财经法规（第七版）第三章流转税法律制度

1、第三章 流转税法律制度第一节税收法律制度概述第二节增值税法律制度第三节消费税法律制度第四节关税法律制度学习目标了解税收的基本特征与分类、税收法律关系，以及税收法律制度的构成要素。掌握我国现行的税收法律体系。掌握增值税、消费税、关税等流转税法律制度的基本内容。第一节 税收法律制度概述主要知识点税收的形式特征纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税税收的基本特征与分类税收法律关系税收法律制度的构成要素税收法律体系一、税收的基本特征与分类税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收的基本特征1. 税收是国家取得财政收入的一种重要

2、工具。2. 国家征税的依据是政治权力，它有别于按要素进行的分配。3. 征税的目的是满足社会公共需要。4. 税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征。一、税收的基本特征与分类 税收的分类按照征税对象分类流转税所得税财产税资源税行为税工商税类关税类中央税地方税中央与地方共享税从价税从量税复合税按照征收管理的分工体系分类按照税收征收权限和收入支配权限分类按照计税标准不同分类二、税收法律关系税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间、国家与国家之间，以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。主体内容客体税收法律主体是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。税收法律关系客体是指税

3、收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。税收法律关系的内容是指税收法律关系主体所享有的权利和所应承担的义务。二、税收法律关系税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律事实税收法律事件不以税收法律关系主体的意志为转移的客观事件。税收法律行为税收法律关系在正常意志支配下做出的活动。税收法律关系的产生、变更与消灭是由税收法律事实决定的。二、税收法律关系税收法律关系的保护1. 税法中关于限期纳税、征收滞纳金和罚款的规定；2.刑法对构成逃税、抗税罪给予刑罚的规定；3. 税法中对纳税人不服税务机关征税处理决定，可以申请复议或提出诉讼的规定。税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的。三、税收

4、法律制度的构成要素税收法律制度（简称税制）由一系列单行税法构成。税制构成要素是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。总则纳税义务人征税对象税目税率纳税环节纳税期限纳税地点减税免税罚则附则三、税收法律制度的构成要素总则总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。纳税义务人又称纳税主体，简称纳税人，是指税法规定的直接负有纳税义务单位和个人。代扣代缴义务人代收代缴义务人相关义务人征税对象是指税法规定对什么征税，又称课程对象、征税客体，是区别税种的重要标志。税目是指在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目。规定税目的税种主要有消费税、关税、资源税、印花税、个人所得税等。三、税收法律制度的构成要素

5、税率是指对征税对象的征收比例或征收额度，是税负轻重的重要标志。比例税率是指对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。单一比例税率差别比例税率比例税率的种类幅度比例税率产品差别比例税率行业差别比例税率地区差别比例税率三、税收法律制度的构成要素级数全年应纳税所得额税率(%)1不超过36 000元的部分32超过36 000元至144 000元的部分10个人所得税税率表（综合所得适用）超额累进税率超额累进税率是指把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。三、税收法律制度的构成

6、要素定额税率土地增值税税率表级数增值税额与扣除项目金额的比率税率（%）速算扣除系数（%）1不超过50%的部分3002超过50%至100%的部分4053超过100%至200%的部分50154超过200%的部分6035定额税率是指按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。如汽油的消费税税率为1.52元/升，黄酒的消费税税率为240元/吨。超率累进税率超率累进税率是指以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。三、税收法律制度的构成要素纳税环节是指税法规定的应当征税的环节，如生产环节、流通环节、分配环节等。纳税期限

7、是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。纳税义务发生时间纳税期限三种时限如增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。即税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。缴库期限三、税收法律制度的构成要素纳税地点是指税法规定的具体纳税地点，包括代收代缴和代扣代缴义务的具体纳税义务。减免税是指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免于征税的特殊规定。罚则附则主要是对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。一般都规定与该法紧密相关的内容，比如该法的解释权、生效时间等。三、税收法律体系税收法律体系是由不同类型的税法构成，具体分类如下：（一）按照税法法律级次的不同分税

8、收法律税收行政法规税收行政规章税收规范性文件（二）按照税法的职能作用的不同分税收实体法税收程序法（三）按照主权国家行使税收管辖权的不同分国内税法国际税法外国税法第二节 增值税法律制度主要知识点增值税的概念、类型税率与征收率销项税额与进项税额增值税类型和计税方法增值税纳税人和扣缴义务人增值税征税范围增值税税率与征收率增值税应纳税额的计算增值税征收管理一、增值税类型和计税方法增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。征税对象销售货物进口货物应税劳务应税行为提供加工修理修配劳务转让无形资产或者不动产销售应税服务18A保持税收中性BC普遍征收税负可转

9、嫁实行税款抵扣制度D实行价外税制度E增值税的特点19生产型收入型消费型以收入减除用于生产经营的外购物资资料价值后的余额为增值税，对外购的固定资产及其折旧均不予扣除。 除允许扣除外购物资资料的价值外，还准予扣除经营用固定资产已提折旧的价值。允许于购置时一次扣除外购的物资资料的价值和经营用固定资产的价值。增值税的类型增值税类型的划分依据是增值额的计算口径不同，即扣除项目不同。20一般计税方法一般计税方法即为购进扣税法，即纳税人以销售货物、提供劳务及发生应税行为时按销售额计算销项税额，购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产时支付或负担的税额为进项税额，以销项税额扣除进项税额后为余额计算增值税应纳税额

10、的方法。 简易计税方法简易计税方法是指按照销售额和增值税征收率直接计算增值税应纳税额，不得抵扣进项税额的方法。增值税的计税方法二、增值税纳税人和扣缴义务人增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。小规模纳税人一般纳税人是指应税销售额在规定标准以下，且会计核算不健全，不能提供准确税务资料的增值税纳税人。根据税法规定，增值税小规模纳税人标准为年应税销售额500万元及以下。是指年应税销售额超过规定标准的企业和企业性单位。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请登记为一般纳税人。纳税人二、增值税纳税人和扣缴义务人一般纳税人实行登记制,但下列纳税人不办理一般

11、纳税人登记：按照政策规定,选择按照小规模纳税人纳税的；年应税销售额超过规定标准的其他个人,如个体工商户等。纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，国家税务总局另有规定的除外。扣缴义务人境外的单位或者个人在境内销售劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。三、增值税征税范围销售货物销售货物是指有偿转让货物的所有权。货物是指有形资产，包括电力、热力、气体在内。有偿是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。一般销售货物视同销售货物是通常情况下，在中国境内有偿转让货物的所有权。虽然不同于一般销售，但税法仍将其视同销售货物的行为征收增值

12、税。三、增值税征税范围纳税人下列行为视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销。销售代销货物。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。将自产或者委托加工的货物用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目。将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。三、增值税征税范围提供加工修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务。加工修理修配是指委托方提供原

13、料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务，即委托加工货物。是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。进口货物是指申报进入中国海关境内的货物。只要是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税。三、增值税征税范围销售服务、无形资产或者不动产是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：符合条件的行政单位收取的政府性基金或者行政事业性收费。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。财政部和国家税务总局规定的其他情形。视

14、同销售服务、无形资产或者不动产010203单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务。单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产。财政部和国家税务总局规定的其他情形。但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。9%提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权。13%销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供有形动产租赁服务。0%出口货物，境内单位和个人发生的、符合财政部和国家税务总局规定的跨境应税行为。6%纳税人发生的上述应税行为以外的其他应税行为，包括增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务等。四、增值税税率与征收率税率

15、当前，一般纳税人适用的增值税税率有以下4档：四、增值税税率与征收率征收率小规模纳税人一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产，按规定可以选择简易计税方法计税的3%5%01兼有不同税率的，从高适用税率。02兼有不同征收率的，从高适用征收率。03兼有不同税率和征收率的，从高适用税率。四、增值税税率与征收率适用税率或征收率的选择纳税人兼营不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售的，按照以下方法适用税率或者征收率：0102从事货物的生产、批发或者零售的单位或个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税。其他单位和个人工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税

16、。混合销售的税务处理混合销售是指一项既涉及服务又涉及货物的销售行为。五、增值税应纳税额的计算一般计税方法应纳税额的计算一般纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务、发生应税行为,采用一般计税方法计算应纳增值税税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。五、增值税应纳税额的计算一般计税方法应纳税额的计算当期销项税额的确定销项税额是指纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务及发生应税行为，按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税税额。当期销项税额销售额税率销售额是指纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用是指价外收

17、取的各种性质的收费，主要包括手续费、补贴、基金、返还利润、奖励费、违约金、赔偿金、滞纳金等。不含税销售额含税销售额（1增值税税率）五、增值税应纳税额的计算一般计税方法应纳税额的计算当期销项税额的确定视同销售行为销售额的确定按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按组成计税价格确定。组成计税价格=成本(1+成本利润率)由税总确定，目前为10%。五、增值税应纳税额的计算举例说明当期销项税额的确定甲公司为增值税一般纳税人，2019年9月发生如下经济业务：（1）销售自产产品一批，总货款为273 780元；（2）向购买方收取包装物租金2 808元、返还

18、利润17 550元；（3）将自产的新产品一批发放给职工试用，该产品生产成本为87 600元。请确定该公司当月销项税额。当月销项税额（273 7802 80817 550）（113%）13%87 600（110%）13%46 365.68（元）五、增值税应纳税额的计算一般计税方法应纳税额的计算当期进项税额的确定准予抵扣的进项税额增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明增值税税额。海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%或10%的扣除率计算的进项税额。自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额。五、增值税应纳税额

19、的计算一般计税方法应纳税额的计算当期进项税额的确定不得抵扣的进项税额用于简易计税方法计税项目的。用于免征增值税项目的。用于集体福利或者个人消费的。发生非正常损失的。购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。其他情形。五、增值税应纳税额的计算举例说明某增值税一般纳税人2019年9月取得货物运输收入109万元（含税），当月外购汽油10万元（不含税金额，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为1.3万元），购入运输车辆20万元（不含税金额，取得机动车销售统一发票上注明的增值税税额为2.6万元），发生的联运支出50万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为4.5万元）。计算该纳税人3月的应纳税

20、额。应纳税额109（19%）9%1.32.64.50.6（元）五、增值税应纳税额的计算简易计税方法应纳税额的计算计算公式应纳税额销售额征收率销售额为不含税销售额不含税销售额含税销售额（1征收率）适用范围小规模纳税人；符合规定的一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产。如一般纳税人提供的公共交通运输服务，可选择按照简易计税方法计税。五、增值税应纳税额的计算举例说明某小规模纳税人2019年第2季度提供餐饮服务收入120万元、销售货物收入30万元，购进货物70万元、税额9.1万元，均取得增值税专用发票。该纳税人本季度增值税应纳税额应为多少？应纳税额（12030）（13%）3%4.37（万元）五、增值税

21、应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算进口货物的纳税人,一律按组成计税价格和规定的税率计算应纳税额,不允许抵扣发生在境外的任何税金。计算公式应纳税额组成计税价格税率组成计税价格=关税完税价格+关税组成计税价格=关税完税价格+关税消费税不征消费税的货物征消费税的货物五、增值税应纳税额的计算举例说明甲公司为增值税一般纳税人，2019年9月，该公司进口原材料一批，到岸价为人民币200万元，关税税率为10%，增值税税率为13%。请计算该公司进口环节应纳的增值税税额。组成计税价格20020010%220（万元）进口环节应纳增值税税额22013%28.6（万元）六、增值税征收管理纳税义务发生的时间销售货物、

22、提供加工修理修配劳务及发生应税行为的收讫销售款项或者索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的收到预收款的当天。从事金融商品转让的金融商品所有权转移的当天。发生视同销售服务、无形资产或者不动产的服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。进口货物报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间纳税人增值税纳税义务发生的当天。六、增值税征收管理纳税期限与纳税地点纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。以1个季度为纳税期限的,仅适用于小规模纳税人。申报期限纳税人以1个月或以1个季度为一期纳税的,自期满之日

23、起15日内申报纳税;其他纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起至15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税地点固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。非固定业户销售货物或者应税劳务,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。第三节 消费税法律制度主要知识点消费税的特点、纳税人和征税对象消费税应纳税额的计算消费税的特点消费税纳税人和征税对象消费税税目和税率消费税应纳税额的计算消费税征收管理 12345征收范围具有选择性征收环节具有单一性平均税率水平较高且税负差异大税负具有转嫁性征收方法具有灵活性一、消费税的特点消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的

24、单位和个人就其应税消费品征收的一种税。二、消费税纳税人和征税范围消费税纳税人是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。征税范围生产应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品商业零售金银首饰批发销售卷烟三、消费税税目和税率消费税税目与税率表税 目税 率一、烟1.卷烟（1）甲类卷烟（调拨价70元（不含增值税）/条以上（含70元）56%加0.003元/支（生产环节）（2）乙类卷烟（调拨价70元（不含增值税）/条以下）36%加0.003元/支（生产环节） （3） 商业批发11%（批发环节）2.雪茄烟36%（生产环节）3.烟丝30%（生产环

25、节）二、酒及酒精1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）2.黄酒240元/吨3.啤酒（1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒220元/吨4.其他酒10%5.酒精5%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油（1）含铅汽油1.52元/升（2）无铅汽油1.52元/升2.柴油1.20元/升3.航空煤油1.20元/升4.石脑油1.52元/升5.溶剂油1.52元/升6.润滑油1.52元/升7.燃料油1.20元/升三、消费税税目和税率七、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含

26、250毫升）以下的3%2.气缸容量在250毫升以上的10%八、小汽车1.乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的1%（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%（7）气缸容量在4.0升以上的40%2.中轻型商用客车5%九、高尔夫球及球具10%十、高档手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、实木地板5%十四、

27、铅蓄电池4%（2016年1月1日起实施）无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征十五、涂料4%施工状态下挥发性有机物（Volatile Organic Compounds，VOC）含量低于420克/升（含）免征三、消费税税目和税率税 目税率种类计税方法15个比例税率定额税率从价定率计算从量定额计算复合计算从税率表可获取以下信息四、消费税应纳税额的计算生产销售环节应纳税额的计算从价定率计算从量定额计算复合计算应纳税额销售额比例税率应纳税额销售数量定额税率应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率四、消费税应纳税额的计算生产销售环节应纳税额的计算直

28、接对外销售应纳消费税的计算是指纳税人直接向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税税款。是指纳税人对外销售应税消费品的数量。销售额销售量例1：某日化厂为增值税一般纳税人，2021年3月销售化妆品，开具的增值税专用发票上注明的销售额为300000元；开具的普通发票上注明的销售额为45200元。请计算该厂3月应纳消费税税额。销售额30000045200（113%）340000（元）应纳税额34000030%102000（元）四、消费税应纳税额的计算生产销售环节应纳税额的计算直接对外销售应纳消费税的计算例2：某炼油厂采购原油40吨，加工并销售无铅汽油12吨。请计算该厂应纳消费税税额。无铅

29、汽油消费税税率为1.52元/升应纳税额1213881.5225317.12（元）汽油的单位换算：1吨1388升四、消费税应纳税额的计算生产销售环节应纳税额的计算直接对外销售应纳消费税的计算例3：某卷烟厂出售卷烟20个标准箱，每标准条调拨价格80元，共计400000元，烟丝45000元，采用托收承付结算方式，货已发出并办妥托收手续。计算该厂应纳消费税税额。应纳税额40000056%4500030% 2025010200.003 240500（元）税 目税 率一、烟1.卷烟（1）甲类卷烟（调拨价70元（不含增值税）/条以上（含70元）56%加0.003元/支（生产环节）（2）乙类卷烟（调拨价70元

30、（不含增值税）/条以下）36%加0.003元/支（生产环节） （3） 商业批发11%（批发环节）2.雪茄烟36%（生产环节）3.烟丝30%（生产环节）1箱250条1条10包1包20支四、消费税应纳税额的计算生产销售环节应纳税额的计算自产自用应纳消费税的计算用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。用于连续生产应税消费品用于其他方面不纳税于移送使用时纳税应纳税额同类消费品销售价格（或组成计税价格）适用税率四、消费税应纳税额的计算生产销售环节应纳税额的计算自产自用应纳消费税的计算(1)实行从价定率征收的,其计算公式为:组成计

31、税价格=(成本+利润)(1-比例税率)利润=成本成本利润率(2)实行复合计税办法征收的,其计算公式为:组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量定额税率)(1-比例税率)组成计税价格的计算四、消费税应纳税额的计算生产销售环节应纳税额的计算自产自用应纳消费税的计算例：某酒厂将自产白酒2吨发放给职工作为福利，该白酒对外销售价格为每吨7000元，生产成本为每吨4000元，成本利润率为5%。其应纳消费税税额的计算如下：应纳消费税税额7000220%200020.54800（元）四、消费税应纳税额的计算委托加工环节应纳税额的计算受托方有同类消费品的，按其同类消费品的销售价格计算。受托方没有同类消费品的，按

32、组成计税价格计算。组成计税价格的确定从价定率征收组成计税价格（材料成本加工费）（1比例税率）复合计税征收组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1比例税率）四、消费税应纳税额的计算委托加工环节应纳税额的计算例：甲企业受托加工一批化妆品，委托方提供的材料成本为95000元，双方协议加工费为5240元，甲企业代收代缴的消费税税额应为：组成计税价格（950005240）（130%）143200（元）应代收代缴消费税税额14320030%42960（元）四、消费税应纳税额的计算进口环节应纳税额的计算从价定率计算从量定额计算复合计算应纳税额组成计税价格比例税率应纳税额进口数量定额税率应纳税额

33、组成计税价格比例税率进口数量定额税率组成计税价格（完税完税价格关税）（1比例税率）组成计税价格（完税完税价格关税进口数量定额税率）（1比例税率）四、消费税应纳税额的计算进口环节应纳税额的计算例：某公司进口成套化妆品一批，该批化妆品关税完税价格为40万元，关税税率为50%。化妆品的消费税税率为30%，该进口化妆品应纳消费税税额的计算应为：组成计税价格（40000040000050%）（130%）857143（元）应纳消费税税额857143 30%257143 （元）五、消费税征收管理纳税义务发生的时间采取赊销和分期收款结算方式的合同约定的收款日的当天；无约定的，为发出应税消费品的当天采用预收货款

34、结算方式的发出应税消费品的当天。采取托收承付和委托银行收款结算方式的发出应税消费品并办妥托收手续的当天。采取其他结算方式的收讫销售款或者取得索取销售款凭据的的当天。自产自用应税消费品移送使用的当天。销售委托加工应税消费品纳税人提货的当天。进口应税消费品报关进口的当天。五、消费税征收管理纳税期限与纳税地点纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。申报期限纳税人以1个月或以1个季度为一期纳税的,自期满之日起15日内申报纳税;其他纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起至15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳

35、税地点机构所在地。受托方所在地。报关地。第四节 关税法律制度主要知识点关税纳税人、征税对象、税目、税率关税应纳税额的计算关税纳税人关税征税对象和税目关税税率关税应纳税额的计算关税征收管理关境关境又称税境，是指一国海关法规可以全面实施的境域。国境国境是一个主权国家的领土范围。一、关税纳税人关税是对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。一、关税纳税人贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。（1）外贸进出口公司；（2）工贸或农贸结合的进出口公司；（3）其他经批准经营进出口商品的企业。物品的纳税人包括：（1）入境旅客随身携带的行李、物品的持有人；（2）各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人；（3）馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人；（4）个人邮递物品的