税务会计实务（第三版）7项目七其他税种的会计实务（下）

1、税务会计实务（第三版）项目七 其他税种的会计实务（下） 【职业能力目标】（1）能根据相关业务资料计算关税、印花税、契税、车船税、车辆购置税、烟叶税。（2）能设置关税、印花税、契税、车船税、车辆购置税、烟叶税的会计科目，能根据相关业务资料对关税、印花税、契税、车船税、车辆购置税、烟叶税进行会计核算。（3）能根据相关业务资料填写关税、印花税、契税、车船税、车辆购置税、烟叶税纳税申报表，并能进行关税、印花税、契税、车船税、车辆购置税、烟叶税的纳税申报。任务一 关税的会计实务 一、关税的认知（一）、关税的概念 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领

2、域”，是国家海关法全面实施的领域。在通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领空。但是也有不一致的情况。（二）关税的纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 （三）关税的课税对象和税目 关税的征税对象是指准许进出我国关境的货物和物品。凡准许进出口的货物，除国家另有规定的以外，均应由海关征收进口关税或出口关税。对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，也应按规定征收进口关税。 关税的税目、税率都由海关进出口税则规定。它主要包括三个部分：归类总规则、进口税率表、出口税率表，其中归类总规则是对进出口货物分类的具有法律效力的原则和方法。（

3、四）关税的税率1.税率的种类 关税的税率分为进口税率和出口税率两种。其中进口税率又分为普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率和暂定税率。2.税率的确定 进出口货物应当依照海关进出口税则规定的归类原则归入合适的税号，按照适用的税率征税。其中：（1）进出口货物，应按纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税；（2）进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税；（3）进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率征税，但有特例情况。（五）关税的计税依据 我国对进出口货物征收关税，主要采取从价计征的办法，以商

4、品价格为标准征收关税。因此，关税主要以进出口货物的完税价格为计税依据。1.进口货物的完税价格。（1）一般贸易项下进口的货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。（2）特殊贸易下进口货物的完税价格。2.出口货物的完税价格。 出口货物以海关审定的货物售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。计算公式为： 出口货物完税价格=离岸价格（1+出口税率） 3.进出口货物完税价格的审定。（1）对于进出口货物的收发货人或其代理人向海关申报进出口货物的成交价格明显偏低，而又不能提供合法证据和正当理由的。（2）申报价格明显低于海关掌握的相同或类似货物的国际市场上公开成交货物的价格，而又不能提供合

5、法证据和正当理由的。（3）申报价格经海关调查认定买卖双方之间有特殊经济关系或对货物的使用、转让互相订有特殊条件或特殊安排，影响成交价格的，以及其他特殊成交情况，海关认为需要估价的。 （六）关税应纳税额的计算1.从价税计算方法。从价税是最普遍的关税计征方法，它以进（出）口货物的完税价格作为计税依据。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格适用税率2.从量税计算方法。从量税是以进（出）口货物的数量为计税依据的一种关税计征方法。其应纳关税税额的计算公式为：应纳税额=应税进（出）口货物数量关税单位税额 3.复合税计算方法。复合税是对某种进（出）口货物同时使用从价和从量计征的

6、一种关税计征方法。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应税进（出）口货物数量关税单位税额+应税进（出）口货物数量单位完税价格 适用税率4滑准税计算方法。滑准税是指关税的税率随着进（出）口货物价格的变动而反方向变动的一种税率形式，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。因此，对实行滑准税率的进（出）口货物应纳关税税额的计算方法与从价税的计算方法相同。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格滑准税税率 （七）关税的征收管理1.关税的申报和缴纳（1）关税的申报 进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起14日内，向货物的进境地海关申报，如实填写海关进口货物报关单，并提交进口

7、货物的发票、装箱清单、进口货物提货单或运单、关税免税或免予查验的证明文件等。 出口货物的发货人除海关特准外，应当在装货的24小时以前，填报出口货物报关单，交验出口许可证和其他证件，申报出口，由海关放行，否则货物不得离境出口。（2）关税的缴纳 关税应在货物实际进出境时，即在纳税人按进出口货物通关规定向海关申报后、海关放行前一次性缴纳。进出口货物的收发货人或其代理人应当在海关签发税款缴款凭证海关进（出）口关税专用缴款书当日起15日内（星期日和法定节假日除外），向指定银行缴纳税款。逾期不缴的，除依法追缴外，由海关自到期次日起至缴清税款之日止，按日征收欠缴税额 0.5的滞纳金，周末或法定节假日不予扣除

8、。具体计算公式为：关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳金征收比率滞纳天数2.关税的退还、补征和追缴 （1）关税的退还 对由于海关误征，多缴纳税款的；海关核准免验的进口货物在完税后，发现有短卸情况，经海关审查认可的；已征出口关税的货物，因故未装运出口申报退关，经海关查验属实的，纳税人可以从缴纳税款之日起的1年内，书面声明理由，连同纳税收据向海关申请退税，逾期不予受理。海关应当自受理退税申请之日起30日内做出书面答复，并通知退税申请人。（2）关税的补征和追缴 进出口货物完税后，如发现少征或漏征税款，海关有权在1年内予以补征；如因收发货人或其代理人违反规定而造成少征或漏征税款的，海关在3年内可以追缴。

9、二、关税的会计核算（一）关税会计科目的设置 为正确反映和核算关税有关纳税事项，根据具体的进口业务和出口业务，纳税人应在“应交税费”科目中设置“应交进口关税”和“应交出口关税”两个二级明细科目，其贷方登记应缴纳的关税，借方登记已缴纳的关税；期末贷方余额表示应缴未缴的关税，期末借方余额表示多缴的关税。 纳税人也可以不设置“应交税费应交进口关税”和“应交税费应交出口关税”科目，在实际缴纳关税时，直接贷记“银行存款”科目。 （二）、进口关税的会计核算实务1.工业企业进口业务关税的会计核算 2.商业企业进口业务关税的会计核算 （1）商业企业自营进口业务关税的会计核算 （2）商业企业代理进口业务关税的会计

10、核算 （三）出口关税的会计核算实务 1.工业企业出口关税的会计核算2.商业企业出口关税的会计核算（1）商业企业自营出口业务关税的会计核算 （2）商业企业代理出口业务关税的会计核算 任务二 印花税的会计实务一、印花税的认知（一）印花税的概念 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。（二）印花税的纳税人 印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。 如果一份合同或应税凭证由两方或两方以上当事人共同签订，签订合同或应税凭证的各方都是纳税人，应各就其所持合同或应税凭证的

11、计税金额履行纳税义务。 根据书立、领受、使用应税凭证的不同，纳税人可分为立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人等。（三）印花税的征税范围 我国经济活动中发生的经济凭证种类繁多，数量巨大，现行印花税采取正列举形式，只对印花税暂行条例列举的凭证征收，没有列举的凭证不征税。列举的凭证分为五 类，即经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照和经财政部门确认的其他凭证。（四）印花税的税率印花税的税率有比例税率和定额税率两种形式。（五）印花税的计税依据（1）合同或具有合同性质的凭证，以凭证所载金额作为计税依据。（2）营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为其计税依据

12、。（3）政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照（五证合一后为“一照一码”营业执照）、专利证等权利许可证照，以凭证的件数作为计税依据。 （4）纳税人有以下情形的，税务机关可以核定纳税人印花税计税依据：未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的；拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的；采用按期汇总缴纳办法的，未按税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的，或者税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。（六）印花税应纳税额的计算（1）实行比例税率的凭证，印花税应纳税额的计算公式为：应纳税额=应税凭证

13、计税金额比例税率（2）实行定额税率的凭证，印花税应纳税额的计算公式为：应纳税额=应税凭证件数定额税率（七）印花税的征收管理1.印花税的纳税义务发生时间 印花税应当在书立或领受时贴花。具体是指在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。2.印花税的纳税期限 印花税应税凭证应在书立、领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。3.印花税的纳税地点 印花税一般实行就地纳税。4.印花税的缴纳方法 根据税额大小，应税项目纳税次数多少以及税源控管的需要，印花税分别采用自行贴花、汇贴或汇缴和委托代征三种缴纳方法。二、印花税的会计

14、核算 三、印花税的纳税申报实务 纳税人对印花税进行纳税申报时，应填报“印花税纳税申报（报告）表”（见表7-2）。“印花税纳税申报 （报告）表”适用于中国境内各类印花税纳税人填报。它能够对应税凭证当月申报与及时贴花完税的情况作全面综合的反映。任务三 契税的会计实务一、契税的认知（一）契税的概念 契税，是指国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同（契约），以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税。（二）契税的纳税人 契税的纳税人，是指在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人。契税由权属的承受人缴纳。（三）契税的征税范围 契税以在我国境内转移土地、房屋权属的行为作为征税对象

15、。土地、房屋权属未发生转移的，不征收契税。契税的征税范围主要包括：（1）国有土地使用权出让。（2）土地使用权转让。（3）房屋买卖。（4）房屋赠与。（5）房屋交换。（四）契税的税率 契税采用比例税率，并实行3%5%的幅度税率。具体税率由各省、自治区、直辖市人民政府在幅度税率规定范围内，按照本地区的实际情况确定，以适应不同地区纳税人的负担水平和调控房地产交易的市场价格。（五）契税的计税依据 按照土地、房屋权属转移的形式、定价方法的不同，契税的计税依据确定如下：（1）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格作为计税依据。（2）土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房

16、屋买卖的市场价格核定。（3）土地使用权交换、房屋交换，以交换土地使用权、房屋的价格差额为计税依据。（4）以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时应补缴的契税，以补缴的土地使用权出让费用或土地收益作为计税依据。（六）契税应纳税额的计算 契税应纳税额依照省、自治区、直辖市人民政府确定的适用税率和税法规定的计税依据计算征收。其计算公式为： 应纳税额=计税依据税率（七）契税的征收管理1.契税的纳税义务发生时间 契税的纳税义务发生时间是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。2.契税的纳税期限 纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地

17、、房屋所在地的税收征收机关办理纳税申报，并在税收征收机关核定的期限内缴纳税款。 3.契税的纳税地点 契税实行属地征收管理。纳税人发生契税纳税义务时，应向土地、房屋所在地的税务征收机关申报纳税。二、契税的会计核算（1）纳税人购买房屋、建筑物等固定资产的同时获得土地使用权的，按应计提的契税，借记“在建工程”、“固定资产”等科目，贷记“应交税费应交契税”科目；实际缴纳契税时，借记“应交税费应交契税”科目，贷记“银行存款”科目。纳税人也可以不通过“应交税费应交契税”科目，实际缴纳契税时，借记“在建工程”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。（2）纳税人单独购买土地使用权，按应计提的契税，借记“无

18、形资产”科目，贷记“应交税费应交契税”科目；实际缴纳契税时，借记“应交税费应交契税”科目，贷记“银行存款”科目。纳税人也可以不通过“应交税费应交契税”科目，实际缴纳契税时，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。（3）房地产企业购入的土地使用权应缴纳的契税视开发情况而定：如果土地购入后就进行开发，则作为开发成本处理；如果土地购入后仅作为土地储备，则作为无形资产处理。三、契税的纳税申报实务 纳税人对契税进行纳税申报时，应填报“契税纳税申报表”（见表7-4）。任务四 车船税的会计实务一、车船税的认知（一）车船税的概念 车船税，是指对在中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶依法征收的一种税。（二）

19、车船税的纳税人 车船税的纳税人，是指在中华人民共和国境内属于税法规定的车辆、船舶（以下简称“车船”）的所有人或者管理人。从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。（三）车船税的征收范围 车船税的征税范围是指在中华人民共和国境内属于车船税法所规定的应税车辆和船舶。具体包括：（1）依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶；（2）依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。（四）车船税的税目 车船税的税目分为五大类，包括乘用车、商用车、其他车辆、摩托车和船舶。（五）车船税的税率 车船税采用定额税率，又称固定税额。根据中华人民共和国车

20、船税法的规定，对应税车船实行有幅度的定额税率，即对各类车船分别规定一个最低到最高限度的年税额。车船的适用税额依照税法所附车船税税目税额表执行。 （六）车船税的计税依据 车船税以车船的计税单位数量为计税依据。中华人民共和国车船税法按车船的种类和性能，分别确定每辆、整备质量每吨、净吨位每吨和艇身长度每米为计税单位。其具体如下：（1）乘用车、商用客车和摩托车，以辆数为计税依据。（2）商用货车、专用作业车和轮式专用机械车，以整备质量吨位数为计税依据。（3）机动船舶，以净吨位数为计税依据。（4）游艇以艇身长度为计税依据。（七）车船税应纳税额的计算（1）车船税各税目应纳税额的计算公式为：乘用车、商用客车和

21、摩托车的应纳税额=辆数适用年基准税额商用货车、专用作业车和轮式专用机械车的应纳税额=整备质量吨位数适用年基准税额机动船舶的应纳税额=净吨位数适用年基准税额拖船和非机动驳船的应纳税额=净吨位数适用年基准税额50%游艇的应纳税额=艇身长度适用年基准税额（2）购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：应纳税额=适用年基准税额12应纳税月份数（3）保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算。购买短期交强险的车辆。对于境外机动车临时入境、机动车临时上道路行驶、机动车距规定的报废期限不足1年而购买短期交强险的车辆，保单中 “当年应缴”项目的计算公式为：当年应缴=计税单位年单位税

22、额12应纳税月份数已向税务机关缴税的车辆或税务机关已批准减免税的车辆。对于已向税务机关缴税或税务机关已经批准免税的车辆，保单中“当年应缴”项目应为零。对于税务机关已批准减税的机动车，保单中“当年应缴”项目应根据减税前的应纳税额扣除依据减税证明中注明的减税幅度计算的减税额确定，计算公式 为：减税车辆应纳税额=减税前应纳税额（1-减税幅度）对于2007年1月1日前购置的车辆或者曾经缴纳过车船税的车辆，保单中“往年补缴”项目的计算公式为：往年补缴=计税单位年单位税额（本次缴税年度-前次缴税年度-1）对于2007年1月1日以后购置的车辆，纳税人从购置时起一直未缴纳车船税的，保单中“往年补缴”项目的计算

23、公式为：往年补缴=购置当年欠缴的税款+购置年度以后欠缴税款购置当年欠缴的税款=计税单位年单位税额12应纳税月份数购置年度以后欠缴税款=计税单位年单位税额（本次缴税年度-车辆登记年度-1）滞纳金计算。 对于纳税人在应购买“交强险”截止日期以后购买“交强险”的，或以前年度没有缴纳车船税的，保险机构在代收代缴税款的同时，还应代收代缴欠缴税款的滞纳金。保单中“滞纳金”项目为各年度欠税应加收滞纳金之和。每一年度欠税应加收的滞纳金=欠税金额滞纳天数0.5（八）车船税的征收管理1.车船税的纳税义务发生时间 车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。以购买车船的发票或其他证明文件所载日期的当月为

24、准。 车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管税务机关核定纳税义务发生时间。 2.车船税的纳税期限 车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历1月1日至12月31日。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。（1）从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。 机动车车船税扣缴义务人在代

25、收车船税时，应当在机动车交通事故责任强制保险的保险单以及保费发票上注明已收税款的信息，作为代收税款凭证。（2）已完税或者依法减免税的车辆，纳税人应当向扣缴义务人提供登记地的主管税务机关出具的完税凭证或者减免税证明。（3）扣缴义务人已代收代缴车船税的，纳税人不再向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车船税。（4）没有扣缴义务人的，纳税人应当向主管税务机关自行申报缴纳车船税。（5）纳税人缴纳车船税时，应当提供反映排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、千瓦、艇身长度等与纳税相关信息的相应凭证以及税务机关根据实际需要要求提供的其他资料。纳税人以前年度已经提供前款所列资料信息的，可以不再提供。（6）已缴纳

26、车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。3.车船税的纳税地点 车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。 扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地。 纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地。 依法不需要办理登记的车船，其车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。4.车船税纳税申报的其他管理规定（1）车辆所有人或者管理人在申请办理车辆相关登记、定期检验手续时，应当向公安机关交通管理部门提交依法纳税或者免税证明。（2）扣缴义务人应当及时解缴代收代缴的税款和滞纳金，并向主管税务机关申报。（3）在一个纳税年度内，

27、已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。二、车船税的会计核算三、车船税的纳税申报实务 纳税人对车船税进行纳税申报时，应填报“车船税纳税申报表”（见表7-6）。任务五 车辆购置税的会计实务一、车辆购置税的认知（一）车辆购置税的概念 车辆购置税，是对在中国境内购置规定车辆的单位和个人征收的一种税，就其性质而言，属于直接税的范畴。（二）车辆购置税的纳税人 在我国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车（以下统称应税车辆）的单位和个人，为车辆购置税的纳税

28、人。 （三）车辆购置税的征收范围 车辆购置税的征收范围包括汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车。（四）车辆购置税的税率 车辆购置税采用10%的比例税率。（五）车辆购置税的计税依据 车辆购置税的计税依据为应税车辆的计税价格。计税价格根据不同情况，按照下列规定确定：1纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部价款（含价外费用），不包括增值税税款。2纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为：计税价格=关税完税价格+关税+消费税3纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款。4以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。5.免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，纳税人应当在办理车辆转移登记或者变更登记前缴纳车辆购置税。计税价格以免税、减税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满一年扣减10%。（六）车辆购置税应纳税额的计算车辆购置税实行从价定率的方法计算应纳税额。计算公式如下：应纳税额=计税依据税率（七）车辆购置税的征收管理1.车辆购置税的纳税环节2.车辆购置税的纳税义务发生时间 车辆购置税的纳税义务发生时间为纳税人购置应税车辆的当日。3.车