管理会计项目十二作业管理

1、管理会计 配套管理会计实训与案例【案例导入】 盖斯威公司的困惑 多功能网络电力仪表和多功能电力仪表目前都是除主打产品以外最具有市场成长潜力的两种产品，对这两种产品进行分析发现：一方面，公司的多功能电力仪表的生产较为简单，年产量也较大；目前该产品的市场售价为398.75元/台，高于竞争对手，但是成本已经高达319元/台。由于价格较高，导致该产品的市场占有率在行业内排名非常靠后。另一方面，多功能网络电力仪表是低产量高盈利的产品，虽然公司把该产品的市场售价从270元/台提高到了300元/台，但是收到的订单数量还是非常多，其他公司在该产品市场上无力与盖斯威公司竞争。【案例导入】 盖斯威公司的困惑 管理

2、人员在分析过程中对成本资料的正确性产生了怀疑，其中财务部负责人艾莉娜认为出现上述问题并不是由于市场策略的不合理引起的，而是由于目前使用的传统成本法已经不符合企业的现状，造成成本信息的失真，导致了分析过程中的疑惑。她提出采用作业成本法重新对产品成本进行核算，并对一系列作业流程进行管理。公司董事长杰俐认同了艾莉娜的意见并要求各个部门配合财务部门，完成对产品成本的核算工作。知识目标1.了解传统成本法的局限。2.了解作业成本法产生的背景。3.理解作业成本法的基本概念。4.明确作业成本法的特点。5.理解作业管理的概念。6.领会作业管理的基本步骤。7.掌握作业改善应采取的措施。 技能目标1.掌握作业的四种

3、分类，并能加以识别。2.熟练掌握作业成本法的基本程序。3.能够采用作业成本法计算产品成本。 态度目标1.认真分析作业的成本动因，遵循作业管理的基本程序。2.培养学生作业管理的价值分析态度，有效降低作业成本。项目十二 作业管理任务1 作业管理认知陈文浩 教授项目十二：作业管理 一、作业管理的含义 作业管理简称ABM，是指以客户需求为出发点，以作业分析为核心，利用作业成本计算所获得的信息对作业链不断进行改进和优化，以不断消除浪费，提高客户价值，从而使企业获得竞争优势的一种先进的成本管理方式。 作业链，是指现代企业为了满足顾客需要而设立的一系列前后有序的作业的集合体。它包括研发、设计、生产、营销、配

4、送等。 一、作业成本法ABC（一）作业成本法的概念 作业成本法（Activity-Based Costing, ABC）是指以作业为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各作业中心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用的一种成本计算方法。 二、作业管理的基本程序 在价值链中，各项作业耗费的成本不同，对企业的贡献也不一样。（一）分析客户的需求（二）分析作业链构成（三）区分增值作业与非增值作业（四）分析作业执行情况（五）采取措施，改善企业经营管理三、作业价值分析作业价值分析就是以客户的需求为出发点，对作业产生的原因、作业执行的情况以及作业执行的结果进行全面分析，即在进行市场调查、明确客

5、户意愿及需求的基础上，对产品成本形成过程及分配过程所展开的分析，从而消除非增值作业或降低非增值成本，实现优化价值链，提高客户价值，从而增加企业盈利的最终目标。（一）动因分析动因分析是指以客户需求为出发点，对作业与产品成本的驱动因素的合理性进行的分析，以确定各项作业存在的必然性、成本动因的合理性以及利用的效率性。（二）价值链分析价值链分析，是指对作业的协调状况进行分析。理想的作业链应是作业与作业之间环环相接，没有出现断开和重叠的现象，作业之间的等待或延误最小。（三）增值作业的确认进行成本动因价值分析、作业链的联接分析，旨在区分增值作业与非增值作业，判断增值作业的效用性。增值作业与非增值作业判断的

6、标准是：如果去掉某项作业，仍然能够为客户提供与以前同样的效果，则该项作业为非增值作业，否则为增值作业。四、改善作业的具体措施（一）作业消除作业消除是指采取措施将经过作业分析所确定的非增值作业消除，以减少不必要的耗费，提高成本效率。例如，对购入的材料或零部件的检验作业，可以通过挑选信誉可靠的供应商，保证其供货质量，使检验作业得以消除。（二）作业选择作业选择是指分析能够达到目标的不同作业或不同策略，选择其中最佳的作业或策略。最佳的作业可能是效果相同成本最低的或成本相同但效率最高的作业。例如，加工某产品可以采用不锈钢材，但也可以采用普通钢材加工，如果通过表面处理后者可以达到同样效果，且不影响产品质量

7、，不降低客户价值。在这种情况下，就应选择成本低的普通钢材加工作业。（三）作业减少作业减少是指对于一项增值作业来说，降低对它的需求，等于提高了它的效率。例如，将原需要6个机器工时的加工工艺压缩为4个机器工时，工时减少导致作业成本也减少了。（四）作业分享作业分享是指充分利用企业的生产能量使之达到规模经济效应，提高单位作业的效率。例如，不增加某种作业的成本而增加作业的处理量，使单位成本动因的成本分配率下降。总结：作业成本计算是作业管理的基础。作业管理过程中不断改进作业、降低成本的理念应贯穿企业经营管理的全过程。任务2 作业成本认知陈文浩 教授项目十二：作业管理一、传统成本计算方法的局限性在传统的生产

8、环境下，由于市场对产品的个性要求不明显，需求差别较少从而导致企业生产的产品品种较为单一、结构相似，产品生产工艺与流程都比较简单，在总成本中制造费用所占的比重不大，采用单一的分配基础或少数几个分配基础，对间接费用进行分配并计算产品成本，所提供的信息是相对准确的，仅能够满足企业经营管理的需要。一、传统成本计算方法的局限性在高科技广泛应用于生产过程、市场需求多样化的环境下，例如20世纪80年代以来源于日本并蔓延于欧美制造业的各种为提高生产能力的自动化生产系统、相关的管理理念等新的经营和制造环境，企业迫切要求改进传统的成本计算方法以满足经营管理对成本信息的要求。高科技广泛应用于生产过程、市场需求多样化

9、的环境：（一）生产方式改变（二）制造技术革新（三）管理思想的发展 二、作业成本计算的产生与发展作业成本法的产生，最早可以追溯到20世纪30年代末。20世纪70年代以来，世界科学技术和社会经济环境发生了重大的变化。这些变化对传统的成本计算方法提出了新的要求，因此作业成本法和相对应的作业管理应运而生。到20世纪90年代，世界上许多先进的公司已经开始使用作业成本法，以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。作业成本法产生的背景（一）作业成本计算的理论研究20世纪40年代初，美国会计学家埃里克科勒教授就提出了“作业会计”的概念，并从理论和实践上加以探讨。1941年，时任田纳西河谷管理局主计长的科勒教授在

10、会计评论杂志发表论文，首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业都设置一个账户”。1971年，乔治斯托布斯教授在具有重大影响的作业成本计算和投入产出会计一书中对“作业”“成本”“作业成本计算”等概念作了全面阐述。直到20世纪80年代末90年代初，哈佛大学的罗宾库珀和罗伯特卡普兰才首次明确提出了作业成本法这一概念。（二）作业成本计算在实务界兴起20世纪60年代初期，美国通用电器公司为寻求更好的成本信息，以更有效地管理间接成本，开始将公司营运的过程进行考察，划分为作业，并对作业成本进行分析，这是作业成本计算的最早起源，而通用电器公司的会计人员也是最早以作业活动探求成本发生原因的人员

11、。直接材料成本直接人工成本间接费用成本产 品按人工或机器小时分配直接追溯直接追溯间接费用成本直接材料成本直接人工成本直接追溯直接追溯样板制作作业成本机器缝纫作业成本检验作业成本机器小时（成本动因）零件数量（成本动因）检查次数（成本动因）产 品三、作业成本法与传统成本法的区别传统成本计算法 作业成本计算法 任务3 作业成本法的基本概念陈文浩 教授项目十二：作业管理一、作业成本法 作业成本法，简称ABC法，它是以作业为产品成本计算对象，并以成本动因为基础来分配制造费用的一种成本计算方法。其基本思想是：“作业耗用资源，产品耗用作业；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生”。作业成本法是根据作业消耗资

12、源的情况，按照资源动因把资源分配给作业，再根据作业动因把作业成本分配到成本对象.资源作业资源动因成本对象作业动因 作业成本核算的基础是“成本驱动因素”理论： 生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业。 由此可见，作业成本的实质就是在资源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、归纳、组合，然后形成各种产品成本及不同管理成本，是一种融成本计算与成本管理为一体的管理方法。 二、作业成本法的基本原理成本对象(产品/客户/部门)成本库(归集点):作业或作业中心资源动因作业动因资 源二、作业成本法的基本原理（一）资源（Resources）一个企业所有的消耗都来自资源，它是成本的源泉。一个企

13、业的资源主要包括直接人工、直接材料、生产维持成本、间接制造费用及生产过程以外的成本。资源成本的信息主要来自总分类账。二、作业成本法的基本原理（一）资源（Resources）资源是支持作业的成本或费用来源，它是作业执行过程中所需花费的代价。一个企业的资源包括直接人工、直接材料、直接制造费用和间接制造费用。（教材188页）二、作业成本法的基本原理（二）作业（Activity）（教材187页）作业是企业为了提供一定数量的产品或服务而消耗资源的活动或事项。作业是一种资源的投入和另一种效果产出的过程，即作业既是一种狭义的、具体的交易活动，又是一种动态活动。在这种活动过程中它需要投入资源、耗费资源，但同时

14、又产生另一种效果，实现活动的目的。资源动因与作业动因的关系：资源动因联结着资源和作业，而作业动因联结着作业和产品。把资源分配到作业用的动因是资源动因，把作业成本分配到产品用的动因是作业动因。例如，工资是企业的一种资源，把工资分配到“材料搬运”这项作业的依据是材料搬运各部门的员工数，这个员工数就是资源动因；把作业“材料搬运”的全部成本按搬运材料的重量分配到产品，则材料重量就是作业动因。当作业和产品一致时，这时的资源动因和作业动因也是一致的。二、作业成本法的基本原理（三）成本动因（Cost Driver） 成本动因是导致成本发生的活动或因素，即成本诱因，又称成本驱动因素。成本动因可以进一步分为资源

15、动因和作业动因。1.资源动因（Resources Driver） 资源动因是分配作业所耗资源的依据。2.作业动因（Activity Driver）作业动因是成本对象对作业需求的程度，是指产品生产和作业量之间的关系，是将作业成本中心的成本分配到最终成本对象的标准。二、作业成本法的基本原理（四）成本对象（Cost Objects）成本对象是成本分配的终点。它既可以是产品，也可以是顾客和服务。分配到最终产品、顾客或服务的成本反映了成本对象消耗的作业成本。任务4 作业成本法的程序、应用与特点项目十二：作业管理 一、作业成本法的基本程序第一步，确认主要作业和作业中心。第二步，将资源耗费归集、分配到各个作

16、业中心的成本库中。 第三步，以作业动因为基础将作业成本库的成本分配到最终产品。 第四步，计算产品成本。 二、作业成本法的应用（例题见教材192-193）三、补充内容：作业成本法的程序 （一）确定作业和作业中心 四个层次的作业及其作业动因种类代表性作业作业动因单位层次作业与机器运转有关的作业，如操作机器、维护等；机器小时 批别层次作业机器调整准备材料处理质量保证生产、采购订单的处理等包装准备小时收到的材料量处理的订单产品的批次产品层次作业产品设计、产品宣传、产品管理或与顾客相关的作业：邮寄目录、售后服务等产品种类服务次数、时间等综合能力维持作业车间取暖、办公室清洁网络管理、人力资源管理场所面积员

17、工数量等（二）将资源成本归集到各个作业成本库中成本库是指可以用一项共同的成本动因进行资源耗费量归集和分配的单位。作业成本法将作业中心作为成本库，归集各作业中心所发生的资源耗用量。(三）将各作业成本库的成本分配给最终成本对象 将所有费用分配到各作业成本库后，按照一定的标准把各作业成本库的成本分配到最终的成本对象（如产品、服务、顾客）中。这个分配标准指的就是作业动因，是指产生量与作业消耗量之间的关系，反映了产品消耗作业的多少，是作业成本分配的依据。各作业成本库的成本可以按照如下公式进行分配 四、作业成本计算法的目标：区分增值作业和不增值作业，消除不增值作业成本并使低增值作业成本达到最小。 引入效率

18、与效果，使低增值作业成本向高增值作业成本转换，从而使经营过程中展开的增值活动衔接流畅，以改善产出。 发现造成问题的根源并加以改正。根除由不合理的假设与错误的成本分配造成的扭曲。 作业成本法对成本的看法是“不同目的下有不同成本”,产品成本是特定目的下分配给一项产品的成本总和。 五、作业成本法的评价优点缺点1成本计算的精确性、完整性 2更有利于成本控制 3便于企业绩效考核1不易划分作业活动2不易确认成本的动因3实施的效益未必高于成本Heart六、拓展例题（补充1） 作业成本法下产品成本的计算：【例】程宇的服装制造公司目前生产两种产品，一款是高档女式大衣，一款是儿童内衣。女式大衣生产工艺较复杂，儿童

19、内衣工艺较简单，2018年生产女式大衣：2,000件；儿童内衣为：5,000件，该年间接成本：700,000元。产品成本资料如表12-1所示： 表12-1产品成本的有关资料项目女式大衣儿童内衣产量（件）2,0005,000直接材料（元）375,000110,000直接人工（元）100,00050,000制造费用总额（元）700,000操作步骤：1.确认各主要作业中心经过对该公司作业清单中各项作业的分析，该服装企业确定如下作业中心：样板制作作业、生产准备作业（包括领用材料、生产准备、裁剪布料）、机器缝纫作业（包括机器缝前后片、机器上领、机器上袖）、手工钉扣锁眼作业（包括手上钉扣、手工锁扣眼）、检

20、验作业、车间管理作业。 2.将资源耗费归集、分配到各个作业中心的成本库中表12-2产品作业成本资料 作业中心可追溯成本（元）样板制作作业150,000生产准备作业50,000机器缝纫作业345,000手工钉扣锁眼作业80,000检验作业40,000车间管理作业35,000合计700,0003.以作业动因为基础将作业成本库的成本分配到最终产品表12-3 间接费用分配率计算表 作业中心可追溯成本（万元）成本动因作业量成本动因分配率女式大衣儿童内衣样板制作作业150,000产品型号4130,000生产准备作业50,000准备次数825,000机器缝纫作业345,000缝纫工时2,500950100手

21、工钉扣锁眼作业80,000钉扣锁眼人工工时500300100检验作业40,000检验时间300100100车间管理作业35,000实际产量2,0005,0005合计700,000表12-4 间接费用分配表作业中心成本动因分配率女式大衣儿童内衣作业成本合计（元）作业量作业成本（元）作业量作业成本（元）样板制作作业30,0004120,000130,000150,000生产准备作业5,000840,000210,00050,000机器缝纫作业1002,500250,00095095,000345,000手工钉扣锁眼作业10050050,00030030,00080,000检验作业10030030,00010010,00040,000车间管理作业52,00010,0005,00025,00035,000合计500,000200,000700,0004.计算产品成本表12-5两种产品成本计算表项目女式大衣儿童内衣直接材料（元）375,000110,000直接人工（元）100,00050,000间接费用总额（元）500,00020,000总成本（元）975,000365,000产量（件）2,0005,000单位产品成本（元/件）487.573六、拓展例题（补充2） 传统成本法下产品成本的计算：操作步骤：1.计算制造费用分配率制造费用分配率=700,000/(2,000+