定额复合计税方法85第三节 应纳税额的计算（一）从价定率计税方法1.计算公式应纳税额=销售额比例税率2.销售额的确定3.含税销售额的换算4.包装物及包装物押金的税务处理5.计税价格的核定86第三节 应纳税额的计算（二）从量定额计税方法应纳税额=销售数量定额税率（三）从价定率和从量定额复合计税方法应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率87第三节 应纳税额的计算二、应纳税额的计算（一）直接销售应税消费品应纳税额的计算（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算（四）进口应税消费品应纳税额的计算（五）已纳消费

29、税扣除的计算88第三节 应纳税额的计算（一）直接销售应税消费品应纳税额的计算1.从价定率计税2. 从量定额计税3. 从价定率和从量定额复合计税方法89第三节 应纳税额的计算（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算1.用于连续生产应税消费品2.用于其他方面90第三节 应纳税额的计算3.实行从价定率方法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）或：组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1-比例税率）实行复合计税办法下组成计税价格的计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自用数量定额税率）（1-比例税率）或：组成计税价格=成本（1+成本利润率）+自用数量定额税率（1-比

30、例税率）91第三节 应纳税额的计算（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算1.委托加工应税消费品的确定2.代收代缴税款的规定92第三节 应纳税额的计算3.受托方代收代缴消费税的计算委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）（l-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）93第三节 应纳税额的计算（四）进口应税消费品应纳税额的计算纳税人进口应税消费品，按照组

31、成计税价格和规定的税率计算应纳税额。计算方法如下：1.从价定率计征应纳税额的计算组成计税价格=（关税计税价格+关税）（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格消费税比例税率2.从量定额计征应纳税额的计算应纳税额=消费数量消费税定额税率3.实行从价定率和从量定额复合计税办法的应纳税额的计算组成计税价格=（关税计税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）应纳税额=应税消费品进口数量消费税定额税率+组成计税价格消费税比例税率94第三节 应纳税额的计算（五）已纳消费税扣除的计算1.外购应税消费品已纳税额的扣除2.委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除95第三节 应纳税额的计算1.外

32、购应税消费品已纳税款的扣除：（1）外购已税烟丝生产卷烟；（2）外购已税葡萄酒生产葡萄酒（3）外购已税鞭炮、焰火生产鞭炮、焰火；（4）外购已税高档化妆品生产高档化妆品；（5）外购已税实木地板生产实木地板；（6）外购已税珠宝玉石生产贵重首饰及珠宝玉石；（7）外购已税杆头、杆身和握把生产高尔夫球杆；（8）外购已税木制一次性筷子生产木制一次性筷子；（9）外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油生产应税成品油；（10）外购已税摩托车生产应税摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。96第三节 应纳税额的计算2.委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除（1）委托加工收回的已税烟丝生产卷烟；（2）委托加工

33、收回的已税高档化妆品生产高档化妆品；（3）委托加工收回的已税珠宝玉石生产贵重首饰及珠宝玉石；（4）委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产鞭炮、焰火；（5）委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（6）委托加工收回的已税木制一次性筷子生产木制一次性筷子；（7）委托加工收回的已税实木地板生产实木地板；（8）委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油生产应税成品油；（9）委托加工收回的已税摩托车生产摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。97第四节 征收管理一、纳税义务发生时间二、纳税期限三、纳税地点98【综合案例】甲卷烟厂为增值税一般纳税人，生产A、B两种卷烟，A种卷烟不

34、含税调拨价每标准条73元，最高不含税售价每标准条78元；B种卷烟不含税调拨价每标准条58元，最高不含税售价每标准条62元。2020年3月份发生以下经济业务：（1）月初库存外购应税烟丝金额为0，当月从乙卷烟厂购入一批已税烟丝，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税税额6.5万元，已经验收入库。（2）领用购入烟丝的50% ，生产A种卷烟200箱（250条/箱，200支/条），全部销售给某商场，不含税销售价格为每条73元，当月结清款项。（3）领用购入烟丝的40% ，生产B种卷烟200箱，作为股本与甲企业合资成立一家烟草零售经销商丙公司。（4）将成本为30 000元的烟叶委托丁

35、工厂加工一种新型低焦油卷烟3箱（属于甲类卷烟），丁企业按每箱0.2万元收取加工费（不含税），当月加工完成后全部交给甲卷烟厂，丁企业代扣代缴消费税。甲厂将这3箱新型卷烟销售给某商场，售价3.2万元/箱。99【综合案例】根据上述资料回答下列问题：（1）计算该卷烟厂销售A种卷烟应缴纳的消费税；（2）计算该卷烟厂向丙公司投资应缴纳的消费税；（3）计算丁工厂应代收代缴的消费税和甲卷烟厂销售新型低焦油卷烟应缴纳的消费税；（4）计算甲卷烟厂当月应纳消费税税额。100【综合案例】解析：（1）从乙卷烟厂购入的烟丝可以按生产领用量抵扣已纳的消费税。销售A种卷烟应纳消费税税额=7325020056%+200150-

36、500 00050%30%=1 999 000（元）（2）用于投资的应税消费品，应当按照纳税人同类消费品的最高售价作为计税依据。应纳消费税税额=6225020036%+200150500 00040%30%=1 086 000（元）（3）组成计税价格 =（30 000+0.210 0003+1503）（1-56%）=82 841（元） 丁工厂应代收代缴消费税税额=82 84156%+1503=46 841（元）甲企业销售时应纳消费税税额=3.210 000356%+1503-46 841=7 369（元）（4）甲企业当月应纳消费税税额=1 999 000+1 086 000+7 369=3 0

37、92 369（元）101第四章 关税与船舶吨税知识要点：关税的纳税人征税对象完税价格的确定应纳税额的计算第四章 关税与船舶吨税第一节 概述第二节 纳税人、征税范围和税率第三节 应纳税额的计算第四节 税收优惠与征收管理第五节 船舶吨税103第一节 概述一、关税的概念关税是指一国海关根据该国法律规定，对进出其关境的货物、物品课征的一种税收。104第一节 概述二、关税的特点（一）单一环节的价外税（二）征收的对象是进出境的货物和物品（三）对进出口贸易影响较大105第一节 概述三、关税的作用（一）维护国家主权和经济利益（二）保护和促进本国工农业生产的发展（三）调节国民经济和对外贸易（四）筹集国家财政收入

38、106第一节 概述四、关税的分类（一）按货物的流向不同，关税可分为进口关税、出口关税和过境关税（二）按征收目的的不同，关税可分为保护性关税和财政性关税（三）按对出口国的差别待遇不同，关税可分为加重关税和优惠关税（四）按计税标准不同，关税可分为从价关税、从量关税、复合关税和滑动关税107第二节 纳税人、征税范围和税率一、关税的纳税人二、关税的征税范围三、关税的税率108第二节 纳税人、征税范围和税率一、关税的纳税人关税的纳税人包括以下三种：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。109第二节 纳税人、征税范围和税率二、关税的征税范围关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。110第

39、二节 纳税人、征税范围和税率三、关税的税率（一）进口关税税率（二）出口关税税率（三）税率的运用（四）原产地的规定111第二节 纳税人、征税范围和税率（一）进口关税税率1.税率设置我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率。2.税率的类别3.暂定税率与关税配额税率112第三节 应纳税额的计算一、关税完税价格113第三节 应纳税额的计算（一）一般进口货物的完税价格1.以成交价格为基础的完税价格进口货物的成交价格指买方为购买该货物，并按完税价格办法有关规定调整后的实付或应付价格。114第三节 应纳税额的计算下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：（1）买

40、方负担的下列费用：除购货佣金以外的佣金和经纪费；与该货物视为一体的容器费用；包装材料费用和包装劳务费用。（2）与进口货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并且可以按适当比例分摊的下列货物或者服务的价值（3）买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费115第三节 应纳税额的计算进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：（1）厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外；（2）进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费；（3）进口关税、进口环

41、节海关代征税及其他国内税；（4）为在境内复制进口货物而支付的费用；（5）境内外技术培训及境外考察费用。116第三节 应纳税额的计算2.进口货物海关估价方法进口货物的成交价格不符合完税价格办法相关规定的，或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税人进行价格磋商后，依次按照下列方法审查确定该货物的完税价格：相同货物成交价格估价方法；类似货物成交价格估价方法；倒扣价格估价方法；计算价格估价方法；其他合理方法。117第三节 应纳税额的计算（二）特殊进口货物的完税价格1. 加工贸易进口料件及其制成品2. 保税区、出口加工区货物3.运往境外修理的货物4. 暂时进境货物5. 运往境外加工的货物6.

42、以其他方式进口的货物118第三节 应纳税额的计算（三）出口货物的完税价格1.以成交价格为基础的完税价格完税价格=离岸价格（1+出口关税税率）119第三节 应纳税额的计算2.出口货物海关估价方法（1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；（2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；（3）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；（4）按照合理方法估定的价格。120第三节 应纳税额的计算二、应纳税额的计算（一）从价税应纳税额的计算关税应纳税额=进（出）口应税货物数量单位完税价格适

43、用税率（二）从量税应纳税额的计算关税应纳税额=进（出）口应税货物数量单位税额（三）复合税应纳税额的计算关税应纳税额=进（出）口应税货物数量单位税额+进（出）口应税货物数量单位完税价格适用税率（四）滑准税应纳税额的计算关税应纳税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格滑准税税率121第三节 应纳税额的计算【例4-5】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1 410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的购货佣金10万元，但不包括为使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元

44、。假设该货物适用关税税率为20%、增值税税率为13%、消费税税率为10%。请分别计算该公司进口环节应纳关税、消费税和增值税。122第三节 应纳税额的计算【答案解析】进口货物完税价格=离岸价+软件费+向卖方支付的佣金-购货佣金+运保费=1 410+50+1510+35=1 500（万元）进口环节关税=1 50020%=300（万元）组成计税价格=（1500+300）（1-10%）=2 000（万元）进口环节海关代征消费税=2 00010%=200（万元）进口环节海关代征增值税=2 00013%=260（万元）123第四节 税收优惠与征收管理一、税收优惠（一）法定减免（二）特定减免（三）临时减免1

45、24第四节 税收优惠与征收管理（一）法定减免法定减免是依照关税基本法规的规定，对明确列出的征税对象给予的免税。下列货物、物品予以减免关税：关税税额在人民币50元以下的一票货物，免征关税。无商业价值的广告品和货样，免征关税。外国政府、国际组织无偿赠送的物质，免征关税。进出境运输工具转载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，免征关税。为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零部件、部件、配套件和包装物料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税；或者对进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在6个月内复运出境或者复运进境的

46、货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具，在货物发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或提供担保后，可予以暂时免税。、法律规定的减征或者免征关税的其他货物。因故退换的中国出口货物（因故退还的境外进口货物），经海关审查属实，可予免征进（出）口关税，但已征收的出（进）口关税不予退还。125第四节 税收优惠与征收管理二、征收管理（一）关税的缴纳进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的纳税人除海关特准的外，应当在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，向货物的进出境地海关申报。纳税人应在海关填发税款

47、缴款书之日起15天内，向指定银行缴纳税款。126第四节 税收优惠与征收管理（二）关税的强制执行1.征收关税滞纳金2.强制征收127第五节 船舶吨税一、船舶吨税概述船舶吨税是海关代表国家交通管理部门在设关口岸对进出中国国境的船舶征收的用于航道设施建设的一种使用税。课征船舶吨税的原因主要是外国船舶在本国港口行驶，使用了港口设施和助航设备，如灯塔、航标等，故应支付一定的费用。因此，有的国家也称船舶吨税为“灯塔税”。128第五节 船舶吨税二、征税范围与税率（一）征税范围自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶（以下称应税船舶），应当缴纳船舶吨税（以下简称吨税）。129第五节 船舶吨税（二）税率130

48、税 目（按船舶净吨位划分）税率（元/净吨）备 注普通税率（按执照期限划分）优惠税率（按执照期限划分）1.拖船按发动机功率0.67净吨/千瓦折合。2.无法提供净吨位证明的按0.05净吨/千瓦折合。3.拖船和非机动驳船按相同净吨位税率的50%计税。1年90日30日1年90日30日不超过2 00012.64.22.1931.5超过2 000不超过10 000248417.45.82.9超过10 000不超过50 00027.69.24.619.86.63.3超过50 00031.810.65.322.87.68.8第五节 船舶吨税三、应纳税额的计算船舶吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收。应纳税额=

49、船舶净吨位定额税率131第五节 船舶吨税四、税收优惠我国目前主要针对下列船舶免征吨税：（一）应纳税额在人民币50元以下的船舶；（二）自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶；（三）吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶；（四）非机动船舶（不包括非机动驳船）；（五）捕捞、养殖渔船；（六）避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶；（七）军队、武装警察部队专用或者征用的船舶；（八）警用船舶（九）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶；（十）国务院规定的其他船舶。132第五节 船舶吨税五、征收管理船舶吨税由海关负

50、责征收。海关征收吨税应制发缴款凭证。船舶吨税的纳税义务发生时间为应税船舶进入港口的当日。应税船舶负责人应当自海关填发吨税缴款凭证之日起15日内向指定银行缴清税款。133第五章 企业所得税知识要点：企业所得税的纳税人征税对象应纳税所得额的确定应纳税额的计算第五章 企业所得税第一节 概述第二节 纳税人、征税对象和税率第三节 计税依据的确定第四节 应纳税额的计算第五节 资产的税务处理第六节 税收优惠第七节 特别纳税调整第八节 征收管理135第一节 概述一、企业所得税的概念我国的企业所得税是对在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。136第一节 概述二、

51、我国企业所得税的制度演变中华人民共和国成立以后，我国企业所得税制度经历了几次改革，并逐步完善。2007年3月，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法），实现了内外资企业所得税的统一，统一后的企业所得税于2008年1月1日起实施。137第一节 概述三、我国企业所得税的特点（一）规范划分居民纳税人和非居民纳税人（二）以企业的纯所得为征税对象（三）规范企业所得税优惠政策事项（四）原则上以年度为计税期限138第二节 纳税人、征税对象和税率一、纳税人企业所得税的纳税人是指在中国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）。139第二节 纳税人、征税对象和

52、税率（一）居民企业居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（二）非居民企业非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。140第二节 纳税人、征税对象和税率二、征税对象企业所得税的征税对象是纳税人每一纳税年度取得的生产、经营所得和其他所得。141第二节 纳税人、征税对象和税率（一）居民企业的征税对象居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。（二）非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所

53、设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。142第二节 纳税人、征税对象和税率（三）所得来源的确定来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：销售货物所得，按照交易活动发生地确定；提供劳务所得，按照劳务发生地确定；转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、

54、支付所得的个人的住所地确定；其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。143第二节 纳税人、征税对象和税率三、税率（一）基本税率除法律和法规另有规定以外，企业所得税的税率为25%，适用于居民企业和在中国境内设立机构、场所且所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业。144第二节 纳税人、征税对象和税率（二）优惠税率对符合条件的小微企业，减按20%的税率征收企业所得税。对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联

55、系的，其来源于中国境内的所得，在实际征税时适用10%的税率。145第三节 计税依据的确定应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损146第三节 计税依据的确定一、收入总额的确认（一）销售货物收入（二）提供劳务收入（三）转让财产收入（四）股息、红利等权益性投资收益（五）利息收入（六）租金收入（七）特许权使用费收入（八）接受捐赠收入（九）其他收入147第三节 计税依据的确定二、不征税收入（一）财政拨款（二）行政事业性收费与政府性基金（三）其他不征税收入148第三节 计税依据的确定三、免税收入（一）国债利息收入（二）居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（三）非

56、营利组织的收入149第三节 计税依据的确定四、允许扣除的项目（一）扣除项目的原则（二）扣除项目的范围（三）主要的扣除项目及其标准150第三节 计税依据的确定（一）扣除项目的原则权责发生制原则。配比原则。相关性原则。确定性原则。合理性原则。151第三节 计税依据的确定（二）扣除项目的范围成本。费用。税金。损失。其他支出。152第三节 计税依据的确定（三）主要的扣除项目及其标准1. 工资薪金支出2. 职工福利费、工会经费和职工教育经费3. 社会保险费及其他保险费4.业务招待费支出5.广告费和业务宣传费支出6.利息支出7.借款费用153第三节 计税依据的确定8.公益性捐赠支出9.手续费及佣金支出10

57、.租赁费11.劳动保护费12.环境保护专项基金13.有关资产的费用154第三节 计税依据的确定14.资产损失15.汇兑损失16.总机构分摊的费用155第三节 计税依据的确定五、不得扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金，即企业违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金、罚金；罚金、罚款和被没收财物的损失，即企业生产、经营因违反国家法律法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失；不符合税法规定条件的捐赠支出；赞助支出，即企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出；未经核定的准备金支出，即不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风

58、险准备等准备金支出；与取得收入无关的其他支出。156第三节 计税依据的确定六、亏损弥补纳税人年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。157第四节 应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算（一）直接计算法 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项准予扣除项目金额-弥补亏损（二）间接计算法 应纳税所得额=会计利润总领纳税调整项目金额 158第四节 应纳税额的计算【例5-7】某企业为居民企业，2019年发生经营业务如下:（1）取得产品销售收入4 000万元。 （2）发生产品销售成本2 600万元。（3）发生销售费用770万元（其中广告费650万

59、元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元。（4）销售税金160万元(含增值税120万元)。（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。（7）计入成本、费用中的实发工资总额200万元，拨缴职工工会经费5万元，发生职工福利费31万元，发生职工教育经费7万元。请计算该企业2019年度实际应纳的企业所得税。 159第四节 应纳税额的计算【答案解析】（1）会计利润总额=4 000+80-2 600-770-480-60-40-50= 80 (万元) （2）广告费和业务宣传费调增所得额=650-4 00015

60、%=650-600=50 (万元) （3）业务招待费调增所得额=25-2560%=25-15=10 (万元) 4 0005 =202560%=15 (万元) （4）捐赠支出应调增所得额=30-8012%=20.4 (万元) （5）工会经费应调增所得额=5-2002%=1 (万元) （6）职工福利费应调增所得额=31-20014% =3 (万元) （7）职工教育经费不需要调增所得额，72008%=16 (万元) （8）应纳税所得额=80+50+10+20.4+6+1+3=170.4 (万元)2019年全年应缴企业所得税税额=170.425%=42.6 (万元)160第四节 应纳税额的计算二、境外