流动资产和其他资产评估

1、7 流动资产和其他资产评估 导读7.1 流动资产评估概述7.2 实物类流动资产的评估7.3 债权类及货币类流动资产和其他资产的评估17.1 流动资产评估概述一、流动资产的含义及特点流动资产的含义 流动资产是指在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 包括现金及各种存款、存货、应收及预付款项、短期投资等。2流动资产的特点 流动性强必须合理确定评估时点，严格在规定时点上进行资产清查，以免影响评估的准确性。 周转速度快资产的账面价值基本上可以反映出流动资产的价值。 形态多样性流动资产在周转过程中不断改变其形态。3二、流动资产的分类按流动资产所处领域分类 生产领域的流动资产 指在产品生产过

2、程中发挥作用的流动资产。如：原材料、辅助材料、低值易耗品、包装物、在产品及自制半成品等。 流通领域的流动资产 指在产品流通过程中发挥作用的流动资产。如：产成品、购销过程中的结算资金等。4 货币资金 如：库存现金、银行存款、其他货币资金。按现行会计制度分类 应收及预付款项 如：应收票据、应收账款、其他应收款等。 短期投资 能随时变现，持有时间不超过一年的投资，主要是有价证券。 存货 企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的资产。如：产成品、在产品、原材料等。5 储备资产 指处于生产准备阶段的流动资产。如：原材料、包装物等。按流动资产在生产经营中的形态和作用分类 生产资产 指处在生产过程中的流动资

3、产。如：在产品、自制半成品、待摊费用等。 成品资产 指处于产品待销过程中的流动资产。如：产成品等。 结算资产 如：发出商品、各种应收账款和应收票据等。 货币资产 如：银行存款、库存现金等。6 货币类流动资产 如：库存现金、各种存款等。按流动资产存在的形态分类 实物类流动资产 如：各种材料、在产品、产成品等。 债权类流动资产 如：应收账款、预付账款等。 其他流动资产 指除以上资产外的流动资产。7三、流动资产评估的程序确定评估对象和范围 正确划分流动资产与其他资产的界限 核查待评流动资产的产权 企业受托加工的材料、代保管的材料物资、已作为抵押的流动资产不能列入流动资产的评估范围。 清查核实流动资产

4、，并对实物类流动资产进行质量检测和技术鉴定8 调查分析债权类流动资产，根据以往的资信情况确定其风险 选择合理的评估方法 评定估算流动资产，出具评估结论 分析债权回收的可能性，将要发生的费用及风险，对呆账、坏账作相应的处理。 对于实物类流动资产，可采用市场法和成本法。对货币类流动资产，清查核实后的账面价值就是现值，不需特殊方法进行评估。对债权类流动资产只适用于按可变现值进行评估。97.2 实物类流动资产评估一、材料评估材料评估的内容 对材料的评估，实际上是库存材料的评估。包括各种不要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装物等。10材料评估的步骤 核实账、表与实物数量是否一致，查明有无变质、霉烂、

5、毁损等质量问题，有无呆滞材料。 根据不同评估目的和待估流动资产的特点，选择适当的评估方法。 运用企业库存管理的 ABC管理法，按照一定的目的和要求，对材料排队，分清重点，着重对重点材料进行评估。11材料评估的方法 近期购进库存材料的评估 近期购进的材料，在市场价格变化不大的情况下，其账面价值与现行市价基本接近。评估时，可以采用成本法，也可以采用市场法。12 例P155：企业中某材料时两个月以前从外地购进，数量300千克，单价150元，当时支付的运杂费为1500元。根据原始记录和清查盘点，评估时库存尚有100千克这种材料。根据上述资料，可以确定该材料的评估价值为：材料评估值100（150+150

6、0300）15500（元）13 购进批次间隔时间长，价格变化大的库存材料的评估 对该类材料评估，可以采用最接近市场价格的材料价格或直接以市场价格作为其评估值。14 例P155：企业中要对其库存的某种钢材进行评估。该种钢材时分两批购进的，第一批购进时间是去年10月，购进1000吨，每吨3800元；第二批是今年4月购进的，数量100吨，每吨4500元。今年5月1日评估时，经核实去年购进的此种钢材尚存500吨，今年4月购进的尚未使用。因此，需评估的钢材数量是600吨，价格可采用每吨4500元计算，则评估值为：钢材评估值6004500=2700000（元）15 购进时间早，市场已经脱销，没有准确市场现

7、价的库存材料评估。 对该类材料评估： *可以通过寻找替代品的价格变动资料来修正材料价格； *可以在市场供需分析的基础上，确定该项材料的供需关系； *可以通过市场同类商品的平均物价指数进行评估。16 超储积压物资的评估。 对该类材料评估，应首先对其数量和质量进行核实和鉴定，然后区别不同情况进行评估。对失效、变质、残损、报废、无用的，应通过分析计算，扣除相应的贬值额后，确定评估值。17低值易耗品的评估 在库低值易耗品的评估 与库存材料的评估方法一样，可根据具体情况分别用成本法和市场法进行评估。 在用低值易耗品的评估 *在用低值易耗品的评估，可以采用成本法。 在用低值易耗品的评估值=全新成本价值成新

8、率1、直接采用账面价值2、采用现行市场价格3、在账面价值基础上通过物价变动指数调整18*在确定成新率时，不能按照其摊销方式来确定，而应该按实际损耗程度来确定。因为摊销的目的在于有效地计算成本费用，基本不反映实际损耗程度19 例P156：某企业某项低值易耗品购进时原价为400元，预计使用10个月，实际已使用6个月，该项低值易耗品现行市价为500元，由此确定评估值为：在用低值易耗品的评估值=500（1-610）100% =200（元）20二、在产品评估成本法 原理：按现行市场价格重置同等级在制品及半成品所需投入的合理料工费计算评估值。 适用：适用于继续生产、销售并且盈利的在产品等的评估。21 *按

9、价格变动系数调整原成本 适用于：生产经营正常，会计核算水平较高的企业在产品评估，可参照其原始成本，根据评估基准日市场价格的变动情况，调整成重置成本。在产品评估值=原合理材料成本（1+价格变动系数）原合理工资、费用（1+合理工资、费用变动系数）22 例P157：某被评估资产是一系列在产品，该系列在产品的账面总成本为300万元。经过技术鉴定表明，该系列在产品中的B类在产品有200件废品，其账面单位成本为100元，估计可收回的废料价值为2000元。该系列在产品的材料成本占总成本的60%，生产所用材料的价格自生产准备日到评估基准日上涨了10%。另据制造费用分析表明，由于前期漏转费用8万元计入了本期 成

10、本，使得本期在产品的单位产品费用偏高。现估算该系列在产品的价格。23（1）该系列在产品中的200件B类在产品废品的实际价值为2000元；（2）扣除200件B类在产品废品后的剩余在产品的账面总成本为：100=2980000（元）（3）由于前期漏转费用8万元计入了本期成本，因而扣除200件B类在产品废品后的剩余在产品的真实成本为：2980000（1-800003000000）=2899540（元）24（4）由于生产在产品的材料价格上涨了10%，因而剩余在产品的价值为：40%+289954060%(1+10%)=3073512（元）（5）该系列在产品的总价值为：3073512+2000=307551

11、2（元）25 *按社会平均工艺定额和现行市价计算 即：按重置同类资产的社会平均成本确定在产品的价值。采用该方法，需要掌握以下资料：（1）在产品的完工程度；（2）在产品相关工序的工艺定额；（3）在产品所耗物料的近期市价；（4）在产品正常生产情况下的合理工时费率；26在产品评估值=在产品实有数量该工序单件材料工艺定额单位材料现行市价该工序单件工时定额正常工资及其他费用 对工艺定额的选取，如果有行业的平均物料消耗标准的，可按行业标准计算；没有行业同意标准的，按企业现行的工艺定额计算。27 *按在产品的完工程度计算评估值 原理：在产品最终形式为产成品，所以可以在计算预计完成产成品的重置成本的基础上，按

12、在产品完工程度确定在产品评估值。在产品评估值=单件产成品的重置成本在产品约当产量在产品评估值=预计产成品的总重置成本在产品完工率或28 例P158：现有在产品10件，在产品生产用材料已经投入80%，完工程度50%。产成品的单件材料定额为2000元，工资定额为300元，其他费用为400元，求该批在产品的价值。该批在产品的材料耗费约当量为：1080%=8（件）该批在产品的工资及其他费用约当量为：1050%=5（件）评估值为：82000+5（300+400）=19500（元）29市场法 原理：按同类在产品的市场价格，扣除销售过程过程中预计发生的费用后计算出评估值。 适用：因产品下马，在产品只能按评估

13、时的状态向市场出售的情况。30 一般而言，在产品通用性强，能用于产品配件更换或用于维修，则其评估值就比较高。而那些不能继续生产，又无法从市场调剂出去的专用配件，只能按废料回收价格进行评估。31某在产品评估值=在产品实有数量可接受的不含税的单位市场价格预计销售过程中发生的费用或某报废在产品评估值=可回收废料的重量单位重量现行的回收价格32三、产成品及库存商品的评估成本法 原理：根据生产制造该产成品全过程所发生的全部成本费用来确定其评估值的一种方法。 *评估基准日与产成品完工时间较接近，成本费用变化不大，直接以产成品账面成本确定。产成品评估值=产成品数量单位产成品账面成本33 *评估基准日与产成品

14、完工时间相距较远，成本费用变化较大，按评估基准日市场状况下产成品的社会平均成本确定。产成品评估值=产成品实有数量合理材料工艺定额现行材料单位市价合理工时定额单位小时合理工时工资费用产成品评估值=产成品实际成本材料成本比例材料综合调整系数工资费用成本比例工资费用综合调整系数或34 例P159：某企业拟对某类产成品进行评估。经核查，该产成品实有数量为10000件，合理材料工艺定额为400千克/件，合理工时定额为20小时。评估时，材料价格上涨，由原来的60元/千克涨至65元/千克，单位小时合理工时工资费用不变，仍为15元/小时，根据以上材料，可以确定该产成品的评估值为：产成品评估值=10000*（4

15、00*65+20*15）=26300（万元）35市场法 原理：按不含价外税的可接受市场价格，扣除相关费用后计算产成品评估值的一种方法。其中，工业企业的产品，一般以卖出价为依据，商业企业一般以买进价为依据。（1）根据对产成品本身的技术水平和内在质量的技术鉴定结果，确定产品是否具有使用价值，以及产品的实际等级，以便选择合理的市价。*选择市价时应考虑的因素有：36 （2）所选择的价格是在公开市场所形成的近期交易价格，非正常交易价不能作为评估的依据。 （3）对产品技术先进，但外表留有不同程度残缺的产成品，可根据其损坏程度，通过调整系数予以调整。*市价的选择（1）产成品以出售为目的的评估，选择现行市价，

16、无须扣除销售费用和税金；（2）产成品以投资为目的的评估，现行市价扣除销售费用和税金；37 具体评估方法 *对于十分畅销的产品，根据其出厂销售价格减去销售费用和全部税金确定评估值。 *对于正常销售的产品，根据其出厂销售价格减去销售费用、全部税金和适当数额的税后利润确定评估值。 *对于勉强能销售出去的产品，根据其出厂销售价格减去销售费用、全部税金和税后利润确定评估值。 *对于滞销、积压、降低销售的产品，应根据其可收回净收益确定评估值。387.3 债权类及货币类流动资产和其他资产的评估一、应收账款及预付账款的评估应收账款及预付账款的形成评估公式应收账款评估值=应收账款账面价值已确定坏账损失预计坏账损

17、失39评估步骤 清查核实应收账款的账面值是否真实可靠 如：核对总账、明细账是否相符；按户发函核对；查看原始凭证等。 确认已确定的坏账损失 已确定的坏账损失是指评估时债务人已经死亡或破产倒闭而确实无法收回的应收账款。40 确认预计的坏账损失 *业务往来较多，对方结算信用好的，一般能如期全部收回； *业务往来少，对方结算信用一般，这类应收账款收回的可能性很大，但回收时间不确定； *一次性业务往来，对方信用情况不太清楚，这类应收账款可能只能收回其中的一部分； *长期拖欠或对方单位已撤消，这类应收账款无法收回。思考：在会计上，常用的预计坏账损失的定量计算方法有几种？41 （1）坏账估计法一般3-5年坏

18、账损失额=应收账款额坏账比例42 （2）账龄分析法 按应收账款拖欠时间的长短，分析判断可收回的金额和坏账。43二、应收票据的评估带息票据：按本金加利息确定 应收票据的评估值=本金（1+利息率时间） 例P162：某企业拥有一张期限为一年的票据，本金为75万元，月息为10，截至评估基准日离付款期尚差三个半月的时间。确定其评估值。 75（1+ 10 8.5）=81.375（万元）44不带息票据：按应收票据的贴现值计算 应收票据的评估值=票据到期价值贴现息 贴现息=票据到期价值贴现率贴现期 例P162：某企业向甲企业售出一批材料，价款500万元，商定6个月收款，采取商业承兑汇票结算。该企业于4月10日

19、开出汇票，并经甲企业承兑。汇票到期日为10月10日。现对该企业进行评估，基准日为6月10日。由此确定贴现期为120天，贴现率按月息6计算。确定其评估值。 贴现息=500120（1/30）612（万元） 应收票据的评估值=50012488（万元）45三、待摊费用、预付费用和短期投资的评估待摊费用的评估 待摊费用的评估，实质上就是确定其实体资产或某种权利的价值。如果待摊费用已经计入其他资产的价值，则待摊费用不再重复记入资产的价值。 例P16346预付费用的评估 预付费用之所以作为资产，是因为可以把预付费用看作取得未来服务的权利。 预付费用的评估主要依据其未来可产生效益的时间来进行。如果预付费用的效

20、益已在评估日之前全部体现，只因发生的数额过大而采用分期摊销的办法，这种预付费用不应在评估中作价。只有那些在评估日之后仍然发挥作用的预付费用，才是评估对象。47 例P163：现就某企业预付费用进行单项评估，评估基准日为2003年6月30日。有关资料如下：企业截至评估基准日账面费用余额为86.78万元（不含车间在制品成本），其中有年初预付的一年期保险金7.56万元，已经摊销1.89万元，余5.67万元，尚待摊销的低值易耗品余额39.71万元，预付房租租金25万元，已经摊销5万元，余20万元。根据租约，始租时间为2001年6月30日，租约终止时间为2006年6月30日；以前年度应结转因成本高而未结转的费用21.4万元。48 （1）预付保险金的评估，根据保险金全年支付数额计算每月应分摊数额为：75600126300（元） （2）低值易耗品根据实物数量和现行市