会计学本科论文终稿

1、重庆科技学院本科生毕业论文 中文摘要PAGE PAGE 20摘要2006年年财政部颁颁布的企业业会计准则则进一步规规范了资产产减值的确确认、计量量和相关信信息的披露露，体现了稳稳健性原则则，对提高会会计信息质质量起到了重要作用用。然而就目目前而言，我我国资产减减值会计的的发展处于于起步阶段段，存在不不少缺陷，这些缺陷陷成为一些些企业粉饰饰企业财务务报表，扭扭曲企业会会计信息的的重要手段段。笔者在在对我国上上市公司财财务报表进进行抽样调调查的基础础上，阐述述了我国资资产减值会会计的发展展现状，指指出了我国国资产减值值会计准则则存在的不不足，分析析了部分企业在资产产减值会计计实务中存存在的一些些问

2、题及对会计信息息质量的影响响。探讨了了通过规范会会计准则、充分披露露等方式提提高资产减减值会计信信息质量的的相关对策策。关键词：资资产减值 会计信信息 披露 重庆科技学院本科生毕业论文 英文摘要AbstrractAccouuntinng Sttandaards for Busiinesss Entterprrisess Werre fuurtheer sttandaardizzed AAssett imppairmment of rrecoggnitiion, meassuremment and discclosuure oof thhe reelevaant iinforrmatiion,

3、and playys ann impportaant rrole for imprrovinng thhe quualitty off acccountting infoormattion, whiich rrefleectedd thee pruudencce prrinciiple in 22006. Butt forr thee momment, thee acccountting for asseets iimpaiirmennt sttill exisst soome ddeficcienccies whicch beecomees thhe immporttant meanns t

4、hhat ssome enteerpriises whittewassh ennterpprisee finnanciial sstateementts annd diistorrted accoountiing iinforrmatiion iin ouur coountrry. TThis artiicle elabboratted oon deeveloopmennt sttatuss aboout tthe aaccouuntinng foor asssetss imppairmment. Thee wriitingg poiintedd outt thaat thhere has s

5、omee commpaniies probblemss rellatedd to accoountiing aassett imppairmment and impaacts on tthe qqualiity oof acccounntingg infformaationn. Diiscusssed reguulatee thee meaasurees too enhhancee thee quaalityy of accoountiing iinforrmatiion.朗读显示对应的的拉丁字符符的拼音Key wwordss：Assett imppairmment losss；acccoun

6、tting infoormattion；discclosuure重庆科技学院本科生毕业论文 目录目录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc294707388 摘要 PAGEREF _Toc294707388 h I HYPERLINK l _Toc294707389 Abstrract PAGEREF _Toc294707389 h II HYPERLINK l _Toc294707390 一 资产减减值的内涵涵 PAGEREF _Toc294707390 h 1 HYPERLINK l _Toc294707391 （一）资产产减值会计计的定义 PAGEREF _To

7、c294707391 h 1 HYPERLINK l _Toc294707393 （二）资产产减值会计计遵循的原原则 PAGEREF _Toc294707393 h 1 HYPERLINK l _Toc294707395 （三）资产产减值会计计的目标 PAGEREF _Toc294707395 h 1 HYPERLINK l _Toc294707397 二 我国资资产减值会会计的发展展现状 PAGEREF _Toc294707397 h 3 HYPERLINK l _Toc294707398 （一）我国国会计准则则对资产减减值会计的的规定 PAGEREF _Toc294707398 h 3 H

8、YPERLINK l _Toc294707399 1资产减减值会计的的确认标准准 PAGEREF _Toc294707399 h 3 HYPERLINK l _Toc294707400 2资产减减值会计的的计量 PAGEREF _Toc294707400 h 3 HYPERLINK l _Toc294707401 3资产减减值会计信信息的披露露 PAGEREF _Toc294707401 h 5 HYPERLINK l _Toc294707402 （二）资产产减值会计计在我国企企业的运用用现状 PAGEREF _Toc294707402 h 6 HYPERLINK l _Toc29470740

9、3 1资产减减值会计政政策可选择择性较强 PAGEREF _Toc294707403 h 6 HYPERLINK l _Toc294707404 2资产减减值损失转转回的会计计处理仍有有操纵利润润的空间 PAGEREF _Toc294707404 h 8 HYPERLINK l _Toc294707405 3资产减减值会计信信息的披露露不够充分分 PAGEREF _Toc294707405 h 8 HYPERLINK l _Toc294707406 三 资产减减值会计处处理对会计计信息质量量的影响 PAGEREF _Toc294707406 h 10 HYPERLINK l _Toc29470

10、7407 （一）资产产减值会计计处理对会会计信息可可靠性的影影响 PAGEREF _Toc294707407 h 10 HYPERLINK l _Toc294707408 1会计政政策的可选选择性降低低了会计信信息的可靠靠性 PAGEREF _Toc294707408 h 10 HYPERLINK l _Toc294707409 2计量属属性衡量的的复杂性降降低了会计计信息的可可靠性 PAGEREF _Toc294707409 h 11 HYPERLINK l _Toc294707410 3较大的的职业判断断空间降低低了会计信信息的可靠靠性 PAGEREF _Toc294707410 h 11

11、 HYPERLINK l _Toc294707411 （二）资产产减资会计计处理对会会计信息相相关性的影影响 PAGEREF _Toc294707411 h 11 HYPERLINK l _Toc294707412 四 完善资资产减值会会计信息的的相关对策策 PAGEREF _Toc294707412 h 13 HYPERLINK l _Toc294707413 （一）增强强资产减值值会计准则则的规范性性 PAGEREF _Toc294707413 h 13 HYPERLINK l _Toc294707414 1适当限限制企业对对会计政策策的选择权权 PAGEREF _Toc294707414

12、 h 13 HYPERLINK l _Toc294707415 2完善资资产减值损损失转回的的会计处理理 PAGEREF _Toc294707415 h 13 HYPERLINK l _Toc294707417 （二）充分分披露资产产减值会计计信息 PAGEREF _Toc294707417 h 14 HYPERLINK l _Toc294707419 1充分披披露资产减减值计提具具体操作方方法 PAGEREF _Toc294707419 h 14 HYPERLINK l _Toc294707421 2充分披披露资产减减值损失对对会计数据据的影响 PAGEREF _Toc294707421 h

13、 14 HYPERLINK l _Toc294707422 3充分披披露资产减减值损失转转回的会计计信息 PAGEREF _Toc294707422 h 15 HYPERLINK l _Toc294707424 （三）进一一步健全市市场信息披披露、存档档机制 PAGEREF _Toc294707424 h 15 HYPERLINK l _Toc294707425 （四）以社社会责任观观念引领会会计职业道道德建设 PAGEREF _Toc294707425 h 15 HYPERLINK l _Toc294707426 五 结论 PAGEREF _Toc294707426 h 17 HYPERLI

14、NK l _Toc294707427 参考文献 PAGEREF _Toc294707427 h 18 HYPERLINK l _Toc294707428 致 谢 PAGEREF _Toc294707428 h 119重庆科技学院本科生毕业论文 一 资产减值概述一 资产减减值的内涵涵（一）资产产减值会计计的定义资产的本质质是能够产产生未来经经济利益的的资源。当资产的的账面价值值低于该资资产所带来来预期经济济利益时，则则认为资产产已发生减减值，并将将账面价值值与预期经经济利益的的差额确认认为资产减减值损失。由此可见见，资产减减值的本质质是指可回收金金额低于其其账面价值值时减计资产产的会计处处理，是

15、对资产产计价的一一种调整。资产减值会会计是指根根据稳健性性原则，对对资产的减减值情况进进行确认、计量、记记录、报告告和披露的的一系列会会计处理过过程1。资产减值值会计通过过对各项资资产的测试试、计量和和分配减值值准备，综综合使用公公允价值和和现值计量量属性对企企业以历史史成本计量量为基础的的资产状况况进行评估估和计量，为为资产的真真实价值提提供了准确确的量度。（二）资产产减值会计计遵循的原原则资产减值会会计从稳健健性原则出出发，目标标是尽可能能的排除资资产中存在在的不确定定性，以真真实反映资资产价值，让让会计信息息使用者掌掌握企业真真实的经营营管理成果果。稳健性性原则又称称谨慎性原原则，是指指

16、在处理企企业不确定定的经济业业务时，应应持谨慎的的态度。在在实务中的的应用可概概括为“高估可能能的损失，低低估可能的的收益”2。国国际会计准准则委员会会在其概念念框架中定定义如下：“谨慎性是是在不确定定的条件下下,需要运运用判断作作出必要的的估计中包包含一定程程度的审慎慎，比如资资产或收益益不可高估估，负债或或费用不可可低估”。我国从11992年年计提“四项减值值准备”到新准则则颁布，均均要求企业业对交易或或事项进行行确认、计计量和报告告的过程中中遵循谨慎慎性原则，不不应高估资资产或收益益、低估负负债或费用用。（三）资产产减值会计计的目标资产减值会会计的目标标就是资产产减值会计计要达到的的目的

17、和要要求。就财财务会计目目标而言，国内外存存在着两种种主流观点点：即“受托责任观观和”决策有用用观”。前者认为，会会计的目标标是受托者者以适当的的形式向委委托者如是是报告资源源的经营管管理责任和和履行情况况。在“受托责任任观”下，会计计信息使用用者（投资资者）更为为关注的是是资本保全全（资本保保值和增值值）、经营营业绩（管管理业绩）和和现金流量量等信息。后者认为为，会计的的目标是向向现存的、可能的（潜潜在）信息息使用者提提供利于决决策的会计计信息。该该观点是美美国财务会会计准则委委员会（FFASB）在在其财务会会计概念框框架中的创创新。在决决策有用观观下，财务务会计的目目标与财务务报表的目目标

18、相趋同同，它强调调会计信息息的相关性性。不论是“受受托责任观观”还是“决策有用用观”均采用单单一的会计计目标，二二者时有争争论。但“受托责任任观”和“决策有用用观”并非是矛矛盾或排斥斥的，相反反两者之间间具有某些些交集。英英国会计准准则委员会会（ASBB）在其“财务报报报告原则公公告”中，率先先将“受托责任任观”和“决策有用用观”融合性的的表述，形形成了财务务报告的完完整目标。ASB认认为，财务务报告的目目标是“向一个广广泛范伟内内的使用者者提供关于于一个报告告主体财务务业绩和财财务状况的的信息，利利于他们评评价该主体体的管理当当局履行受受托责情况况并进行相相应的经济济决策”。我国评评价企业财

19、财务报告质质量的体系系3（图1.11）也表明，会会计信息所所达到的会会计目标也也具有交融融性。财务信息内内容质量 全部财务务信息表述述（含披露露）质量决策有用性保护投资者 透明度可靠性相关性实质重于形式充分披露完整性明晰性可比性中立性重要性图1.1评评价企业财财务报告质质量体系资产减值会会计符合“决策有用用观”的会计计目标。BBeaveer，Egger，RRyan在在19899年进行的的一项研究究表明，市市场会对企企业资产的的价值进行行“调整”标价，资资产计量越越接近其真真实价值，越越有助于市市场的投资资决策。这这也反映了了资产减值值的本质，资资产减值会会计是通过过多种计量量属性对以历史成成本

20、为基础础的资产的价值进行重重估修正，为为现存和可可能的（潜潜在）信息息使用者进进行经济决决策提供有有利依据。重庆科技学院本科生毕业论文 二 我国资产减值会计的发展现状二 我国资资产减值会会计的发展展现状我国资产减减值会计的的起步比较较晚。从19922年财政部颁布布的企业业财务通则则到20000年我国颁布布统一的企业会计计制度，“资产减值值”的概念才在制制度和准则则中明确提提出。20066年，财政政部正式颁颁布了企企业会计准准则第8号资产减值值，这一一准则比较较具体地规规范了资产产减值的确确认、计量量和相关信信息的披露露，增强会会计实务的的可操作性性。但是，由于于我国资产减减值会计在在准则方面面

21、仍然存在的一些不足足和实务中出现现的一些问问题，影响响了企业会计信信息质量。（一）我国国会计准则则对资产减减值会计的规定定1资产减减值会计的确认认标准根据会计确确认的权责责发生制和和配比原则则，资产减减值会计有有三种确认认标准可供供选择44：（1）永久久性标准。该标准认为，只只有永久性性(在可预计计的未来期期间内不可可能恢复)资产减值值损才予以以确认，支支持这种标标准的主要要理由是可可以避免确确认暂时性性减值损失失。但在这这种标准下下，难以界界定什么是是暂时性减减值、什么么是永久性性减值，主观性较较强。(2)可能能性标准。该标准是是指对可能能的资产减减值损失予予以确认。在可能性标标准下，如果未

22、未来现金流流量的贴现现值大于账账面价值，即使公允价值小于账面价值，也不确认资产减值损失。其目的主要在于与历史成本框架保持一致以及避免对不必要减值损失的确认。（3）经济性标准。该标准认为，只要资产发生减值，就应当予以确认。在经济性标准下，资产被定义为“预期的未来经济利益资源”，具有可定义性；可回收金额小于账面价值的差额用以计量减值损失，具有可计量性和可靠性；另外还能提供相关的信息，具有相关性。我国对于资资产减值的的确认标准准采用的是是经济性标标准。由于经济济环境的不不确定性对对会计造成成的影响，专专业人员对对永久性标标准和可能能性标准的的判断存在在很大的难难度。经济济性标准在在估算在用用价值和确

23、确定可收回回金额时已已考虑各种种“可能性”因素，不再再要求对可可收回金额额小于账面面价值的可可能性进行行评估。因此，采用用经济性标标准也可以以减少确认认时的主观观判断。2资产减减值会计的计量量（1）资产产减值会计计的计量属属性。我国国会计准则则对资产减减值的计量量采用多重重标准，其其主要包括括：公允价价值、重置成本本、历史成成本、可变变现净值、未来现金金流量现值值等。（见见表2.115）。在现行准则则下，资产的的计价模式式不再单一一地采用成成本与市价价孰低原则则，而是根根据资产特特性、市场场环境及持持有目的对对资产进行行重新分类类。并根据据不同资产产采用不同同的计量属属性。这样样处理有利利于提

24、高会会计信息的的相关性，使使之更合理理。在市场场环境较好好、资产公公允价值能能够取得、且公允价价值确实公公允的情况况下，相关关性与可靠靠性能够得得到较好地地统一。否否则，由于于公允价值值不公允会会导致会计计信息的可靠性降降低。表2.1主主要资产减减值计量属属性比较表表计量属性事态类型交易可靠性相关性操作难度历史成本过去投入实际强弱弱强易难重置成本现在投入假设公允价值现在产出假设可变现净值值未来产出假设未来现金流流量现值未来产出假设（2）资产产减值会计计的计量基基础。资产减值值金额的计计量基础是是单项资产产或资产组组。资产组组是企业可可以认定的的最小资产产组合，其其产生的现现金流入应应当基本上上

25、独立于其其他资产或或者资产组组，资产组组应当由创创造现金流流入相关的的资产组成成。认定资资产组最关关键的因素素是该资产产组能否独独立产生现现金流入。企业对生生产经营活活动的管理理或者监控控方式，以以及对资产产使用或者者处置的决决策方式等等，也是认认定资产组组应考虑的的重要因素素。（3）可回回收金额的的计量。对对资产减值值计量的前前提是资产产减值已经经确认。在在对资产进进行减值计计量时关键键要对每一一种资产可可收回金额额正确地计计量。可收收回金额应应当根据资资产的公允允价值减去去处置费用用后的净额额与资产预预计未来现现金流量的的现值两者者之间的较高者确确定。资产产预计未来来现金流量量的现值，应应

26、当按照资资产在持续续使用过程程中和最终终处置时所所产生的预预计未来现现金流量确确定。出于于数据可靠靠性和便于于操作等方方面的考虑虑，建立在在该预算或或预测基础础上的预计计现金流量量最多涵盖盖5年。在在预计了资资产未来的的现金流量量和折现率率后，资产产预计未来来现金流量量的现值（PPV）的计计算公式如如下：PV=NCFtt/(1+R)t 资资产未来现现金流量的的预测属于于对未来事事项的估计计，其考虑虑的内容、因素和使使用的方法法复杂多样样，折现率率的预计也也有很大难难度。即使使按资产的的公允价值值减去处置置费用后的的净额确定定可回收金金额，当市市场定价不不合理、市市场信息不不透明时，资资产的公允

27、允价值减去去处置费用用后的净额额也不能较较准确的反反映资产的的可回收金金额6。所以可可回收金额额的计量难难度较大，需需要很强的的职业判断断能力。（4）资产产减值损失失转回的会会计处理。我国会计计准则对资资产减值损损失转回的的规定为7：长期资资产（如固定资资产、无形形资产、长长期股权投投资、成本本法下的投投资性房地地产，即适适用于企企业会计准准则第8号资产减减值的资资产）的减值损损失一经确确认，在以以后的会计计年度都不不得转回。对于已确确认减值损损失的非长长期资产（如存货、应收款项项、持有至至到期投资资），当有客客观证据表表明该资产产价值已恢恢复且客观观上与引起起减值损失失的事项有有关时，可可以

28、将已计计提的减值值损失转回回，计入当当期损益可可供出售金金融资产的的减值损失失转回有条条件限制，即即其必须是是可供出售售的债务工工具。权益益工具减值值损失的转转回只能记记入“资本公积积”科目。我国禁止资资产减值转转回源于近近些年上市市公司利用用资产减值值转回进行行利润操纵纵的盈余管管理现象严严重。考虑虑到存货、应收账款款等资产变变现能力强强、受市场场影响大，所所以允许其其资产减值值转回。现现行资产减减值准则虽虽然规定了了固定资产产、无形资资产及长期期资产减值值准备不能能冲回，只只能在处置置相关资产产后，再进进行会计处处理，但该该规定并未未能完全封封堵上市公公司利润操操纵的通道道。坏账准备备和存

29、货跌跌价准备的的计提与冲冲回仍是上上市公司进进行利润操操纵的主要要渠道。3资产减减值会计信信息的披露资产减值会会计体现了了“决策有用用观”的会计目目标。对会会计信息的的使用者来来说，他们们不仅需要要了解资产产减值会计计运用的最最终结果，还需要清楚企业计提资产减值的依据。资产减值会计信息披露应符合会计目标的要求，包括向谁披露、披露方式和披露内容三个方面。我国资产减值会计信息披露方式与披露内容如表2.2所示。表2.2我我国资产减减值会计信信息披露方方式与披露露内容一览览表披露方式披露内容定量化的表表内披露资产负债表表资产减值准准备作为各各项资产的的抵减项目目，不单独独列示利润表通过“资产产减值损失

30、失”项目反映映当期的资资产减值总总额，包括括本期金额额和上期金金额现金流量表表在现金流量量表补充资资料中，以以“资产减值值准备”项目反映映，列在净净利润下，包包括本期金金额和上期期金额定性化为主主的附注披披露计提的各项项资产减准准准备的累累计金额，可可回收金额额确认的依依据，导致重大的的资产减值值损失的原原因以及当当期确认的的重大资产产减值损失失的金额（若若属于资产产组，还应应披露资产产组的基本本情况），商商誉减值的的计提与分分摊企业会计准准则要求披披露资产减减值的分类类、金额、影响和原原因，同时时还规定重重大的资产产减值要披披露可收回回金额的确确定方法。这些资产产减值会计计内容的披披露有助于

31、于信息使用用者更好地地了解企业业计提资产产减值准备备的情况，分分析公司会会计信息的的可靠性，从从而做出正正确的决策策。但是，企企业会计准准则要求披披露的资产产减值会计计信息仍然然不够充分分、详尽。（二）资产产减值会计计在我国企企业的运用用现状现行准则进进一步规范范了资产减减值的确认认、计量和和相关信息息的披露。但仍然存存在许多的的不足，如资产组划划分标准不不明晰，资资产减值确确认和计量量难度大，资资产减值信信息的披露露不够全面面，外部监监管难度大大等。又加加之公司自自身的动机机，一些公公司利用资产减减值准则中中存在的这这些漏洞，进行利润操纵和盈余管理。因此，资产减值会计在具体的会计实务中必然也

32、会出现一些问题，突出表现在以下几方面。1资产减减值会计政政策可选择性较较强由于目前我我国资产减减值的确认认依据不明明确，资产产减值准则则界定模糊糊，灵活性性较大，在在具体操作作时，更多多依赖于会会计人员的的职业判断断，操作的的随意性较较大。在具具体实践中中，在确认认资产减值值状况、减减值计提比比例等环节节给上市公公司留有较较大的回旋旋余地，使使得计提与与转回的操操作颇具“弹性”，导致企企业滥提资资产减值准准备8。中证网讯讯中国证监监会会计部部20009年上市市公司执行行企业会计计准则监管管报告显显示，1714家家上市公司司20099年资产减减值损失合合计为1541.62亿元元，较20008年的

33、的4017.21亿元元减少2475.59亿元元，同比下下降61.62%。本文抽样选取了了其中300家上市公公司，对其其资产减值值准备计提提情况进行行了抽样调调查。见下表：表3.1我我国上市公公司资产减减值准备计计提情况抽抽样调查表表减值项目计提方法数量说明坏账准备1.账龄分分析法 2.个别认认定法216家公司根根据信用风风险进行账账龄分析法法确定坏账账准备；77家公司根根据公司政政策进行账账龄分析确确定坏账准准备；5家家公司以个个别认定法法结合账龄龄分析法确确定坏账准准备，3家家公司重述述准则存货跌价准准备1.可变现现净值低于于账面价值值2.账面价价值高于合合同价格（有有合同的情情况下）241

34、8家公司司按成本与与可变现净净值孰低计计量原则进进行存货跌跌价准备计计提，3家家公司按账账面价值高高于合同价价格的差额额确定存货货跌价准备备，3家公公司因订单单、质量及及产品更新新换代确定定存货跌价价准备；224家公司司中有9家家公司因原原材料或产产品市场价价格上升对对存货跌价价准备进行行了转回处理理固定资产减减值准备可回收金额额低于账面面价值1815家公司司以可回收收金额低于于账面价值值的差额确确认固定资资产减值准准备；3家家公司未对对减值准金金额的计提提方法未做做任何说明明工程物资减减值准备成本高于可可变现净值值33家公司中中没有任何何一家对可可变现净值值的计算方方法做出具具体说明。大部分

35、公公司在其它它资产项目目的减值准准备计提过过程中也没没有可变现现净值计算算方法的具具体说明无形资产减减值准备可变现净值值低于账面面价值99家公司计计提了无形形资产减值值准备，其其中3家公公司按可变变现净值低低于账面价价值的方法法进行减值值准备计提提；另外66家公司未未对计提方方法做出说说明长期股权投投资减值准准备 可回收金额额低于账面面价值129家公司按按可回收金金额低于账账面价值的的方法对长长期股权投投资计提了了减值准备备，其中66家公司简简单的阐述述了可回收收金额的计计量方法，33家公司未未对此做出出说明；另另外3家公公司未提及及长期股权权投资减值值准备的计计提方法商誉减值准准备1.公允价

36、价值低于账账面价值2.未来净净现金流量量值折现值值低于帐面价价值64家公司按按公允价值值低于账面面价值的差差额计提商商誉减值准准备；2家家公司按未来净现现金流量值值折现低于于帐面商誉价值的差额额计提商誉誉减值准备备。无任何何一家公司司对未来净净现金流量量值折现计计算的具体体方法做出出具体说明明从表中不难难看出，我我国资产减减值存在计计提标准的的多重性和和计量属性性衡量的复复杂性等问问题，资产产减值准备备的可选择择空间仍然然较大。（1）资产产减值计提提标准具有有多重性。我国企业业会计准则则规定了应应当全额计计提资产减减值准备的的条件和不不能全额计计提资产减减值准备的的条件，至至于如何计计提、计提

37、提比例是多多少，则完完全由企业业结合自身身实际情况况判断，这这对会计专专业人员的的职业判断断能力提出出了更高的的要求，也也为企业管管理当局利利用资产减减值准备进进行盈余管管理提供了了可能。例例如，对于于坏账准备备，会计主主体既可以以根据风险险等级按账账龄分析法法计提坏账账准备，也也可以根据据公司政策策按账龄分分析法计提提坏账准备备，特殊情情况的也可可以按个别别认定法计计提坏账准准备。至于于具体的计计提比例，公公司可以结结合自身情情况而定。如此多重重的计提标标准，为企企业留下了了较大的选选择空间。（2）资产产减值计量量属性衡量量具有复杂杂性。会计计量量的关键在在于计量属属性的选择择，虽然实行计计

38、量标准多多样化更加加符合资产产减值的会会计目标决策有有用观，强强调会计信信息的相关关性，然而而资产减值值会计采用用的计量标标准多数是是依据对未未来事态的的预计价值值确定，这会会导致计量量结果缺乏乏客观性。例如，调调查的300家上市公公司中有118家公司司计提了固固定资产减减值准备，计计提的金额额以可回收收金额低于于账面价值值确定。然然而，至于于可回收金金额的确定定涉及到较较多的计量量属性，在在计算未来来现金流和和折现率时时较为复杂杂，并且难难度很大。折现率的的确定通常常以该资产产的市场利利率为基础础，然而，市市场利率始始终处于一一个波动状状态，若企企业对价格格市场信息息的把握不不充分或者者不及

39、时，折折现率的确确定就不够够准确，也也就难以计计算较为准准确的可回回收金额。在计量资资产的可回回收金额时时，过多对对未来事项项的估计和和对价格市场的的依赖，影响了资产产减值会计计信息的可可靠性。2资产减减值损失转转回的会计计处理仍有有操纵利润润的空间现行准则规规定禁止长长期资产减减值损失转转回，企业业在企图多多计提减值值时，会考考虑减值项项目一旦确确认日后转转回的可能能性很小，这种储存利润的手段失去后，企业不再肆无忌惮地通过多提减值的方式隐藏利润9。但是，这样仍不能完全避免上市公司利用资产减值进行利润操纵问题。首先，禁止资产减值损失转回的规定主要针对固定资产、无形资产和其他长期资产而言，而对存

40、货、应收款项等短期资产的减值损失是允许转同的。上市公司就可能通过对不能转回的项目不计提或少计提、对可以转回的项目多计提减值准备的手法，实现对利润的调整，达到进行盈余管理的目的。其次，由于长期资产的价值是随着资产的使用逐渐被消耗或收回，并以折旧或摊销的形式予以体现。因而企业可以通过当期多计提减值准备以后期间少确认成本费用以增加利润。在调查的30家上市公司中，有24家公司计提了存货跌价准备，但同时有9家公司因原材料或产品市场价格上升对存货跌价准备进行转回处理。坏账准备和存货跌价准备的计提与冲回仍是上市公司进行利润操纵的主要手段。3资产减减值会计信信息的披露不够够充分资产减值会会计信息的的披露不够够

41、充分是我我国资产减减值会计中中存在的一一个重要不不足。焦董瑞、张侠110在20110年对沪深288家上市公公司对外披披露的20007年度度公司资产产减值披露露情况进行行了分析，结结果发现，其其中存在的的资产组披披露不受重重视、可收收回金额的的披露不符符合准则要要求、披露露报表的内内容和形式式不统一等等问题。笔笔者将其阐阐述的288家上市公公司资产减减值会计信信息披露情情况以表格格方式列出出，见表33.2。信息披露的的不充分和和不透明为为企业利用用准则的漏漏洞操纵利利润提供了了可能。由由于资产减减值的确认认需要运用用会计估计计，其主观观性较强，容容易让企业业利用准则则的漏洞进进行利润调调节。通过

42、过对表3.2的分析析可知，这样的披披露仅反映映了计提减减值准备的的过程和各各项资产减减值损失的的金额，并并未披露计计提资产减减值准备、确认资产产减值损失失的实质性性内容。准准则对于资资产减值的的原因以及及减值损失失转回原因因、估计可可收回金额额的方法等等的披露未未作要求，只只要求企业业在资产减减值会计政政策变更时时做出相关关说明。3.2我国国上市公司司资产减值值会计信息息披露情况况抽样调查查统计表主要披露内内容所占样本比比例说明计提资产减减值项目的的披露：当当期确认的的各项资产产减值损失失金额，计计提的各项项资产减值值准备累计计金额、计计提标准和和计提方法法100%计提坏账准准备、存货货跌价准

43、备备、固定资资产减值准准备、长期期股权投资资减值准备备、在建工工程减值准准备的公司司数量占总总样本量的的比例分别别是：966.43、60.71、42.886、117.866、7.14；冲减坏账账准备、存存货跌价准准备、固定定资产减值值准备、长长期股权投投资减值准准备、商誉誉减值准备备、在建工工程减值准准备、无形形资产减值值准备的公公司数量占占总样本量量的比例分分别是：771.433、755、399.29、14.29、7.144、3.57、3.577有关资产组组的披露：资产组的的基本情况况，资产组组中所包括括的各项资资产于当期期确认的资资产损失金金额32.144%9家公司在在会计政策策中有提到到

44、资产组的的概念。但但都只是说说明了对于于难以估计计可收回金金额的单项项资产，按按照该资产产所属的资资产组为基基础确定资资产组的可可收回金额额。只有一一家公司说说明了在计计提坏账准准备时以信信誉等级划划分资产组组。其余的的8家公司司都只是在在“资产减值值”这项中简简单的提到到资产组的的划分依据据、可收回回金额的确确定可收回金额额的披露：可回收金金额的确定定方法，公公允价值、处置费用用、资产预预计未来现现金流量的的现值的确确认方法100%5家公司对对公允价值值的确定进进行了描述述，在其中中只有万科科1公司把公公允价值单单独列示披披露，其余余的公司都都是在不同同的资产减减值项目披披露中列示示商誉减值

45、准准备的披露露：商誉减减值准备的的计提和分分摊25%7家公司对对商誉减值值准备的会会计估计进进行了披露露，在这77家公司中中有4家公公司单独列列示商誉减减值准备的的会计估计计，其余三三家只是在在“资产减值值”披露中有有简单的描描述，没有有一家公司司在20007年度计计提商誉减减值准备，甚甚至在所有有上市公司司中也很少少有公司计计提商誉减减值准备资产减值使使用的报表表的披露：资产减值值准备明细细表、资产产减值准备备表、资产产减值损失失表96.422%在样本量中中只有一汽汽轿车1家家公司同时时披露了三三张表，88家公司只只披露了资资产减值损损失表，55家公司只只披露了资资产减值准准备表，11家公司

46、的的没有披露三样表中的任何何一样重庆科技学院本科生毕业论文 三 资产减值对会计信息质量的影响三 资产减减值会计处理理对会计信信息质量的的影响（一）资产产减值会计计处理对会计信息息可靠性的的影响 可靠性要求求会计信息息如实反映映符合确认认和计量要要求的各项项会计要素素及其他相相关信息，保保证会计信信息真实可可靠。资产产减值会计计的理论起起点是“决策有用用观”，其目的的在于向现现实的和潜潜在的投资资者提供未未来现金流流入或流出出等决策相相关的信息息，而不在在于向所有有者报告受受托责任，显显然，资产产减值会计计更注重信信息的相关关性，从而而影响信息息的可靠性性。主要表表现为：1会计政政策的可选择性性

47、降低了会计信息的的可靠性现行会计准准则对企业业计提减值值准备的有有关规定不不够明确，企企业具体会会计政策的的可选择性性弹性较大大，部分企企业常利用用存货跌价价准备、长长期投资减减值准备及及短期投资资跌价准备备进行利润润操纵。降降低了会计计信质量的的可靠性。（1）存货货跌价准备备对会计信信息的影响响。存货跌价价准备应按按单个存货货项目的成成本与可变变现净值计计量，对于于可变现净净值低于存存货账面成成本（价值值）的部分分计提存货货跌价准备备。当期应应计提的存存货跌价准准备等于当当期期末存存货可变现现净值低于于存货成本本的部分与与提取跌价价准备前“存货跌价价准备”账户贷方方余额之间间的差额。但是在企

48、企业会计实实务中，关关于存货跌跌价准备的的计提标准准和计提方方法都需要要结合会计计人员的职职业判断再再进行政策策选择，影影响了会计计信息的可可靠性。（2）长期期股权投资资减值准备备对会计信信息的影响响。判断其其长期股权权投资减值值的迹象带带有很强的的主观性，要求企业的会计人员根据企业的自身情况，做出主观的职业判断。由于会计专业人员的职业素质高低不同和所处企业实际情况的不同，判断结果出现不同也是正常的。但不能排除一些企业为了达到自身目的导致专业人员对减值迹象的判断失去客观性。（3）短期期投资对会会计信息的的影响。我国会计计准则度要要求短期投投资采用成成本与市价价孰低计价价。期末比比较短期投投资的

49、成本本与市价，以以其较低者者作为短期期投资的账账面价值。采用成本本与市价孰孰低计价时时，企业可可以根据自自己的情况况，分别采采用按投资资整体 投资类别别或单项投投资计算并并确定计提提的跌价损损失准备。由于准则则规定企业业可以根据据具体情况况，分别采采用按投资资总体、投投资类别或或单项投资资计提跌价价准备，这这些“弹性”的存在，使使部分企业业通过对计计提方法的的选择总体、类类别和单项项，来达到到左右利润润的目的11。2计量属属性衡量的的复杂性降降低了会计计信息的可可靠性资产减值会会计为了实实现“决策有用用观”的会计目目标，在历历史成本原原则下，对对单一的历历史成本计计量属性进进行了修订订，采用的

50、的是多种计计量属性，而而不同的计计量属性对对会计信息息相关性与与可靠性的的影响具有有明显的差差异。我国会计计实务中，资资产减值的的计量属性性主要涉及及历史成本本、可变现现净值、未未来现金流流量的现值值、公允价价值、未来来现金流量量总额等。计量属性性的不同选选择会使相相同的计量量对象表现现为不同的的货币数量量，对未来来现金流、折现率等等要素的衡衡量不同，计计量的结果果也不同。在运用各各种计量属属性时存在在的衡量复复杂性和较较强主观性性，影响了了资产减值值会计信息息的可靠性性。3较大的的职业判断断空间降低低了会计信息的的可靠性在计提坏账账准备过程程中往往需需要综合各各种因素进进行复杂的的职业判断断

51、，而职业业判断的主主观性必然然影响减值值准备计提提的准确性性。如准则则规定，短短期投资的的市价、存存货的可变变现净值、长期投资资、固定资资产、无形形资产、在在建工程及及委托贷款款的可收回回金额等计计量标准是是企业确认认资产减值值的基础。其中，“可变现净净值”、“可收回金金额”等的确定定过程中几几个关键因因素在一定定程度上依依赖于会计计专业人员员的主观判判断。在当当前我国公公司治理结结构和内部部控制制度度并不完善善的情况下下，不免会会出现偏离离客观性的的主观判断断，从而降低了会计信息息的可靠性性。（二）资产产减值会计计处理对会会计信息相相关性的影影响相关性是指指会计信息息与信息使使用者所需需解决

52、的问问题相关联联，即与使使用者进行行决策有关关，并具有有影响决策策的能力。一项信息息是否具有有相关性取取决于两个个因素，即即预测价值值、反馈价价值。相关关性要求企企业在确认认、计量和和报告会计计信息的过过程中，充充分考虑使使用者的决决策模式和和信息需要要，企业提提供的会计计信息应当当与投资者者等财务报报告决策使使用者的经经济决策需需要相关，不不同用户以以及在不同同时间上对对于会计信信息的要求求是不同的的。资产减值损损失不允许许转回降低低了会计信信息的相关关性。资产产减值损失失不允许转转回虽然保保证了会计计信息的可可靠性，同同时也降低低了信息的的相关性。主要表现现在：第一，在资资产价值确确实回升

53、时时造成资产产价值低估估。市场环境境是处在变变化之中的的。当原先先导致计提提资产减值值损失的资资产减值迹迹象不存在在时，则表表明资产的的价值得以以恢复，这这样，转回回资产减值值损失则是是正常的，并并且是如实实反映企业业财务质量量所要求的的。但是，现行会计准则为了防止企业通过资产减值损失计提转回进行利润操作，禁止长期资产减值准备转回。如果这些资产的价值得以恢复，则会造成资产价值的长期低估。并且后续计量也以此为基础，造成资产账面价值严重偏离实际价值。第二，造成企业过于谨慎计提资产减值损失，形成新的盈余管理通道。资产减值损失不允许转回的另一个后果是，由于长期资产的减值损失不允许转回，出于利润管理的需

54、要，企业则会倾向少提或不计提资产减值损失，对于可以转回资产减值损失的资产，诸如存货，归入金融资产的应收账款等则大幅计提资产减值损失。因此，减值损失禁止转回的规定，并不能有效的遏制企业操纵利润的行为，并且会降低会计信息的相关性。重庆科技学院本科生毕业论文 四 完善资产减值会计信息的相关对策四 完善资资产减值会会计信息的的相关对策策现行会计准准则的颁布布和实施，提升了资产减值会计准则的规范性和可操作性。但在资产减值会计的实务中，部分企业仍存在着利用资产减值进行调节利润的行为，这些行为影响了会计信息质量的可靠性和相关性，损害了会计信息使用者利益。为此笔者建议在以下几方面加强建设，规避资产减值损失对会

55、计信息质量的不利影响。（一）增强强资产减值值会计准则则的规范性资产减减值准备的的计量标准准多，较难难掌握。资资产减值准准备计提弹弹性过大，计计提过程中中不仅缺乏乏衡量标准准，而且缺缺乏有效的的制约手段段。因而，就就难免出现现违规现象象甚至故意意操纵利润润现象，有有关部门应应进一步明明确会计准准则的相关关规定，使使减值准备备的计提方方法和计提提比例更科科学、更具具操作性，严严格限制可可能导致会会计信息模模糊和失真真的处理方方法，尽可可能缩小会会计人员人人为估计和和判断的范范围，避免免企业执行行会计政策策的主观随随意性，不不断提高会会计信息质质量。 1适当限限制企业对对会计政策策的选择权权由于目前

56、我我国公司治治理结构、企业会计计准则的不不健全以及及会计信息息市场不完完善，会计计政策选择择权的存在在具有一定定的必然性性。国外研研究也表明明，赋予企企业一定的的会计弹性性，便于企企业通过专专业判断和和会计选择择向市场传传递公司的的特有信息息，从而可可以降低准准则的实施施成本。但是，由由于我国资资本市场尤尤其是股票票市场的发发展相对滞滞后，市场场主体还很很不成熟。许多有关关上市公司司实证研究究结果发现现，大多面面临“报表”压力的企企业并没有有正确运用用会计准则则赋予的会会计选择权权，而是将将其视为操操纵利润的的机会，违违背了资产产减值会计计规定的初初衷。因此此，尽管不不主张简单单通过消除除会计

57、政策策选择权，以以求得会计计信息的真真实可靠，但但仍然认为为，目前准准则制定部部门应谨慎慎确定企业业的专业判判断范围，适适当限制企企业对会计计政策的选选择权，以以减少主观观判断的空空间，在保保证会计信信息相关性性的同时增增强信息的的可靠性。2完善资资产减值损损失转回的的会计处理理现行会计准准则规定资资产减值损损失禁止转转回虽然提提高了会计计信息的可可靠性，却却降低了其其相关性。部分企业业滥用资产产减值转回回的会计的的处理多是是出于进行行利润操纵纵以达到盈盈余管理的的目的。虽虽然我国上上市公司披披露了资产减值值准备转回回对利润的的影响数额额，但这不不是规避问问题的根本本方法。如如果规定资资产减值

58、损损失转回不不是冲减利利润表中的的资产减值值损失科目目，而是计计人资本公公积中的其其他资本公公积，同时时这部分其其他资本公公积单独设设置三级科科目，禁止止这部分转转增资本，那那么资产减减值损失的的转回并不不会给企业业带来利润润表上的任任何改善，这这样可以有有效关闭企企业操纵利利润的通道道12。从而既保保证了会计计信息的可可靠性，也也体现了会会计信息的的相关性。（二）充分分披露资产减减值会计信息就目前而言言，我国资资产减值会会计信息披披露不够充充分。资产产减值所有有项目的计计提比例、计提依据据、计提方方法等也没没有全面披披露，并且关于资资产减值损损失转回对对会计数据据影响的披披露也具有有笼统性。

59、对资产减减值会计信信息进行充充分披露具具体包括以以下几个方方面。1充分披披露资产减减值计提具具体操作方方法上市公司年年报可变现现净值、可可收回金额额的披露几几乎都是对对准则的简单重述述，只有一一个很笼统统的说明。关于具体体的计算确确定方法，并并没有做出出详细披露露。为了加加强计提数数据的可靠靠性，应该该在资产减减值会计信信息中全面面披露各种种计量的属属性的选择择原因和具具体的操作作方法。若若需要结合合公司自身身情况进行行估计和需需要会计人人员主观判判断的，公公司应披露露预计未来来现金流量量，确定折现率率的依据标标准、原因因和合理性性。这样报表表的使用者者才能充分分、完整、真实的了了解资产减减值

60、的实际际具体的操操作。排除除了这些笼笼统的和规规定性的说说明，资产产减值会计计信息的可可靠性和公公信度都会会得到很大大提高。2充分披披露资产减减值损失对对会计数据据的影响计提资产减减值准备的的计提直接接计入当期期损益，增增加当期费费用，减少少资产，减减少当期利利润。我国国上市公司司关于计提提资产减值值准备的公公告中，大大部分企业业只是简单单披露了各各项减值准准备对利润润和资产数数额的影响响，部分公公司甚至没没有就单项项资产减值值项目对会会计数据的的影响作单单独说明。因此，笔笔者认为，除除了要求上上市公司披披露资产减减值对利润润和资产的的影响数额额外，还应应披露以下下内容：第第一，计提提的资产减