审计（第五版）第01章审计概论

1、审计（第五版）审计学课程简介通过学习可以达到的效果审计工作和课程学习的特点本课程的教学章节相关参考资料通过学习可以达到的效果1. 掌握基本审计理论和审计方法，更好地了解审计，为今后从事审计相关工作打下基础。2. 进一步了解具体的会计实务。3. 了解企业具体经济活动程序、内部控制程序，如采购、销售、生产、理财活动。4. 为参加注册会计师（CPA）考试打下基础。 审计工作和课程学习的特点审计的精髓在于职业判断。需要批判性思维，在题目答案上可能相对灵活，而非标准答案。审计工作本身涉及的知识比较广，除审计外，还包括会计、税法、经济法的知识。实践性强。审计与企业具体经营活动联系相当紧密。审计本身注重实务

2、。课后复习，多做题；看实务工作者的文章；听实务讲座，未来去审计实习。相关资料和资源CPA考试审计教材和配套习题本课程“浙财翻糖平台或学银在线 + 学习通”资源 /detail/218889070专业杂志中的其他有关文章 1.中国注册会计师财务与会计财会通讯 财会月刊等 （选一本即可） 2.审计研究会计研究（可选看）相关网站： 中国会计视野 中注协 教学设计课前、课中和课后学习形成一个整体。课程成绩评定参考结构平时成绩60%课前线上视频学习 10%学习通纪律考勤 5%课堂互动 10%课后翻糖平台参与讨论 5%平时作业 20%小组讨论汇报 10%期中测试 5%期末考试成绩 35%三次缺勤或作业没有

3、交，取消考试资格第一章 审计概论本章概要 1.审计产生的原因 2.审计的定义 3.审计的分类 4.审计职业组织 5.注册会计师职业 6.审计职业的业务范围1.1 审计产生的原因 为什么需要审计呢？ （一）客观基础财产的产权明晰 如果财产产权不明晰，不归自己拥有或控制，那么人们就没有动力去监督财产的使用情况。 无恒产者无恒心! （二）直接原因受托责任关系 鲁滨逊在岛上的初期，需要审计服务吗？ 委托代理关系，受托责任，产生审计! 公司所有权和经营权两权分离产生的问题委托人股东代理人公司管理层（受托责任）有详细的经营和财务信息自利自利聘任仅有限信息信息不对称报告 （会计）股东会相信公司管理层提交的报

4、告吗？自利+信息不对称，代理人有道德风险，股东不会轻易相信，他们需要独立的第三方进行检查，审计产生！目标不一致国家审计和内部审计的产生原因仍是委托代理下的受托责任关系！审计的作用通过审计监督，降低信息风险，提高对财务报告的信心！贷款利率差异 IPO定价差异 审计的作用贷款案例：银行经理正向某企业作出贷款决策，利率往往要考虑三个因素：无风险利率。如同期国债利率。客户经营风险。即由于经济或经营状况改变，如经济萧条、不良管理决策、未预期的激烈竞争，客户不能偿还贷款。信息风险。指决策所依据的信息（含财务信息）是不正确的可能性。审计对上述哪些因素有影响？审计对前两个因素没有影响，但对信息风险有重大影响。

5、如果银行经理认为经审计后财务报表的信息风险已降至最低点，则总体利率将被降低。另一个例子：IPO定价差异审计可降低信息风险，增强对财务报表的信心，从而可降低借款人、发行人的筹资成本。审计三方关系人1.2 审计的定义 1.2.1 相关组织对审计的定义 （1）美国会计学会（AAA）：为确定关于经济活动及经济事项的认定和既定标准之间的一致程度，而客观地收集和评价与这种认定有关的证据，并将结果传达给利益相关者的系统过程。 （2）国际会计师联合会（IFAC）下设的国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）：财务报表审计的目标是，使审计师能够对会计报表是否在所有重要方面按照适用的财务报告框架编制发表意见。 （3

6、）中华人民共和国审计法实施条例：审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。 （4）国际内部审计师协会（IIA）：内部审计是一项独立、客观的鉴证和咨询活动。其目的在于增加价值和改进组织运作，它通过系统化和规范化的方法评价和改进风险管理、控制和高层管理过程，帮助组织实现其目标。不同审计组织所下的定义各有侧重点政府审计机关：经济监督活动注册会计师审计组织：对财务报表的鉴证活动内部审计组织：经济活动的鉴证和咨询活动综合：审计是一种独立的经济监督、财务报表鉴证和经济活动评价活动。 1.2.

7、2 审计与会计的区别？ 会计对经济事项进行系统地记录、分类和汇总，其目的是为决策提供所需的财务信息。为了提供相关的信息，会计人员必须全面掌握列报会计信息应遵循的原则和规则。 审计在审计会计数据时，审计人员应关注所记录的信息是否恰当地反映了会计期间内所发生的经济事项，因而审计人员应全面掌握会计知识。除了懂会计之外，审计人员还必须拥有收集和解释审计证据的专业能力，这种专业能力正是审计师与会计人员的区别所在。确定适当的审计程序，确定所测试项目的数量和类型，评价审计结果等，这些都是审计特有的工作。1.3 审计的分类（一）按主体分类政府审计注册会计师审计内部审计我国政府审计的产生与发展西周时期，宰夫的出

8、现，标志着我国国家审计的产生。秦朝开始，一直延续到清朝，御史专司监察，有一定审计功能。新中国成立以后1949-1983：没有独立的审计机构，实行各部门的专业监督。1983-至今：审计署1983年成立，审计法1995年实施。世界范围内政府审计的基本模式法国、西班牙：审计法院 英国：审计署；美国：审计总署； 加拿大：审计长公署中国：审计署日本：会计检查院1. 国外注册会计师审计的产生与发展（1）起源：意大利 16世纪地中海沿岸的商业城市产生了合伙制企业，有些合伙人不参与管理经营，出现了所有权与经营权分离，产生了监督需要。（2）形成：英国18世纪60年代，工业革命产生了股份有限公司，两权分离明显。催

9、化剂：南海公司破产事件 注册会计师审计的产生与发展南海公司成立于1710年。1713年时来运转，与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权。公司以此大肆吹捧其发展前景，引发投机热潮。1720年该公司散布谣言，承诺高达60%的股利。公司股价在4-7月从120英镑涨到1050英镑，不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。8-9月，跌到190英镑，并最终破产（牛顿也损失惨重）。该公司破产使广大投资者、债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯. 斯内尔对该公司进行检查，之后出具了“查账报告书” ，从而宣告注册会计师的诞生。 南海公司破产事件（2）形成：英国催化剂

10、：南海公司破产事件1844年公司法：监事审计。1845年公司法：可以聘请外部人员协助办理审计。该法对注册会计师审计的发展有重大推动作用。1853年， “爱丁堡会计师协会”成立（第一个公共会计师执业团体）。后续：“英格兰和威尔士特许会计师协会”ICAEW、ACCA等。英式审计的特点：查错防弊为目的，详细审计 （3）发展：美国19世纪末1933年，任意审计阶段 19世纪末，英国资本到美国开发新大陆，英国的特许会计师也受托来到美国，开展审计业务。 1887年，美国会计师协会成立，1958年改名为美国注册会计师协会（AICPA），它是世界上最大的执业组织。1933年以后，法定审计阶段 1929-193

11、3年经济危机、股市崩盘，会计舞弊受到指责。 1933年出台证券法，规定公司在证券市场上市（IPO）时，其财务报告须经审计。 1934年出台证券交易法，成立了证券交易委员会（SEC），规定上市公司年度财务报告必须接受审计。 这两个法律对会计、审计行业影响深远，审计步入法定审计阶段。 跨国公司 跨国审计 国际性会计公司八大 六大 五大 四大详细审计 抽样审计审计目的：查错防弊 审计鉴证（对报表整体发表意见）审计业务拓展：传统审计 其它鉴证业务、咨询服务风险导向审计盛行（第6-7章） 计算机辅助审计技术的应用与扩展（4）二战以后审计的新变化（二）我国民间审计的产生与发展1918年6月，留学日本归来的

12、谢霖向北洋政府提议建立会计师制度。我国颁布第一部CPA法规，谢霖取得第一号会计师执照，1921年，谢霖开设了正则会计师事务所（我国第一家）。1927年，潘序伦在上海创立了潘序伦会计师事务所。建国初期，CPA仍在执业。1956年后，消失。改革开放，为吸引外资，按照国际惯例，应提供审计业务。1980年12月，关于成立会计顾问处的暂行规定颁布，标志我国恢复CPA制度。1986年7月，国务院颁布中华人民共和国注册会计师条例。 1994年，注会法实施。2018年业务收入前100家会计师事务所信息（2019年公布）序号名称2018年度业务收入（亿元）与事务所统一经营的其他专业机构业务收入（亿元）注册会计师

13、人数人均业务收入（万元）师均业务收入（万元）1普华永道中天 51.72 - 1153 55 449 2德勤华永 44.67 - 1013 70 441 3安永华明38.96 - 1167 60 334 4立信36.68 3.34 2108 48 174 5毕马威华振 33.62 - 799 66 421 6瑞华 28.79 10.39 2266 32 127 7天健 22.15 8.00 1602 43 138 8致同18.36 9.11 1232 31 149 9大华 17.10 7.77 1308 39 131 20中汇 5.74 7.96 513 44 112 1.3 审计的分类（续）账

14、项基础审计制度基础审计风险导向审计财务报表审计经营审计合规审计 （四）政府审计按内容和目的分类财政财务审计绩效审计经济责任审计（三）按方法分类(二）按目的和内容分类 1.4 审计职业组织中国注册会计师协会 中国注册会计师协会（The Chinese Institute of Certified Public Accountants，CICPA），于1988年11月15日成立。 中注协是中国注册会计师行业的全国组织，接受财政部、民政部的监督、指导。省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师行业的地方组织。 职责范围：注册、准则、检查、惩戒、CPA考试、会员培训、业务交流、技术支持、协调关系、国

15、际交流。 政府审计机关 国务院设立审计署，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督。 审计署在国务院总理领导下，依照法律规定独立行使审计监督权，主管全国的审计工作，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。 县级以上的地方各级人民政府设立审计机关。地方各级审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，对本级人民政府和上一级审计机关负责。中国内部审计协会 中国内部审计协会前身为中国内部审计学会，成立于1984年。2002年学会更名为协会，使其成为对企业、事业行政机关和其它事业组织的内审机构进行行业自律管理的全国性社会团体组织。 中国内部审计协会接

16、受审计署、民政部的业务指导和监督管理。 中国内部审计协会负责制定内部审计准则、职业道德标准，并监督检查实施情况。 1.5.1 会计师事务所的组织形式 1. 独资（Proprietorship ）个人承担无限责任 2. 普通合伙制（General Partnership）合伙人承担无限连带责任 3. 有限公司制（Limited Liability Company）事务所和CPA承担有限责任 4.有限责任合伙制（LLP）普通合伙制与有限公司制的结合我国称为特殊普通合伙（2006年修订合伙法）1.5 注册会计师职业 有限责任 无限连带责任 A合伙人 B合伙人 C D E （审计人员）F G H 监督

17、管理表示有过失或欺诈问题：从CPA角度，你觉得他们偏爱哪一种？ 注意：在我国，注册会计师只有加入会计师事务所才能执业。根据现行注册会计师法的规定，我国只准设立有限责任和合伙会计师事务所，不准个人设立独资会计师事务所。1.5.1会计师事务所的组织形式（续）财政部 证监会关于会计师事务所从事证券期货相关业务有关问题的通知（2007年4月9日发布，2012年1月21日修订）会计师事务所申请证券资格，应当具备下列条件： （一）依法成立5年以上，组织形式为合伙制或特殊的普通合伙制；由有限责任制转制为合伙制或特殊的普通合伙制的会计师事务所，经营期限连续计算； （二）质量控制制度和内部管理制度健全并有效执行

18、，执业质量和职业道德良好；会计师事务所设立分所的，会计师事务所及其分所应当在人事、财务、业务、技术标准和信息管理等方面做到实质性的统一； 要求证券资格会计师事务所（共47家）在2013年12月31日之前转制。截至 2020 年 12 月 31 日，全国有会计师事务所 9800 余家（含分所 1200 余家），其中业务收入过亿元的有 51 家。全行业收入从 2015 年的 689 亿元增长到 2019 年的 1108 亿元，年 均增长超过10%。2020年初具有证券期货业务资格事务所40家（总所）。获准从事H股企业审计业务的内地大型会计师事务所11家。2020年3月1日起，新证券法实施，IPO分

19、布实施注册制，证券期货审计资格从审批制向备案制转变， 报国务院证劵监督管理机构和国务院有关主管部门备案，即“双备案”。门槛降低，风险压实！2020年11月，证券服务备案事务所46家！1.5.2 会计师事务所的职员级别级别工作经验主要责任助理人员（junior，Assistant）02年执行大部分详细的审计工作项目经理或主管审计师（senior，In-charge Auditor）25年协调并负责外勤工作，对助理人员进行复核和督导高级经理与督导（manager ，Supervisors）5-10年对整个审计工作进行管理，制定项目计划、复核项目工作、并责与客户的沟通与联系。一个高级经理人员可能同时负责一个以上的业务合伙人（partner）10年以上复核整个审计工作，参与制定重要的审计决策。由于合伙人是事务所的所有者，故对审计工作和为客户提供的服务承担最终责任1.5.3