会计差错更正与财务造假问题的探讨

1、会计过失更正与财务造假问题的讨论摘要近年来，重大会计过失及其更正屡见于上市公司之定期报告，追溯调整根本成为了一个普遍的现象，上市公司是否利用会计过失更正进展财务造假？通过对该问题的分析，希望有助于加强相关部门完善追溯调整的现代企业会计制度。关键词重大会计过失更正追溯调整财务造假1会计过失与重大会计过失更正会计过失是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误，其原因可分为以下几类：会计政策使用上的过失。?企业会计准那么?规定，企业应当按照会计准那么和会计制度的原那么和方法进展会计核算。但在详细执行过程中，有可能由于各种原因采用了会计准那么和会计制度的原那么和方法不允许的会计政策。例如，

2、对不应计提折旧的土地计提折旧，而对本应计提折旧的房屋、建筑不计提折旧。会计估计上的过失。由于经济业务中不确定因素的影响，企业在会计核算时经常需要做出估计。但是，由于种种原因，会计估计可能发生错误。例如，企业在估计固定资产的使用年限和残值时，发生错误；企业在存货遭受毁损，对损失的估计发生错误。其他错误。在会计核算中，还可能发生除前述两种过失以外的其他过失。例如，漏记交易或事项、错记借贷方向、错记借贷金额等等。?中华人民共和国企业会计准那么-会计政策、会计估计变更和会计过失更正?2001年修订版规定，会计过失的更正分三种情况进展处理：本期发现的、属于本期的会计过失；本期发现的、属于以前年度的非重大

3、会计过失；本期发现的、属于以前年度的重大会计过失。其中，重大会计过失是指足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计过失。在这里，笔者只讨论本期发现的、属于以前年度的重大会计过失，采用追溯调整结果对财务信息的影响。2从相关案例引发的考虑我国的上市公司自从施行追溯调整以来，已经有好几百家上市公司因为重大过失(实为财务报表做假、虚假信息披露)而追溯调整，这几年因重大会计过失追溯调整的上市公司数量在逐渐增大，调整工程和调整金额也在不断变大。有少数上市公司调整工程多达78项，涉及金额上亿元；个别公司甚至在前一年度筹资后，第二年度就要进展重大会计过失调整。还有部分上市公司成

4、心混淆会计估计、非重大会计过失以及重大会计过失的区别，滥用重大会计过失的会计处理准那么，操纵利润、做靓报表搞配股、增发再融资。利用资产减值、坏账准备的时机一次亏足，在前期巨额计提后大额转回，这是上市公司操纵利润的常用的手段。*st江纸原第一大股东江纸集团共占用上市公司资金10亿元，这成为*st江纸连年亏损的重要的原因。从2002年开场，眼见扭亏无望，*st江纸陆续对江纸集团占用的资金计提坏帐减值准备，2002年计提22833万元，2022年计提35250万元。连续两年大量计提坏账，导致了连续三年亏损而被暂停上市。2022年，*st江纸上半年又踏上了一条回冲计提之路。半年报表显示，江纸集团公司归

5、还占用资金11800万元，冲回坏账准备8260万元，并一举盈利2070万元，到达了提交恢复上市申请的条件。三季报表显示，江纸集团报告期内又归还了3.32亿元，冲回坏账准备23240万元。正是依靠这失而复得的23240万元，连年亏损的*st江纸造就了一个季度每股盈利0.92元的神话。有分析人士指出，*st江纸创造的神话是清理三角债的结果，难逃移花接木、操纵利润之嫌。单从*st江纸连续两年大量计提坏账准备角度来看，计提坏账准备本是表达会计审慎原那么的重要手段，但一旦沦为上市公司调节利润的工具，那么与审慎原那么完全背道而驰。为此，财政部2001年曾公布相关规章，规定如有确凿证据说明企业在计提坏账准备

6、时，不恰当地运用了慎重性原那么计提机密准备的，应对多计提的损失准备按原渠道冲回，即追溯调整以前年度的利润而不能增加当期利润。对于预计负债的计提也有类似的规定。当然，谁又能说清楚*st江纸前两年计提的坏账准备，是否恰当地运用了慎重性原那么呢？公司为了实现扭亏、保配等目的，很可能打着前期会计过失更正的幌子，把本期的本钱费用往前期里塞，做大本期利润。st黄河科和pt白猫就是借助这种方式实现扭亏，成功摘帽或防止退市。再例如，*st花雕2001年年报少计短期贷款3500万元、其他应收款5500万元，少计提利息186.9525万元、坏账准备55万元，虚增税前利润241.9525万元，且对订立3500万元贷

7、款合同等重大事件未及时履行临时公告义务；2002年年报虚增税前利润4472.5509万元，坏账准备披露不实。经追溯调整后*st花雕2002年亏损3400余万元、2022年亏损8300余万元，因调整后连续两年亏损，公司于12月8日开场退市风险警示。太太药业2001年5月刚刚从证券市场拿走17.36亿元募集资金，到2001年年报就声称2000年度存在少计营业费用、坏账准备、未抵消母子公司之间的未实现销售利润、无形资产-专有技术摊销年限错误等重大会计过失问题，将2000年度合并净利润调减879万元。这么快就变脸让投资者怎样对待？tl通讯在2001年报主动对高达15485万元的重大会计过失主要是少计费

8、用，提早确认收入等作追溯调整后，tl通讯2000年度由盈利2632万元变为亏损8356万元，对此事项，市场人士李德林将其解读为tl通讯财务造假虚增利润，但tl坚决予以否认，称公司2000年会计报表所反映问题属于会计处理和会计估计不当,中国证监会广州证券监视管理办公室的?整改通知?与公司?整改报告?的公告均已作此认定。很显然，各公司进展重大会计过失更正都有异曲同工之妙。为什么会存在如此之多、影响金额如此之大的重大会计过失更正？仅仅只是缺乏应有的会计慎重使得会计估计不当？闽越花雕受到证监会的处分，这对其他上市公司进展的违规信息披露和财务造假是否有一定的警示作用呢？然而，投资者面对迅速变脸的公司，他

9、们的损失又由谁来买单？通过追溯调整，将以前的各种财务缺陷、公司隐患和虚假披露统统给悄悄地藏起来，或者上市公司圈钱、再融资、掏空财务等目的到达后，将问题一一暴露，再戴帽挂星，最后让投资者买单。因此，对于这样一个变戏法式的畸形追溯调整及时加以标准实在是迫在眉睫。3建议对重大会计过失进展追溯调整，成为了圈钱者或者造假者问题暴露后的利润调节器。对于一些操纵利润的行为进展追溯调整，很难让投资者承受，因为将以前年度明明盈利的数据如今回过头来再改成亏损，有的上市公司在追溯调整之前还是绩优，调整之后就成了t族里面的绩差股，像这样的报表的和数据那有什么真实性和投资性可言呢？笔者认为，作为监管部门，要加强对上市公

10、司重大会计过失的信息公开管理，要求上市公司将重大会计过失作为重大事项及时公告；此外，最好参照美国的重述制度，要求上市公司详细披露重大会计过失的内容以及对以前年度会计报表的影响并重新公布以前年度会计报表，重大会计过失作为一项重要的虚假陈述，监管部门不应将之置于灰色地带，使其成为上市公司调节利润的手段。同时，加强公司审计委员会和外部注册会计师的纠错责任，威慑其抗拒从严。要想让市场恢复本色、完善对重大会计过失进展追溯调整的现代企业会计制度，证监会除了加大监管和惩罚的力度之外，还应该适当地保护因上市公司虚假财务信息而受骗的投资者，即在进展追溯调整的同时对投资者进展追溯赔偿。像闽越花雕这样被证监会认定的违规公司，证监会的罚款和惩罚都是非常必要的，但没有对无辜受害的投资者作出相应的补偿。在这种情况下，必须及时在股市里面建立起