提高我国税收征管效率的思考

1、进步我国税收征管效率的考虑一、税收征管效率的涵义税收征管效率一般包括税收行政效率、税收经济效率和税收社会效率。其中，税收行政效率是税收税收征管效率的一个重要方面，通常也被称为狭义的税收征管效率。税收收入的实现，离不开税务机关进展税收征管所消耗的人力、物力、财力以及其他管理费用，即征税本钱；也离不开纳税者在计缴税款过程中所支付的纳税费用，即纳税本钱。征税本钱和纳税本钱统称为税收本钱。税收本钱是一定时期内国家为筹措税收收入而加诸社会的全部费用或损失。狭义的税收征管效率，即税收行政效率，是指国家征税获得的税收收入与税务机关征税支付的费用之间的比照关系。衡量税收征管效率的指标主要有征税本钱率。征税本钱

2、率一定时期征税本钱一定时期征税收入100根据该指标，可以详细计算某地区或征收单位、某个税系或税种的征收本钱率。可以横向比较同期不同国家、地区、征税单位的征管效率上下、不同税系、税种和征管难度；纵向比较不同时期一个国家、地区、征税单位税务管理程度的演变情况，同一税系、税种的费用变化情况。二、我国税收征管效率分析一我国税收本钱构成我国的税收本钱构成主要包括征税本钱和纳税本钱。1.征税本钱。即政府为获得税收收入而支付的各种费用。国家获得税收收入的过程包括制定税收制度、组织征税活动、开展纳税检查并处理违章案件3个阶段，与此相适应，征税本钱也由立法本钱、征收本钱和查处本钱3个部分构成。其中，国家权利机关

3、和行政机关为税收立法而支付的费用包括在国家管理费之中，一般无法单独成立预算，所以，征税本钱一般是指税务机关为组织征收活动、检查纳税情况以及处理违法案件而支付的征收管理费用，即征收本钱和查处本钱。每部分征税本钱根本上由4个工程要素构成：1人员费，即有关人员的工资、津贴、补助福利费等；2设备费，即有关机构的办公场所、办公设施及交通和通迅的价值损耗，其他固定资产购置、维修费或货币支出；3办公费、即必需的公务经费，如资料费、调研费、诉讼费、查处违法案件协作费及各种对内外的交往费用等；4对纳税人的宣传辅导费用、税法普及费、税务人员的培训费用、协税护税费用、代征代扣费用及税收征管有关的其它费用。2.纳税本

4、钱。即纳税人在计缴税款过程中付出的费用。纳税本钱在西方税收学界又称为“奉行纳税费用，在我国那么称为“税收奉行本钱。一般来说，在以下4种情况下可能发生纳税本钱；1纳税人按税法要求，必须进展税务登记，建立账册，完好标准的账册让税务机关核查。2在自行申报纳税制度下，纳税人首先要就纳税期限内的应税事项向税务机关提出书面申报或电子申报、邮寄申报、委托代理申报等，并按期足额缴纳税款。此过程中，纳税人聘请会计师或委托税务代理机构填报申报表及申报缴税以及购置计算机、报税机与税务机关联网报税，要投入人力、物力、财力，并花费一定的时间。3纳税人为正确执行税法，合理地缴纳税款，需要聘请税务参谋，同时在与征税机关发生

5、税务纠纷时，还要聘请律师。4纳税人为了合法减轻其纳税义务需要组织人力进展税收筹划，即节税。对于这一项，西方称之为“相机抉择本钱。计算纳税本钱比计算征税本钱困难得多，因为除了可以在纳税人账簿上反映出来的、以货币形式表现的费用，另外还有无法用货币表现的时间消耗和心理费用。虽然纳税本钱难以量化，但作为一种客观存在经济现象，是不容无视的，因为：1过高的纳税本钱会激发纳税人千方百计寻找税法破绽，甚至冒险违法，通过逃税或者黑市交易获得利益，以补偿其承担的纳税本钱。2纳税本钱具有累退性。消费经营规模越大，消费经营收入越高，其负担的纳税本钱相对越小，使得纳税人极易滋行逆反情绪，从而导致征纳关系恶化，增加税收征

6、管工作的难度。二我国税收行政效率的现状近年来，我国税收收入增长较快，但另一方面政府为获得税收收入付出的各类费用上升也很快。“高本钱、低效益已成为我国税收工作潜在的问题。在我国，关于税收本钱的理论和理论研究都比较少，只有少数省市曾进展过征税本钱方面的统计调查，结果是征税本钱占税收总额都在3以上。仅以1993年为例，我国年征收费用总额的3.12，目前已达56。而美国国内收入局1992年年报上公布的数据，当年费用占征收数的比例为0.58，新加坡的征收本钱率仅为0.95，澳大利亚为1.07，日本为1.13，英国为1.76。在瑞典，即便是本钱最高的所得税，其征税本钱率也仅为1.5。由此可见，我国的征税本

7、钱远高于兴隆国家。另外，从纳税本钱方面来看，也不是没问题的，只是较为隐蔽。例如，“内行说不清，外行看不懂的税收制度结纳税人带来极大费事；各种各样的纳税申报表也消耗了不少人力、物力；国、地税分设、征管查三别离造成的多人屡次进企业检查给纳税人增加了时间及心理上的负担；税务人员素质低给纳税人带来更多的消耗；一些地区税务部门的行业不正之风，使纳税人不得不承担一些敢怒不敢言的开支；纳税人花心思千方百计逃税的现象严重等等，不一而足。这些本钱虽然很难进展理论上的统计，但从偷逃税现象日益严重、纳税人呼吁减轻税收负担的情况来看，我国纳税本钱也不低，而且呈上升趋势。三影响征管效率的因素影响税收征管效率的因素很多，

8、有制度上的，有征管上的，有方法上的，也有人员素质上的。其中主要有以下几类：1.税收征管体制。目前我国设置国、地税两套税务机构，从某种程度上讲，确保了中央与地方的接收收入。但这种重复管理、征收、检查，加大了征税本钱与纳税本钱。2.税收制度及课征方法我国目前实行的增值税、土地增值税及企业所得税的计算和申报缴纳制度都非常繁琐，增加了征纳双方的本钱。3.税法的严密程度。现行的?中华人民共和国税收征收管理法?，只是个粗线条的，还无法保证查处大型涉税案件整个执法过程的需要，即影响征管效率，同时又增加了征税本钱。4.征收管理手段。税务系统近年来购置了不少计算机，由此造成税收本钱在短时间内的较大增加。但是利用

9、率不高，多数用于会统票证处理，电脑化管理对控制偷税末起到应用的作用。5.人员素质。目前税务系统间接征税人员比重较大，直接影响了税务队伍整体素质的进步。而在全国100万税务大军国，仅有18至25受过高等教育，这也直接影响了税收工作效率。另外，纳税人员素质上下也必然影响税收本钱，对于纳税意识差、办税程度低、财务管理混乱的纳税人，税务机关需要花费很多人力物力去培训、辅导、管理、检查，增加了税务机关征管难度，也加大了税收本钱。6.政府部门的本钱意识。事实上，税务本钱与企业本钱一样是由物化劳动和活劳动的消耗两部分构成的，而且，其补偿的最终来源仍主要依靠税收收入。可见，在税收理论研究与实际工作中，只关心税

10、收收入规模和增长速度，重视税收经济调节作用，不考虑税收本钱、无视税收本钱核算是极其有害听。三、进步我国税收征管效率的考虑进步税收征管效率是一项系统工程，需要在税制建立、税收征管、管理手段、队伍建立、税法宣传、纳税申报等各个环节贯彻效率原那么，需要社会各方面长期不懈的努力，特别是需要决策人、征税人、纳税人和用税人从自身的角度出发，树立进步效率的责任意识。从决策人的角度讲，主要是进展税制改革，简化税制，优化税制构造，进步整体税收效应。从征税人的角度讲，主要是要严格依法治税，严格税收征管，简化规程，完善内部运行机制，充分运用现代化税收征管手段，全方位为纳税人效劳，进步征管效率。从纳税人的角度讲，应进

11、步自身的纳税意识和税收业务程度，自觉申报纳税。从用税人的角度讲，应明确厉行节约的观念，进步税收资金的使用效率，为纳税人创造良好的投资、经营环境，使纳税人感觉到纳税是享受公共效劳的必要支出，以进步纳税人的自觉纳税意识，净化税收环境。一建立简便的税收制度建立简便的税收制度包括两层含义，一要简化税制；二要设计便于征管的税收制度。古典经济学家亚当、斯密在其著名的?国富论?中列举了4项税收原那么，除平等原那么外，其余三项皆与税收征管效率有关，这就是：最小征收费原那么，要求征收本钱与入库税收收入之比最小；确实原那么，要求税制不得随意变更，尽力使纳税人清楚明白；便利原那么，要求征收时间、方式、地点应尽量方便

12、纳税人。二优化征管形式从税务机关来看，应该尽快摆脱“保姆角色，向为纳税人效劳的功能转化。将多数根底工作交由纳税人完成或由纳税人委托税务代理机构完成，外表上是将征税本钱转化为纳税本钱，但从整体上看，税务机关为此腾出人力、物力加强征收管理、信息管理，从而可以增加税收收入，进步工作效率。在征管形式上，应改变以“人海战术为主的征管形式，强调专业化分工，按登记、征收、检查三大系列设置税务机构。在征纳方法上，应更多依靠税务代理人办理纳税事项。三进步税收征管手段现代化程度我国税收征管电脑化工作已进展了近10年，获得了一定成绩，计算机根本普及到一级税务机关，并建立了一支计算机专业技术队伍。但是与其他广泛运用计

13、算机于税收征管领域的国家相比，应用面小，应用深度也很晃够。因此首先要进一步普及计算机，在没有运用计算机的地区应尽快实现征管电脑化，并建立起计算机网络。其次，尽快开发和运用功能齐全、平安可靠的业务管理软件，争取在税务工作多个环节上发挥计算机的作用，特别是推行电子报税及税款征收无纸化。第三，扩大计算机系统与其他部门的联网范围，不断从各种渠道获取交易信息，便于税务检查选案。税收征管电脑化不是一朝一夕的工作，需要投入较多的资金、人力、物力和时间，但其他投入的回报却是长期的、高额的。它是进步我国税收行政效率的必由之路。四建立本钱核算制度我国建国50年来，税务部门根本上没有对税收进展本钱核算，全国总本钱、

14、分税种本钱都没有一个准确数字可供考核。即便是当前公布出来的少数区域性本钱，其统计口径差异也很大，缺乏可比性，准确程度也值得疑心。因此应尽快建立一个标准、系统、科学的税务本钱核算制度，由国家税务总局制订统一的税务本钱目的管理制度，包括：税务本钱开支范围、本钱核算方法、本钱管理责任、固定资产管理方法、本钱监视、降低本钱核算方法和违章处理等内容。其中重要的是税务本钱开支范围和本钱核算方法确实定。1.税务本钱开支范围。1人员经费，如工资、补助、福利基金、养老保险等；2办公经费，如差旅会议费用、印刷费、保管运输费、科研经费、代征代扣代缴手续费等；3纳税人消消耗用，如培训、宣传咨询、各种报表印刷费等；4设

15、备设施费，如低值易耗品购置费、固定资产折旧费、租凭赁维修费等。2.税务本钱核算根本方法。将税款征收过程所发生的各种费用归集后，必然选择适当的方法，分配到各税收核算对象中去。根本方法有按实际耗用直接摊入、按耗用工时进展分摊、按收入额比例分摊等。税务本钱应定期进展统计分析，向政府报告，并向公民公开。对非资金性消耗和纳税人消耗也应进展调查并加以估算。五合理配置税务人员应贯彻国家税务总局提出的“面向征管、面向基层的精神，精简机构，压缩行政管理人员及其他间接收税人员，加强税收征管第一线的力量。首先，征管力量应倾向于能带来高税收收入的纳税人身上。如对个人所得税的征管力量应加以调整，将征收精力主要放在大型私营个体业主、歌星、厨师等娱乐业、饮食业、文化体育业高薪人员、包工头及其他承包人等的身上，委托适宜的机构代理征收；对个体户应抓住大户，促进小户，带动中户，以降低税务机关征收本钱。其次，运用抽样审计技术进展稽查人员的配置。每年对所有纳税户进展一次普遍性检查的方法并不可取，既增加征税本钱，又影响检查深度。应改为运用科学的抽样技巧，即把检查密度、实际执行次数与造成纳税人不依法纳税的一些因素联络