XXXX长期股权投资

1、第五章 长期股权投资有些同志可能会有些纳闷，为什么买股票会计有时列为交易性金融资产，有时列为可供出售金融资产，有时列为长期股权投资。怎么判断是哪种类型？举一个简单例子，你在二级市场买股票，买了一手，那叫可供出售金融资产；如果买的股票在于投机和套期保值，那叫交易性金融资产；如果买的股票所占比例已经进了十大流通股东了，那叫长期股权投资。长期股权投资的目的是为长期持有被投资单位的股份，并通过持有的股份对被投资单位实施控制或重大影响，也可能为了改善和巩固贸易关系。长期股权投资利益与风险并存，获取相应的利益并承担相应风险，9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授本章所涉及的权益性投资包括两个方面：一是对子

2、公司投资（控制）、对合营企业投资（共同控制）、对联营企业投资（重大影响，直接或间接20%50%）二是企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。其他权益性及债权性投资CAS22金融工具确认和计量9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授按投资企业与被投资企业的关系，长期股权投资的取得可以分为两种情况：一是由于企业合并所形成的长期股权投资；二是除合并之外的其他方式所形成的长期股权投资。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。第一节 长期股权投资初始计量9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授一、企业合并形成的长期

3、股权投资企业合并，是指两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 以合并方式为基础对企业合并的分类企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。 以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定：1.同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务

4、账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。前提：合并前合并方和被合并方所采用的会计政策应当一致。9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授举例：甲公司和乙公司同为某集团的子公司，2011年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，并与当日起能够对乙公司实施控制，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。（1）若甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资乙公司（成本）800（100080%） 贷：银行存款 720 资本公积资本溢价 80（2）若甲公司支付银行存款900万元借：长期股权投资乙公司（成本）800资本公

5、积资本溢价100贷：银行存款 900如资本公积不足冲减，冲减留存收益（盈余公积、未分配利润）。9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授举例：甲公司和乙公司同为某集团的子公司，2011年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙公司账面净资产总额为1300万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。借：长期股权投资乙公司（成本）780 （130060%） 贷：股本 600 资本公积股本溢价180 9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授2. 非同一控制下的企业合并，参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 合并

6、成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。 购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用计入当期损益（管理费用）9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授2011年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8 000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7 600万元。为核实乙公司的资产价值，甲公司聘请专业评估

7、机构对乙公司的资产进行评估，支付评估费用100万元。甲公司的会计处理如下：借：固定资产清理 7300累计折旧 500固定资产减值准备200 贷：固定资产 8000借：长期股权投资 甲公司（成本）7800 管理费用 100 贷：固定资产清理 7300 银行存款 300 营业外收入-非流动资产处置收益 3009/4/2022淮阴工学院 邹香 教授再比如：A用专利权价值960万和银行存款240万元取得B公司的70%股权，专利已累计摊销120万元，同时A聘请资产评估机构对B资产进行评估，花费30万元。该专利市场价值（公允价值1000万元）A.B不属于同一控制的两个公司。A投出去的账面价值=（960-1

8、20）+240=1080万元按市场价值算=1000+240=1240万元差价160万元入“营业外收入”借：长期股权投资B公司（成本）1240 累计摊销 120 管理费用 30 贷：无形资产 960 银行存款 270营业外收入-非流动资产处置收益 1609/4/2022淮阴工学院 邹香 教授假如：A用专利权价值960万和银行存款240万元取得B公司的70%股权，专利已累计摊销120万元，同时A聘请资产评估机构对B资产进行评估，花费30万元。该专利市场价值（公允价值800万元）A投出去的账面价值=（960-120）+240=1080万元按市场价值算=800+240=1040万元差价40万元入“营业

9、外支出”借：长期股权投资B公司（成本）1040 累计摊销 120 管理费用 30 营业外支出-非流动资产处置收益 40 贷：无形资产 960 银行存款 2709/4/2022淮阴工学院 邹香 教授合并取得的股权投资总结：（1）如果两企业为同一控制下的合并，长期股权投资成本以他方所有者权益净额持股比例，投出的账面价（成本）多于或少于都进入“资本公积”（2）如果两企业为非同一控制下的合并，长期股权投资成本以我方资产的公允价值为准，投出的账面价（成本）多于或少于都进入“营业外收入”或“营业外支出” 其中审计、法律服务、评估咨询入“管理费用”9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授3.如果企业通过多次交

10、换交易分步实现的企业合并，合并成本应该是每一单项交易成本之和。 购买方在购买日，将原持有的对被购买方的投资账面价值调整恢复至最初取得成本，相应调整留存收益等所有者权益项目。合并前成本法核算的：购买日成本=原账面价值+新支付对价的公允价值合并前权益法核算的：购买日成本=长期股权投资成本调整至最初取得成本+新支付对价的公允价值9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授举例：A公司与2011年3月以8000万元取得B公司30%的股权。因能够对B公司施加重大影响，故采用权益法核算，于2011年确认对B公司的投资收益300万元。 2012年4月，A公司又斥资4 000万取得B公司另外30%的股权。假定A公司

11、在取得B公司股权后，B公司并未宣告发放股利。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。不考虑所得税。2011年投资时已做：借：长期股权投资 8 000 贷：银行存款 8 0002011年确认投资收益时：借：长期股权投资 300 贷：投资收益 3009/4/2022淮阴工学院 邹香 教授2012年追加投资时必须将原持有的对被购买方的投资账面价值调整恢复至最初取得成本。简单地说：将就是将以前确认的投资收益增加的长期股权投资从留存收益中冲减。然后再做新投资的处理。借：盈余公积 30 利润分配未分配利润 270 贷：长期股权投资 300借：长期股权投资 4 000

12、 贷：银行存款 4 000新长期股权投资成本=8300-300+4 000=12 000万元9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授二、企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。2013年2月10日，A公司自公开市场中买入B公司20%的股权，实际支付价款16000万元。另外，A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。借：长期股权投资 16 400 贷：银行存款 16 4009/

13、4/2022淮阴工学院 邹香 教授以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。2013年3月，A公司通过增发6000万股本公司普通股取得B公司20%的股权，每股31元，为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了300万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。实际上A公司为了取得20%部分股权，共付代价=600031+300=186 300万元借：长期股权投资 186 300 贷：股本 6 000 资本公积股本溢价 180 000 银行存款 3009/4/2022淮阴工学院 邹香 教授投资者投入的长期股权投

14、资；一般按投资合同或协议价入账，合同或协议价不公允的除外。 非货币性资产交换、债务重组取得企业取得长期股权投资，按相关会计准则处理。无论是以何种方式取得长期股权投资的，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目（应收股利、应收利息）处理，不构成取得长期股权投资的成本（第二节长期股权投资后续计量中会给大家详细讲解）。9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。 一、长期股权投资的成本法成本法的适用

15、范围 1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（控股50%以上） 注意点：投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授 采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授【例】甲公司2013年1月1日，以银行存款30

16、0 000元购入乙公司10%的股份（不存在活跃市场），并准备长期持有，采用成本法核算。乙公司于2014年5月2日宣告分派现金股利100 000元。2013年1月1日投资时借：长期股权投资 300 000 贷：银行存款 300 0002014年5月2日宣告发放现金股利时,甲公司应享有的份额=10000010%=10 000元借：应收股利10 000贷：投资收益 10 0009/4/2022淮阴工学院 邹香 教授三、长期股权投资的权益法权益法的适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响。对合营企业投资（共同控制）；对联营企业（重大影响）投资。下面分别讲解初始成本、投资收益及其他权益变动的

17、账务处理（一）初始投资成本的调整 （1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本； （2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授【例】甲公司2013年1月1日，以830万元购入乙公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，取得投资时乙公司的所有者权益总额账面价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。应该投=200040%=800万元。如果甲公司投830万元（初始投资成本大于应享有公允价值份额）

18、： 借：长期股权投资乙公司（投资成本） 830 贷：银行存款 830假定甲公司以760万元购入（初始投资成本小于应享有公允价值份额）：借：长期股权投资C公司（投资成本） 800 贷：银行存款 760 营业外收入 409/4/2022淮阴工学院 邹香 教授（二）投资收益的确认 （1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整（尤其是固定资产无形资产的折旧摊销方法不一致、或两单位计提减值政策不一致等）。 （2）投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投

19、资单位的净利润进行调整后确认。 特别注意：不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。调整时应考虑重要性原则，不具有重要性的项目可不予调整。9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授【例】甲股份有限公司于2013年1月1日取得对联营企业B公司30的股权，取得投资时B公司的固定资产公允价值为1800万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。B公司2013年度利润表中净利润为500万元，其中B公司当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用应为180万元，假定不考虑

20、所得税影响。 9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授如果仅仅按照B公司的账面净利润计算确定的投资收益应为150（50030%）万元。错误！应该按该固定资产的公允价值计算的净利润确认投资收益按公允价值计算应计提折旧是180万元，比按账面价值计提折旧的60万元多计提120万元折旧，那么 利润应该减少120万元，即为380万元；甲公司按照持股比例计算确认的当期投资收益应为114（38030）万元借：长期股权投资损益调整 114 贷：投资收益 114 9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授【例】甲公司于2013年1月10日购入乙公司30的股权，购买价款为2 200万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司

21、的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值6 000万元，除下表项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 假定乙公司于2013年实现净利润600万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定不考虑所得税因素。9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授账面原价已计提折旧（摊销）公允价值乙公司预计使用年限甲公司取得投资后剩余使用年限存货500700固定资产120024016002016无形资产700140800108小计240038031009/4/2022淮阴工

22、学院 邹香 教授调整事项：存货成本上升700-500=200万元，出售80%，意味着销售成本上升200 80%=160万元，利润降低160万元。存货调减利润=（700-500）80%=160万元固定资产按账面价值应计提折旧1200/20=60万元，按公允价值应计提折旧1600/16=100万元，多计提折旧40万元，调减利润40万元。固定资产调减利润=1600/16-1200/20=40万元无形资产按账面价值应摊销700/10=70万元，按公允价值应计提摊销800/8=100万元，多计提摊销30万元，调减利润30万元。无形资产调减利润=800/8-700/10=30万元调整后利润=600-160

23、-40-30=370万元借：长期股权投资 37030%=1110 000 贷：投资收益 1110 0009/4/2022淮阴工学院 邹香 教授3.超额亏损的处理在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：1）冲减长期股权投资的账面价值。2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的长期权益项目。3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计将承担的责任的金额确认相关损失。9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长

24、期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。 注意该类应收款长期权益不包括投资企业与被投资企业之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债券。4）除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。 9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授【例】甲公司持有乙公司40%的股权,2013年12月31日投资的账面价值为2000万元。甲公司账上有应收乙公司长期应收款800万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。（1）假如乙公司2014年亏损3

25、 000万元甲公司2014年应确认投资损失1200万元，长期股权投资账面价值降至800万元。 借：投资收益 1 200 贷：长期股权投资损益调整 1 200（2）假如乙公司2014年亏损额为6 000万元甲公司2014年年应确认投资损失2 400万元，长期股权投资账面价值减至0，再冲债权400万元。借：投资收益 2 000 贷：长期股权投资损益调整 2 000借：投资收益 400 贷：长期应收款 4009/4/2022淮阴工学院 邹香 教授（3）假如乙公司2014年年度的亏损额为10 000万元甲公司2014年应确认投资损失4 000万元，长期股权投资账面价值减至0，再冲债权800万元。按照投

26、资合同或协议约定企业仍承担额外的1 200万元。借：投资收益 2 000 贷：长期股权投资损益调整 2 000借：投资收益 800 贷：长期应收款 800按照投资合同或协议约定企业仍承担额外的1 200万元，应在账外备查登记。9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。上例（3），如果乙公司2015年净盈利9 000万元，甲公司应享有3 600万元。在账外备查登记的按照投资合同或协议约定企业仍承担

27、额外的1 200万元先恢复，然后恢复债权、再恢复股权。借：长期应收款 800 贷：投资收益 800 借：长期股权投资损益调整 1 600 贷：投资收益 1 6009/4/2022淮阴工学院 邹香 教授（四）被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动 企业对于被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授例甲公司对乙公司的投资占其有表

28、决权资本的比例为40%，乙公司2014年年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元。借：长期股权投资乙公司（其他权益变动） 40 贷：资本公积其他资本公积 40 9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授【例】甲公司持有乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响。当期乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1 000万元，除该事项外，乙企业当期实现的净损益为5 000万元。假定两企业使用的会计政策、会计期间一致，投资时乙企业有关资产、负债的公允价值与账面价值亦相同。净损益增加的所有者权益的

29、变动借：长期股权投资损益调整 1 500 贷：投资收益 1 500被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动借：长期股权投资其他权益变动 300 贷：资本公积其他资本公积 3009/4/2022淮阴工学院 邹香 教授长期股权投资初始成本的规律一、控股合并同一控制下合并:借:长期股权投资(对方权益持股比例) 贷:银行存款等 (实投数) 差额入资本公积非额一控制下合并:借:长期股权投资(我方资产公允价) 贷:银行存款等 (我方资产账面价) 差额入营业外收入或营业外支出9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授二 其他方式投资实际投资额与应该投资的金额中大者做长期股权投资的成本。多投时借:长期股权投资(

30、实际投入数) 贷:银行存款等 (实际投入数)少投时借:长期股权投资(应该投入数) 贷:银行存款等 (实际投入数) 营业外收入(差额)9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授四 长期股权投资核算方法的转换及处置 长期股权投资在持有期间，因各方面情况的变化，可能导致其核算需要由一种方法转换为另外的方法。企业在会计实务中涉及到长期股权投资核算方法的转换时，应分别以下原则进行处理。 9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授（一）成本法转换权益法（增资）成本法转为权益法第一种：10%在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（成本法核算）40%共同控制或重大影响（权益法核算）区分两种情况：1.

31、原持有长期股权投资的账面价值与按原有持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整或调整留存收益。2.对于新取得的股权部分，比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整或调整营业外收入。3.对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，调整留存收益或资本公积其他资本公积。追加投资9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授【例】甲公司于2012年2月1日取得乙公司10%的股权，成本900万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单

32、位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对其采用成本法核算。甲公司按净利润的10%计提盈余公积。2013年4月10日，甲公司再以1800万元购入乙公司12%的股权，当期乙公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够参与乙公司的生产经营决策，对该项长期股权投资采用权益法核算。假定甲公司在取得乙公司10%后至新增投资日，乙公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现的净利润外，未发生其他的计入资本公积的交易或事项。9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授（1） 2013年4月10日追加投资时（增资的处

33、理）借：长期股权投资乙公司1800贷：银行存款 1800 (2)乙公司两个时间段净增加的所有者权益 乙公司净增加的所有者权益=12 000-8 400=3 600万元,甲应拥有360010%=360万元其中，因乙公司净利润增加900万元，甲公司应享有=90010%=90万元净收益，作为留存收益。剩余的270万元部分为资本溢价,入“资本公积-其他资本公积”。 甲账务处理为:借：长期股权投资 360贷：盈余公积 9 利润分配未分配利润 81 资本公积 2709/4/2022淮阴工学院 邹香 教授（二）成本法转权益法（减资）成本法转为权益法第二种：减少投资40%对联营企业或合营企业的投资（权益法核算

34、）80%对子公司投资（成本法核算）1.比较剩余的长期股权投资成本与按剩余持股比例计算原投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整或调整留存收益。2.对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，调整留存收益或资本公积其他资本公积。9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授举例：甲公司原持有乙公司60%的股权，其账面余额9000万元，未计提减值准备。2013年12月6日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的20%出售给某企业，出售取得价款5 400万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。甲公司原取得乙公司60%的股权时，乙公司可辨认

35、净资产公允价值总额为13 500万元（假定公允价值与账面价值相同）。自甲公司取得对乙公司股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润7 500万元。假定乙公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%计提盈余公积。在出售20%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授（1） 2013年12月6日确认处置收益（减资的处理）借：银行存款 5 400贷：长期股权投资3 000（9 0001/3） 投资收益 2 400(2)对于取得乙公

36、司60%股权后至处置投资日期间公允价值上升的部分（24 000-13500）=10500万元，甲公司按40%的比例享有4200万元，增加甲公司长期股权投资。其中，属于乙公司这个期间实现的净损益7500万元中，甲按40%比例应享有3 000万元（7 50040%），调整留存收益，剩余的1200万元为资本溢价，计入“资本公积” 借：长期股权投资 4200 贷：资本公积其他资本公积 1 200 盈余公积 300 利润分配未分配利润 2 7009/4/2022淮阴工学院 邹香 教授 成本法转为权益法:增资和减资共同点:两个时间段被投资公司净增加的所有者权益,属于利润的进入盈余公积和利润分配-未分配利润

37、,剩余的部分属于资本溢价,进入资本公积 增资和减资不同点: 增资时:两个时间段被投资公司净增加的所有者权益以原投资比例确认减资时:两个时间段被投资公司净增加的所有者权益以现在投资比例确认 简单地讲,确认两个时间段的所有者权益增加额时用低比例计算9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授成本法转为权益法核心点1.增资或减资会计处理（会计分录）2.求出两次投资时被投资单位权益差额 C 初次投资时被投资单位权益 A 再次投资时被投资单位权益 B 两次投资时被投资单位权益差额 A-B= C3. 分解差额（C）的构成利润部分做留存收益，按比例进入“盈余公积10%”和“利润分配未分配利润90%”资本溢价部分按

38、比例进入“资本公积其他权益变动” 9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授（二）权益法转换成本法（增资）权益法转为成本法第一种：追加投资，按前述多次交易处理40%对联营企业或合营企业的投资（权益法核算）80%对子公司投资（成本法核算）9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授权益法转换成本法（增资的规律）1.将长期股权投资还原成原始投资成本追加投资而形成的成本法，属于多次投资性质，必须将原损益变动会计处理冲账借：盈余公积（投资收益的10%）利润分配未分配利润 （投资收益的90%） 贷：长期股权投资损益变动2.追加投资会计处理9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授【例】A公司于2013年3月以4 00

39、0万元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于2013年确认对B公司的投资收益150万元（该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等）。2014年4月，A公司又斥资5 000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润；A公司按净利润的10%计提盈余公积。9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授原账面的会计分录借：长期股权投资成本 4 000 贷：银行存款 4 000 借：长期股权投资损益调整 150 贷：投资收益 150现在要做的是把第二笔会计分录冲掉。如果冲当年的账，做反方向分录就可以了，如果冲以前的账，涉及到损益（收益、费用类）账，已经结转到留存收益了，所以损益类账由盈余公积和未分配利润取代。9/4/2022淮阴工学院 邹香 教授本例中A公司是通过分步购