打开会计之门

1、翻开会计(kui j)之门 主讲(zhjing)： 陈 丽 花 南京大学商学院会计学系 第一页，共六十七页。会计(kui j)职业 公共(gnggng)会计和私人会计第二页，共六十七页。公共(gnggng)会计CPA) 审计 税收(shushu)筹划 管理咨询第三页，共六十七页。私人(srn)会计一般会计编制财务报表本钱会计分析本钱以降低(jingd)费用预算编制 信息系统设计 内部审计第四页，共六十七页。会计(kui j)领域 财务会计和管理(gunl)会计第五页，共六十七页。 财务会计管理会计 目的 主要为外部信息使用者提供信息 为企业内部决策者提供信息 是否受公认会计准则约束 是 否第六

2、页，共六十七页。财务会计要素(yo s) 资产=负债所有者权益 资产负债表 收入费用=损益(sny)损益(sny)表 现金流入现金流出=现金净流量 现金流量表第七页，共六十七页。资产(zchn)是经济资源，该资源由过去的交易或事项(shxing)形成并由企业拥有或控制；同时，预期该资源会给企业带来经济利益。第八页，共六十七页。资产要素定义(dngy)中为什么强调由交易引起？为了便于计量。例如：外购商誉和自创商誉。资产要素定义中为什么强调未来(wili)经济利益？关注资产的质量。谨慎原那么计提资产减值准备第九页，共六十七页。资产的分类：流动资产(lidng zchn)和长期资产按流动性排列第十页

3、，共六十七页。 负债(f zhi)：指债权人权益，是由过去的交易或事项所形成的责任，履行该责任会导致经济利益流出企业。按偿债期的长短(chngdun)，负债可分为：流动负债和长期负债第十一页，共六十七页。 债权人 债务银行等银行借款/应付利息供应商应付账款/应付票据/长期应付款顾客预收账款雇员应付工资/应付福利费政府应交税金债权投资者应付债券/应付利息股权投资者应付股利第十二页，共六十七页。按是否(sh fu)有筹资本钱：负债可分为：有筹资本钱(bn qin)的负债如银行借款、应付债券、应付票据等和无筹资本钱(bn qin)的负债如：应付账款、应付工资、应交税金、预收账款等第十三页，共六十七页

4、。所有者权益=资产(zchn)负债是指企业所有者对企业净资产的要求权。所有者权益也可用公式表示为： 所有者权益=本利本：即投资者投入局部 投资者要求：保值利：经营中累计(li j)获利局部 投资者要求：增值第十四页，共六十七页。所有者权益(quny)在资产负债表上的列示本：实收资本股本和资本公积 股份：股本；非股份：实收资本实收资本是指非股份收到的投资者投入的在注册资本中享有投资比例的局部(jb)；在股份中，股本为公司发行股票的面值。换言之，超过应享投资比例的局部(jb)资本溢价和超过股票面值的局部(jb)股本溢价为资本公积。第十五页，共六十七页。资本(zbn)公积的来源和用途来源：资本溢价或

5、股本溢价； 接受(jishu)捐赠； 资产重估增值； 债务重组导致资本公积增减； 资本折算差额。用途：转增资本增股第十六页，共六十七页。盈余公积的来源(liyun)和用途来源(liyun)：从净利润中提取，包括：法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金；用途：转赠资本赠股或称送股； 弥补亏损亏损弥补渠道：税前利润、税后利润、盈余公积； 向投资者发放股利。第十七页，共六十七页。从资产(zchn)负债表了解的会计信息：企业规模：根据资产总额债务政策：资产负债率=负债总额/资产总额 负债与所有者权益(quny)比率 =负债总额/所有者权益总额第十八页，共六十七页。短期偿债能力： 流动比率=流动资产/流

6、动负债 速动比率=速动资产/流动负债 现金比率=现金及现金等价物/流动负债有形资产对债权人权益的保障程度(chngd) 负债与有形资产比率 =负债总额/有形净资产第十九页，共六十七页。收入(shur)是指企业(qy)在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入分为主营业务收入和其他业务收入。与营业无关的称为“营业外收入第二十页，共六十七页。收入和费用确实(qush)认权责发生制和收付实现制在权责发生制下，对收入和费用及相关资产和负债确实认，是以取得收款权利或支付款项的责任为依据的，即不管款项是否已经收到或支付，而是以应不应该由本期受益或由本期负担作为确认本期收

7、入或本期费用的标准。例如，应由本期负担而尚未支付的短期借款的利息；应由本期负担而已于前期支付的保险费、报刊杂志费、租赁费等；应确认为本期收益而尚未收到的债券投资(tu z)的利息收入；本期销售货物的收入等。第二十一页，共六十七页。收付实现(shxin)制又称为现金制或实收实付制与权责发生制相反，在确定本期收入和费用时以款项(kunxing)的实际收付作为标准。但凡本期收到的和支付的，不管其是否应归属于本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期未曾收到的和未曾支付的，即使应归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。第二十二页，共六十七页。【小思考(sko)1】在权责发生制下，以下货款中应列作

8、本期收入的是： 本月(bn yu)销售货款收存银行 上月销售货款本月收存银行 本月预收下月货款存入银行 本月收回上月多付给销货方的预付款存入银行 第二十三页，共六十七页。【小思考(sko)2】在权责发生制下，以下应列作本期费用的有：应由本期负担的但尚未支付的短期(dun q)借款利息；预付下季度的保险费；已于前期发生的应由本期负担的固定资产大修理费；尚未支付的应由本期负担的房屋租赁费。第二十四页，共六十七页。【小思考(sko)3】 某企业于当年7月1日持有A公司年利率12%、每年6月30日付息(f x)一次的长期债券50000元，在年终结账时，根据权责发生制的要求，该企业应否确认投资收益？确认

9、多少？第二十五页，共六十七页。【小思考(sko)4】 某企业5月份预收销货款(hukun)50000元，出售货物收到款项30000元，出售产品20000元货款(hukun)未收到，收到上月对方前欠货款(hukun)10000元。在收付实现制下，本月的收入是：190 000元 2110 000元 380 000元 4 60 000元【答案】1第二十六页，共六十七页。会计假设(jish)：建立会计学科所假定的一些根本公理。 会计主体假设持续(chx)经营假设会计分期假设货币计量假设第二十七页，共六十七页。会计主体(zht)假设会计主体假设：会计为谁核算，即界定(ji dn)核算的范围。形成会计主体

10、假设的关键因素：企业经营权与所有权别离，尤其股份制企业的出现。会计主体与法律主体的关系:前者不一定要求是后者。比方，分厂、集团公司等。第二十八页，共六十七页。持续经营(jngyng)假设持续经营假设：假定企业持续、正常的经营下去。对应假设：破产清算假设。 问题讨论：资产入账价值确定(qudng)：实际本钱还是变现价值？持续经营假设作用 历史本钱计价 权责发生制：预提与待摊问题。 资本保全：资本与收益支出划分问题。第二十九页，共六十七页。会计(kui j)分期假设会计分期假设：人为地将持续不断的经营过程划分成一系列间隔相同的时间单位(时期)。比方，一年为会计期。我国：年、季、月为期间单位。会计分

11、期假设的作用 界定报告期间 为收入与费用配比提供依据(yj) 一贯性与可比性的要求：期间相同，年报、中报。第三十页，共六十七页。货币(hub)计量假设货币(hub)计量假设：经济业务能以货币(hub)计量。 问题讨论：人力资源是不是会计反映对象？货币计量假设的作用 将各种形态不同的资产用统一的计量单位衡量，便于汇总。货币计量假设的局限性 核算范围：竞争能力、产品质量等 币值不变：物价变动第三十一页，共六十七页。历史本钱(bn qin)原那么 历史(lsh)本钱是指企业各项财产物资应当按照取得时的实际本钱计价。 第三十二页，共六十七页。企业采用历史(lsh)本钱作为计价根底的理由历史本钱是买卖双

12、方在市场上通过交易客观地确定下来的，或者(huzh)是企业的财产物资在购建过程中实际支付的，因而比较客观。历史本钱有原始凭证作为依据，因而可以随时进行验证，既获取方便又真实可信。第三十三页，共六十七页。历史本钱计价可以使企业核算手续大大简化，由于不需经常调整账目，还能够在一定程度上防止企业随意改动资产价值，造成经营成果虚假。历史本钱计价下的经营费用是以实际消耗实际本钱来计量，收入又是企业销售商品的实际成交价格，即企业的收入与费用的配合和收益衡量都是建立在实际交易根底之上，也就不容易歪曲(wiq)或任意操纵企业经营收益。第三十四页，共六十七页。历史本钱(bn qin)计量根底的局限性 当货币购置

13、力变动时，按历史本钱计价就不能够确切地反映企业(qy)资产的价值。而企业(qy)资产的现价，恰恰是企业(qy)进行投资决策和经营管理决策的重要依据。因此，固守历史本钱计价根底，当货币购置力变动大时，会削弱会计信息的有用性。第三十五页，共六十七页。可比性 可比性是指不同企业之间应使用类似的会计(kui j)程序和方法 。第三十六页，共六十七页。一致性一致性是指一个企业在不同(b tn)时期所使用的会计程序和方法应当是相同的。 ?企业会计制度?规定“会计处理方法前后各期应一致，不得随意变更。坚持一致性原那么，可以防止某些企业或个人利用会计处理方法的变动，人为地操纵本钱、利润等会计指标，粉饰企业的财

14、务状况和经营成果。一致性原那么并不否认企业在必要时，对所采用的会计处理方法作适当的变更。 第三十七页，共六十七页。一致性与可比性 一致性是对某一会计主体(zht)而言，强调的是一个企业在不同的会计期间中的会计处理方法要连贯一致；可比性主要是对不同企业而言的，即各企业所遵循的会计核算原那么和方法应当一致，使得提供的会计信息相互可比。第三十八页，共六十七页。谨慎(jnshn)原那么谨慎原那么是指对可能(knng)发生的费用或损失或有损失，应当合理预计，并予入账；而对可能(knng)取得的收入或有收益，那么不能提前入账。不可高估资产和收益收入，不可低估负债和费用损失。第三十九页，共六十七页。谨慎(j

15、nshn)原那么的应用本钱与市价孰低法例如：资产计提减值准备(zhnbi)短期投资跌价准备(zhnbi)；存货跌价准备(zhnbi)；长期投资减值准备(zhnbi)；固定资产减值准备(zhnbi)；无形资产减值准备(zhnbi)；在建工程减值准备(zhnbi)；应收账款坏账准备(zhnbi)；委托贷款减值准备(zhnbi)。第四十页，共六十七页。重要性原那么(n me) 重要性是指在会计工作中对经济业务或会计事项应区别其重要程度采用不同的核算方式(fngsh)。具体来说，就是对于那些对企业的经济活动或会计信息的使用者相对重要的会计事项，应分别核算、分项反映，力求准确，并在会计报告中作重点说明；

16、而对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的情况下，那么可适当简化会计核算，合并反映。第四十一页，共六十七页。收益(shuy)性支出与资本性支出收益性支出，仅涉及当期业绩的支出。该支出应费用化，计入损益表；资本性支出，涉及几个会计期间(qjin)的支出。该支出应资本化，计入资产负债表。第四十二页，共六十七页。收益性支出和资本性支出划分(hu fn)的目的收益性支出和资本性支出的划分是否恰当，直接决定着企业财务状况与净收益的正确反映。一笔资本性支出，如果作为收益性支出即费用处理，结果会使资产价值缩小，使当期费用增加从而(cng r)减少当期的净收益。相反，一笔应作为收益性支出即费用处理的支出，

17、如果列为资本性支出，就会使资产的价值升高，使当期的费用减少，从而(cng r)增加当期的净收益。 第四十三页，共六十七页。例如(lr)渝太白公司1997年年报中将该年度钛白粉工程工程建设期间的借款利息以及应付债权(zhiqun)利息8 064 万元资本化为在建工程本钱。然而，实际上钛白粉工程已于1995年下半年开始试产，1996年已生产出合格的产品。 第四十四页，共六十七页。实质(shzh)重于形式 为使会计信息如实(rsh)反映交易或其他事项，企业应当按照交易或其他事项的经济实质和事实进行会计确认，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认的依据。 第四十五页，共六十七页。例如(lr)售后回

18、购售后回租投资公司(n s)与被投资公司(n s)之间的关系第四十六页，共六十七页。配比(pi b)原那么会计主体应将一定时期内的收入同与之相关的费用相配比，计算出一定时期内的经营成果损益。即：收入费用=损益 经过分配，“损益最终进入(jnr)资产负债表的所有者权益中盈余公积、未分配利润或未弥补亏损第四十七页，共六十七页。其余的会计(kui j)原那么有真实性相关性及时性明晰(mngx)性第四十八页，共六十七页。费用(fi yong)和本钱费用(fi yong)：生产过程中的各种消耗本钱：对象化的费用，是生产一定量的产品所消耗的费用第四十九页，共六十七页。费用(fi yong)的分类 1、按经

19、济用途 直接材料(cilio) 直接费用 直接人工 生产本钱 其他直接费 间接费用 费用 管理费用 期间费用 销售费用 财务费用第五十页，共六十七页。费用(fi yong)的分类 2、按经济性质(xngzh)外购材料外购燃料外购动力工资及福利费折旧费利息费用税金其他第五十一页，共六十七页。利润(lrn)财务资本保全下的利润和经济利润；当期收益利润概念和损益(sny)满计利润概念；权责发生制下的利润概念和收付实现制下的利润概念。第五十二页，共六十七页。从损益表了解(lioji)的会计信息反映获利能力(nngl) 销售利润率=净利润/销售净额 费用本钱利润率=净利润/费用本钱额第五十三页，共六十七

20、页。从B.S和I.S了解(lioji)的会计信息反映获利能力的指标 净资产报酬率 =净利润/所有者权益平均余额该指标反映投资者投入1元钱所获取的报酬所有者权益中的“利实质上是投资者的再投入每股盈余(yngy)EPS) =净收益优先股股利/流通在外普通股加权平均股数第五十四页，共六十七页。营运能力分析(fnx)：公司运用其资产的效果如何？全部资产周转率 销售收入净额/资产平均(pngjn)占用额 资产平均占用额=(期初资产余额期末资产余额/2 该指标说明全部资产利用的有效性应收账款周转率次数 销售收入净额/应收账款平均余额 应收账款平均余额 =(期初应收账款余额期末应收账款余额/2 应收账款周转

21、天数365/应收账款周转率第五十五页，共六十七页。存货周转率产品销售本钱/存货平均余额 存货平均余额 =(期初存货余额期末存货余额/2 存货周转天数(tinsh)365/存货周转率固定资产周转率 销售收入净额/固定资产平均净额 固定资产平均净额 =(期初固定资产净值期末固定资产净值/2第五十六页，共六十七页。引起现金(xinjn)流入、流出的活动有经营(jngyng)活动投资活动筹资活动第五十七页，共六十七页。经营活动(hu dng)流入的现金主要包括：1销售商品、提供(tgng)劳务收到的现金；2收到的税费返还；3收到的其他与经营活动有关的现金。第五十八页，共六十七页。经营活动流出的现金(x

22、injn)主要包括：1购置商品、接受劳务支付的现金；2支付给职工(zhgng)以及为职工(zhgng)支付的现金；3支付的各项税费；4支付的其他与经营活动有关的现金。第五十九页，共六十七页。投资活动(hu dng)流入的现金主要包括：1收回(shu hu)投资所收到的现金；2取得投资收益所收到的现金；3处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额；4收到的其他与投资活动有关的现金。第六十页，共六十七页。投资(tu z)活动流出的现金主要包括：1购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金(xinjn)；2投资所支付的现金；3支付的其他与投资活动有关的现金。第六十一页，共六十七页。筹资活动流入的现金主要(zhyo)包括：1吸收投资所收到的现金；2取得(qd)借款所收到的现金；3收到的其他与筹资活动有关的现金。第六十二页，共六十七页。筹资活动流出的现金(xinjn)主要包括：1.归还债务所支付(zhf)的现金；2.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；3.支付的其他与筹资活动有关的现金。第六十三页，共六十七页。引起(ynq)现金流入、流出的其他业务接受捐赠或对外捐赠现金；取得(qd)罚款收入或发生罚款支出。 第六十四页，共六十七页。现金流量表CFS)编制根底：收付实现(shxin)制编制依据：现金流入现