会计信息的经济后果

1、PAGE PAGE III目 录 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc325301874 中文摘要 PAGEREF _Toc325301874 h II HYPERLINK l _Toc325301875 英文摘要 PAGEREF _Toc325301875 h III HYPERLINK l _Toc325301876 引 言 PAGEREF _Toc325301876 h 1 HYPERLINK l _Toc325301877 一、经济后果概述 PAGEREF _Toc325301877 h 1 HYPERLINK l _Toc325301878 二、会计信息的

2、经济后果现状 PAGEREF _Toc325301878 h 1 HYPERLINK l _Toc325301879 三、会计信息的经济后果问题的提出 PAGEREF _Toc325301879 h 2 HYPERLINK l _Toc325301880 四、会计信息的经济后果的问题 PAGEREF _Toc325301880 h 3 HYPERLINK l _Toc325301881 （一）本身的局限性 PAGEREF _Toc325301881 h 3 HYPERLINK l _Toc325301882 （二）采用计算机记账带来的问题 PAGEREF _Toc325301882 h 3 H

3、YPERLINK l _Toc325301883 （三）社会审计监督不力 PAGEREF _Toc325301883 h 3 HYPERLINK l _Toc325301884 （四）利益驱动是虚假会计信息产生的内在动因 PAGEREF _Toc325301884 h 4 HYPERLINK l _Toc325301885 五、会计信息的经济后果问题原因分析 PAGEREF _Toc325301885 h 4 HYPERLINK l _Toc325301886 （一）契约的局限性 PAGEREF _Toc325301886 h 4 HYPERLINK l _Toc325301887 1、企业可

4、以看成是一个契约的集合，而契约本身有其局限性 PAGEREF _Toc325301887 h 4 HYPERLINK l _Toc325301888 2、契约的执行情况及其经济后果 PAGEREF _Toc325301888 h 4 HYPERLINK l _Toc325301889 （二）准则的影响 PAGEREF _Toc325301889 h 5 HYPERLINK l _Toc325301890 1、准则的制定 PAGEREF _Toc325301890 h 5 HYPERLINK l _Toc325301891 2、准则的执行 PAGEREF _Toc325301891 h 5 HY

5、PERLINK l _Toc325301892 （三）经理人市场 PAGEREF _Toc325301892 h 5 HYPERLINK l _Toc325301893 六、我国会计信息经济后果的对策 PAGEREF _Toc325301893 h 5 HYPERLINK l _Toc325301894 （一）加强核算监督职能 PAGEREF _Toc325301894 h 5 HYPERLINK l _Toc325301895 （二）完善会计准则和会计制度 PAGEREF _Toc325301895 h 6 HYPERLINK l _Toc325301896 （三）完善公司治理结构，加强企业

6、的科学化管理 PAGEREF _Toc325301896 h 6 HYPERLINK l _Toc325301897 （四）提高会计人员的素质 PAGEREF _Toc325301897 h 7 HYPERLINK l _Toc325301898 七、总结 PAGEREF _Toc325301898 h 7 HYPERLINK l _Toc325301899 参考文献 PAGEREF _Toc325301899 h 8 HYPERLINK l _Toc325301900 致 谢 PAGEREF _Toc325301900 h 9中文摘要在“会计信息的经济后果”这一角度下，有效市场假说、信息不对

7、称理论、利益相关者理论、契约理论及经济后果理论等相关理论说明：在信息不对称的市场环境下，企业利益相关者之间的利益冲突通过包括会计准则在内的契约来解决。已实施的会计准则，大多具有正面的经济后果，有利于国家宏观经济政策的实施，合理引导社会资源的配置在会计准则规范下的会计信息使利益相关者的决策及其利益模式不断发生改变。笔者认为，企业利益相关者之间的博弈最终会促进会计信息逐渐趋向于“信息中立”的本质发展，进而增强市场的有效性。本文首先对经济后果进行概述，然后对会计信息的经济后果的现状、问题、对策进行介绍。关键词：会计信息；经济后果；问题；对策Abstractin the accounting info

8、rmation the economic consequences of this Angle, the efficient market hypothesis, information asymmetry theory, stakeholder theory, contract theory and economic consequences theory and related theory explanation: the information asymmetry market environment, enterprise stakeholder conflicts of inter

9、est between through accounting standards, including contract to solve. Already in the implementation of the accounting standard, mostly positive economic consequences, be helpful for the implementation of the policy of national macro economy, reasonable guide resource allocation in the accounting st

10、andards under the standard accounting information make stakeholders decision and its interests mode change constantly. The author think enterprise stakeholders will promote the game between accounting information tend to information neutrality nature of development, and enhance the effectiveness of

11、the market. This paper first to economic consequences are summarized, and then to accounting information economic consequences of the present situation, problems and countermeasures are described. Keywords: accounting information; The economic consequences; Problem; countermeasures PAGE 9引 言会计信息是整个会

12、计行为系统的核心部分，其实质是各种利益关系的反映。随着我国经济体制改革的不断深入和社会主义市场经济的日益发展，随着经济主体和利益主体的多元化，经济活动的全球化，国际化，以及经济规模的日益扩大和内涵的日益复杂。会计信息对宏观决策、微观管理及经济政策的制定和实施都发挥着巨大作用，会计信息是否真实，是否有用直接关系到信息使用者的决策是否正确。但近几年来，会计信息质量问题日显突出，失真现象日趋严重，不仅扰乱了经济秩序，滋生了腐败现象，而且误导经济政策。由此我们必须关注由会计信息带来的种种经济后果，从中探析会计信息带来的正面作用，规避失真信息及其负面作用。加强基础规范，确保会计信息真实、完整。会计核算工

13、作是会计工作的基本环节，更是会计工作的核心和重点。企业必须贯彻执行会计法和统一的会计准则，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务报告的处理程序，保证会计资料的真实完整。一、经济后果概述 “经济后果”问题，是从 20 世纪 70 年代的美国开始的，斯蒂芬泽夫（Stephen zeff，1978）在“经济后果”学说的兴起一文中指出：经济后果就是会计报告将影响企业政府、工会、投资者和债权人的决策行为，这些个人或团体的行为又可能对其它团体的利益产生影响。“经济后果”问题的提出，改变了人们对会计的认识，它认为不论有效证券市场理论的含意如何，会计政策的选择会影响公司的价值，所以会计不是绝对中立的，

14、它可能会给不同的利益相关者带来不同的经济后果。按照 Scott的观点，经济后果实际上源于“为何存在会计政策选择”这一问题，进一步，经济后果源自企业签订的契约。西方大量实证会计研究结果表明，企业的各利益相关者往往通过借助于形式多样的会计政策选择和契约安排来实现对自己有利的经济后果，以达到自身利益最大化。需要说明的是，会计对企业产出(剩余)进行计量，决定了利益各方(企业契约各方)对企业产出(剩余)的分配，作为规范会计的会计准则显然会影响到计量的结果，最终影响到企业相关各方的利益，这就是会计准则的经济后果。会计准则作为保证会计信息“可靠性”“相关性”的机制之一，是各种利益相关者博弈的结果表现。二、会

15、计信息的经济后果现状我们都知道“经济越发展，会计越重要”，会计信息是会计工作的智能产品，就是企业所有的经济活动的反映。它是联系经济活动与所有相关者的桥梁，是决策的依据。在现代企业中我们可以看到会计信息的地位，其对各决策的影响是巨大的。 世界经济发展到今天，由于所有权与经营权相分离， 随着我国新企业会计准则的实行，企业必须面向市场进行投资、经营活动和筹资， 对会计信息有新的要求，必将使会计信息的质量有所提高，这在客观上要求企业向市场披露信息，使其产生积极的效果。以便帮助现在和潜在的债权人、投资者和其他信息使用者对信贷、投资的做出正确的决策，伴随着这一系列促进会计进步的措施的实施，并提供国家进行必

16、要的宏观调控所需要的基本数据。我们也能看到会计的作用在被肯定，这在市场经济高度发达的西方国家更加明显。直接地表现在会计信息的作用上，但会计信息的经济后果的表现也是双面的，企业管理日益与会计结合，只有真实可靠的会计信息才会带来积极的效应，为我国经济快速稳定发展起到了积极的作用。才会对企业内外部使用者产生正面的经济后果。三、会计信息的经济后果问题的提出如果将现代市场经济环境下的人和其他主体一般性地界定为“逐利的理性经济人”,那么他们的行为模式主要取决于该项行为所可能产生的经济后果。经济后果是在各种不同社会经济主体间进行财富的非公平性转移而带来的社会性后果。而会计信息披露是具有经济后果的,基于此种原

17、因,各经济主体对于会计信息披露采取了不同的态度和做法,从而引发了对会计信息的相关性、可靠性和可比性等方面要求的差别。会计准则的制定在一定程度上规范了会计信息的披露,但同样因为经济后果使准则在制定和执行过程中未能达到其所希望达到的效果,以至各相关经济主体凭借自身对披露会计信息的影响和控制,利用会计信息影响其他经济主体。笔者认为,从经济后果观来看,会计信息失真归根到底是各经济主体均希望实现有利于自己的经济后果,实现“自身效用最大化”。关于“经济后果”的思考可以追溯到 19 世纪的美国，当时已有铁路会计等突出事例，但是都没有引起人们广泛的关注。20 世纪 30 年代，美国爆发了史无前例的经济危机，人

18、们将这次危机的部分原因归咎于缺乏统一的会计惯例。会计标准的不完全性使得董事和会计师可以在一定的范围内任意组合数字。正是这次经济危机揭开了美国会计规范的序幕。此后很长时期准则制定机构致力于从技术的角度制定会计准则，力图使所制定的会计政策成为不偏不倚的技术规则。然而，会计准则经济后果的出现不断打破准则制定机构保持中立的设想。1962年，美国政府为刺激经济，通过了一项投资抵免税收法案，允许企业在购置固定资产时，按新购入设备成本的一定比例来抵减企业当期的应缴纳所得税。按照会计的权责发生制原则，这项投资贷款应按“递延法”处理。然而，按照“递延法”处理，政府投资减税的经济刺激作用则无法发挥，因此，政府通过

19、美国证监会来给会计原则委员会施加压力，迫使其收回了投资贷款只能按照“递延法”进行会计处理的决定，而是允许企业在“递延法”和直接冲销法之间进行选择。新会计准则的颁布与实施必然会产生经济后果。会计准则经济后果的直接表现就是会计信息的经济后果，即会计报告对企业、政府，投资人和债权人等企业利益相关者决策行为的影响。四、会计信息的经济后果的问题（一）本身的局限性在我国，虽然新企业会计准则已经颁布并实施，但无论是新的准则还是较早的会计制度的制定都是在一定的经济环境的具体情况制定的，往往带有一定的滞后性和局限性，都是在出现新问题时才会进行补充和修改，这就使得会计人员在处理新的经济业务时，常常带有较大的灵活性

20、，导致会计信息失真的可能性。有些企事业单位规章制度不健全，尤其缺乏各种监督管理制度，连简单的内部牵制制度也没有，即使有，也存在不落实、不执行、不考核的问题，使制度形同虚设，以致会计秩序混乱，发生彻私舞弊现象。企业为达到某种目的，违反会计准则制度和法律法规的相关规定，通过故意编造虚假交易，虚构收人、费用等手段，导致了会计信息的扭曲，无法如实地反映企业实际情况。由中国财经报公布财政部公布的2010年度会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查结果显示:在对企事业单位18553户的检查中共处理了6293户，处以罚款 3493.13万元，对62名直接责任人员给予了罚款、吊销会计从业资格证书等行政处罚，

21、并对部分单位提出了撤换会计负责人的处理建议。（二）采用计算机记账带来的问题将计算机成为会计工作是一种进步,但由于会计人员计算机能力普遍不高,尽管精通会计业务,但有限的计算机知识,不能电脑知识和会计知识有机结合,所以容易导致会计信息人员在会计信息加工出的小孔,加入现有的财务软件在常见的安全缺陷,在实际使用过程中也缺乏普遍性和标准,利用计算机在单位内部控制通常会有很多漏洞,企业出于各种目的，通过不合法的经济业务或虚构的经济业务来提高经济业绩，由管理层提供“足以证明”交易的原始凭证指使甚至强迫会计人员确认和记录，这种行为通常称为“假账真记”，在实际工作中时有发生。某些为了自身利益的会计人员极有可能钻

22、此空子而在会计信息上造假，从而影响会计信息的重要性和真实性，这个问题由于其“不可见性”，其危害性可能更大。随着会计工作的发展，在处理会计事务中越来越多地需要会计人员做出职业判断，知识、经验、阅历不同的会计人员可能做出不同的职业判断，进而会得出不同的会计信息。由于会计人员自身的业务素质所限，发生专业判断失误或计算操作等错误而导致的会计信息失真。（三）社会审计监督不力有关资料统计，“2007 年财政部对所抽查的 637 家会计师事务所的检查中发现问题，共有 88 家会计师事务所、232 名注册会计师分别受到省级以上财政部门给予的警告、暂停执业、吊销执业资格等处理处罚”，由此亦可见会计造假的严重性和

23、普遍性。在市场交易中，一种类型的市场参与者可能知道所交易资产的情况，而另一种类型的参与者可能不知道这些情况，它们可以被称为市场出现了信息不对称。信息不对称可以产生两个后果,即,在贸易合同签约前的逆向选择问题和贸易合同签订后的道德风险问题。逆向选择问题是可恶的证券市场有效,它影响证券市场的有效性。旧的汽车市场和保险市场信息不对称的存在无效的市场崩溃和甚至消失的典型示例。减少信息不对称和产生对信息的需求推动了股市,自动生成一些机制,使一个很可能是由于信息不对称以及消失的市场会继续存在,逐步完善和有效的。（四）利益驱动是虚假会计信息产生的内在动因在所有与单位经济活动相关的经济主体中，政府、债权人、所

24、有者、管理者等有着不同的利益目标，他们在追逐自身目标的时候会发生利益的冲突，会计信息只是资本市场上各种公开的信息中的一部分。为了推动股价，获取融资便利，以虚假的手段高估资产、隐瞒负债、抬高收人和压低费用对财务报表进行粉饰。而一些中小企业则采取隐瞒收人或推迟确认收人，虚列或多列费用等违法的会计行为，达到少缴增值税和造成经营亏损不缴企业所得税的目的。从会计的本质而言，会计信息是作为没有价值取向的、中立的“介质”出现，以解决信息不对称问题（确切地讲是解决逆向选择问题，即内部人利用信息优势获利），从而促进市场的有效性。因此，那些能够影响或决定提供会计信息的利益主体便为了自身的利益，制造虚假会计信息。会

25、计通过正确核算、如实反映，提供可靠的数据和信息，有利于企业分析经营状况，做出准确的经营决策，提高经济效益。反之，提供了失真的会计信息，将会导致信息使用者蒙受重大损失，使他们根据虚假或失真的财务信息做出错误的判断和决策，造成管理上的混乱，为经济犯罪提供便利，滋生腐败，增加社会的不安定因素。五、会计信息的经济后果问题原因分析（一）契约的局限性1、企业可以看成是一个契约的集合，而契约本身有其局限性契约存在其自身的刚性和不完备性,而且契约成本客观存在。如果经济后果根植于企业的契约,则不能仅仅要求通过重定契约来适应规则和实际情况的变更。契约本身大都与会计变量有关。如雇员升职和报酬的业绩计量是以会计变量(

26、如净利润)为基础的;与供应商的契约可能以公司流动性比率以及其他融资指标为基础;而这类指标的刚性和不完备性使得经理人在实际操作中陷于两难境地,便有可能产生粉饰会计数据的行为。2、契约的执行情况及其经济后果导致各利益集团为得到自身效用的最大化,采用其可利用的一切手段。经济后果的存在,是由于企业签定的契约。瓦茨和齐默尔曼指出,会计政策具有经济后果的主要原因在于报酬契约、债务契约和政治成本的存在。公司的经理人员尤其希望通过定约来限制对额外利益(包括逃避责任)的过度消费。（二）准则的影响1、准则的制定会计准则是会计的核心部分,会计实务亦来源于会计准则。为保持会计人员的可信性,他们需制定与财务会计模式和该

27、模式下传统的配比和实现的概念相符的会计政策。然而,在历史成本基础上的概念几乎不能实现统一的会计政策选择。所以也没有理论明确地指示应采用什么会计政策,只是模糊地要求有必要在可靠性和相关性之间作出一些权衡,这就为其他各种利益集团参与进来以争取自己偏爱的会计政策打开了大门。2、准则的执行会计准则要体现各利益相关者的根本利益,如若不然,对准则的不满将导致在其实施过程中的阳奉阴违。（三）经理人市场经理人市场是将经理人员赋予其管理服务以市场价值。经理人才市场会激励经理使其公司价值最大化,那么这将对经理人提供信息的动力产生两个主要的影响。首先,为了激励经理人员达到一定的努力程度,将降低经理人员提供的风险。这

28、将减少让渡风险给经理人所带来的功能失调效应。第二,经理将试图将公司的资本成本最小化,从而使公司的市场价值最大化。这将形成向市场披露全面可靠信息的一种动力。全面可靠信息增强了投资者对公司的信心,因而公司的市场价格将会上升。但值得一提的是,经理人是可以操纵会计数据,虚报利润,粉饰业绩的。六、我国会计信息经济后果的对策（一）加强核算监督职能鉴于会计信息的作用，我们应加强会计在企业中的核算监督职能，充分利用会计信息的作用为企业和其他相关者服务。要充分发挥会计信息的作用，首先必须正视会计信息的作用，只有理解了会计信息的作用，才能去掌控它，如果认为会计只是一种形式，而没有把它当成一种有效手段，那更不可能去

29、挖掘会计信息的价值了。其次，我国市场经济起步较晚，各方面的制度法规等还没有完善，现代企业的管理也处于落后的地位，通用会计职能还没有西方发达国家那么完备，我们必须以西方国家的经历为借鉴对象，积极学习发达国家对会计信息的利用，随着新企业会计准则的实行，我国会计制度逐步与国际趋同，为我们借鉴西方国家的会计经验起到了推动作用。最后，也是最重要的一个环节就是要利用可靠的会计信息，只有可靠的信息才是有价值的。完善政府的监督引导作用，加强对会计信息质量的监督 要使政府部门在会计信息问题上发挥良好的监督作用，首先要解决当前监督部门多但各监管部门之间职责不清、权利重叠，而且由于利益等原因在行使裁决时都有谋求部门

30、私利的倾向的状况。契约理论揭示了企业的本质特征与会计政策的契约特性。（二）完善会计准则和会计制度众所周知，可靠性和相关性是会计信息的两个重要特征，从国际发展的形势来看许多国家越来越重视相关性，公允价值会计已深入人心。但从中国的实际情况,可以看到这个近年来在中国会计信息失真,严重的后果。因此,以防止虚假会计信息,我们必须充分考虑提高会计信息可靠性,而不是一味追求与国际接轨,而忽略了中国的国情。还应正确处理团结和灵活性之间的关系,应尽量在范围可以减少企业会计的选择,特别是在收入和费用的确认、计量原则应尽可能明确标准,在一定程度上对减少欺诈的可能性会计信息。这就要求我们在发展中会计准则和会计系统作出

31、正确的会计在选择,从一个传统来选择最适合当前我国的情况,是唯一的会计标准。会计政策的选择和会计信息的披露都会产生经济后果,影响经济利益在相关者之间的分配结果。经理人往往借助于形式多样的会计政策选择和所披露信息的选择实现对自己有利的经济后果,其实质上反映了利益相关方政治与经济博弈的结果。加强会计监督，强化会计责任，维护正常的会计秩序。企业必须严格执行国家统一会计准则制度，结合本单位的具体情况，制定并完善企业内控制度;单位负责人作为会计工作第一责任人必须确保内部会计监督制度的建立健全和有效实施;会计人员必须全面履行其监督职责，按照会计法规的要求，合理运用会计准则、会计制度及其相关技术规范开展会计工

32、作。（三）完善公司治理结构，加强企业的科学化管理由于会计信息是由企业提供，因此防治会计信息造假，也必须从源头加以控制，离开这一源头谈治理也只能是空谈。首先，我们必须建立和完善企业内部控制制度。内部控制体系是企业为了确保有效的经济业务活动,保护资产的安全、完整,防止、发现、纠正错误和腐败,确保会计信息是真实的法律和制定的政策和程序。经济全球化的发展,会计信息的管理也在寻求国际合作。新标准的实施在中国,已经反映与国际会计准则趋同的信息,但是仍然需要作出会计实践确实根据会计准则和会计系统操作,加强会计实践水平国际可比性,以更好地适应经济全球化的要求,积极合作,世界上所有的国家,管理会计信息在一起。市

33、场在提高会计信息质量方面是有巨大作用的,我们是可以利用规范的市场来防止会计信息失真的。同时应看到市场失灵是存在的,这时就需要管制者的措施来解决该问题。契约缺陷所造成的会计信息失真应通过对会计准则的完善来解决,同时值得注意的是,对于准则的执行监督机制应得到重视并不断加强,只有将准则有效的在会计实践中执行贯彻,才能达到准则的预期效果。准则制定机构既要考虑与国际惯例接轨,也应考虑我国经济与政治环境的特殊性。（四）提高会计人员的素质虽然现在企业中会计电算化已经很普遍，但会计人员仍然是会计业务的直接操作者，只有拥有现代会计观念和会计知识的会计人员才能处理各种复杂的交易和事项的能力。会计人员职业道德水平和专业素质的高低直接决定了会计工作的质量。提高会计信息质量并不是一个简单的会计人员业务素质和职业道德问题,其背后有着复杂的社会与经济根源。我们认识到,只有从源头入手才能有效地提高会计信息质量。加强会计人员职业道德教育和业务能力的培养，提高会计队伍的整体素质。会计人员作为会计信息的直接生产者，他们对会计信息