中级财务会计（第七版）第04章金融资产

1、第四章 金融资产20211目 录第一节金融资产及其分类第二节交易性金融资产第三节债权投资第四节应收款项第五节其他金融工具投资第六节 金融资产的重分类第七节金融资产减值20212第一节 金融资产及其分类 一、金融资产的内容 二、金融资产的分类 20213一、金融资产的内容 金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。 本章不涉及以下金融资产： （1）货币资金 （2）长期股权投资20214二、金融资产的分类 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将取得的金融资产在初始确认

2、时划分为以下三类： （1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。20215 （一）以摊余成本计量的金融资产 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产： 1.企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。 2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。20216 （二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产： 1

3、.企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。 2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。20217 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。20218 1.交易性金融资产 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从

4、二级市场购买的股票、债券、基金等。金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交易性的：20219取得相关金融资产的目的，主要是为了近期出售。相关金融资产在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。相关金融资产属于衍生工具。202110 2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 该指定一经做出，不得撤销。202111第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的初始计量 二、交易性金融资产持有收益的确

5、定 三、交易性金融资产的期末计量 四、交易性金融资产的处置202112 一、交易性金融资产的初始计量 （一）“交易性金融资产”科目 核算内容 交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 明细科目成本 公允价值变动202113 （二）取得交易性金融资产的会计处理 交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始入账金额，相关的交易费用在发生时计入当期投资收益。202114交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费

6、、佣金、相关税费及其他必要支出，但不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。202115企业购入股票、债券等实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入相关资产的初始入账金额。 例题见教材【例4-1、4-2、4-3】202116 二、交易性金融资产持有收益的确认 企业取得债券并分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在持有期间，应于每一资产负债表日或付息日计提债券利息，计入当期投资收益。202117企业取得股票并分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在持有期间，只

7、有在同时符合下列条件时，才能确认股利收入并计入当期投资收益：（1）企业收取股利的权利已经确立；（2）与股利相关的经济利益很可能流入企业； （3）股利的金额能够可靠计量。例题见教材【例4-4、4-5】202118三、交易性金融资产的期末计量 资产负债表日,交易性金融资产应按其公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。 例题见教材【例4-6】202119 四、交易性金融资产的处置 处置交易性金融资产实际收到的价款 所处置交易性金融资产账面余额 已计入应收项目的现金股利或债券利息 交易性金融资产处置损益 202120 企业处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益

8、不再要求由公允价值变动损益转为处置当期投资收益。 注意例题见教材【例4-7、4-8、4-9】202121第三节 债权投资 一、债权投资的初始计量 二、债权投资利息收入的确认 三、债权投资的处置202122一、债权投资的初始计量 （一）会计科目的设置 债权投资成本 利息调整 应计利息202123 （二）取得债权投资的会计处理债权投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。例题见教材【例4-10、4-11、4-12】202124二、债权投资利息收入的确认 （一）确认利息收入的方法 1.债权投资的账面余额与摊余成

9、本 （1）债权投资的账面余额 债权投资的账面余额，用公式表示如下: 账面余额=初始入账金额利息调整累计摊销额 =面值利息调整的摊余金额202125 （2）债权投资的摊余成本 债权投资的摊余成本,是指该金融资产的初始入账金额经下列调整后的结果: 扣除已偿还的本金; 加上或减去采用实际利率法将该初始入账金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（即利息调整的累计摊销额）; 扣除累计计提的损失准备。202126 （3）账面余额与摊余成本的关系 在会计处理上，以摊余成本计量的债权投资计提的损失准备是通过专门设置的“债权投资减值准备”科目单独核算的，从会计科目之间的关系来看，债权投资的摊余成本也

10、可用下式来表示： 摊余成本=“债权投资”科目的账面余额-“债权投资减值准备”科目的账面余额 因此，如果债权投资没有计提损失准备，其摊余成本等于账面余额。202127 2.实际利率与经信用调整的实际利率实际利率,是指将金融资产在预期存续期的估计未来现金流量,折现为该金融资产账面余额（即不考虑信用减值）所使用的利率。经信用调整的实际利率，是指将购入或源生的已发生信用减值的金融资产在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产摊余成本（即考虑信用减值）所使用的利率。 202128 3.确认利息收入的总额法和净额法 （1）总额法 总额法，是指按照未扣除累计计提的损失准备的金融资产账面余额和实际利率计

11、算确认利息收入的方法。即：债权投资利息收入=债权投资账面余额实际利率202129 （2）净额法 净额法，是指按照扣除累计计提的损失准备的金融资产摊余成本和实际利率计算确认利息收入的方法。具体分为下列两种情形： 初始确认时未发生信用减值但后续期间发生信用减值的债权投资： 债权投资利息收入=债权投资摊余成本实际利率 初始确认时即已发生信用减值的债权投资： 债权投资利息收入=债权投资摊余成本经信用调整的 实际利率202130 4.实际利率法 实际利率法，是指以实际利率（或经信用调整的实际利率）为基础计算确定金融资产的账面余额（或摊余成本）以及将利息收入分摊计入各会计期间的方法。 202131没有发生

12、信用减值的债权投资利息收入的确认方法以债权投资的面值乘以票面利率计算确定应收利息；以债权投资的期初账面余额乘以实际利率计算确定利息收入（总额法）；以应收利息与利息收入的差额作为当期利息调整摊销额；以债权投资的期初账面余额加上（初始入账金额低于面值时）或减去（初始入账金额高于面值时）当期利息调整的摊销额作为期末账面余额。202132 （二）分期付息债券利息收入的确认 初始确认金额大于面值 借：应收利息 面值票面利率 贷：投资收益 账面余额实际利率 债权投资利息调整 差额202133初始确认金额小于面值 借：应收利息 面值票面利率 债权投资利息调整 差额 贷：投资收益 账面余额实际利率例题见教材【

13、例4-13、4-14、4-15】202134 （三）到期一次还本付息债券利息收入的确认 初始确认金额大于面值 借：债权投资应计利息 面值票面利率 贷：投资收益 账面余额实际利率 债权投资利息调整 差额 202135初始确认金额小于面值 借：债权投资应计利息 面值票面利率 债权投资利息调整 差额 贷：投资收益 账面余额实际利率例题见教材【例4-16】202136 （四）可提前赎回债券利息收入的确认 债权投资如果是附有可提前赎回条款的债券，企业在预计发行债券公司将部分赎回债券时，应调整期初账面余额，并将账面余额的调整额计入当期损益。 期初账面余额的调整额可按如下公式计算202137 期初调整后账面

14、余额=当期收回债券本金的现值 +当期利息的现值 +以后期间利息的现值 +剩余债券本金的现值 账面余额调整额=期初调整前账面余额 -期初调整后账面余额例题见教材【例4-17】202138 三、债权投资的处置企业处置债权投资时,应将所取得的价款与该债权投资账面价值之间的差额计入投资收益。如果在处置债权投资时,已计入应收项目的债券利息尚未收回,还应从处置价款中扣除该部分债券利息之后,确认处置损益。202139例题见教材【例4-18、4-19、4-20】第四节 应收款项一、应收款项概述二、应收款项的会计处理202140一、应收款项概述一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的

15、合同或协议价款作为初始确认金额。企业收回应收款项时，应将取得的价款与应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。应收款项，通常应设置“应收账款”、“应收票据”、“长期应收款”、“其他应收款”、“合同资产”等科目核算。202141二、应收款项的会计处理 （一）应收账款 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。202142 1.应收账款的一般会计处理企业应于确认有关销售商品收入或提供劳务收入的同时，按应收合同或协议价款确认应收账款。企业代购货方垫付的运杂费，也通过“应收账款”科目核算。例题见教材【例4-21】202143 2.商业折扣 商业折扣，是指企业为

16、促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。在有商业折扣的情况下,应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。202144例题见教材【例4-22】 3.现金折扣 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的价款扣除。在总价法下，销货方应将购货方取得的现金折扣作为冲减销售收入处理。202145例题见教材【例4-23】 （二）应收票据 1.票据的概念 票据是由出票人签发的、载明债务人于规定日期向债权人无条件支付一定金额款项的书面证明，包括支票、本票和汇票。 202146 2.票据的种类 支票 银行本票 属于即期票据，见票即付，不需 要通过应收票据核算 银行汇票 商业汇票属于远

17、期票据，我国目前应收票 据的核算对象202147 3.应收票据的确认和计量 （1）取得商业汇票 无论商业汇票是否带息，企业均应于收到购货方开出、承兑的商业汇票时，按商业汇票的票面金额对应收票据计价入账。202148 （2）商业汇票到期如果票据持有人如数收回票款，按商业汇票的票面金额或账面价值转销应收票据；商业承兑汇票到期，如果债务人无力支付票款，应将应收票据的票面金额或账面价值转为对债务人的应收账款。 例题见教材【例4-24】202149 （三）预付账款预付账款是企业为取得生产经营所需材料物资等而按照合同规定预付给供应单位的款项。预付账款是产生于购货业务的债权，收回债权的形式是取得所购买的材料

18、物资，因此，不属于金融资产。例题见教材【例4-25】202150 （四）其他应收款 其他应收款，是指除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括202151应收的各种赔款和罚款应收出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项备用金存出保证金预付账款转入其他各种应收、暂付款项例题见教材【例4-26、4-27】202152 （五）应收债权出售和融资 1.应收债权出售和融资的处理原则应收债权的出售和融资，是指企业将其按照销售商品、提供劳务的合同产生的应收债权出售给银行等金融机构，以获取所需资金的一种融资方式。应收债权出售和融资的会计处理，应按照实质重于形式的原则，充分考虑交易的

19、经济实质。 202153对于有明确的证据表明有关交易满足收入确认条件的，如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。如果与应收债权有关的风险和报酬实质上并未发生转移、有关交易不能满足收入确认条件的，应按照以应收债权为质押取得借款进行会计处理。202154 2.以债权为质押取得借款企业将其按照销售商品、提供劳务的合同产生的应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押的，应将获取的款项作为短期借款处理。以债权为质押取得借款的会计处理，应比照短期借款相关的会计处理进行。期末，企业应根据债务单位的情况，合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。例题见教材【例4-2

20、8】202155 3.应收债权出售 （1）不附追索权的应收债权出售 如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，所出售的应收债权到期债务人未能如期付款时，出售应收债权的企业不负有任何还款责任，表明与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生了转移，企业应将应收债权出售作为出售债权处理，确认出售损益。例题见教材【例4-29】202156 （2）附有追索权的应收债权出售 如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在出售的应收债权到期债务人未能如期付款时，出售债权的企业负有向银行等金融机构还款的责任（包括按约定金额回购部分债权），表明与应收债权有关的风险和报酬实质上并未发生转移，出售债权的企业应将应收债权

21、出售作为以应收债权为质押取得借款处理。202157第五节 其他金融工具投资 一、其他债权投资 二、其他权益工具投资202158一、其他债权投资 科目设置 其他债权投资成本 利息调整 应计利息 公允价值变动202159（一）其他债权投资的初始计量其他债权投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息,应单独确认为应收项目,不构成其他债权投资的初始入账金额。例题见教材【例4-30】202160（二）其他债权投资利息收入的确认 借：应收利息 面值票面利率 贷：投资收益 账面余额实际利率 其他债权投资利息调整 差额 或者： 借：应收利息 面

22、值票面利率 其他债权投资利息调整 差额 贷：投资收益 账面余额实际利率 202161例题见教材【例4-31】（三）其他债权投资的期末计量 公允价值高于账面余额，按二者之差： 借：其他债权投资公允价值变动 贷：其他综合收益 公允价值低于账面余额，按二者之差： 借：其他综合收益 贷：其他债权投资公允价值变动例题见教材【例4-32】202162（四）其他债权投资的处置 处置其他债权投资时，应将取得的价款与其他债权投资账面余额之差，计入投资收益。其他债权投资的账面余额，是指出售前最后一个计量日其他债权投资的公允价值。其他债权投资原计入其他综合收益的累计利得或损失对应处置部分的金额应当从其他综合收益中转

23、出，计入投资收益。例题见教材【例4-33】202163一、其他权益工具投资 科目设置 其他权益工具投资成本 公允价值变动202164（一）其他权益工具投资的初始计量其他权益工具投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。如果支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利,则应单独确认为应收项目,不构成其他权益工具投资的初始入账金额。例题见教材【例4-34】202165（二）其他权益工具投资持有收益的确认 其他权益工具投资在持有期间，只有在同时满足股利收入的确认条件（见交易性金融资产持有收益的确认）时，才能确认为股利收入并计入当期投资收益。202166例题见教材【例4-35】（三）

24、其他权益工具投资的期末计量 公允价值高于账面余额，按二者之差： 借：其他权益工具投资公允价值变动 贷：其他综合收益 公允价值低于账面余额，按二者之差： 借：其他综合收益 贷：其他权益工具投资公允价值变动例题见教材【例4-36】202167（四）其他权益工具投资的处置 处置其他权益工具投资时，应将取得的处置价款与其账面余额之间的差额，计入留存收益；其他权益工具投资原计入其他综合收益的累计利得或损失对应处置部分的金额应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。其他权益工具投资的账面余额，是指其他权益工具投资出售前最后一个计量日的公允价值。例题见教材【例4-37】202168第六节 金融资产的重分类 一

25、、金融资产重分类的会计处理原则 二、以摊余成本计量的金融资产的重分类 三、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类 四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类202169一、金融资产重分类的会计处理原则对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。在极为少见的情况下，企业可能会改变其管理金融资产的业务模式，从而导致对金融资产进行重分类。企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当对所有受影响的相关金融资产进行重分类。202170企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。重

26、分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。202171 二、以摊余成本计量的金融资产的重分类 （一）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。202172 （二）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。 该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。202173例

27、题见教材【例4-38】 三、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类 （一）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。202174 （二）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的

28、累计利得或损失从其他综合收益转出，计入当期损益。202175例题见教材【例4-39】 四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类 （一）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。202176 （二）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产作上列重分类为后，应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率；自重分类日起，该金融资产适用金

29、融资产减值的相关规定，并将重分类日视为初始确认日。202177例题见教材【例4-40】第七节 金融资产减值一、已发生信用减值和预期信用损失二、计提金融资产损失准备的方法三、金融资产损失准备的会计处理 202178一、已发生信用减值和预期信用损失 （一）已发生信用减值已发生信用减值，是指存在表明金融资产信用损失已实际发生的客观证据。当对金融资产预期未来现金流量具有不利影响的一项或多项事件发生时，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产。202179发行方或债务人发生重大财务困难；债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等；债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人在任何其他情况下

30、都不会做出的让步；债务人很可能破产或进行其他财务重组；金融资产已发生信用减值的证据202180发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失； 以大幅折扣购买或源生一项金融资产，该折扣反映了发生信用损失的事实。202181金融资产发生信用减值，有可能是多个事件的共同作用所致，未必是可单独识别的事件所致。以已发生信用减值为基础计提金融资产损失准备的方法，称已发生信用损失法或已发生信用损失模型。在已发生信用损失法下，相关金融资产利息收入的确认采用净额法。净额法，是指按照金融资产摊余成本和实际利率计算确认利息收入的方法。202182 （二）预期信用损失预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金

31、融资产信用损失的加权平均值。信用损失，是指企业将根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，按照原实际利率折算的现值，即全部现金短缺的现值。202183以预期信用损失为基础计提金融资产损失准备的方法，称预期信用损失法或预期信用损失模型。在预期信用损失法下，如果金融资产未发生信用减值，利息收入的确认采用总额法；如果金融资产已发生信用减值，利息收入的确认采用净额法。总额法，是指按照金融资产账面余额和实际利率计算确认利息收入的方法。现行企业会计准则要求以预期信用损失为基础计提金融资产损失准备。202184 （一）确定预期信用损失的三阶段模型 企业应当在每个资产负债表日评估相关金

32、融资产的信用风险自初始确认后是否已显著增加以及是否已发生信用减值，按照预期信用损失的三阶段模型计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动。二、计提金融资产损失准备的方法预期信用损失的三阶段模型如下：202185如果金融资产的信用风险自初始确认后并未显著增加，企业应当按照相当于该金融资产未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备。在信用风险并未显著增加的情况下，金融资产利息收入的确认应当采用总额法。202186第一阶段：初始确认后信用风险并未显著增加如果金融资产的信用风险自初始确认后已显著增加但并没有客观证据表明已发生信用减值，企业应当按照相当于该金融资产整个存续期内预期信用损失的金额计量其损

33、失准备。在信用风险已显著增加但并未发生信用减值的情况下，金融资产利息收入的确认采用总额法。202187第二阶段：初始确认后信用风险已显著增加但并未发生信用减值如果金融资产的信用风险自初始确认后已显著增加且有客观证据表明已发生信用减值，企业应当按照相当于该金融资产整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。在信用风险已显著增加且已发生信用减值的情况下，金融资产利息收入的确认采用净额法。202188第三阶段：初始确认后信用风险已显著增加且已发生信用减值 （二）金融资产信用风险的评估企业在评估金融资产的信用风险自初始确认后是否已显著增加时，应当考虑所有合理且有依据的信息，包括前瞻性信息。为确保自金

34、融资产初始确认后信用风险显著增加即确认整个存续期预期信用损失，企业在一些情况下应当以组合为基础考虑评估信用风险是否显著增加。202189 （三）金融资产预期信用损失的计量 企业计量金融资产预期信用损失的方法应当反映下列各项要素： （1）通过评价一系列可能的结果而确定的无偏概率加权平均金额。 （2）货币时间价值。 （3）在资产负债表日无须付出不必要的额外成本或努力即可获得的有关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且有依据的信息。202190 （四）不适用预期信用损失三阶段模型的金融资产 （1）购买或源生的已发生信用减值的金融资产。 （2）适用简化方法确认预期信用损失的金融资产。20219

35、1资产负债表日，企业应当以预期信用损失为基础对摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他债权投资计提损失准备。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，不计提损失准备。三、金融资产损失准备的会计处理202192 （一）债权投资损失准备的会计处理资产负债表日，企业应当对以摊余成本计量的债权投资的信用风险自初始确认后是否已显著增加进行评估，并按照预期信用损失的三阶段模型计量其损失准备、确认预期信用损失；计提损失准备后，如果因债权投资信用风险有所降低，导致其预期信用损失减少，应按减少的预期信用损失金额转

36、回已计提的损失准备和已确认的预期信用损失。202193例题见教材【例4-41】 （二）应收款项损失准备的会计处理对于企业向客户转让商品或提供服务等交易形成的应收款项，可以采用简化的方法，始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。在确定应收款项预期信用损失金额时，可以不对预计未来现金流量进行折现。经常使用的确定应收款项预期信用损失的具体方法有应收款项余额百分比法和账龄分析法。202194 （1）应收款项余额百分比法 应收款项余额百分比法，是指按应收款项的期末余额和违约损失率计算确定应收款项预期信用损失，据以计提坏账准备的一种方法。 202195 期末，本期实际计提的坏账准备金额 本期实际计提 本期预期信 坏账准备科目 坏账准备金额 用损失金额 原有贷方余额 期末计提坏