浅析战略成本管理

1、论战略成本管理 战略成本管理的理论和方法正在发展探讨过程之中，其基本理论问题还有待进一步研究。本文试图从企业竞争战略角度对企业战略成本管理的基本涵义、基本目标、基本思想和方法措施体系作些探讨。一、战略略成本管管理的涵涵义战略是对对全局的的发展目目标和发发展趋向向所作的的谋划，是指导导全局的的计划和和策略。战略一一经确定定，将在在相当长长的时期期内对未未来整体体格局的的发展演演变起指指导作用用。在管管理理论论中，由由于对战战略解释释的侧重重点不同同，企业业战略理理论可以以归纳为为竞争战战略学派派、资源源配置战战略学派派和目标标战略学学派。竞竞争战略略学派的的基本观观点是，企业战战略的重重点是确确

2、定企业业的竞争争优势，代表人人物是哈哈佛大学学的迈克克尔。波波特（MMichhaell E.Porrterr），其其所著竞争战战略（19880年）和竞竞争优势势（119855年）两两书已成成为战略略研究的的经典著著作。书书中所提提出的通通用竞争争战略成本本领先战战略、差差异化战战略和目目标聚集集战略已已经成为为竞争战战略的经经典理论论。资源源配置战战略学派派的基本本观点是是，企业业战略是是现有资资源和计计划资源源的配置置，以及及外部环环境相互互作用的的基本模模式，这这一观点点的核心心是资源源配置。目标战战略学派派的基本本观点是是，企业业战略的的主题是是确定和和实施企企业的长长期目的的和目标标，

3、认为为战略是是由目标标、意志志或目的的以及为为达到这这些目的的而制定定的方针针、计划划所构成成的一种种模式。按照战战略的本本义来判判断，关关于企业业战略的的上述三三类观点点只是这这些观点点分别强强调了企企业在不不同环境境、不同同条件下下企业战战略的不不同侧重重点，相相互之间间并无本本质的差差别。在在激烈竞竞争环境境条件下下，能否否取得竞竞争优势势关系到到企业的的生死存存亡，取取得竞争争优势是是影响企企业全局局发展的的最核心心的问题题，企业业战略的的重点自自然是确确定企业业的竞争争优势。当竞争争的强度度不足以以影响到到企业的的生存发发展，或或者竞争争均势已已经形成成，竞争争者相互互都无法法击败竞

4、竞争对手手时，励励精图治治，积蓄蓄力量，发展壮壮大自己己便成为为企业发发展的重重点。在在此之时时，企业业战略的的重点理理所当然然地转向向根据外外部环境境的变化化合理配配置企业业资源，谋求企企业资源源的有效效利用方方面。确确定和实实施企业业的长期期目的和和目标离离不开对对竞争发发展态势势的判断断和对企企业资源源配置的的考虑，目标战战略理论论只是抽抽象掉竞竞争重点点或资源源利用重重点等具具体情形形而对企企业战略略所作的的抽象。它们的的共同特特质是都都没有脱脱离战略略的一般般涵义。正因如如此，在在管理领领域，一一般将战战略理解解为实现现长期目目标的方方法，一一个单位位所应用用的战略略是为使使该单位位

5、的技能能和资源源与在外外部环境境中发现现的机会会相适应应所作的的谋划。战略成本本管理包包括两个个层面的的内容：一是从从成本角角度分析析、选择择和优化化企业战战略；二二是对成成本实施施控制的的战略。前者是是企业战战略中的的成本侧侧面，后后者是在在前者的的基础上上为了提提高成本本管理的的有效性性而对成成本管理理制度、方法和和措施等等所进行行的谋划划。竞争战略略理论对对企业战战略中的的成本问问题作了了有效的的说明。按照波波特的理理论，企企业获取取竞争优优势的基基本战略略有成本本领先战战略、差差异化战战略、目目标聚集集战略三三种。在在波特的的三个基基本战略略中，有有一个半半战略是是以成本本领先为为基础

6、的的。成本领先先战略的的核心是是企业通通过一切切可能的的方式和和手段，降低企企业的成成本，成成为市场场竞争参参与者中中成本最最低者，并以低低成本为为竞争手手段获取取竞争优优势。成成本领先先战略实实质上是是以成本本战略作作为企业业的基本本竞争战战略。目目标聚集集战略分分为成本本聚集战战略和差差异聚集集战略两两种形式式。成本本聚集战战略是在在细分市市场的成成本行为为中挖掘掘差异，寻求其其目标市市场上的的成本优优势，而而差异聚聚集战略略则是开开发细分分市场上上客户的的特殊需需要，追追求其目目标市场场上的差差异优势势。目标标聚集战战略中的的成本聚聚集战略略实质上上是一种种低成本本战略，针对广广设目标标

7、的竞争争对手在在细分市市场上满满足某一一特定需需求方面面所支付付的成本本高于所所必需的的成本而而采取的的竞争措措施。如如果一个个企业能能够在其其目标市市场上获获得持久久的成本本领先（成本聚聚集）或或者处于于差异聚聚集地位位，它便便有可能能获取高高于平均均收益水水平的利利润。实施差异异化战略略和差异异聚集战战略的企企业也不不排斥成成本战略略的重要要性。差差异化战战略的基基本特点点是突出出产品为为客户所所看重的的某一方方面的特特定功能能，力求求在为客客户所重重视的产产品性能能的某一一方面独独树一帜帜，以便便增强企企业产品品的竞争争力。实实施差异异化战略略需要支支付额外外的成本本，这种种成本有有时很

8、昂昂贵。要要想获取取有别于于竞争对对手的差差异，便便必须增增加成本本，以追追加成本本为代价价。判断断差异化化战略成成败的标标志之一一是实现现差异化化所增加加的收入入是否超超过为此此而追加加的成本本。实施施差异化化战略的的企业必必须通过过降低不不影响产产品性能能的成本本，力图图保持与与竞争对对手相近近的成本本，使企企业能够够以较低低的成本本维持产产品的差差异性。这一原原理可以以同样适适用于实实施差异异聚集战战略的企企业。从竞争战战略理论论分析可可以得出出的基本本结论是是，不论论企业采采取何种种战略，成本问问题始终终是企业业战略制制定、选选择和实实施过程程中需要要考虑的的重点问问题。如如何利用用成

9、本战战略为企企业赢得得成本优优势和竞竞争优势势，是企企业战略略管理的的重要内内容，也也是成本本管理的的重要内内容，构构成了战战略成本本管理的的重要内内容。与战略成成本管理理相关的的另一问问题是实实施成本本控制的的战略。成本控控制战略略以成本本管理过过程为轴轴心展开开，强调调的是成成本控制制措施的的构造与与选择。价值链链分析、作业成成本管理理、成本本规划与与设计等等具有长长期成本本降低措措施成份份，带有有对成本本管理的的具体战战略进行行选择的的倾向。这个层层面是成成本管理理的战略略旨在构构造一个个基础宽宽广的、具有长长期性持持续效应应的降低低成本的的措施体体系，以以期在此此基础上上，通过过一系列

10、列成本管管理方法法的应用用，为企企业创造造成本优优势提供供保障。现代成成本管理理不仅要要有取得得成本优优势的明明确的战战略思想想，还需需要有实实现战略略目标的的战略措措施。二、战略略成本管管理的目目标战略成本本管理的的目标规规范着其其思想体体系，制制约着其其方法与与措施体体系的建建立。到到目前为为止，成成本管理理目标，特别是是成本管管理战略略目标，还不是是一个明明确的主主题，在在这方面面存在着着太多的的误解与与歧义。人们对对成本管管理目标标的理解解和表述述主要集集中在成成本降低低方面。成本管管理的直直接功能能表现为为降低成成本。将将降低成成本作为为成本管管理的目目标并没没有引起起不同的的看法，

11、只是在在具体的的表述上上存在两两种不同同的观点点：一种种观点认认为，成成本控制制的目标标是实现现预定的的成本目目标，通通过实现现预定的的成本目目标来降降低成本本。这种种观点将将成本管管理过程程理解为为实现既既定成本本目标的的过程。另一种种观点认认为，将将实现预预定的成成本目标标作为成成本控制制的目标标是以既既定条件件为前提提的，除除此之外外，还应应该通过过各种创创新措施施，改变变成本发发生的条条件，使使成本不不断降低低。笔者者曾经提提出，降降低成本本的根本本途径是是改变成成本发生生的基础础条件。日本学学者清水水的论述述较为清清楚地反反映出了了这种观观点的思思路，他他认为，企业存存在两种种成本结

12、结构的成成本降低低：（11）尚未未使成本本最低化化的成本本结构；（2）已经使使成本最最低化的的成本结结构。前前者主要要是由于于众多的的非效率率因素存存在，故故一般通通过“技技术选择择”来降降低成本本；对于于已经达达到成本本最低化化的成本本结构，其成本本的进一一步降低低仅仅依依靠现有有的技术术则无能能为力，因而还还必须借借助于知知识创造造或者说说是技术术革新来来求得成成本降低低。为选选择达成成目标成成本的技技术与投投入的最最优组合合，应根根据需要要伴随着着成本降降低的技技术。一一般而言言，这种种观点对对成本管管理的功功能做了了较为广广义的理理解。将降低成成本作为为成本管管理的目目标本身身并没有有

13、错误，但成本本管理目目标不只只是降低低成本。从战略略角度，将成本本管理目目标过分分集中于于成本降降低方面面不能够够满足管管理理论论和管理理实务发发展的实实际。确确定成本本管理目目标，尤尤其是确确定成本本管理战战略目标标，需要要将成本本管理放放在与企企业经营营活动、管理措措施及战战略选择择的相互互关系中中考察。成本不不是孤立立的，它它不仅本本身的发发生受到到企业各各种因素素的影响响，它同同时又是是企业做做出各种种管理措措施与战战略选择择的核心心因素之之一。将将成本管管理的重重心过分分聚集于于成本本本身，有有可能引引发成本本管理措措施的实实施和企企业战略略选择之之间的冲冲突，因因而必须须从战略略高

14、度来来认识成成本问题题。企业业战略的的选择和和管理措措施的实实施必须须要考虑虑成本的的支撑力力度和企企业在成成本方面面的承受受能力，而降低低成本必必须以不不损害企企业基本本战略的的选择和和实施为为前提，并要有有利于企企业管理理措施的的实施。成本与与诸方面面的因素素相关联联，成本本的变动动有可能能影响到到质量、效率、收入等等的变化化，所采采取的成成本管理理措施不不仅要考考虑其对对降低成成本的作作用，还还必须考考虑由此此形成的的其他方方面的影影响。这这如同会会计中的的配比原原则，单单纯地考考察收入入或成本本没有实实际意义义，重要要的是将将收入与与成本配配比起来来考察利利润。收收入水平平决定了了企业

15、可可能的最最大盈利利空间，而成本本水平决决定了企企业的现现实盈利利空间。如果成成本的高高低影响响到收入入的变化化，任何何涉及到到成本的的措施不不仅要考考虑其对对降低成成本的作作用，还还必须考考虑其对对收入的的影响。因而，考察战战略成本本管理的的目标，需要将将成本与与有关因因素结合合起来进进行考察察。经济活动动越复杂杂，影响响成本的的因素就就越多，成本与与经济活活动之间间的关系系也就越越复杂。研究成成本与相相关因素素之间的的关系要要注意到到：（11）成本本因经济济活动而而发生，经济活活动必然然要发生生成本。不同的的成本对对经济活活动的质质量、效效率等发发生影响响。节约约规律要要求人们们在实现现特

16、定目目的的过过程中要要尽可能能降低成成本。在在经济资资源相对对短缺时时，降低低成本还还包含有有利用特特定的成成本消耗耗实现更更多的经经济目标标、包含含有以节节约求增增产的动动机。（2）成成本是经经济活动动的制约约因素。就具体体业务而而言，业业务经办办人员往往往不希希望有较较多的成成本约束束。较少少的成本本制约意意味着较较多的自自由度，使业务务处理过过程变得得相对容容易、相相对轻松松。成本本与生产产经营活活动的这这种关系系也是成成本管理理措施难难以贯彻彻实施的的深层原原因。（3）不不同成本本要素之之间存在在相互代代偿的特特征，一一种成本本的降低低有可能能以另一一种成本本的增加加为代价价。同时时，

17、成本本与收入入之间也也有可能能存在代代偿关系系，通过过高成本本维持高高质量有有可能获获得较高高的收入入。成本本的这种种代偿性性特征，决定了了对成本本的判断断可能有有不同的的标准。 成本与各各因素之之间错综综复杂的的关系，使得判判断成本本的标准准由于考考虑问题题的角度度和观察察问题的的视角不不同而有有所不同同。条件件不同，观察问问题的角角度不同同，成本本管理的的目标就就有所不不同。概概括起来来，成本本管理过过程中的的目标定定位应当当考虑以以下几个个问题： 1.降低低成本。在任何何设定的的条件下下，只要要影响利利润变化化的其他他因素不不因成本本的变动动而发生生变化，降低成成本始终终是第一一位的。如

18、前所所述，降降低成本本以两种种方式实实现：第第一，是是在既定定的经济济规模、技术条条件、质质量标准准条件下下，通过过降低消消耗、提提高劳动动生产率率、合理理的组织织管理等等措施降降低成本本。通常常，这种种意义上上的成本本降低属属于日常常成本管管理的内内容。第第二，是是改变成成本发生生的基础础条件。成本发发生的基基础条件件是企业业可资利利用的经经济资源源的性质质及其相相互之间间的联系系方式。这些资资源包括括劳动资资料的技技术性能能、劳动动对象的的质量标标准、劳劳动者的的素质和和技能、产品的的技术标标准、产产品工艺艺过程的的复杂程程度、企企业规模模的大小小、企业业的组织织结构、企业的的职能分分工、

19、企企业的管管理制度度、企业业文化、企业外外部协作作关系等等等诸多多方面。这些因因素的性性质及其其相互之之间的联联系方式式构成了了成本发发生的基基础条件件，是影影响成本本的深层层次因素素。在特特定的条条件下，当成本本降低到到这些条条件许可可的极限限时，进进一步降降低成本本的努力力可能收收效甚微微。例如如产品成成本中的的材料成成本，在在既定的的技术条条件和材材料条件件下，生生产单位位产品材材料消耗耗量有一一个最低低标准，当实际际消耗接接近这一一标准时时，进一一步的努努力也难难以使材材料成本本进一步步降低。由于既既定的条条件限定定了成本本降低的的最低限限度，进进一步的的成本降降低只有有改变成成本发生

20、生的基础础条件，如通过过采用新新的技术术设备、新的工工艺过程程、新的的产品设设计、新新的材料料等，使使影响成成本的结结构性因因素得到到改善，为成本本的进一一步降低低提供新新的前提提，使原原来难以以降低的的成本在在新的基基础上进进一步降降低。2.通过过成本管管理增加加企业的的利润。降低成成本可以以增加企企业的利利润，但但在某些些情况下下，具有有战略意意义的议议题是如如何通过过增加成成本以获获取其他他的竞争争利益。当成本本变动与与其他相相关因素素的变动动相互关关联时，如何在在成本降降低与生生产经营营需要之之间做出出权衡取取舍，是是成本管管理无法法回避的的困难选选择。单单纯以成成本的高高低为标标准容

21、易易形成误误区。成成本的变变动往往往与诸方方面的因因素相关关联，成成本管理理不能仅仅仅只着着眼于成成本本身身，而要要利用成成本、质质量、价价格、销销量等因因素之间间的相互互关系，支持企企业为维维系质量量、调整整价格、扩大市市场份额额等对成成本的需需要，使使企业能能够最大大限度地地获得利利润。3.配合合企业取取得竞争争优势。在激烈烈的市场场竞争环环境下，企业为为了取得得竞争优优势，往往往要采采取诸多多的战略略措施，这些战战略措施施通常需需要成本本管理予予以配合合。采用用成本领领先战略略的企业业要通过过强化成成本管理理不遗余余力地降降低成本本。战略略的选择择与实施施是企业业的根本本利益之之所在，其

22、需要要高于一一切，成成本管理理要配合合企业为为取得竞竞争优势势所进行行的战略略选择，要配合合企业为为实施各各种战略略对成本本及成本本管理的的需要，在企业业战略许许可的范范围内，在实施施企业战战略的过过程中引引导企业业走向成成本最低低化。另外，在在资源限限制条件件下，通通过成本本管理提提高资源源的利用用效率，使有限限的经济济资源生生产出更更多的产产品、创创造出更更多的价价值，达达到节约约增产的的目的，也是成成本管理理的重要要目标。这一原原理对于于存在瓶瓶颈环节节的企业业同样具具有参考考价值。当企业业的薄弱弱环节成成为制约约企业成成本的重重要因素素，提高高瓶颈资资源的利利用效率率成为成成本管理理过

23、程需需要重点点关注的的问题之之一。企企业可以以利用成成本的代代偿性特特征，通通过增加加其他方方面的成成本以节节约受限限制资源源或瓶颈颈资源，使受限限制资源源的边际际收益最最大化，从而提提高企业业的产出出水平。综上所述述，成本本管理存存在一个个目标体体系，这这个体系系包含三三个层次次：第一一，降低低成本。其中又又分以生生产过程程、业务务进行过过程为焦焦点的成成本降低低措施和和以企业业为焦点点，以改改变成本本发生的的基础条条件为措措施的成成本降低低。第二二，利用用资源、成本、质量、数量、价格之之间的相相互关系系，配合合企业尽尽可能获获取最大大利润，包括通通过节约约稀缺资资源增加加产量。第三，通过成

24、成本管理理配合企企业的战战略选择择与实施施，通过过获取成成本优势势帮助企企业取得得竞争优优势。三三个层次次之间的的主要差差别在于于考虑成成本问题题的视角角不同。第一层层次以企企业内部部为视角角，以降降低成本本为核心心；第二二层次以以企业内内部为主主要视角角，考虑虑到成本本质量、数量、价格、供求等等相关因因素之间间的关系系，以利利润为取取向；第第三层次次以企业业与环境境、企业业与竞争争的相互互关系为为视角，以企业业的长期期发展和和竞争优优势为重重点。在在这三个个目标层层次中，都贯穿穿着降低低成本的的要求，都不排排斥成本本降低的的重要性性，正因因如此，人们常常常将成成本管理理的目标标定位为为降低成

25、成本。同同时应该该看到，成本管管理需要要有一个个长期的的观点和和更为宽宽广的基基础，提提高成本本的利用用效益，使成本本效益最最大化是是成本管管理考虑虑问题的的基本出出发点。成本与与诸多变变量因素素之间关关系的复复杂性，研究成成本管理理的相关关问题需需要将成成本与相相关因素素联系起起来加以以考查。三、战略略成本管管理的基基本思想想战略成本本管理思思想是关关于战略略成本管管理理论论构架的的概括与与总结，它决定定着战略略成本管管理理论论和方法法体系展展开的基基本思路路。战略略成本管管理思想想可以概概括为以以下几个个方面：（一）成成本的源源流管理理思想管理成本本要从成成本发生生的源流流着手，成本管管理

26、的重重点内容容应该是是成本发发生的源源流，成成本管理理措施的的着力点点也应该该是成本本发生的的源流。构造战战略成本本管理方方法措施施体系的的重点要要放在成成本发生生的源流流上，要要针对成成本发生生的源流流进行设设计。成成本发生生的源流流包括时时间源流流、空间间源流和和业务源源流。从从成本发发生的角角度来看看，成本本发生的的基础条条件是成成本发生生的三大大源流的的交汇点点。成本本发生的的基础条条件是企企业可资资利用经经济资源源的性质质及其相相互之间间的联系系方式，包括劳劳动资料料的技术术性能、劳动对对象的质质量标准准、劳动动者的素素质和技技能、产产品的技技术标准准、企业业的组织织结构、职能分分工

27、、管管理制度度以及企企业文化化、外部部协作关关系等。这些因因素的性性质及其其相互之之间的联联系方式式构成了了成本发发生的基基础条件件。改变变成本发发生的基基础条件件是成本本不断降降低的源源泉，代代表了成成本管理理的源流流管理思思想，它它同时是是现代管管理“不不断改进进”思想想在成本本领域的的综合体体现。改改变成本本发生的的基础条条件可以以从根本本上改变变公司成成本结构构，改变变企业参参与竞争争的基础础条件。降低成本本可以两两种方式式实现，一是在在既定的的经济规规模、技技术条件件、质量量标准条条件下，通过降降低消耗耗、提高高劳动生生产率等等措施降降低成本本。这种种方式的的成本降降低以现现有条件件

28、为前提提，是日日常成本本管理的的重点内内容。降降低成本本的第二二种方式式是改变变成本发发生的基基础条件件。在既既定条件件下，成成本改善善会有一一个极限限幅度，在这个个幅度内内，改进进的逐步步增加最最后可能能会达到到收益递递减点，最后使使得降低低成本变变得异常常艰难。在这种种情况下下，进一一步的成成本改进进有赖于于新的技技术和新新的观念念，改变变成本发发生的基基础条件件为进一一步的成成本降低低提供了了新的基基础。这这是成本本持续降降低的潜潜力所在在，更多多地具有有战略性性，是战战略成本本管理中中的重点点。大多多数情况况下，企企业为削削减成本本所做的的努力是是在现有有的条件件下争取取更多的的成本改

29、改善，而而不是改改变成本本发生基基础条件件的途径径。（二）与与企业战战略相匹匹配思想想战略成本本管理的的属性决决定了在在成本管管理领域域所采取取的战略略措施、所采用用的管理理方法要要与企业业的基本本战略相相匹配，要与企企业的发发展阶段段相适应应，要与与产品的的寿命周周期阶段段相匹配配，同时时所采取取的各种种战略措措施之间间要协调调配合。战略成成本管理理要以企企业战略略为核心心展开，企业可可以采取取的基本本战略有有多种，不同的的战略对对成本和和成本管管理有不不同的要要求。采采用成本本领先战战略的企企业，企企业战略略的重心心是成本本，企业业战略主主要体现现为战略略成本管管理，两两者趋于于一致。采用

30、差差异化战战略和目目标聚集集战略的的企业，如何实实现差异异化和目目标聚集集是核心心，战略略成本管管理要有有助于差差异化的的实施和和目标聚聚集，不不应以成成本为理理由妨碍碍差异化化和目标标聚集。企业的的发展阶阶段不同同，其目目标和战战略重点点也不同同，所要要求的管管理战略略也不同同，成本本管理措措施的构构造与选选择要与与企业的的发展阶阶段相适适应。成成本是多多种成本本动因共共同作用用的结果果，不同同的战略略措施对对成本动动因的影影响各不不相同，有可能能引起不不同方面面的成本本发生反反向变动动，为了了避免战战略措施施之间的的冲突，所采取取的各种种管理战战略措施施之间要要协调配配合。（三）成成本管理

31、理方法措措施的融融入思想想成本管理理中存在在一个十十分突出出的问题题是成本本管理措措施如何何融合到到具体的的业务过过程和管管理过程程之中，使成本本管理措措施能够够得到顺顺利实施施，使成成本管理理方法能能够真正正发挥作作用。成成本自身身的特征征和成本本管理的的特点要要求将成成本管理理的方法法措施融融入到管管理过程程与业务务活动之之中。成成本是企企业经营营活动的的结果。影响成成本的各各项因素素，引起起成本变变化的各各项动因因，分散散在各部部门、各各生产经经营环节节。实施施成本管管理必须须要控制制企业的的整个生生产经营营过程，因为这这个过程程同时也也是成本本的发生生过程。但是，按照企企业的职职能分工

32、工，生产产经营过过程由相相应的职职能部门门进行管管理，分分属不同同的经营营管理系系统，成成本管理理不能直直接干预预生产经经营活动动。这种种矛盾构构成了成成本管理理的两难难困境，也就是是成本管管理对企企业各项项活动实实施控制制的必要要和无能能为力之之间的矛矛盾。在在这种困困境下，如何实实施成本本管理，如何使使成本管管理的方方法措施施发挥作作用是成成本管理理无法回回避的困困难选择择。成本本管理方方法措施施的融入入思想实实质上是是针对这这一矛盾盾提出的的。有效效的成本本管理方方法措施施是那些些融入到到各部门门的业务务管理和和业务活活动过程程之中的的方法措措施，只只有将成成本管理理的理念念、方法法、规

33、章章制度融融入到各各部门的的业务管管理和业业务过程程之中，融入到到企业各各成员的的头脑之之中，才才有可能能变成真真正有效效的成本本管理措措施，成成本管理理的方法法才能发发挥作用用。成本本管理方方法措施施的应用用机制要要优先于于成本管管理措施施与方法法本身。（四）培培养职工工的成本本意识人的活动动在成本本发生的的各个阶阶段占主主导地位位。人的的素质、技能是是企业成成本的非非常重要要的影响响因素。其中对对企业成成本影响响最大的的，是职职工的成成本意识识与降低低成本的的主动性性。成本本意识是是指节约约成本与与控制成成本的观观念，是是“节省省成本（的）观观念，并并了解成成本管理理的执行行结果。”。成成

34、本意识识包括注注意控制制成本，努力使使成本降降低到最最低水平平并设法法使其保保持在最最低水平平。树立立职工的的成本意意识，就就是要使使职工树树立这样样一些思思想，成成本是可可以控制制的，成成本管理理需要大大家的共共同参与与，并在在工作中中时刻注注意节约约成本。只有树树立起职职工的成成本意识识，只有有职工具具备了良良好的成成本意识识，才能能建立起起降低成成本的主主动性，才能使使降低成成本的各各项具体体措施、方法和和要求顺顺利地得得到贯彻彻执行和和应用。职工良良好的成成本意识识是成本本管理的的必要条条件。成成本意识识的普遍遍建立有有赖于领领导的提提倡、强强有力的的制度约约束、管管理人员员的以身身作

35、则和和职工素素质的普普遍提高高，需要要适当的的利益机机制、约约束机制制和监督督机制相相配合。 四、战略略成本管管理的方方法措施施体系略成本管管理需要要一套实实用的方方法措施施。从理理论角度度看，战战略成本本管理方方法措施施的构造造是战略略成本管管理体系系建设的的关键内内容，从从实务角角度看，战略成成本管理理方法措措施的合合理使用用决定着着成本管管理战略略目标是是否能够够实现。战略成成本管理理的方法法措施体体系在内内容上包包括战略略成本分分析体系系、战略略成本控控制体系系、战略略成本管管理措施施保障体体系三个个方面。（一）战战略成本本分析体体系成本控制制战略的的制定与与实施首首先需要要一套完完整

36、、科科学的分分析方法法体系，通过对对成本管管理的外外部环境境、企业业内部条条件以及及竞争态态势的分分析，揭揭示企业业的相对对成本地地位、描描述可资资利用的的外部机机会和内内部优势势、提示示企业可可能面临临的威胁胁和存在在的弱点点，以利利于企业业明确成成本管理理的重点点内容和和应该采采取的战战略措施施。战略成本本分析的的内容包包括三个个方面：（1）影响企企业成本本的环境境分析，该分析析包括宏宏观环境境分析和和产业环环境分析析，其主主要目的的是揭示示企业在在成本方方面面临临的机会会与威胁胁。（22）企业业内部条条件分析析，该分分析的目目的在于于揭示企企业成本本方面的的优势与与弱点。（3）竞争对对手

37、成本本分析，该分析析的主要要目的是是分析竞竞争对手手的成本本及其战战略，以以确定企企业和竞竞争对手手的相对对成本地地位，以以便企业业采取相相应的竞竞争措施施。战略略成本分分析方法法主要包包括四个个的内容容：1.价值值链分析析和成本本动因分分析。价价值链分分析的任任务就是是要确定定企业的的价值链链，明确确各价值值活动之之间的联联系，提提高企业业创造价价值的效效率，增增加企业业降低成成本的可可能性，为企业业取得成成本优势势和竞争争优势提提供条件件。价值值链并不不是一些些独立活活动的简简单集合合，而是是相互依依存的活活动构成成的一个个有机整整体，价价值活动动是由价价值链的的内部的的“联系系（liin

38、kaage）”连接接起来的的。改变变价值活活动之间间的联系系可以改改变价值值活动之之间的关关系，从从而改变变成本，进而影影响到企企业的成成本地位位和竞争争优势。价值链链分析为为进行成成本分析析，实施施成本管管理提供供了基础础。成本本作为价价值创造造过程中中的一种种代价，其分析析只能放放在与价价值创造造有关的的活动之之中进行行。成本本是多重重成本动动因共同同作用的的结果，没有一一种成本本动因是是企业成成本地位位的唯一一决定因因素，各各相关成成本动因因结合起起来可以以决定一一种既定定活动的的成本。成本动动因或多多或少能能够置于于企业控控制之下下，控制制成本不不是控制制成本本本身，而而是控制制引起成

39、成本发生生和变化化的原因因。识别别和分析析成本动动因有助助于认识识企业相相对成本本地位及及其形成成和变化化的原因因，为强强化成本本管理提提供了有有效途径径。2.成本本抉择关关系分析析。成本本管理中中，涉及及到诸多多的相互互对立、相互冲冲突的成成本动因因，一项项成本管管理措施施的实施施往往会会引起不不同方面面的成本本发生反反向变化化。同时时成本关关联到质质量、效效率、产产品价格格等因素素。这些些错综复复杂关系系的存在在，使成成本管理理面临一一系列的的抉择关关系分析析。抉择关系系（Trradee-offf）是是指在相相互对立立的事物物中保持持可以接接受的平平衡。成成本抉择择关系是是指特定定成本动动

40、因、措措施和方方法变动动所引起起的不同同方面成成本之间间的反向向变化关关系，以以及成本本变动与与收益变变动之间间的关系系。概括括起来，成本抉抉择关系系分析主主要包括括成本之之间的抉抉择关系系分析、成本与与质量抉抉择关系系分析、成本与与效率抉抉择关系系分析、成本与与竞争能能力抉择择关系分分析，以以及成本本与收益益抉择关关系分析析。成本本之间的的抉择关关系主要要表现为为活动方方式和政政策措施施的变化化导致多多个成本本（两个个及以上上）之间间的相反反变化。成本的的代偿性性特征揭揭示出，成本的的构成要要素之间间存在一一定的代代偿性，一种构构成要素素的增加加有可能能减少另另一构成成要素的的消耗，同样，一

41、种成成本的降降低有可可能以另另一方面面的成本本增加为为代价，低技术术装备程程度发生生较低的的折旧费费用等，有可能能要以较较高的材材料、动动力、人人工消耗耗为代价价，低质质材料发发生较低低的材料料采购成成本可能能要以较较高的人人工等加加工费用用为代价价等等。较为典典型的成成本抉择择关系分分析包括括经济订订货批量量模型、等级材材料和替替代材料料的选择择、设备备技术性性能的选选择、生生产组织织方式的的选择等等等。成本之间间的这种种抉择关关系原理理可以应应用到成成本与收收益、成成本与效效率、成成本与质质量、成成本与产产品功能能等的抉抉择关系系分析。这些分分析旨在在揭示成成本之间间、成本本与相关关因素之

42、之间的变变动关系系，以便便采取有有效的控控制措施施，避免免采用相相互矛盾盾的措施施。从实实务上看看，在成成本与质质量、效效率、竞竞争等相相关因素素之间做做出抉择择是战略略成本管管理的核核心工作作之一。价值链分分析、成成本动因因分析和和成本抉抉择关系系分析构构成的成成本控制制内部条条件分析析的主要要方面。3.成本本优势分分析与标标竿分析析（Beenchhmarrkinng）。取得成成本优势势和竞争争优势，有赖于于对竞争争态势和和竞争对对手的分分析，通通过这种种分析，揭示竞竞争对手手的价值值链、其其所采用用的基本本战略和和其降低低成本的的战略措措施，以以此明确确企业的的相对成成本地位位和企业业应该

43、采采取的成成本改进进措施等等。可资资利用的的分析方方法有竞竞争对手手价值链链分析和和标竿分分析。4.成本本的优势势弱弱点机会威胁胁分析。成本是是企业业业务活动动过程、环境影影响因素素和企业业内部条条件相互互作用的的结果，受到环环境因素素和企业业内部条条件的强强烈影响响。环境境是影响响系统运运行的外外部因素素，是存存在于控控制系统统之外而而又影响响控制系系统的客客观影响响因素的的集合体体。环境境对企业业产生双双重影响响：一方方面为企企业的发发展提供供机遇，另一方方面又制制约着企企业的经经营活动动，甚至至给企业业带来风风险。企企业有必必要从战战略角度度分析环环境对企企业成本本可能带带来的受受益机会

44、会和应当当回避的的威胁，以便结结合内部部条件分分析的结结果采取取必要的的战略措措施。成本始终终受制于于企业的的内部因因素和外外部环境境，是企企业内部部因素和和外部环环境综合合影响的的结果。尽管在在传统成成本管理理中也强强调外部部环境分分析的重重要性，但由于于缺少将将外部环环境分析析和企业业内部条条件分析析有效结结合起来来的方法法和手段段，使企企业难以以将外部部环境变变化所形形成的机机会和威威胁与企企业的内内部优势势及弱点点结合起起来形成成有效的的战略。成本的的强势弱势机会威胁（StrrenggthssWeeaknnesssesOppporttuniitieesTThreeatss，简称称SWO

45、OT）分分析方法法是将外外部环境境分析和和内部条条件分析析结合起起来形成成企业成成本控制制战略的的一种有有效的方方法。成成本的SSWOTT分析方方法的意意义在于于，为企企业制定定战略措措施以利利用机会会发挥优优势、克克服弱点点回避风风险、取取得或维维护成本本优势提提供了方方法手段段。进行成本本的SWWOT分分析，要要充分认认识企业业的优势势、机会会、弱点点和正在在面临或或即将面面临的风风险。外外部宏观观环境分分析、产产业环境境分析、竞争对对手分析析、企业业价值链链分析、成本动动因分析析等为认认识企业业的优势势、机会会、弱点点和正在在面临或或即将面面临的风风险提供供了基本本的途径径和方法法。SW

46、WOT分分析的基基本步骤骤为：（1）分分析企业业的内部部优势与与弱点。企业的的内部优优势与弱弱点，可可以是相相对于企企业目标标而言的的，也可可以是相相对于竞竞争对手手而言的的。由于于影响成成本的因因素纷繁繁复杂，该分析析的重点点是找出出具有关关键性影影响的优优势与弱弱点，价价值链分分析、成成本动因因分析、成本抉抉择关系系分析、与竞争争对手比比较分析析中的标标竿分析析为分析析企业的的内部优优势与弱弱点提供供了可行行的途径径。（2）分分析企业业面临的的外部机机会与威威胁。企企业所处处的外部部环境在在不断变变化，机机会、威威胁因素素也在不不断转化化，抓住住机会，规避和和消除风风险是管管理者的的基本职

47、职责。机机会与威威胁可能能来自于于与竞争争无关的的外部环环境因素素的变化化，也可可能来自自于竞争争对手的的力量与与相关因因素的变变化，或或两者兼兼而有之之，关键键性的外外部机会会与威胁胁应该予予以确认认。（3）将将外部机机会和威威胁与企企业内部部优势和和弱点进进行匹配配，形成成可行的的备选战战略。SSWOTT分析有有四种不不同类型型的组合合：优势势机会会（SOO）组合合、弱点点机会会（WOO）组合合、优势势威胁胁（STT）组合合和弱点点威胁胁组合（WT）。这些些组合将将企业与与成本相相关的优优势（SS）、弱弱点（WW）和机机会（OO）、威威胁（TT）分别别组合起起来，形形成不同同的应对对措施。

48、下表列列示了SSWOTT分析的的简单组组合模型型：SWOTT分析模模型战优略势势机与与与会措弱弱与施点点威胁优优势（SS）1.充足的的现金22.市场场份额不不断提高高3.熟熟练的技技术工人人4.较较强的产产品开发发能力弱弱点（WW）1.原材料料供应渠渠道严重重不畅通通，为此此生产常常常受阻阻2.材材料供应应充足时时，生产产能力不不够，需需要加班班加点33.设备备开始老老化，影影响产品品质量机机会（OO）1.产品市市场前景景看好22.供应应商A拟拟扩大规规模3.新技术术设备已已经成熟熟，价格格大幅度度降低44.甲竞竞争对手手财务危危机严重重5.市市场回暖暖，用户户购买力力提升11.收购购竞争对对

49、手（横横向整合合）（SS、S、0、OO ）22.添置置新设备备（S、S、OO、O、O ） 1.参股供供应商或或联合建建厂（纵纵向整合合）（WW、0、O ）2.购购置生产产线（WW、W、0、OO、O ）威胁（TT）1.竞争对对手乙利利用新技技术新工工艺开始始大幅度度降低成成本2.材料供供应日趋趋紧张33.材料料价格可可能上涨涨4.消消费者对对产品质质量的要要求大幅幅度提高高5.对对企业有有影响的的环保法法律条款款生效，企业可可能要支支付高额额的环保保费用11.开发发新工艺艺（S、S、TT、T、T ）2.开开发新技技术产品品（S、S、TT、T ） 11.转产产其他产产品（WW、W、T、TT、T ）

50、2.改变竞竞争战略略，采用用差异化化战略或或目标聚聚集战略略（W、W、TT、T ）优势机机会（SSO）战战略是一一种发挥挥企业内内部优势势与利用用外部机机会的战战略。这这是一种种理想的的战略模模式，当当企业具具有特定定方面的的优势，而外部部环境又又为发挥挥这种优优势提供供了有利利机会时时，可以以采取该该战略。表中的的收购竞竞争对手手（横向向整合）和添置置新设备备战略便便是基于于发挥企企业内部部优势与与利用外外部机会会所形成成的战略略。具体体措施的的选择涉涉及诸如如成本、收入、利润、投资报报酬率等等多种因因素的分分析。从从成本角角度而言言，良好好的市场场前景和和市场占占有率为为企业扩扩大规模模，

51、形成成规模经经济提供供了可能能，采取取扩大规规模、改改进技术术的措施施有可能能在提高高效率和和质量的的同时降降低成本本，而利利用自身身的优势势、有利利的市场场环境和和竞争对对手一时时所处的的劣势收收购竞争争对手（横向整整合），不仅是是扩大规规模、提提升生产产能力、实现低低成本扩扩张的措措施，也也是打击击竞争对对手的有有力手段段。弱点机机会战略略（WOO）是利利用外部部机会来来弥补内内部弱点点，使企企业改变变劣势而而获取优优势的战战略。当当存在一一些外部部机会，但企业业有一些些内部弱弱点妨碍碍它利用用这些外外部机会会时，可可以采取取措施先先行克服服这些弱弱点，以以使企业业能够利利用这些些外部机机

52、会。表表中的参参股供应应商或联联合建厂厂（纵向向整合）与购置置生产线线的措施施说明了了弱点机会战战略。优势威威胁（SST）战战略是企企业利用用自身的的优势回回避或减减轻外部部威胁影影响的战战略。威威胁可能能来自于于外部环环境的变变化，也也可能来来自于竞竞争对手手。竞争争对手利利用新技技术大幅幅度降低低成本，可能迫迫使企业业要设法法降低成成本，否否则，企企业的相相对成本本地位有有可能被被削弱，在竞争争中处于于非常不不利的地地位。表表中的开开发新工工艺与开开发新技技术产品品战略措措施是这这一思想想的结果果。弱点威威胁（WWT）战战略是一一种在减减少内部部弱点的的同时回回避外部部环境威威胁的防防御性

53、技技术。当当企业面面临大量量的外部部威胁和和众多的的内部弱弱点时，企业的的生存发发展将受受到极大大的威胁胁，往往往会面临临着生存存危机，企业将将不得已已为生存存而奋斗斗，降低低成本也也许成为为企业改改变劣势势的主要要措施。上表中中，竞争争对手利利用新技技术大幅幅度降低低成本、材料供供应日趋趋紧张、材料价价格可能能上涨、消费者者对产品品质量要要求大幅幅度提高高、环保保要求越越来越高高等在成成本方面面对企业业造成巨巨大的威威胁，而而企业的的原材料料供应渠渠道严重重不畅，生产常常常受阻阻，生产产能力不不够也实实现不了了规模效效益，生生产设备备老化等等弱点使使企业在在成本方方面难有有大的作作为。这这些

54、将迫迫使企业业采取目目标聚集集战略或或差异化化战略，以回避避成本方方面的劣劣势。这这些战略略本身可可能并不不直接降降低成本本，改变变不了现现行的成成本状况况，但可可以回避避由于成成本原因因造成的的成本劣劣势，使使企业回回避由此此造成的的威胁，被迫回回避威胁胁也是一一种无可可奈何的的战略。SWOTT分析旨旨在根据据企业自自身的优优势、弱弱点和所所面临的的机会与与威胁建建立各种种可供选选择的战战略措施施。这些些措施是是根据机机会、威威胁与优优势、弱弱点之间间的不同同匹配而而形成的的。在任任何特定定情况下下，企业业具有自自身的优优势与弱弱点，也也会面临临一系列列的机会会与威胁胁，SWWOT分分析可以

55、以提供不不同组合合下的战战略措施施。在这这些可供供选择的的战略措措施中，企业可可以根据据优先考考虑的问问题，选选取适当当的战略略付诸实实施。当当企业存存在重大大弱点时时，应能能通过战战略措施施的实施施努力克克服这些些弱点而而将其变变为优势势。当企企业面临临巨大威威胁时，应努力力回避这这些威胁胁以便集集中精力力利用机机会。认识企业业的优势势、机会会、弱点点和风险险的困难难是考察察关键性性的内部部与外部部因素。影响成成本的因因素是多多重的，关键因因素是特特定的，这要求求分析人人员和决决策者具具有良好好的判断断力。由由于影响响因素的的复杂性性和战略略措施发发挥效能能的滞后后性与长长期性，决策者对关键

56、键因素的的判断正正确与否否存在某某种不可可验证性性，这要要求分析析人员和和决策者者具有较较高的专专业知识识、丰富富的经验验和对企企业发展展的信念念。SWOTT分析方方法与其其他分析析方法一一样，为为我们认认识成本本和改进进成本控控制措施施提供了了分析的的思路和和途径。尽管无无法断言言利用各各种分析析方法就就一定可可以得到到最佳结结论，但但这并不不构成我我们拒绝绝使用各各种分析析方法的的理由。（二）成成本管理理的战略略方法措措施体系系战略成本本分析为为明确应应该采取取的战略略方法和和措施提提供了依依据。为为了满足足获取成成本优势势、提高高企业利利润和降降低成本本的要求求，企业业需要采采取有力力措施、运用科科学的方方法控制制成本