国际财务管理第09章国际税收管理

1、1第七章 国际税收管理本章学习要求掌握国际避税与反避税的方法理解国际多重征税、免除了解国际税收的概念3国际税收国际税收是指两个（或两个以上的）国家政府，由于行使其各自的课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。它的本质是利益在多个国家之间的分配，是各国政府对跨国公司所得的再分配的过程。4把握三个关系 国际税收与国家税收的关系 国际税收与跨国纳税人的关系 国家之间的税收分配关系 5国际税收的特点 纳税人具有跨国性A B课税对象具有跨国性C分配关系和税法具有两重性6税收管辖权税收管辖权是国家主权在税收领域的具体表现，主要是指一个国家在制定本国税制、依法

2、征税及处理本国税收事务时所拥有的独立自主的管理权限，不受任何外来干涉和控制。 税收管辖权的确立原则 ：属地原则和属人原则7地域管辖权与居民管辖权地域管辖权（areas jurisdiction）是按照属地原则确立的税收管辖权，也称收入来源地管辖权，即只对来自本国境内的所得征税。居民管辖权（resident jurisdiction）是按照属人原则确立的税收管辖权，又称居住管辖权，即只对本国居民的所得征税，而不管其收入是来源于本国还是来源于外国。8法人的居民标准（1）法律标准。（2）户籍标准。有以下几种标准：第一，管理中心标准。第二，总机构标准。第三，资本控制标准。第四，主要经营活动所在地标准。

3、 9国际企业的纳税税种流转税类所得税类财产税类资源税类其他税类10国际税收管理国际税收管理是国际企业财务管理中一个很复杂也很重要的问题。国际税收管理是利用国与国之间的税收分配和税收协调关系对国际企业进行统一的纳税筹划的一种管理活动。国际税收管理将税收制度环境扩展到世界范围，在此基础上探究国际企业如何对纳税进行统一的筹划，达到税负最小。11国际税收管理税收管理的具体目标可以概括为以下五点：1.根据国家有关税法、税收协定来避免国际企业出现重复征税的情况。2.利用一些国家为吸引外资投资而采取的有关优惠政策，在最大限度内得到税收利益。3.利用各种“避税港”降低企业所纳的税金。4.利用内部转移价格把利润

4、转移至税负轻的国家和地区，以便使国际企业的总纳税额最少。5.利用其他方法减少所得税的支付。12国际多重征税与免除国际重复征税指两个（或两个以上）国家的不同课税权主体，在同一期间内对对同跨国纳税人的同一征税对象，或对不同跨国纳税人的同一税源征收类似的税收所形成的重复征税。国际重复征税一般包括法律性重复征税和经济性重复征税两种类型。13国际双重征税的基本特征 课税权主体的多重性A B纳税主体的同一性C征税对象的同一性14国际多重征税产生的原因 （1）跨国纳税人的出现和所得的国际化是国际多重征税产生的根本原因（2）国际上各个税收管辖权的不统一是国际重复征税产生的必要条件（3）所得税制度在各国的普及是

5、国际多重征税产生的另一个必要条件15国际多重征税免除的方法免除法全额免税法累进免税法扣除法抵免法直接抵免法间接抵免法16国际避税地国际避税地是指各国纳税人取得收入或拥有资产，但不必纳税或可以相对较少纳税的地方。这个地方既可以是某一国家，也可以是某一地区。这类地方也可以称为自由港、自由贸易区、自由关税区等。国际避税地包括的范围一般可分为只征收一般财产税的地区，和虽然征收所得税和一般财产税，但税率远比国际一般水平的国家和地区低的地区。广义的国际避税地，是指能够提供某些合法避税机会的国家和地区。 17国际避税地的类型第一类是纯粹的国际避税地第二类是那些只行使地域税收管辖权，完全放弃居民或公民税收管辖

6、权，对来境外收入全部提供税收优惠，境内的所得税、财产税等按照较低的税率征税的国家或地区。第三类是指对该地区和地区以外的所得或资本直接征收一些特定税种，但对地区以外的所得免征所得税或一般财产税的国家或地区。第四类是指在按照各国惯例制定税法的同时，提供某些较为灵活的特殊的税收优惠待遇的国家或地区，这些优惠待遇的方法一般包括加速折旧、投资扣除和专项减免税等。 18国际避税地的特征（1）有独特的低税结构。低税是避税地的基本特征，特别是直接税的税率很低，不但占国民生产总值的税收负担低，更重要的是直接税的负担低。（2）税收以所得税为主，除了少数消费品外，一般不征收流转税，商品的进出口税也放得很宽。（3）有

7、明确的避税区域范围。避税区可以是一个地区，也可以是一个国家。（4）提供税收优惠的形式多样，作为国际避税地的国家或地区所提供的税收优惠内容几乎没有完全相同的。19国际避税的方法（1）纳税人流动避税（2）征税对象流动避税（3）利用国际避税地避税20反国际避税的方法（1）制定反避税法（2）加强纳税管理（3）积极开展国际合作21国际税收协定这种由两个或两个以上的主权国家，为了协调相互之间处理跨国纳税人征税事务方面的税收关系，本着对等的原则，经由政府的谈判所签订的一种书面税收协议或条约，称为国际税收协定。22国际税收协定的主要内容（1）税收协定的适用范围（2）基本定义（3）对各类跨国征税对象的征税权的划分 （4）避免和消除国际重复征税的方法（5）特别规定23国际税收协定的作用（1）体现主权国家之间相互尊重、平等协商（2）避免和减除国际重复征税（3）解决有关国家之间的财权利益矛盾（4）促