成本会计第三章成本费用的归集与分配

1、第三章 成本费用的归集与分配 第一节要素费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用归集和分配第二节第三节废品损失和停工损失的核算第四节期间费用的核算第五节目录/Contents前言/PREFACE 在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。第一节 要素费用的归集和分配一、材料费用的归集和分配材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。 材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面。涉及材

2、料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分要素费用分配的程序：直接费用：产品生产过程发生的生产费用，能直接认定由某对象承担的应直接计入各对象成本。间接费用分配的程序选择合理的分配标准计算分配标准量计算费用分配率计算各受益对象应负担的费用编制费用分配表1.选择合理的分配标准:费用分配标准主要有：2.计算费用分配率:费用分配率3.计算各受益对象应负担的费用:某对象应分配的费用该对象的分配标准量 费用分配率4.编制费用分配表:费用分配表登记成本费用明细账的直接依据成果类如产品重量、体积、产量等消耗类如生产工时、机器工时等定额类如定额消耗量、定额工时等待分配费用总和分配标准总量对于单一用途的材料消耗，我

3、们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料1000元，就记作借：管理费用1000 贷：原材料1000注意：当领用材料被用于多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。下面就介绍最常见的三种分配方法重量分配法：以产品的重量为标准进行分配的一种方法。适用于耗用材料与产品重量有密切关系的产品。分配率材料费用总额产品总量总和某产品应承担材料费用分配率该产品重量定额耗用量比例分配法：原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用。1. 计算各种产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量该产品产量2. 计算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各

4、产品原材料定额消耗量之和原材料消耗总量3. 计算各产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量该产品原材料定额消耗量分配率4. 计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配的实际原材料费用材料单价分配率该产品应分配的原材料实际消耗量二、材料费用的归集和分配【例题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同领用原材料14400千克，每千克3.5元。产量分别为1800件和1200件，其中甲产品消耗定额为3千克，乙产品消耗定额为1.5千克。要求：按消耗定额比例分配甲、乙两种产品材料费用。甲产品材料定额耗用量180035400(千克)乙产品材料定额耗用量12001.51800(千克)材料消耗总费用

5、=144003.50=50400材料费用分配率=50400(5400+1800)7甲产品应分配的材料费用5400737800 (元)乙产品应分配的材料费用1800712600(元)表3-4 材料费用分配表（实际成本）分配对象明细项目原料和主要材料辅助材料燃料合计直接计入分配计入小计甲产品乙产品直接材料直接材料300050005003003500530035005300基本车间一车间300400700辅助车间供电车间10001000管理部门修理费600600合计80008008800900140011100借：生产成本 基本生产成本 甲产品3500 乙产品5300 生产成本 辅助生产成本 供电车

6、间1000 制造费用 700 管理费用 600 贷：原材料 11100根据材料费用分配表3-4，编制会计分录如下：当发出材料按计划成本计价核算时，发出材料采用计划成本计价，并根据有关资料计算分配材料成本差异，编制材料成本差异分配表，如表3-5所示。表3-5 材料费用分配表（计划成本）分配对象原料和主要材料辅助材料燃料合计计划成本差异（2%）计划成本差异（1%）计划成本差异（-1%）甲产品乙产品350053007010635705406车间3003400-4699辅助车间1000-10990管理部门6006606合计880017690091400-1411271(1) 借：生产成本 基本生产成本

7、 甲产品3500 乙产品 5300 辅助生产成本1000 制造费用700 管理费用600 贷：原材料 11100发出材料应负担的成本差异 (2) 借：生产成本 基本生产成本 甲产品 70 乙产品 106 辅助生产成本10 制造费用 1 管理费用 6 贷：材料成本差异 171根据材料费用分配表3-5，编制会计分录如下：三、动力费用的归集和分配外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。一般通过“应付账款”账户核算在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情

8、况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。 各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数分配；车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电表，因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。应借科目分配标准（耗 用 量）分配率分配金额生产成本基本生产甲产品12,0000253,000生产成本基本生产乙产品8,0000252,000生产成本辅助生产机修车间4,0000251,000制造费用第一车间3,000025750制造费用第二车间2,000025500管理费用行政管理部门1,000025250

9、合 计30,0007,500表3-6 外购动力费用分配表20年9月根据外购动力费用分配表，编制会计分录如下： 借：生产成本 基本生产成本 甲产品3000 乙产品 2000 生产成本 辅助生产成本 机修车间1000 制造费用 第一车间750 第二车间500 管理费用250 贷：应付账款（或银行存款） 7500职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积

10、金；（5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（一）职工薪酬核算中常见的原始记录和凭证：考情记录工资卡考勤簿考勤卡工作量记录工作通知单工序进程单工作班产量记录对人员对产品对班组见教材31页（二）职工薪酬的计算常见的职工薪酬计算方法有两种：计时工资制度和计件工资制度1.计时工资计算 1）工资标准一般的日薪制和月薪制两种，月薪制得计算又可以分两种计算方式扣除缺勤工资：应付计时工资=月标准工资+津贴+奖金+加班工资-缺勤工资实际出勤工资：应付计时工资 = 实际出勤日数 日工资率 + 津贴 + 奖金

11、缺勤工资= 缺勤日数 日工资率 扣款比例2）日工资率的计算可以按以下方法计算 按每月平均工作30天计算：日工资率=月标准工资/ 30按每月平均工作20.83天计算：(即：365-522-11/12=20.83) 日工资率=月标准工资/ 20.83思考：结合教材34页的案例2-4，分析，哪种方式计算的工资最高，哪一种方式计算的工资最低，并说明不同的薪酬计算方法所计算的结果差异产生的原因。【说明】日工资的两种方法结合月薪的两种计算方法就会产生四种不同的工资计算方法，采用不同的方法对工资的核算也会产生不同的影响（3）缺勤日数确定：按30天计算日工资率的，缺勤期间的节假日应计算在缺勤日数内按20.83

12、天计算日工资率的，缺勤期间的节假日不计算在缺勤日数内【例3-2】永盛齿轮厂基本生产车间李卫东的月工资标准为1500元。其2011年7月份出勤情况为：事假2天，病假2天，周末休假8天，实际出勤19天，该工人事假、病假期间无休假日，其病假工资按标准工资的90计算。现计算李卫东7月份的计时工资。 要求：1.按30天计算日工资率，分别按月薪制月薪制 来计算7月份李卫东的工资。2.按20.83天计算日工资率，分别按月薪制月薪制 来计算7月份李卫东的工资。（1）按30天计算日工资率，按缺勤天数计算工资月薪制：日工资率=150030=50(元天)计时工资=1500502+502(190)=1390(元)（2

13、）按30天计算日工资率，按出勤天数计算工资日薪制：日工资率=150030=50(元天)计时工资=50(19+8)+50290=1440(元)（3）按20.83天计算日工资率，按缺勤天数计算工资月薪制：日工资率=150020.83=72.0115(元天)计时工资=150072.01152+72.01152(190)=1341.58(元)（4）按20.83天计算日工资率，按出勤天数计算工资日薪制：日工资率=150020.83=72.0115(元天)计时工资=72.011519+72.0115290=1497.84 (元)四种计算方法相比较：按20.83天计算日工资率，周末和法定假日不计算工资，这样

14、更能体现按劳分配的原则；而且，一般情况下职工出勤天数总比缺勤天数多，计算缺勤工资就较为简便。因此，按20.83天计算日工资率，以工资标准扣除缺勤工资的方法，相对更为合理。工人李明本月加工A、B两种零件。本月A零件完成合格品100件，料废品8件，工废品3件； B零件完工合格品80件，料废品4件，工废品2件。已知：A零件计件单价8元，B零件计件单价7元。李明应得计件工资=(100+8)8+(80+4)7=1452元不包含工废产品2.计件工资计算应付计件总额= ( 完工产品合格品数量+料废品数量 ) 计件单价【例】（一）单独作业计件工资计算（二）小组作业计件工资计算与分配小组作业所得计件工资，还应按

15、操作工的熟练程度和实际操作时间在组员之间分配。(实训2.3-资料1)【例】某生产小组由4个不同级别的工人组成，共同完成一项工作任务，共得计件工资1550元。已知小组成员月标准工资和实际工作时间分别如下：工人甲：1200元，40小时； 工人乙：1320元，30小时工人丙：1560元，40小时； 工人丁：1800元，20小时姓名标准工资工资系数工作时间计件工资分配标准工资分配率计件工资分配额工人甲120014040400工人乙13201.13033330工人丙15601.34052520工人丁18001.52030300合 计_130155101550（三）职工薪酬的结算 计算出应付工资，财会部门

16、应编制“工资结算表”，计算职工的应发工资和实发工资；并按部门编制“工资结算汇总表”。试一试：根据表2-14编制工资结算时和发放工资时的相关的会计分录实发工资= 应付工资 + 代发款项 - 代扣款项工资结算汇总表见教材P37表2-13、14借：基本生产成本 第一车间 29400 第二车间12900 辅助生产成本 锅炉车间2600 机修车间2520 制造费用 第一车间1680 第二车间612 管理费用 4824 销售费用 、在建工程 、研发支出 贷：应付职工薪酬 工资、福利等 54536借：应付职工薪酬54536 贷：银行存款 54536（四）职工薪酬费用的分配 【说明】对于行政、销售等部门的工资

17、薪酬，在汇总后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人，若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产品之间进行分配。工资费用分配率该车间各产品生产工时总和某车间生产工人计时工资总额某产品应分配计时工资该产品生产工时费用分配率【例题】假设上述例题，一车间生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为: 甲产品10000元 , 乙产品4000元；甲、乙产品计时工资共计15400元。甲、乙产品生产工时分别为5600小时和3200小时。按生产工时比例分配计算如下:【参考答案】工资费用分配率=15400/(5600+3200)=1.75甲产品分配工资费用

18、=56001.75=9800( 元 )乙产品分配工资费用 =32001.75=5600( 元 )五、固定资产折旧费用的归集和分配 固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧，它应该以折旧费用计入产品成本和费用。折旧费用也是产品成本的组成部分，按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位(车间或分厂) 、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。（一）折旧费用的计算：折旧费用：企业可以根据实际情况，选择不同的折旧政策计提固定资产折旧费。折旧方法平均年限法工作量法年数总和法双倍余额递减法下列资产不得计提折旧

19、或摊销费用：土地房屋、建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产按照规定提取更新改造资金的固定资产已在成本中一次性列支而形成的固定资产破产关停企业的固定资产已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房自创或外购的商誉。计算时应注意的问题：本月增加的固定资产，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，下月起停止折旧。折旧费通常以上月计提的折旧费为基础，加上或减去上月增、减变动的固定资产对本月折旧费的影响后计算出本月应计提的折旧费。 固定资产 类别月折旧率(%)上月折旧额上月增加固定资产原价上月减少固定

20、资产原价应增应减折旧额本月折旧额厂房机加设备起重设备运输设备专用设备2 4.55.85450004000200015003000800004000400002000+800-90+16058003910200015003160 合计1550012000042000+87016370表3-11 固定资产折旧计算明细表 车间名称：第一车间 2011年7月 单位：元 （二）折旧费用的归集和分配计算出的折旧费用，应根据固定资产的使用地点和用途进行归集与分配，分别计入“制造费用”、“生产成本-辅助生产成本”、“销售费用”、“管理费用”等账户折旧费用制造费用销售费用管理费用辅助生产成本生产车间销售部门管理

21、部门辅助生产部门应借账户基本生产车间机修车间供电车间行政管理部门合计制造费用147500147500辅助生产成本230001700040000管理费用1000010000合计147500230001700010000197500折旧费用分配表编制会计分录： 借：制造费用 147500 生产成本辅助生产成本40000 管理费用10000 贷：累计折旧 197500六、其他费用的归集和分配 工业企业的要素费用，除了以上所述各项要素费用以外，还有修理费、利息、税金和其他费用。上述费用发生也应编制费用计算表或分配表，作为登记有关明细账的直接依据。利息费用一般按月预提，季末根据银行“计息单”支付。日常修

22、理费用一般计入当期损益，固定资产大修理费用可以事先预提，也可以在支用以后分期摊销计入各有关成本和费用。作为要素费用的税金主要指应计入管理费用的车船使用费、房产税、土地使用税和印花税。其它费用有差旅费、办公费、报刊费、保险费等。第二节 辅助生产费用的归集和分配供电供水供气供风运输有时也可对外销售有的提供一种产品或提供一种服务有的提供多种产品或提供多种服务辅助生产，是指基为本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。一、辅助生产费用分配的意义辅助生产费用是指企业所属辅助生产部门为生产提供工业性产品和劳务所发生的各种辅助生产费用。辅助生产费用必须按其耗用比例分别转入生产成本、制

23、造费用和管理费用。因此，正确、及时地进行辅助生产费用的归集和分配，对于正确及时计算产品成本有着重要的意义。 二、辅助生产费用的归集（一）辅助生产费用的账户设置 辅助生产费用的核算通过“生产成本辅助生产成本”账户进行核算。该账户是成本计算账户，其借方反映为进行辅助生产而发生的一切生产耗费，既包括各辅助生产车间发生的直接费用，也包括辅助生产车间为组织和管理生产活动所发生的各项间接费用;辅助生产成本账户结构 三、辅助生产费用的分配 分配方法直接分配法顺序分配法交互分配法 计划成本分配法代数分配法1、直接分配法是将各辅助生产车间发生的费用直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，不考虑各辅助生产

24、车间之间相互提供产品或劳务的情况。特点：只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑辅助生产内部相互之间提供产品或劳务。 只对外，不对内 具体的计算公式如下：某辅助生产费用的直接分配率该辅助车间提供劳务总量 该辅助生产费用待分配总额其他辅助车间耗用量某受益单位分配金额该受益单位耗用量 分配率【例3-5】新安冶炼厂有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用21000元，供电车间本月发生费用150000元。采用直接分配法分配辅助生产费用。各辅助生产车间提供的劳务数量如表3-14所示项 目供电车间供水车间待分配费用150,000元21,000元 供应劳务数量800,000度12,50

25、0吨 耗用劳务数量 供电车间1,500吨 供水车间10,000 度第一基本生产车间甲产品 250,000 度2000吨乙产品300,000度4000吨一般耗用210,000 度4,000吨企业管理部门30,000 度1,000吨表3-14供电车间费用分配率=150000800000 - 10000=供电车间费用分配率=0.18992100012500 - 1500=1.9091实际工作中，辅助生产费用的分配是通过编制“辅助生产费用分配表”进行的。采用直接分配法，编制辅助生产费用分配表如表3-15所示。 辅助生产车间名称供电车间供水车间金额合计待分配费用150,00021,000供应辅助生产以外

26、的劳务数量790,00011,000单位成本（分配率）0.18991.9091基本生产车间甲产品耗用数量250,0002,000分配金额47,4753,818.2051,293.20乙产品耗用数量30,0004,000分配金额56,9707,636.4064,606.40一般耗用耗用数量210,0004,000分配金额39,8797,636.4047,515.40企业管理部门耗用数量30,0001,000分配金额5,6761,9097,585合 计150,00021,000171,000表3-15 辅助生产费用分配表(直接分配法)根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：借：生产成本 基本生产

27、成本甲产品51293.20 生产成本 基本生产成本乙产品64606.40 制造费用 47515.40 管理费用 7585 贷：生产成本 辅助生产成本供电150000 生产成本 辅助生产成本供水21000直接分配法的适用范围在辅助生产内部相互提供产品或劳务作业不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。 直接分配法的适用范围在辅助生产内部相互提供产品或劳务作业不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。 2、顺序分配法是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。特点：少则

28、在先，多则在后 少则不负担费用，多则要负担费用适用范围：在各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。 首先确定辅助生产费用的分配顺序供电车间费用分配率供水车间费用分配率供电车间为供水车间提供劳务100000.18751875(元）供水车间为供电车间提供劳务15001.682520(元)1500008000000.1875=21000125001.68=通过计算看出：供水车间耗用供电车间的电费较少，供电车间耗用供水车间的供水费用多，所以供水车间排在前面先分配费用，其费用分配包括对供电车间分配；供电车间排在后面，后分配费用，其费用不对供水车间分配。确定顺序后，就可以采用顺序分配法进行分

29、配，编制辅助生产费用分配表如表3-16所示。单位辅助生产车间基本生产车间行政管理部门分配金额合计供水车间供电车间甲产品耗用乙产品耗用一般耗用劳务数量待分配费用分配率劳务数量待分配费用分配率耗用数量分配金额耗用数量分配金额耗用数量分配金额耗用数量分配金额1250021000800000150000分配供水费用-12500-210001.68150025202000336040006720400067201000168021000 供电费用合计152520分配供电费用-790000-1525200.19306325000048266300000579192100004054330000579215

30、2520分配金额合计5162664639472637472其中，供水车间费用分配率供电车间费用分配率21000125001.68（元/吨）=150000+2520800000-10000.193063（元/度）=根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：1分配供水费用借：生产成本-辅助生产成本-供电车间 2520 生产成本-基本生产成本-甲产品 3360 生产成本-基本生产成本-乙产品 6720 制造费用 6720 管理费用 1680 贷：生产成本-辅助生产成本-供水车间21000 2分配供电费用借：生产成本-基本生产成本-甲产品48266 生产成本-基本生产成本-乙产品57919 制造费用

31、40543 管理费用 5792 贷：生产成本-辅助生产成本-供电车间 1525203、交互分配法 是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。先对内，后对外加分进，减分出交互分配法需要分两步进行第一步：交互分配即辅助生产车间之间的交互分配。根据各辅助生

32、产车间之间相互提供的产品或劳务数量以及交互分配前的辅助生产车间的费用在辅助生产车间之间进行一次相互分配。第二步：对外分配即对辅助生产车间以外的受益单位分配。将各辅助生产车间交互分配后重新调整的辅助生产费用，对辅助生产车间以外的受益单位直接分配： 特点：进行两次分配，提高了分配结果的正确性，但增加了计算工作量。【例】新安冶炼厂有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用21000元，供电车间本月发生费用150000元。各辅助生产车间提供的劳务数量如表3-14所示。要求采用交互分配法分配辅助生产费用；作出分录。项 目供电车间供水车间待分配费用150,000元21,000元 供应劳务数量800

33、,000度12,500吨 耗用劳务数量 供电车间1,500吨 供水车间10,000 度第一基本生产车间甲产品 250,000 度2,000吨乙产品300,000度4,000吨一般耗用210,000 度4,000吨企业管理部门30,000 度1,000吨供水车间费用分配率供电车间费用分配率21000125001.65（元/吨）=1500008000000.1875（元/度）=对外分配阶段各辅助生产车间费用分配率供水车间费用分配率21000+1875-252012500-15001.8505（元/吨）=供电车间费用分配率150000+2520-1875800000-100000.1907（元/度）

34、=其中，交互分配阶段各辅助生产车间费用分配率：表3-17 辅助生产费用分配表(交互分配法)项 目交互分配对外分配辅助生产车间名称供电供水合计供电供水合计待分配费用150,00021,000171,000150,64520,355171,000供应劳务数量800,00012,500790,00011,000单位成本（分配率）0.18751.680.19071.8505辅助车间供电耗用数量1,500分配金额2,5202,520供水耗用数量10,000分配金额1,8751,875基本车间甲产品耗用数量250,0002,000分配金额47,6753,70151,376乙产品耗用数量300,0004,0

35、00分配金额57,2107,40264,612一般耗用耗用数量210,0004,000分配金额40,0477,40247,449企业管理部门耗用数量30,0001,000分配金额5,7131,8507,563合 计150,64520,355171,000借：生产成本 辅助生产成本 供电2520 供水1875 贷：生产成本 辅助生产成本 供电 1875 供水 2520借：生产成本 基本生产成本 甲产品 51376 乙产品64612 制造费用 47449 管理费用 7563 贷：生产成本 辅助生产成本 供电 150645 供电 20355（1）（2）根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：四、代

36、数分配法是通过建立多元一次联立方程组的方法，计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，再按各受益单位耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用的方法。特点：分配结果最准确，但有在辅助生产车间较多时，需设的未知数较多计算工作比较复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。举例：见教材设：供电车间供电单位成本为x(元度)，供水车间供水单位成本为y(元吨)，建立如下方程组： 150000+1500Y=800000X 21000+10000X=12500Y在上列方程中，方程左方为各辅助生产车间实际费用，列于各辅助生产明细账的借方；右方则是贷方分配额。 求得：X=0.19

37、09364（元/度） Y=1.8327491（元/吨）采用代数分配法，编制辅助生产费用分配表如表3-18所示。 表3-18 辅助生产费用分配法(代数分配法)辅助生产车间名称供电车间供水车间合 计待分配费用150,00021,000171,000供应劳务数量800,000125,000分配率0.19093641.8327491辅助车间供电耗用数量1,500分配金额2,7492,749供水耗用数量10,000分配金额1,9091,909基本车间甲产品耗用数量250,0002,000分配金额47,7343,66551,399乙产品耗用数量300,0004,000分配金额57,2817,33164,6

38、12一般耗用耗用数量210,0004,000分配金额40,0977,33147,428企业管理部门耗用数量30,0001,000分配金额5,7281,8337,561辅助生产成本分配金额合计152,74922,909175,658借：生产成本基本生产成本甲产品 51399 生产成本基本生产成本乙产品64612 制造费用 47428 生产成本辅助生产成本供电 2749 生产成本辅助生产成本供水 1909 管理费用 7561 贷：生产成本辅助生产成本供电152749 供水 22909 五、计划分配法 是按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的一种方法。特点：不论内外，一律按计划成本分配。假定上例：

39、电计划单位成本：0.20元 水计划单位成本：0.065元辅助生产车间名称供电车间供水车间合 计成本差异分配待分配费用150,00021,000171,000供电供水-7300500供应劳务数量800,000125,000790,00011,000计划单位成本0.201.80-0.00924050.0454545辅助车间供电耗用数量1,500分配金额2,7002,700供水耗用数量10,000分配金额2,0002,000基本车间甲产品耗用数量250,0002,000分配金额50,0003,6005,3600-2,31090.9乙产品耗用数量300,0004,000分配金额60,0007,2006

40、,7200-2,772.2181.8一般耗用耗用数量210,0004,000分配金额42,0007,20049,200-1940.6181.8企业管理部门耗用数量30,0001,000分配金额6,0001,8007,800-277.245.5按计划成本分配金额合计160,00022,500182,500辅助生产实际成本152,70023,000175,700辅助生产成本差异-7,300500-6,800借：生产成本 基本生产成本 甲产品 53600 生产成本 基本生产成本 乙产品 67200 制造费用 49200 生产成本 辅助生产成本 供电 2700 生产成本 辅助生产成本 供水 2000

41、管理费用 7800 贷：生产成本 辅助生产成本 供电 160000 供电 22500根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：供电车间费用分配率500110000.0454545（元/吨）=-7300790000-0.0092405（元/度）=供电车间成本差异分配率将辅助生产成本差异在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配借：生产成本 基本生产成本 甲产品 2310 生产成本 基本生产成本 乙产品2772.2 制造费用1940.6 管理费用 277.2 贷：生产成本辅助生产成本供电 7300借：生产成本基本生产成本甲产品 90.9 生产成本基本生产成本乙产品 181.8 制造费用 181.8

42、 管理费用 45.5 贷：生产成本辅助生产成本供水 500（1）（2）辅助生产成本差异还有一种处理办法，即也可以直接记入“管理费用”借：管理费用6800 贷：辅助生产成本供电 7300 供水 5006、计划成本分配法的优缺点优点：能够简化和加速分配的计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。缺点：采用该种分配方法，辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较准确。第三节 制造费用归集和分配一、制造费用的概念及内容概念：制造费用（Manufactruing Expenses）是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发

43、生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。注意：制造费用大部分是间接生产费用，也有部分是直接生产费用，即管理上不要求单独核算，也不专设成本项目间接材料费：一般性消耗材料间接人工费用：车间生产工人以外人员的工资及福利费 其他制造费用：租赁费（经营租赁）季节性和修理性停工损失内容：制造费用的内容（一）车间管理人员工资及福利费等职工薪酬工资是指基本生产车间(或单独设置“制造费用”账户的辅助生产车间)除生产工人以外的所有人员的工资。提取的福利费等内容是指按上述工资额的规定比例提取的或企业预计确认的职工福利费、社会保险费、住房公积金等。（二）机物料消耗机物料消耗是指生产车间为维护生产设备

44、等消耗的各种材料，但不包劳动保护用材料。（三）折扣费折旧费是指生产车间的各项固定资产按照规定计算提取的折旧费。（四）办公费办公费是指生产车间的文具、办公用品、印刷、报刊、邮电等办公费用。（五）水电费水电费是指生产车间由于消耗水电而支付或应负担的费用，如照明、取暖用电，一般用水等费用。（六）劳动保护费劳动保护费是指生产车间为保护劳动者身体的安全健康发生的各项支出，如安全装置、卫生设备、通风设备、工作服等支出。（七）租赁(不包括融资租赁)费租赁费是指生产车间为弥补生产设备或场地不足而经营租入的设备、场地的租金。（八）试验检验费试验检验费是指生产车间为保证产品的工艺或质量要求进行各种试验及产品检验发

45、生的耗费支出。（九）低值易耗品摊销低值易耗品摊销是指生产车间为进行产品生产而领用的工具、模具等不列入固定资产的低值易耗品的价值摊销。不论采用何种摊销方法，均计入该项目。（十）季节性及修理期间的停工损失季节性及修理期间的停工损失是指从事季节性产品生产的车间在非生产性季节的停工损失，以及机器设备修理期间的停工损失。二、制造费用的归集概念：制造费用的归集和分配应该通过“制造费用”总账账户进行。该账户应按不同的车间、部门设立明细账，账内再按照费用项目设立专栏，分别反映各车间、部门制造费用的发生情况。“制造费用”账户是集合分配账户。借 制造费用 贷制造费用的实际发生数制造费用的分配数三、制造费用的分配

46、制造费用归集汇总后，应于月末将其分配给各受益对象。对于只生产一种产品或提供一种劳务的车间，制造费用是直接成本，应直接计入该种产品的成本而不需要分配，单独设账进行核算的目的是为了加强管理和考核。对于应由某种产品单独负担的成本，如外部加工费，专用工具摊销费等，应直接转入有关产品成本。一般而言，对于生产多种产品或提供多种劳务的车间，制造费用是间接成本，应采用适当的分配方法分配计入各种产品或劳务的成本。1. 实际分配率法 (1)生产工人工时比例法制造费用分配率各种产品生产工时总数制造费用实际发生额某种产品应负担的制造费用该种产品生产工时制造费用分配率【书例3-6】九都重型机器厂基本生产车间制造费用总额

47、为120000元，该车间生产两种产品A产品和B产品。A产品生产工人耗用35000工时，B产品生产工人耗用25000工时，要求采用生产工人工时比例法分配制造费用。制造费用分配率12000035000+250002（元/吨）=A产品应分配制造费用35000270000(元)B产品应分配制造费用25000250000(元)根据制造费用分配表，编制会计分录如下借：生产成本基本生产成本A产品70000 B产品50000 贷：制造费用 120000(2)生产工人工资比例法制造费用分配率各种产品生产工人工资总数制造费用实际发生额某种产品应负担的制造费用该种产品生产工人工资制造费用分配率(3)机器工时比例法制

48、造费用分配率各种产品机器运转时间总数制造费用实际发生额某种产品应负担的制造费用该种产品机器运转时数制造费用分配率分配方法特点适用范围生产工人工时产品负担的制造费用与劳动生产率的高低联系（反方向）机械化程度较低，或机械化程度大致相当的单位生产工人工资资料容易取得，分配较简便机械化程度或生产工人的操作技能大致相当机器工时制造费用中的设备折旧费、修理费等得到较合理的分配机械化、自动化程度较高2. 年度计划分配率法 各种产品计划产量的定额工时总数年度制造费用计划总额某月某种产品应负担的制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率又称“预定分配率法这一分配方法以定

49、额工时为分配标准，也可以用定额人工费用，定额机器台时为分配标准。制造费用年度计划分配率各种产品计划产量的定额工时总数年度制造费用计划总额某月某种产品应负担的制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数制造费用年度计划分配率【例3.7】凌宇机器制造公司基本生产车间年度制造费用计划数为2200000元，全年产品的计划产量为：A产品15000件，B产品5000件；单位产品定额工时为：A产品4小时，B产品6小时；本月实际产量为：A产品1400件，B产品400件；本月实际发生制造费用158000元，采用计划分配率分配制造费用。A产品计划产量定额工小时)B产品计划产量定额工时5000

50、630000(小时) 制造费用计划分配率 20(元/小时)180000060000+30000A产品应分配制造费用=1400420112000 (元)B产品应分配制造费用=40062048000(元) 编制会计分录如下借：生产成本基本生产成本A产品112000 B产品48000 贷：制造费用 160000在年终时将全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额按已分配数的比例调整，计入十二月份各种产品的成本。 借：生产成本基本生产成本 贷：制造费用如果年度实际发生额大于计划分配额用蓝字补加，反之用红字冲减。3. 累计分配率法累计分配率法是指将当月完工批次的产品应负担的全部制造费用，在其完工时一次进

51、行分配，而对当月未完工批次的在产品应负担的制造费用保留在“制造费用”账尸中，暂不分配，待其完工后，连同继续发生的制造费用一起分配的一种方法。其计算公式如下：某生产单位制造费用累计分配率=(制造费用期初余额+本期制造费用发生额)(期初分配标准累计数+本期发生的分配标准量)某批已完工产品应负担的制造费用=该生产单位制造费用累计分配率该批完工产品分配标准的累计数 采用累计分配率法，在有完工产品的月份，按累计分配率分配制造费用。在有未完工产品的月份，月末“制造费用”账户会有借方余额，在资产负债表中应列入“存货”项目内，属于在产品成本的一部分。对于该余额各月末不必进行调整，等产品全部完工，“制造费用”账

52、户就会没有余额。见教材【例38】 第四节 废品损失和停工损失的核算主要指投入原材料的收缩、蒸发、跑、冒、滴漏、自然损耗等。生产过程中的损耗越多，投入量就越高。1生产损耗：2生产废料：一、生产损失核算概述生产废料指生产过程中产生的边角余料等。例如，服装业生产中的边角布料、家具制造业加工中的边材碎料、以煤为燃料的企业未燃烧充分的煤都。废品损失是指在生产过程中，由于主观或客观原因造成的产品质量不符合规定技术标准而发生的额外耗费。 3废品损失： 4停工损失：停工损失是指由于机器故障及季节性、修理期间的停工而发生的耗费。生产损失 是指在生产过程中发生的不能形成正常产出的各种耗费2.生产废料1.生产损耗4

53、.停工损失3.废品损失类别4种情形的核算处理生产损耗（在计算成本时已经作了考虑，一般列入生产成本）生产废料（作价入库或变卖收入）废品损失停工损失真正属于成本核算中的生产损失二 、废品损失的核算废品 不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。包括在生产过程中发现以及入库后发现的所有废品不包括入库时确定为合格品，由于保管不善等原因而发生损坏变质的产品；质量虽不符合规定标准，但经鉴定，可以不需返修即可进行降级出售或使用的产品；实行“三包”的企业在产品售出后发现废品所发生的一切损失废品分为：可修复废品：指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算

54、的废品。不可修复废品：指技术上不可修复或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品。废品损失是指在生产过程中由于主客观的原因造成的产品质量不符合规定的技术标准而发生的没有价值的耗费（即报废损失和修复费用）。不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。可修复废品的修复费用 ：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用耗用的材料、人工等。设置“废品损失”帐户可修复废品的修复费用 （借）不可修复废品的生产成本 （借）废品残料的回收价值和应收赔款（贷）分配结转废品净损失（贷） 废品损失 =(1)+(2)-(3)通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产

55、品负担。 【核算账户】单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”账户。通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”账户月末没有余额。废品损失可修复废品的返修费用净损失残料收入赔款收入生产成本通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”账户月末没有余额。（若本期没有完工产品呢？）废品损失不可修复废品的返修费用净损失残料收入赔款收入生产成本（一）不可修复废品损失的核算废品残值废品的生产成本不可修复废品的报废损失应收赔款一是按废品所耗实际费用计算二是按废品所耗定额费用计算1.按废品所耗实际费用计算废品损失的核算废品负担的直接

56、材料合格品数量废品数量（或）约当产量废品数量（或）约当产量废品负担的直接人工合格品数量（或工时）某产品的直接人工费用总额废品约当产量（或工时）废品约当产量（或工时）废品负担的制造费用废品约当产量（或工时）某产品的直接材料费用总额（投料程度、加工程度）进行折算。结转废品生产成本： 借：废品损失X产品贷：生产成本基本生产成本X产品回收残料入库： 借：原材料贷：废品损失X产品将废品净损失转入合格品成本： 借：生产成本基本生产成本X产品贷：废品损失X产品 【例3.10】汉森机器制造公司基本生产车间2月份生产B产品200件，生产过程中发现其中10件为不可修复废品。该产品成本明细账中所列合格品和废品的全部

57、生产费用为：原材料费用50000元，职工薪酬费用30000元，制造费用60000元，共计140000元。原材料是在生产开始时一次性投入，其他费用按生产工时分配。2月份生产工时为：合格品耗用14000小时，废品耗用1000小时，合计15000小时。废品回收的残料价值为400元。请你核算废品损失并编制分录。原材料在生产开始时一次性投入，材料费用按合格品与废品数量比例分配：材料费用分配率=250（元/件）废品应负担的材料费用=材料费用分配率废品数量 =25010=2500（元）职工薪酬费用、制造费用等成本项目费用按生产工时比例分配：人工费用分配率=2（元/小时）废品应负担的人工费用=人工费用分配率废

58、品工时 =21000=2000（元）1）计算不可修复废品的生产成本：制造费用分配率= 4（元/小时）废品应负担的制造费用=制造费用分配率废品工时 =41 000=4 000（元）则不可修复废品生产成本：2500+2000+4000=8 500（元）资料中不可修复废品回收的残料价值为400元，应冲减废品损失400元。废品净损失为8500400=8100（元）编制会计分录：根据废品损失计算表结转不可修复废品生产成本，将其从“基本生产成本”账户的贷方转入“废品损失”账户的借方：借：废品损失B产品 8500贷：生产成本基本生产成本B产品8500根据废料交库单回收废品残料价值，冲减废品损失：借：原材料4

59、00贷：废品损失B产品400月终根据废品成本明细账将废品净损失转入合格品成本：借：生产成本基本生产成本B产品8100贷：废品损失B产品 8100（二）可修复废品损失的核算可修复废品损失指的是在修复过程中发生的各种费用，即废品的修复费用。 可修复废品损失 = 修复废品材料费用 + 修复废品工资及福利费 + 修复废品制造费用根据各种费用分配表结转修复费用：借：废品损失X产品 贷：原材料/应付职工薪酬 /制造费用收回残值或应收赔偿款：借：其他应收款贷：废品损失X产品废品损失计入生产成本：借：生产成本基本生产成本X产品贷：废品损失X产品【例2】某企业修复废品丙产品领用材料1000元, 应分配修复人员工

60、资500 元, 制造费用850 元, 应向有关人员收取150元赔款。要求：对废品损失进行核算，并作出分录领用材料:借: 废品损失1000贷: 原材料1000核算应分配工资及制造费用:借: 废品损失1350贷: 应付工资 500 制造费用850应收赔款:借: 其他应收款150贷: 废品损失150结转废品净损失:借: 生产成本基本生产成本丙产品 2200贷: 废品损失丙产品2200二、停工损失的归集和分配【停工损失概念】是指生产车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用，包括停工期内支付的生产工人的职工薪酬费、所耗燃料和动力费,以及应负担的制造费用(设备租赁费、照明、采暖、出差）等。（注：停工期