我国环境审计主体研究分析

1、中图分类号:学科分类号:密级:公开论文编号:硕士学位论我国环境审计主体研究作者姓名谭跌学科专业会计学;指导教师张立民教授培养院系经济治理学院二零一二年六月硕士学位论文我国环境审计主体研究Research on Chinas environmental auditing actors作者:谭呋导师:张立民北京交通大学2012年6月学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解北京交通大学有关保留、使用学位论文的规定。特授权北京交通大学能够将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索,并采纳影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。

2、?(保密的学位论文在解密后适用本授权讲明)学位论文作者签名:g导师签名:签字日期: 卩年t月 日签字曰期:;ioU年7月(曰中图分类号:UDC:学校代码:1004密级:公开北京交通大学硕士学位论文我国环境审计主体研究Research on Chinas environmental auditing actors作者姓名:谭跌导师姓名:张立民学位类不:治理学学科专业:会计学学 号:10120797职 称:教授学位级不:硕士研究方向:审计理论与方法北京交通大学2012年6月i致谢光阴荏苒,转眼间两年的硕士学习生涯就要结束了。开学报道的那天仿佛仍在昨日,而我立即结束长久的学生生涯,踏上新的人生路途。

3、在交大的两年间,我收获了新的知识,新的朋友,人生观和价值观都发生了转变,交大使我成熟成长。导师、同学、家人,他们在这期间给予的关心与力量,我将满怀感激铭记在心。 .首先,要感谢我的导师张立民教授。我的论文工作是在张老师的悉心指导下完成的。张老师治学上严谨,为人却十分随和,颇有大师风范。老师的言传身教使我受益匪浅。老师事务繁忙,但百忙之中照旧十分关怀我们的学习进展,研究生一年级时就敦促我们进行毕业论文选题和完成文献综述,并提出宝贵的意见和建议。在硏究生二年级,老师去往美国交换学习,在这期间仍十分关怀我们的学习和生活,经常通过邮件的形式教导我们。老师拥有深厚的学术功底和丰富的实践经验,间或的点拨让

4、我茅塞顿开,而我在学术上得过且过的态度使我十分愧对老师的教诲和心血。一日为师终生为父,我对老师的感激之情溢于言表。其次,也要感谢经管学院会计系的高莹老师对本论文给予的宝贵意见和悉心指导。在毕业论文答辩的时候,因为我的导师身处国外,而答辩工作时刻紧迫,无法与老师进行有效地沟通。高莹老师临时担当了我的指导老师,百忙之间反复对批阅我的论文并提出中肯宝贵的修改意见,在此十分感谢高莹老师的殷切指导。最后,要感谢我的同学谭胜男、唐梦华、张怡菲等在我论文的撰写过程中给予的关心和意见。还有我的同门余玮、汤梦宇、范松霞,尽管相处不多,但同处老师门下,使我们更为亲近。两年的同窗生涯中,她们在学习和生活上给予了我莫

5、大的支持。能够在交大相遇,成为同窗,她们是我人生中重要的财宝。另外,还要感谢我的家人,他们的理解和支持使我坚持心中的梦想最终踏入了交大的大门。感谢他们二十多年来的辛苦养育,从今往后我也要用自己的努力回报他们安乐的后半生。 -要感谢的人太多,而篇幅所限不能对他们一一表达,只能汇成一句:感谢!研究生生涯立即结束,有许多欢笑,有许多回忆,有许多感动,也有许多遗憾。带着这些宝贵的财宝,我将踏上新的旅程。北京交通大学硕士学位论文中文摘要中文摘要摘要:伴随着社会经济的快速进展,环境问题一直受到社会的广泛关注。环境审计作为环境治理的有效手段,近年来一直是审计界的研究热点。与美国、加拿大等发达国家相比,我国环

6、境审计的理论研究和实践活动都有一定的差距。受托经济责任是审计产生和进展的全然缘故,当受托经济责任拓展到环境领域,产生了公共受托环境责任和社会受托环境责任,促使环境审计诞生。我国的环境审计实践要早于理论研究,通过近30年的进展,形成了以政府审计为主导的环境审计工作局面。审计署下设农业与资源环保审计司和环境审计协调领导小组办公室,领导我国环境审计的进展;而企业和注册会计师参与环境审计的程度有限,处于起步时期。尽管我国环境审计工作取得了一定进展和成果,但仍然存在着专门多问题,包括环境审计立法和环境审计标准的缺失,环境审计内容和范围的局限,环境审计人员知识结构的不足等。这些问题既有国家审计制度的局限,

7、也有环境审计人员自身的缘故。本文分析讲明了我国环境审计主体的进展现状、存在的问题及其原因,对环境审计主体的进展提出建议。应坚持政府环境审计的主导地位,发挥政府审计的权威性优势,同时推动内部环境审计和民间环境审计的进展。同时,本文以渤海湾溢油事件为例,简要讲明我国环境审计工作开展的不足,以及各环境审计主体在实践中应当起到的作用和地位。最后,本文提出以政府审计为主导的,内部审计和民间审计多边参与的多元环境审计制度的构想。关键词:环境审计;政府环境审计;多元环境审计制度;渤海湾溢油事件北京交通大学硕士学位论文ABSTRACTABSTRACTABSTRACT: With the rapid devel

8、opment of economic and society, environmentalissues have attracted widespread concern. As an effective means of environmentalmanagement, environmental auditing has been research hotspot of auditing in recentyears. Compared with the United States, Canada and other developed countries, Chinasenvironme

9、ntal auditing theory and practice have a certain gap.Accountabity is the root cause of audit to emerge and develop. When accountabityextended to the field of environment, it aroused public environmental responsibility andsocial environmental responsibility, which promoted environmental auditing to b

10、orn.Chinas environmental auditing practice is earlier than theoretical research. After nearly30 years of development, governmental environment auditing has guided environmentalauditing system, especially the National audit office. However, inner environmentalauditing and non-governmental environment

11、al auditing are still in the initial stage,participating in the limited degree.Chinas environmental auditing has obtain some achievements, but there are stillmany problems, such as lack of environmental auditing legislation and standards, thelimitations of environmental auditing content and scope, k

12、nowledge structuredeficiencies of audit staff. These problems were introduced by both the limitations ofnational audit system and audit staffs own reasons. This paper analyzes the situation ofChinas environmental auditing, also the problems and their causes, and proposals someadvices. Accordingly, t

13、his paper takes the case of oil leak in Bohai Bay for example,making a brief description of the role and status of environmental auditing actors.Finally, this paper presents the notion of multiple environmental audit system led bygovernment with enterprises and non-government organizations participa

14、ted. KEYWORDS: environmental auditing; governmental environment auditing; multipleenvironmental auditing system; oil leak in Bohai Bay北京交通大学硕士学位论文目录目录續ii中文摘要iiiABSTRACTiv1弓唁11.1研究背景11.2研究现状及意义21.3研究思路与结构31.4本文创新点42文献综述62.1环境审计基础理论的研究62.1.1环境审计的本质62.1.2环境审计的动因理论82.2环境审计主体的研究92.2.1政府环境审计92.2.2内部环境审计.1

15、02.2.3民间环境审计112.3本章小结123相关理论分析133.1相关概念的界定133.1.1审计与环境审计.133.1.2 一般审计主体理论133.1.3环境审计主体143.2受托经济责任与环境审计分析153.2.1受托经济责任与政府环境审计163.2.2受托经济责任与内部环境审计173.2.3受托环境审计与民间环境审计193.3本章小结194我国环境审计现状分析214.1 政府环境审计现状分析214.1.1政府环境审计的进展过程21V北京交通大学硕士学位论文目录4.1.2政府环境审计进展现状描述224.1.3政府环境审计的问题及缘故分析254.2内部环境审计现状分析264.2.1我国内

16、部环境审计现状描述264.2.2内部环境审计的问题及缘故分析274.3民间环境审计现状分析304.3.1民间环境审计的现状描述304.3.2民间环境审计的问题及缘故分析314.4本章小结325不同审计主体下我国环境审计进展的建议335.1坚持政府环境审计的主导地位335.2推动内部环境审计的进展355.3加强注册会计师的作用386渤海湾溢油事件启发406.1事件回忆406.2利益主体分析416.3事件启发457要紧研究结论与局限性47参考文献49作者简历51独创性声明52学位论文数据集53VI北京交通大学硕士学位论文引言1引言1.1硏究背景环境和资源是人类生存和进展的物质基础。人类在利用资源进

17、展经济的同时,也造成了全球性的环境污染和生态破坏,对人类自身的生存和进展构成了威胁。改革开放以来,随着我国经济社会的飞速进展,对自然资源的需求量也与日俱增,资源能源压力不断加大;环境污染态势不断扩展,水污染不断加重,大气、土壤、固体废弃物等污染问题亟待治理;生态破坏程度不断加深,治理能力远落后于破坏速度,水土流失严峻、森林覆盖率降低、生态平衡被破坏。2006年9月,中国国家环保总局(2008年改制后为中华人民共和国环境爱护部)和国家统计局联合公布中国绿色国民经济核算研究报告2004。报告中指出,2004年全国因环境污染造成的经济损失为5,118亿元,占GDP的3.05%。其中,水污染造成的经济

18、损失为2,862.8亿元,占损失的55.9%;大气污染造成的经济损失为2,198.0亿元,占损失的42.9%;固体废物和污染事故造成的经济损失57.4亿元,占损失的1.2%。 1依照中华人民共和国国家统计局的数据显示,2010年我国全国突发环境事件420起,其中水污染135起,大气污染157起,海洋污染3起,固体废物污染35起,噪声污染1起,其他污染89起,共造成人员伤亡241人。以上数据表明我国的环境问题相当严峻,环境污染和生态破坏已成为阻碍我国战略进展的重要因素。我国目前正处于经济体制改革和经济快速增长的进展过程中,既面临着提高社会生产力、增强综合国力和提高人民生活水平的历史任务,又面临着

19、生态环境变化和环境污染的严峻挑战。当务之急是需要一种手段,通过对这种手段来达到对环境进行监督的目的,如此才能从全然上制止环境问题的进一歩恶化。而环境审计确实是环境监督治理的有效手段。 环境审计最早产生于20世纪70年代的西方企业内部审计,当时,一些西方发达国家的企业为应对政府对资源环境的检査监督,降低资源和环境方面的风险,在企业内部实施环境审计。而早期的政府资源环境审计能够追溯到20世纪70、 80年代。那时,美国、加拿大等国家都进行了不同形式的国家资源环境审计,关心企业节约资源能源,加强环境治理。到了 20世纪90年代初期,尤其是1992年世界审计组织(INTOSAI)成立了环境审计委员会(

20、WGEA),标志着资源环境问题正式进入大多数国家最高审计机关的业务范畴。1北京交通大学硕士学位论文引言我国自1983年恢复成立审计机关以来,就积极 始了环境审计的探究。近三十年来,我国环境审计工作从无到有、从小到大、从点到面、从单一走向了多元化,先后经历了起步、探究、进展三个时期。目前,我国已先后在环境爱护资金、生态建设、重点流域水污染防治、建设项目环境阻碍、大气污染防治等领域开展了环境审计工作。1.2研究现状及意义环境审计作为一种新型审计工作和现代审计的重要内容,在国外已有近40年的进展历史,许多国家已成功地制订了相关的环境审计的法律、法规和审计规范,建立了相应的环境审计部门,培养了许多专职

21、环境审计人员。相比国外环境审计状况,我国的环境审计的进展历史还比较短,同时许多研究都移植于国外的成果,缺乏中国特色,实践工作也因缺乏理论指导而进展缓慢。我国环境审计理论的研究起步较晚,自上世纪90年代中期我国政府才开始对环境审计的理论探讨。1994年9月,我国政府发表了中国21世纪议程,并在中国21世纪议程优先项目打算中,审计署提出了四个环境审计示范工程,以此探讨我国环境审计的差不多框架,研究环境审计的程序、技术和方法,总结环境审计案例,编写环境审计手册。多年来,我国关于环境审计理论的研究日益丰富,许多学者都对环境审计相关问题系统、深入地展开讨论,环境审计的文章也越来越多。据研究显示,1997

22、年至2008年间,共公布环境审计论文471篇,其中376篇是差不多理论与综合的研究,占总量的79.83%; 27篇是对国外环境审计的介绍,占总量的5.73%; 28篇是关于环境审计实务的研究,占总量的5.95%; 19篇是环境审计规范专论,占总量的4.03%; 12篇是环境审计方法专论,占总量的2.55%;还有9篇是会议、报告综述文章。2由这些数据能够看出,我国理论界对环境审计的研究要紧集中在环境审计的基础理论方面,如环境审计的定义、本质、职能、理论基础和动因理论等,对环境审计程序、方法、评价等实务方面的研究远远不足。理论是为了指导实践更好的进展,环境审计理论研究的最终目的是为了指导环境审计实

23、践的开展。而实践的开展必定需要一个执行主体,对环境审计来讲,确实是环境审计主体。不同的环境审计主体在审计目标、审计内容和审计效益等方面必定存在差异。本文从审计主体的角度.动身,力图讲明我国环境审计进展过程中,各环境审计主体的进展现状,并对其存在的问题以及缘故进行分析,并提出今后的进展建议。一方面,通过对环境审计主体进行系统地比较和论述,提高人们对环境审计实施主体的全面认识,为我国环境审计的开展提供一些借鉴,有利北京交通大学硕士学位论文引言于环境审计主体在实践中进展中有效发挥作用,促进不同环境审计类型之间的协调进展,建设健康、和谐的环境审计制度。另一方面,通过实践的总结,探究环境审计主体的进展规

24、律,这无疑有力于我国环境审计理论结构的完善和环境审计理论研究水平的提升。1.3研究思路与结构本文首先就环境审计和环境审计主体等相关概念进行解释界定,并对环境审计的理论基础受托经济责任理论进行简要论述,阐述受托经济责任在环境领域的拓展,深入分析各个环境审计主体受托经济责任的内容与履行情况。随后,分不从政府环境审计、内部环境审计和民间环境审计的角度对我国环境审计的进展状况进行描述,分析我国环境审计进展中存在的问题及其产生的缘故。然后,从环境审计主体的视角突出我国环境审计进展的建议。并以案例验证讲明环境审计主体在实践中应担当的角色和发挥的作用。本文的结构如下:第一部分是引言。要紧介绍了本文的研究背景

25、、研究现状及意义、研究思路与结构以及本文的创新点;第二部分是文献综述。分两部分:环境审计基础理论研究综述,包括环境审计的本质和动因理论;针对不同环境审计主体自身的研究综述。第三部分是相关理论分析。这一部分首先简单界定了本文涉及的审计与环境审计、审计主体理论和环境审计主体等相关概念,然后阐述了受托经济责任及其针对各个环境审计主体的拓展。第四部分是我国环境审计进展现状分析。这一部分从环境审计主体的角度描述了我国环境审计的进展现状,并分析其中存在的问题以及产生的缘故。第五部分是不同审计主体下我国环境审计进展的建议。这一部分针对第四部分的内容,针对各个环境审计主体提出了进展建议。 -第六部分是渤海湾溢

26、油事件启发。这一部分运用案例研究的方法,对环境主体在实践中的审计内容和地位进行讲明。第七部分是要紧研究结论和局限性。北京交通大学硕士学位论文引言1 环境审计主体I1II文献综述1环境审计基础理论i . 丁 . II政府环境审计i内部环境审计I !民间环境审计IjifBma.II 政府 11 企业 J i注册会计师I激海湾溢油I现状I_一_x IgL 一进展iI事件启发rt4j I分析一y建议I以政府为主导的I多元环境审计体系图1-1逻辑框架图Fig. 1-1 Logical Framework1.4本文创新点本文在选题、方法、内容等方面体现如下特点和创新点:第一,本文选取了审计主体的视角对环境

27、审计进行研究。环境审计研究是一个庞大而高深的课题,作为一篇硕士论文专门难对其进行系统而完整地论述。而环境审计的实践必定落实到执行主体上,选取审计主体的角度进行研究能够见微知著,对环境审计的整体进行概述。第二,本文采纳规范研究方法和案例分析方法进行研究。现有的环境审计研究大多为规范研究,也有少数的案例研究。本文首次将二者结合,首先通过规范研究方法进行理论分析,得出研究结论,然后用案例研究的方式对研究结论进行4北京交通大学硕士学位论文引言验证与支持。第三,本文提出的观点具有一定的创新性。本文充分考虑了中国国情和现阶段环境审计进展状况,提出以政府审计为主导,内部审计和民间审计多边参与的环境审计体系构

28、想。北京交通大学硕士学位论文文献综述2文献综述2.1环境审计基础理论的硏究环境审计的基础理论研究是环境审计理论各要素研究的前提,基础理论的研究内容要紧包括环境审计的定义、环境审计的本质与职能、环境审计的理论基础和环境审计的动因理论等。其中,环境审计的定义是基础中的基础,是对环境审计开展研究,建立环境审计体系的前提。2.1.1环境审计的本质要对环境审计进行相关研究,建立环境审计体系,首先要解决的问题确实是什么是环境审计?尽管环境审计在国内外进展的时刻都较短,但有关环境审计定义的研究却众讲纷纭,没有达成一致的结论。(1)国外有关研究依照国际商会3 (1995)的观点,环境审计是环境治理的工具,是对

29、与环境有关的组织、治理和设备等业绩进行系统地、有讲服力地、客观地估价,并通过有助于环境治理和操纵、有助于对公司有关环境规范方面的政策鉴证等手段,来达到爱护环境的目标。格兰特,莱杰伍德4在其著作环境审计与企业战略一书中指出:环境审计是企业战略的重要组成部分,它不仅涉及到企业的技术改造、产品创新能力,而且涉及到企业的生产、储存、营销等各个方面。最高审计机关国际组织5 (1995)第十五届大会在开罗宣言中指定了一个框架,认为:环境审计与各国最髙审计机关执行的其他审计无全然区不;环境审计的要紧内容包括财务审计、合规性审计和绩效审计;在环境审计定义中,可持续进展不应处于独立地位,只有当可持续进展作为被审

30、事项目标的一个明显部分时,许多成员国才情愿将它作为标准加以使用。美国学者Rep.Weldon提出了环境审;十三时期论的定义。值得注意的是,加拿大特许会计师协会(CICA) 1992年公布了一份题为环境审计与会计职业界的作用的研究报告,将与环境问题有关的服务内容划分为四大类,除了场所的评价(Site Assessments).经营符合性评价(OperationalCompliance System Assessments)、环境治理系统的评价之外,将环境咨询服务(Environmental Consulting Services)作为环境审计的重要内容划分到定义中。6北京交通大学硕士学位论文文献

31、综述(2)国内有关研究我国学者陈思维39 (1998)认为,环境审计是指审计机关、内部审计机构和注册会计师,对政府和企事业单位的环境治理系统及经济活动的环境阻碍进行监督、评价和鉴证,使之积极、有效、得到操纵并符合可持续进展的要求的审计活动。高方露和吴俊峰6 (2000)认为,环境审计包括财务审计、合法性审计和绩效审计,它是通过检查责任主体的环境报告和环境经营治理活动,监督责任主体受托环境责任的履行,并对责任主体受托环境责任的履行状况进行评价和鉴证,同时对责任主体提出的有关环境治理问题提供咨询,从而实现对责任主体受托环境责任履行过程操纵的一种操纵活动。林兢7 (2005)认为,环境审计分广义和狭

32、义之分。广义的环境审计概念与英国工业联盟的概念相同,狭义的环境审计指注册会计师对公司披露的环境信息进行独立的审计鉴证,看起是否遵守真实公允原贝lj,该公司是否确立环保目标,环保目标实现情况如何,本年度有多少目标差不多达到,有多少尚未达到,公司遵守环保法规情况,公司提取的环保负债情况,以及公司对环境信息的披露情况等。对环境审计本质的认识是对环境审计定义的认识深化的结果,目前关于环境审计本质的认识要紧有四种观点:(1)检查论。该观点认为,环境审计是对适用于环境要求的有关经济业务及活动所进行的系统的、有证据的、定期的、客观的检査。(2)评价、鉴证论。该观点认为环境审计是对企业环境治理责任和环境治理业

33、绩进行评价或鉴证,着重对环境审计评价、鉴证职能的强调。(王学龙,19978;陈思维,199839;包强,199991;李雪,2004iG)(3)经济监督论。该观点认为,环境审计是由审计人员依法对被审计单位的环境治理及其有关经济活动的合法性、真实性和效益型进行审査,评价其环境管理责任,揭示违法行为,加强环境治理,实现可持续进展战略的具有独立性的监督活动。(张已宽,1996;陈正兴,20014G)(4)经济操纵论。高方露、吴俊峰(2000)从审计本质的操纵论角度提出环境审计是通过检査企业的环境报告,监督企业受托环境责任的履行,并对企业受托环境责任的履行进行评价和鉴证,同时对企业提出的有关环境治理问

34、题提供咨询,从而实现对企业受托环境责任履行过程的操纵。王学龙(1997)认为,审计的本质是证实和评价受托经济责任。对环境治理责任者有关财务资料的真实性、客观性,环境治理制度的合规性、合法性,以及环境治理绩效的经济性、效益性和效果性进行监督、鉴证和评价便是环境审计的三大职能,并指出,经济鉴证职能是环.境审计的差不多职能。姜彦秋(1999)认为,对大循环成本进行估算、监督与评价是环境审计的重要职能。王讳、王阳和雷东?北京交通大学硕士学位论文文献综述风(2000) 认为,监督、鉴证、评价和防护是环境审计的要紧职能。2.1.2环境审计的动因理论从检索的资料看,国外关于环境审计的动因要紧有以下三种观点:

35、社会动因论、法规约束论和商业反映论,我国国内学者关于环境审计动因的要紧观点确实是受托责任理论(蔡春,2001;李雪、杨智慧,2004)。(1)社会动因论(Social Incentive Theory)社会动因论认为环境审计要紧是由于社会公众对环境问题的广泛关注,对由环境污染引起的越来越突出的环境负面效应的强烈不满,而要求政府履行环境保护的社会责任,加强环境爱护而产生和兴起的。(2)法规约束论(Law Confinement Theory)法规约束论认为,环保法规和措施的增加,使各国企业普遍面临环境诉讼的风险,为了归避风险,企业纷纷进行经营检查和合规性审计,以评价企业对环境法规的遵守情况,从而

36、产生了环境审计。(3)商业反映论(Commercial Response Theory)商业反映论认为环境审计不是起源于政府部门,而是起源于企业国家环境保护要求的商业反映。它包括两个要紧的观点:第一,环境审计首先产生于企业,它是法规要求污染企业对污染承担责任,而企业为了解脱责任,主动实施环境审计以表现其在环境方面的老实、清白的结果。第二,环境审计是适应企业自身发展的需要而产生的。企业处于自身利益的考虑,存在主动要求环境审计的动机。(4)受托经济责任论(Accountability Theory)受托经济责任论认为,两权分离所形成的受托经济责任关系是审计产生和进展的全然前提,审计基于促进和保证受

37、托经济责任的全面有效履行的客观需要而产生,并随着受托经济责任的进展而进展。当受托经济责任的内容拓展到环境爱护和环境治理方面时,就产生了环境审计。受托环境责任是指受托人按照特定的要求或原则经管受托经济资源而产生的环境治理和报告其治理状况的义务。社会动因论从政治角度解释了政府审计产生的缘故,具有片面性,同时没能阐述内部审计和民间审计产生的缘故;法规约束论从规避风险的角度讲明了企业内部审计产生的部分缘故,不能解释政府审计和民间审计的产生;商业反映论主要从企业自身进展的角度,解释了环境审计的产生,缺点在于不能讲明政府环境审计产生的动因(吴俊峰,2000);受托经济责任理论认为环境审计是受托经济责任扩展

38、到环境爱护和治理责任的结果,该观点在分析环境审计产生的逻辑上是严密的(吴俊峰,2000)。 1218北京交通大学硕士学位论文文献综述2.2环境审计主体的研究除了对环境审计基础理论的研究,还有针对不同环境审计主体的目标、职能、范围等领域的研究。相对而言,我国的环境审计主体研究要紧集中于政府环境审计角度,关于内部环境审计和注册会计师环境审计的研究稍显不足。2.2.1政府环境审计(1)国外有关研究加拿大审计长Felieity N. Edwards (1992)在环境审计九十年代的挑战一文中认为环境问题将成为政府审计项目中不可分割的一部分,作为审计公署来讲,以后所做的每项审计中都会有环境的成分在内。环

39、境审计的职责应该由各政府部门和机构来承担,环境审计可能成为一个单独的职能并由内部审计师来审计,环境审计需要确定合适的审计标准。132001年初,INTOSAI环境审计委员会向各成员国印发了从环境视角进行审计活动的指南(以下简称为指南)。指南要紧包括INTOSAI审计准则在环境审计中的运用、环境审计实务与方法以及建立环境审计技术标准的框架等内容。指南为各国最高审计机关开展环境审计提供了指导,促进各国最高审计机关更好履行环境审计义务。指南中指出政府审计的全部内容财务审计、合规性审计和绩效审计也应用于环境审计领域。荷兰审计院的Sylvia Van Leeuwen (2004)在政府环境审计的进展一文

40、中综述了政府环境审计的进展和审计技术的现状。在他的研究中发觉,从1993年起政府环境审计得到了长足的进展,大部分国家都制定了相应的环境政策并委派专门部门执行常规审计或绩效审计。他还大力倡导在INTOSAI的协调下开展国际联合环境审计。ti4ChoidaJamtsho (2005)在从政府审计视角看环境审计和可持续进展一文中从11个指标检查了各国政府环境审计策略和可持续进展政策的制定状况,分析发觉,在环境审计方面,进展中国家要远远落后于发达国家。(2)国内有关研究陈怀玉(2006)介绍了荷兰政府环境审计的机构设置和审计内容。15贺桂珍(2006)从审计体制、审计组织结构、审计任务、审计权限及保证

41、和审计程序等五方面详细地介绍了荷兰政府的审计制度特点;并从审计依据、审计形式、审计对象和项日数量、审计类型及审计涉及的环境问题等五个方面详细介绍了荷兰政府环境审计。161 .9北京交通大学硕士学位论文文献综述刘达朱等(2002)展望了政府环境审计的进展趋势。17张丽华(2011)阐述了我国政府开展环境审计的实际情况和效果,并在此基础上剖析了我国政府环境审计存在的问题,结合我国的实际情况,提出了强化我国政府环境审计的措施。18牛鸿斌、崔胜辉、赵景柱(2011)认为,政府环境责任审计是服务于环境治理的工具,其本质是操纵和创新领导干部政府环境行为的治理工具,通过阻碍领导干部政府环境行为,实现维护生态

42、环境安全的工作目标。在对本质认识的基础上,又从区不于狭义环境治理的角度,分析了政府环境责任审计作为广义上环境治理活动的特征。192.2.2内部环境审计(1)国外有关研究内部环境审计的代表人物为罗恩*布莱克,他认为大公司的环境审计要紧有内部审计师执行。他在环境审计的新篇章(1998)中认为内部审计师与环境审计师的角色慢慢地将合二为一。Mort DiUcnhofera995)认为,环境审计一般分为内部环境审计和外部环境审计。其中内部审计要紧是为了企业内部治理和操纵的需要,要紧包括:符合性审计;环境治理系统审计;问题审计;合并前审计;供给审计;环境保险审计。?(2)国内有关研究谭彦宾(1995)对现

43、代企业制度下的企业内部审计作细步探讨,阐述了审计环境对现代企业内部审计的阻碍及要求,以及现代企业内部审计应如何适应审计环境,完善审计职能、扩展审计范围和内容、改进审计技术方法、规范和完备审计评价,从而实现加强企业内部治理和提高企业经济效益的审计目标。21孙岩、杨素昌(2005)将内部环境审计的定义界定为企业内部环境审计是由企业内部审计机构依据有关的环境法律法规、环境标准、企业各类环境治理政策和打算以及财务与会计核算准则,监督企业受托环境责任的履行,并对履行的公允性、合法性和效益性进行评价,其最终目标是要实现企业自身的价值和可持续进展。223蔡春(2006)认为,企业内部受托环境责任是内部环境审

44、计产生的全然缘故,法规约束是外部动力,商业动机是内部缘故。32李永臣(2007)认为内部受托经济责任扩展要求开展内部环境审计,同时内部环境审计是企业内部环境经营系统建立和运行的重要环节。23110北京交通大学硕士学位论文文献综述2.2.3 民间环境审计(1)国外有关研究关于环境审计的标准,国外的研究比较出,国际组织的研究成果包括:注册环境审计师实务准则,其中包括道德准则和环境、健康和完全实务准则以及用作会员与临时会员的行为和职业规范;ISO14000关于环境准则的系列准则;最高审计机关国家组织的环境审计准则。审计标准一般包括一般标准、现场工作标准和报告标准。其中,美国关于环境审计的现场工作标准

45、由以下几个方面组成:关于不合法案件的环境债务问题;关于环境审计风险;关于环境债务的相关成本问题。(2)国内有关研究关于注册会计师应起重要作用的观点,张少勇、賂育敏(2000)认为,环境爱护当局及会计师行业治理机构应出台相关法规、行业准则以便充分发挥注册会计师在环境审计中的作用。张鹏(2007) 241从受托经济责任、审计业务范围、政府审计和内部审计的局限性等方面论述了注册会计师实施环境审计的必要性。华强(2008) 25分不从客观条件和主观条件论述注册会计师参与环境审计的必定性。王恩山,杨娜(2008) 26H人为社会受托环境责任是注册会计师参与环境审计的根本动因。针对我国注册会计师开展环境审

46、计,邵金鹏(2004) 27提出目标导向式的环境审计动作模式。也确实是讲,以开展环境审计的目标为导向,按照不同的环境审计目标,具体分析审计依据、审计内容,制定开展环境审计的不同的方案,最终出具环境审计报告。张正勇(2009) 28通过对实务界问卷调査发觉:当前我国环境审计人员差不多上不具备足够的环境科学知识;环境审计准则尚不完善;会计师事务所规模对注册会计师开展环境审计业务有重要的阻碍;环境审计方法和技术明显落后。黄冠瑜(2009)研究结论指出,在法规政策以及人力资源方面,比起企业内部人员,_会计师事务所人员认为开展环境审计更困难。袁礼(2010) 29认为会计师事务所人员开展环境审计应发挥注

47、册会计师独立性、专业胜任能力强等优势,克服环境专业知识欠缺等劣势开展环境审计工作。土健姝等(2010)认为注册会计师将成为以后环境审计的中流砥柱,并目企业内部环境审计无法取代民间环境审计,日益增强的环境意识将刺激对民间环境审计的需求。11北京交通大学硕士学位论文文献综述2.3本章小结通过多年的进展,我国关于环境审计的研究已得出相当的成果,其中最重要的是有关于环境审计理论基础的研究,为环境审计的后续研究奠定了一定的基础。在研究方法上,大部分都采取了规范研究的方式,并辅以实证研究加以调査分析。然而与西方环境审计研究和实务进展较成熟的国家相比,我国的环境审计研究还存在一定的差距与不足。现有研究对环境

48、审计的理论体系缺乏系统性研究,大多数学者只注重环境审计理论某一方面的研究,并没有考虑到环境审计理论是一个系统,没有把它作为一个整体来看待。而环境审计理论作为一个完整的体系,有其自身的组成要素,同时各个要素之间存在一定的关系。假如只研究某一方面,而忽视了其他,就可能造成各个理论要素之间的不协调,甚至产生矛盾。同时,现有观点多是将审计理论套用于环境治理领域,没有体现环境审计的全然。同时,我国环境审计研究的焦点要紧集中于环境审计差不多理论研究与综合探讨方面,研究成果有用性不强,尚未形成比较公认的环境审计评价方法与指标体系。在环境审计主体研究方面,现有研究多从政府审计的角度进行研究,大多数学者在政府环

49、境审计领域研究较为集中,内部环境审计和注册会计师环境审计的研究力度明显低于政府审计。可见,目前我国环境审计仍以国家审计为主导。笔者认为,中国的环境审计问题与经济社会进展关联紧密,具有独有的特点和规律,不能对国外经验直接套用。而应结合中国国情,探究建立适合中国规律的环境审计进展道路。12北京交通大学硕士学位论文相关理论分析3相关理论分析3.1相关概念的界定本文在撰写过程中要紧涉及审计与环境审计的相关概念,因此首先对这些概念进行讲明和界定,包括审计与环境审计、一般审计主体理论和环境审计主体。3.1.1审计与环境审计美国会计学会(AAA)审计差不多概念委员会发表于1973年的审计差不多概念讲明(A

50、Statement ofBasic Auditing Concepts) 文中对审计的定义是:审计是一个系统化过程,即通过客观地猎取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据,以证实这些人与既定标准的符合程度,并将其结果传达给有关使用者。3D审计是因授权治理经济活动的需要而产生,受托经济责任关系,是审计产生的真正基础。在社会进展的各个时期,由于生产力进展水平不同,社会经济治理方式不同,审计的广度、深度和形式也自然各不相同。31随着社会的进展,环境问题日益严峻,使得社会环境意识逐渐提高,从而使受托经济责任拓展到了环境爱护和治理责任,为了保证和改善环境爱护和治理责任的履行,政府部门制定了大量的环境政策

51、、法规,而政府、企业等受托责任主体为了解脱受托责任和显示其良好的环境形象,引进了环境审计。环境审计正是为了适应操纵政府、企业等受托经济责任主体履行环境爱护和治理责任的需要而产生的。32能够讲,环境审计是审计学的一个分支,如同财务审计、绩效审计等审计类型一样,是审计学科分化的必定结果。中华人民共和国审计署对环境审计的定义是:环境审计是为促进政府实施可持续进展战略,由审计机关对政府、企事业单位等被审计单位的环境治理以及有关经济活动的真实、合法和效益性所进行的监督、评价和鉴证等工作。33 3.1.2 一般审计主体理论审计主体是审计活动的要紧部分,是依法进行审计并享有权力和承担审计责任的审计人员和审计

52、机构。审计主体有广义和狭义之分:广义的审计主体是指审计的托付人或授权人和执行审计工作的共同体;狭义的审计主体是指审计工作的具体执行者。本文采纳狭义审计主体含义。13北京交通大学硕士学位论文相关理论分析依照L. Hebert (1979)审计关系人理论,审计行为的发生必须有审计人、被审计人和审计托付人或授权人。其中,审计人(狭义上的审计主体)是第一关系人,作为被审计人的第二关系人是财产的受托经管者,第三关系人即为财产的所有者。审计主体是审计关系的第一关系人,在审计关系中处于主导地位。一方面审计主体余审计托付人之间存在受托审计关系,另一方面其行为对被审计人与审计托付人之间的受托责任关系产生重大阻碍

53、。34因而在审计关系结构中,审计主体处于分重要的地位。如图3-1所示:一 .(审计组织和人员)第一关系人审计与被审计关系/受托审计关系、ftii+A 受托责任关系 一$ftA一(受托经管者) .?玲4 *商品市场上的收益增加ii? xiw: d-* 企业(受托人)-图3-2社会公众对企业的环境托付Fig. 3-2 Enterprises environmental responsibility在资本市场上,社会公众作为投资者,更喜爱投资于环境形象好的的企业。这有两方面的缘故:一是规避环境风险,二是遵守环境道德。企业为了获得更多的投资,节约资本成本而主动承担起爱护环境的责任。在资本市场上,越来越

54、多的企业主动承担环境责任,并公开自己的环保行为和环保效果,一个要紧目的就是改善环境形象,降低资金成本。企业的这些行为能够看作是在主动承担社会受托环境责任,因为那些节约的资金成本就相当于社会公众对企业的托付,托付企业爱护和改善环境,并向社会公众报告,企业对社会公众负有受托环境责任。在商品市场上,基于环境意识和环境责任,社会公众作为消费者对那些承担环境责任、环境形象好的企业的商品有着明显的偏好。消费者的偏好能够对企业商品的销售产生直接阻碍,从而阻碍企业的行为选择。社会公众在商品市场上的另一个重要行动确实是联合起来,开展群众性环保运动,直接对那些侵害公共环境利益的企业进行抵制和制裁。这使得爱护环境的

55、企业比破坏环境的企业具有更大的竞争优势,这种竞争优势会直接带来企业商品收益的增加。这些增加的商品收益是社会公众对企业环保行为的一种奖励,也是一种托付,托付企业接着爱护环境。18北京交通大学硕士学位论文相关理论分析3.2.3受托环境审计与民间环境审计由于信息不对称情况的存在,关于企业自己提供的关于受托环境责任履行情况的信息,社会公众往往持有慎重的怀疑态度,而这些信息又是评价企业环境责任所必需的,因此需要对这些信息的可信程度进行鉴证这确实是注册会计师参与环境审计的全然动因。一方面,社会公众为了正确区分环境责任履行情况不同的企业,以便在资本市场和商品市场上进行差不对待,促进社会受托环境责任的履行,需

56、要注册会计师对企业的有关信息进行鉴证;另一方面,忠实地履行了受托环境责任的企业也需要注册会计师对自己的责任履行情况进行审计,以提高自己所公布信息的可信程度,树立良好的环境形象。如此,民间环境审计应运而生。民间环境审计的开展,对企业有关环境责任的信息起到了鉴证作用,环境责任履行好的企业受到社会公众的优待,环境责任履行不行的企业受到社会公众的抵制,社会受托环境责任的履行得到了保障。注册会计师参与环境审计的差不多过程,可用图3-3表示。丄讣何事务所 一 -*和;i俯么?计师 f 1 委市 接I 托计 受;I+i- 审;I计 计!资4 巧n t h义* ;-步:1坏hi f I ;i JJ. ff H

57、 :f if -, iU乂厂象f&、 业雙造.?;倮形象图3-3注册会计师参与环境审计的差不多过程Fig. 3-3 Basic process of CPA in environment auditing3.3本章小结环境审计是审计学科进展衍生的结果。受托经济责任关系,是审计产生的根本基础,而受托环境责任则是环境审计产生和进展的根源。当审计的对象和内容由一般的经济活动扩展到环境爱护和治理责任时,环境审计应运而生。环境审计的主体相应地分为政府环境审计主体、内部环境审计主体和民间环境审计主体三种类不。当受托经济责任拓展到环境领域时,产生了政府公共受托19北京交通大学硕士学位论文相关理论分析环境责任

58、、企业的社会受托环境责任,政府、企业同样需要向托付人(社会公众)证明自己受托环境责任的履行情况,注册会计师承担了此项工作。受托经济责任理论是审计的理论基础,也是环境审计的理论基础。托付代理关系的存在,及由此产生的受托环境责任是环境审计产生的全然缘故。同时,由于环境问题的专门性,受托环境责任对政府、企业和注册会计师的内涵和外延都各有差不。20北京交通大学硕士学位论文我国环境审计现状分析4我国环境审计现状分析1983年9月15日,中华人民共和国审计署正式成立。审计署从成立初期就开始了对资源环境审计的探究,开展环境审计的试点。通过多年的进展,我国政府环境审计实践要远远领先于内部环境审计和民间环境审计

59、,形成以政府审计为绝对主导的环境审计工作格局。政府审计机关,要紧是中华人民共.和国审计署及其下属机构在环境审计中发挥了绝对的作用。而企业内部和注册会计师领域的环境审计工作相对落后。总的讲来,我国环境审计工作虽取得了一些进展,但仍呈现出主体单一、客体狭隘的状况。4.1政府环境审计现状分析4.1.1政府环境审计的进展过程我国政府环境审计通过近30年的进展,其进展历程要紧有三个时期:第一时期是1983至1998年,环境审计处于萌芽时期。这期间尽管没有明确提出环境审计的概念,但在审计署开展的审计项目中涉及到一些对环境爱护资金的审计事项。由于当时的人力、审计方法所限,未对政府的环境政策和环保绩效进行审计

60、。第二时期是1998至2002年,环境审计处于起步时期。1998年审计署成立了农业与资源环保审计司,明确了资源环境审计的差不多职责和任务,这标志着我国环境审计新时期的开始。随后,审计署采取积极试点,稳步推动的做法,陆续开展了一批环境审计项目。第三个时期是2003年至今,这是我国环境审计的进展时期。2003年7月,审计署环境审计协调领导小组办公室成立,标志着环境审计呈现多元化的态势,成为一项全署性的工作。这一时期环境审计的显著特点是:兼顾环境审计理论和实践的双重探究,积极汲取国际环境审计的先进经验,不断拓展环境审计领域,及时总结环境审计实践经验,各项工作取得明显成效。2008年,审计署2008至