中级会计重点知识

1、确信变，那个我敢告诉你。长期股权投资，中级会计实务的重点改了，权益法转成本法，不追述调整了。记住啊。2012年中级教材可能发生变动的内容有：2012年的教材变化可不能专门大，可能会在细节的处理上发生小的变动。1.针对教材第五章长期股权投资，变化会多一些；（比如关于长期股权投资核算方法的转换）2.针对股份支付的部分可能会增加“企业集团内涉及不同企业的股份支付交易应当如何进行会计处理”；讲明：在复习的时候以2011年教材为基础，第五章长期股权投资能够先跃过，其他章节按照2011年教材和基础班复习就能够了。中级会计周春利预科班第一讲专题一学习方法点拨一、中级会计实务课程的特点中级会计实务是全国会计专

2、业技术资格考试中难度较大的一门课程，一方面内容比较多，另一方面内容比较难；另外我们的专门多考生又差不多上在职学习，更加大了我们通过考试的难度，如何找到行之有效的学习方法，如何合理安排学习时刻就成为了宽敞考生普遍关怀的问题了，我们会就这些方面给大伙儿做简要的讲明。二、近3年题型、题量、分值表 年度题型2009年2010年2011年题量分值题量分值题量分值单项选择题151515151515多项选择题102010201020推断题101010101010计算分析题222222222综合题233233233合计100100100三、答题讲明1.单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题

3、备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选、错选、不选均不得分）2.多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号16至25信息点。多选、少选、错选、不选均不得分）3.推断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请推断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号46至55信息点。认为表述正确的，填涂答题卡中信息点；认为表述错误的，填涂答题卡中信息点。每小题答题正确的得1分，答题错误的

4、倒扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分）4.计算分析题（本类题共2小题，第1小题12分，第2小题10分，共22分。凡要求计算的项目，除特不讲明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有专门要求外，只需写出一级科目） 5.综合题（本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分。凡要求计算的项目，除特不讲明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数点的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的的会计分录，除题中有专门要求外，只需写出一级科目）四、2011年教材差不多内容和教材要紧变化 教材差不多内容教材要紧变化各章的重

5、要程度第一章 总论没有变化第二章 存货差不多没有变化第三章 固定资产没有变化第四章 投资性房地产除删除一例题外，本章其他内容差不多没有变化 第五章 长期股权投资差不多没有变化 第六章 无形资产没有变化第七章 非货币性资产交换差不多没有变化第八章 资产减值没有变化 第九章 金融资产除修改一些例题外，其他内容没有变化第十章 股份支付没有变化第十一章 长期借款及借款费用没有变化第十二章 债务重组没有变化第十三章 或有事项除修改小差错外，本章内容差不多没有变化第十四章 收入除修改小差错外，本章内容差不多没有变化第十五章 所得税除修改小差错外，本章内容差不多没有变化第十六章 外币折算差不多没有变化第十七

6、章 会计政策、会计可能变更和差错更正除修改小差错外，本章内容差不多没有变化第十八章 资产负债表日后事项除删除了“资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后”的相关内容外，本章其他内容差不多没有变化 第十九章 财务报告本章内容差不多没有变化第二十章 预算会计和非营利组织会计除修改小差错外，本章内容差不多没有变化讲明：2012年中级教材可能发生变动的内容有：2012年的教材变化可不能专门大，可能会在细节的处理上发生小的变动。1.针对教材第五章长期股权投资，变化会多一些；（比如关于长期股权投资核算方法的转换）2.针对股份支付的部分可能会增加“企业集团内涉及不同

7、企业的股份支付交易应当如何进行会计处理”；讲明：在复习的时候以2011年教材为基础，第五章长期股权投资能够先跃过，其他章节按照2011年教材和基础班复习就能够了。五、主观题考点列示 章节主观题考点链接的历年试题第二章存货存货跌价预备的计提（与差错结合）2008年综合题（2）第五章长期股权投资合并报表中长期股权投资由成本法改为权益法，长期股权投资减值2007年综合题（2）2008年计算分析题（1）2009年综合题（1）2009年综合题（2）2010年计算分析题（2）2011年综合题（2）第六章无形资产无形资产摊销（与差错结合）无形资产处置2008年综合题（2）2011年综合题（1）第八章资产减值

8、资产组减值测试，固定资产减值预备的计提 2007年综合题（1）2009年综合题（2）2010年综合题（2）第九章金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算、持有至到期投资的核算、可供出售金融资产的核算2009年计算分析题（2）2010年计算分析题（1）2011年计算分析题（1）第十一章长期负债及借款费用应付债券的核算，借款费用的核算2007年计算分析题（1）2009年计算分析题（1）第十四章收入收入确认和计量，销售退回2009年综合题（2）2010年综合题（1）2011年综合题（1）第十五章所得税计税基础、临时性差异的确定，递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用的确认和计量

9、2007年计算分析题（2）2009年综合题（2）2011年计算分析题（2）第十七章会计政策、会计可能变更和差错更正差错更正2009年综合题（2）2010年综合题（1）第十八章资产负债表日后事项调整事项的推断及会计处理2009年综合题（2）2010年计算分析题（1）第十九章财务报告合并财务报表抵销分录的编制2007年综合题（2）2008年计算分析题（2）2009年综合题（1）2011年综合题（2）六、2011年考试分析1.单项选择题该题型比较简单，是最容易拿分的一个题型，然而在做单选题的时候大概分成两个部分，一部分题目属于小型计算的题目，另外一部分题目属于文字性的题目。小型计算的题目：【2011

10、年真题单选题】2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的可能负责为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，可能以后期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣临时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负责表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（ ）万元。A.135 B.150 C.180 D.200【答案】A【解析】该事项对甲公司2010年12月31日资产负债表中“未

11、分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=（800-600）（1-25%）（1-10%）=135（万元）。文字性的题目：【2011年真题单选题】下列关于会计可能及其变更的表述中，正确的是（ ）。A.会计可能应以最近可利用的信息或资料为基础B.对结果不确定的交易或事项进行会计可能会削弱会计信息的可靠性C.会计可能变更应依照不同情况采纳追溯重述或追溯调整法进行处理D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计可能变更的，应作为会计政策变更处理【答案】A【解析】会计可能应当以最近可利用的信息或资料为基础。针对计算性的题目要求计算准确迅速，针对文字性的单选题差不多上是属于教材的原文，因此需要我们在学习的时候

12、一定要重视教材，只要把差不多的点弄明白了，吃透了，相信就一定能够把单选题做好。在做单选题的时候一定要看清晰题目的要求，看要求是让选择正确的，依旧让选择错误的，是让选择包括的依旧不包括的。2.多项选择题多选题的题量是10题，20分。相关于单选题来讲难度比较大。首先多选题没有明确的选项数量，不像单选就选一个就行了。针对多选题的预备来讲功夫要下在平常，重点在与积存和长时刻的学习，因为针对10个多选题每个题目4个选项，相当因此40个考点散布在教材的20个章节中。因此等到考前冲刺了才明白多选题不行了，那个时候差不多没有时刻了。因此从现在开始一定要树立一概念，确实是长期的积存。【2011年真题多选题】下列

13、关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。A.阻碍重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项D.推断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据【答案】ABD【解析】资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，而非全部事项，因此选项C不正确。相关知识点在教材319页。3.推断题（1）推断题相对比较简单，往往是一些差不多概念和观点，只要考生在平常的学习中能注意这些差不多内容

14、，推断题的得分应当是较高的。 【2011年真题推断题】外币财务报表折算产生的折算差额，应在资产负债表“未分配利润”项目列示。 （ ）【答案】【解析】产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。（2）不得不提的是推断题的评分标准，推断结果正确的得1分，推断结果错误的“倒扣”0.5分，不推断的不得分也不扣分，万幸的是，推断题整个题型的最低得分为0分。因此，考生在做推断题时最好依旧坚持“慎重原则”，没有把握的情况下，选择“放弃”可能比选择“碰运气”更明智，以免将自己差不多夺得的阵地丢失殆尽。只是，2012年的考试中，推断题是否依旧坚持如此的评分标准，目前不得而知，考生注意在考

15、场中看清题目要求，再决定自己的做题策略。4.计算分析题计算题相对来讲难度更大，要求学员必须熟悉具体业务的账务处理，其中最差不多的确实是写会计分录，在写会计分录的时候一定要把握三部分：第一要明白科目；第二要明白借贷方向；第三要明白金额。只有把这三个全部弄对了，才得分。同时分录后面的金额不写单位。【2011年真题计算分析题】甲公司为上市公司，2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下：（1）2009年5月20日，甲公司以银行存款300万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元）从二级市场购入乙公司10万股一般股股票，另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售

16、金融资产。（2）2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。（3）2009年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元，甲公司可能乙公司股价下跌是临时性的。（4）2009年7月起，乙公司股票价格持续下跌；至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司推断该股票投资已发生减值。（5）2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。（6）2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。（7）2010年1月起，乙公司股票价格持续上升；至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。（8）2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公

17、司的全部股票，同时支付相关交易费用1.68万元。假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。要求：（1）依照上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。（2）分不计算甲公司该项投资对2009年度和2010年度营业利润的阻碍额。（“可供出售金融资产”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2009年5月20日购入股票：借：可供出售金融资产成本 295.8 应收股利 6贷：银行存款 301.82009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款 6贷：应收股利 62009年6月30日发生临

18、时性的下跌：借：资本公积其他资本公积 35.8贷：可供出售金融资产公允价值变动 35.8 （295.8-260）2009年12月31日发生实质性下跌：发生减值借：资产减值损失 95.8 （295.8-200）贷：资本公积其他资本公积 35.8 可供出售金融资产减值预备 602010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利：借：应收股利 1贷：投资收益 12010年5月10日收到股利：借：银行存款 1贷：应收股利 12010年6月30日公允价值变动：借：可供出售金融资产减值预备 50（25-20）10贷：资本公积其他资本公积 502010年12月24日：借：银行存款 278.32（2810-1.68

19、） 可供出售金融资产减值预备 10 公允价值变动 35.8贷：可供出售金融资产成本 295.8 投资收益 28.32借：资本公积其他资本公积 50贷：投资收益 50（2）2009年对营业利润的阻碍=95.8（万元）。减少营业利润95.8万元；（借方资产减值损失 95.8万元）；2010年对营业利润的阻碍=1+28.32+50=79.32（万元）。增加营业利润79.32万元（贷方投资收益1万元+贷方投资收益28.32万元+贷方投资收益 50万元）。5.综合题【2011年真题综合题】南云公司为上市公司，属于增值税一般的纳税人，适用的增值税税率为17%；要紧从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价

20、格（不含增值税额），销售成本逐笔结转。2010度，南云公司有关业务资料如下：（1）1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价预备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，南云公司依照以往经验，可能该批机器设备的退货率为10%。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时能够冲回增值税额。讲明：涉及销售收入。（2）3月25日，向乙公司销售一批B机器设备，销售价格为3 000万元，销售成

21、本为2 800万元，未计提存货跌价预备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。讲明：涉及现金折扣条件下的收入确认。（3）6月30日，在二级市场转让持有的丙公司10万股一般股股票，相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益8万元。讲明：涉及到金融资产。（4）9月30日，采纳分期收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元；丁公司应在合同签订时预付50

22、%货款（不含增值税额），剩余款项应与11月30日支付，并由南云公司发出C机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款290万元并存入银行；11月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元 ，已计提存货跌价预备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。讲明：涉及到分期收款条件下的收入确认。（5）11月30日，向戊公司一项无形资产，相关款项200万元已收存银行；适用的营业税税率为5%。该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形资产减值预备30万元。讲明：涉及无形资产的处置。（6）12月1日，向庚公司销售10

23、0台D机器设备，销售价格为2 400万元；该批机器设备总成本为1 800万元，未计提存货跌价预备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于2011年5月1日按2 500万元的价格（不含增值税额）回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用（利息费用按月平均计提）。讲明：涉及售后回购的处理。要求：依照上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示）七、学习应注意的几个问题1.教材是根基，必须把教材读明白、读透通读教材针对有会计基础的学员，直接通读中级会计实

24、务的教材就能够了，针对第一遍的学习建议遇到可不能的内容直接跃过，针对可不能的地点加一个标记，然后等到第二遍学习的时候着重看一下。第一遍不用考虑做题目。第二遍的学习花费的时刻就长了，包括听课件、做题目。该时期需要将第一个时期不明白的内容弄明白弄透，花大概2个月左右的时刻。2.会计学习注重理解（1）比如针对企业购买交易性金融资产发生的交易费用计入“投资收益”，而企业购买持有至到期投资支付的交易费用计入“持有至到期投资的成本”；（2）比如针对资产的账面价值，表示期末该资产客观的价值。因此需要将资产计提的减值预备扣减之后才属于该资产的账面价值。同样针对以公允价值计量的交易性金融资产和以公允价值模式计量

25、的投资性房地产期末账面余额以公允价值计量，不存在计提减值预备的问题。3.善于总结和归纳会计是逻辑性特不强的学科，同时涉及到的内容特不的多，需要我们在学习过程中善于总结和归纳，只有如此才能将教材越学越薄。【举例】与投资有关的相关费用会计处理如下表所示： 项目直接相关的费用、税金长期股权投资同一操纵计入治理费用非同一操纵计入成本（2012年教材计入当期损益）其他方式计入成本交易性金融资产计入投资收益持有至到期投资计入成本可供出售金融资产计入成本不同资产期末计量采纳的记量属性 项目期末计量交易性金融资产公允价值可供出售金融资产公允价值投资性房地产（公允模式）公允价值存货可变现净值与成本孰低持有至到期

26、投资、贷款摊余成本企业处置：投资性房地产（公允模式）、交易性金融资产；均需要将“公允价值变动损益”转出。企业处置：可供出售金融资产、长期股权投资；均需要将“资本公积-其他资本公积”的部分转出。提示：典型的案例固定资产：账面余额=账户余额账面净值=固定资产的折余价值=固定资产原价-计提的累计折旧账面价值=固定资产的账面原价计提的累计折旧-计提的减值预备无形资产：账面余额（账户余额）=入账价值=无形资产的账面原价账面净值=账面余额-累计摊销账面价值=账面余额-累计摊销-计提的减值预备以成本模式进行后续计量的投资性房地产：账面余额=账面原价账面净值=账面余额-累计折旧（摊销）账面价值=账面余额-累计

27、折旧（摊销）-减值预备其他资产：只涉及账面价值和账面余额（账户余额）的概念，账面价值差不多上账面余额减去计提的减值预备后的金额；账面余额差不多上各自账户结余的金额。交易性金融和以公允价值计量的投资性房地产的账面余额=账面价值。比如哪些资产的减值能够转回哪些资产的减值不能转回企业计提的应收款项和存货的减值以后价值回升能够转回；固定资产、无形资产、长期股权投资、采纳成本模式计量的投资性房地产等长期资产的减值不同意转回。交易性金融资产和以公允价值计量的投资性房地产的期末采纳公允价值计量，不存在计提减值的核算。比如各类资产处置的比较 项目处理商品存货借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项

28、税额）借：主营业务成本贷：库存商品借：存货跌价预备贷：主营业务成本材料存货借：应收账款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：原材料借：存货跌价预备贷：其他业务成本交易性金融资产借：银行存款贷：交易性金融资产借：投资收益（或作相反的会计处理）贷：公允价值变动损益长期股权投资成本法借：银行存款长期股权投资减值准贷：长期股权投资 应收股利（尚未领取）投资收益（差额）权益法借：银行存款长期股权投资减值预备贷：长期股权投资成本损益调整其他权益变动应收股利（尚未领取）投资收益（差额）借：资本公积其他资本公积（累计金额）贷：投资收益固定资产（1） 结转固定资产账面价值借：固定资产

29、清理累计折旧固定资产减值预备贷：固定资产（2）发生的清理费用等借：固定资产清理贷：银行存款 应交税费应交营业税等科目（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款原材料贷：固定资产清理（4）保险赔偿等的处理。应由保险公司或过失人赔偿的损失借：其他应收款贷：固定资产清理（5）清理净损益的处理借：营业外支出处置非流淌资产损失盘亏损失贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入【提示】针对固定资产的损失，不管是什么缘故造成的，均计入营业外支出。无形资产 借：银行存款累计摊销无形资产减值预备营业外支出处置非流淌资产损失（差额）贷：银行存款应交税费无形资产营业外收入处置非流淌资产利得(

30、差额)投资性房地产成本模式借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本 投资性房地产减值预备 投资性房地产累计折旧/摊销贷：投资性房地产成本公允价值模式借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产成本 投资性房地产公允价值变动借：公允价值变动损益（或作相反的会计处理） 贷：其他业务成本4、相关知识需要预备相关的税法知识、和财务治理知识。针对税法部分应当预备是关于增值税和消费税的内容。第一、增值税的相关内容【提示】增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也确实是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增

31、价值或附加值在生产和流通过程中是专门难准确计算的。因此，我国也采纳国际上的普遍采纳的税款抵扣的方法，即依照销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也确实是进项税额，其差额确实是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。因此增值税的进项税额是不能计入到产品成本。第二、相关的财务治理基础的内容：针对财务治理部分的内容，要紧是因为针对分期购买固定资产，金融资产中持有至到期投资、可供出售金融资产的核算中会用到将以后现金流量的折现值或计算出需要的折现率（作为实际利率）。【2011年教材】【教材例9-4】209年1月1日，甲公司支付

32、价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时能够将债券赎回，且不需要为提早赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，可能A公司可不能提早赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。假定不考虑所得税、减值损失等因素。计算该债券的实际利率r：59 000（1+r）-1+59 000（1+r）-2+59 000（1+r）-3+59 000（1+

33、r）-4+(59 000+1 250 000)(1+r)-5=1 000 000 采纳插值法，计算得出r=10%。终值与现值的计算（要紧涉及到单利终值、复利终值、年金现值的计算） 项目差不多公式一次性款项现值单利现值=终值/（1+ni）复利现值=终值（1+i）-n=终值（P/F，i，n）一般年金现值现值=年金额一般年金现值系数=年金额（P/A，i，n）第三、相关的所得税法的相关知识我们明白针对所得税章节的学习，假如不清晰所得税的知识，则学习所得税会计特不的困难。需要了解的所得税的相关知识如下：【问题】考试时在计算应纳税所得额应注意的问题？（1）免税收入包括哪些?国债利息收入；符合条件的居民企业

34、之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；政府补助。（2）不得在税前扣除的费用有哪些？税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规、被税务机关处以的滞纳金；罚金、行政罚款和被没收财物的损失；超过规定标准的捐赠支出；赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出；（3）所得税中费用的扣除标准：企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除；业务招待费，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售收入的0.5%。广告和业务宣传费，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。公益性捐赠支出，企业发生的公