会计类《审计学》串讲讲义

1、PAGE PAGE - 50 - 审计计学 考试辅导导串讲一、审计计学试题题题型、题题量2010年年审计学学考试的的题型以22009年年审计学学考题为为例，说明明目前题型型、题量的的分布状况况；20110年按照照这个题型型应试：审计学题型、题题量分值考题类型题目数量每题分数总分值(分分)1单项选选择题201202多项选选择题102203名词解解释2244.简答题题25105论述题题110106案例分分析题31236合计38-100二、20110年考试试大纲和教教材变化2010年年审计学学考试大大纲有所变变动,教材材变化幅度度大.审计学教材框架架分三部分分：第一部分分：审计基基础知识（第第一章第

2、三三章）第二部分分：审计基基本理论与与方法（第第四章第六六章）第三部分分：财务报报表审计实实务（第七七章第十二二章）三、命题规规律1.以“全全面考核，重重点突出，理理论结合实实务”为命题原原则2.考核审审计准则3.考核财财务报表审审计实务4.注重风风险导向审审计5.考核审审计专业知知识和基本技能能四、复习思思路1.通读指指定教材，突突破重点和和难点2.结合财财务报表审审计实务，掌掌握审计准准则3.结合企企业会计准准则4.强化应应试练习，掌掌握答题技技巧5.历年考考题为应试试复习重点点第一章 审审计概论【学习重点点】审计的定义义和特征(掌握)注册会计师师审计的产产生和发展展(熟悉)注册会计师师审

3、计与其其他审计之之间的关系系(掌握) 审计的的分类和审审计方法(熟悉)第一节 审审计的定义义和特征一、审计的的含义审计是由国国家授权或或接受委托托的专职机机构和人员员，依照国国家法规、审计准则则和会计理理论，运用用专门的方方法，对被被审计单位位的财政、财务收支支、经营管管理活动及及其相关资资料的真实实性、正确确性、合规规性、合法法性、效益益性进行审审查和监督督，评价经经济责任，鉴鉴证经济业业务，用以以维护财经经法纪、改改善经营管管理、提高高经济效益益的一项独独立性的经经济监督活活动。它可以从以以下几个方方面理解：（一）审计计的主体（二）审计计的授权者者（或委托托者）（三）审计计的客体（对对象）

4、（四）审计计的依据（五）审计计的目的（六）审计计的本质二、审计特特征独立性性和权威性性（一）独立立性 机构独立立；业务工作作独立；经济独立立。（二）权威威性审计机构的的独立性决决定了它的的权威性。第二节 审审计的产生生和发展一、政府审审计的产生生和发展（一）我国国政府审计计的产生和和发展1982年年12月44日第五届届全体会议议通过的新新宪法，明明确规定了了设立审计计机关，实实施审计监监督。1983年年9月正式式成立了中中华人民共共和国审计计署。1995年年1月1日日开始实施施中华人人民共和国国审计法。（二）国外外政府审计计的产生和和发展二、内部审审计的产生生和发展1985年年10月国国家审计

5、署署颁布了审计署关关于内部审审计工作的的若干规定定。三、注册会会计师审计计的产生和和发展经历四个阶阶段：阶段1详细细审计阶段段起因：南海海公司事件件审计的的目的：查查错防弊审计的的方法：详详细审计审计的的对象：会会计账目使用人：股股东阶段2资产产负债表审审计阶段20世纪初初，美国式式的注册会会计师审计计，也称资资产负债表表审计阶段段。审计的目的的：对报表表数据做检检查，判断断企业的信信用审计的的方法：抽抽样审计的的对象：资资产负债表表使用人：股股东和债权权人阶段3会计计报表审计计阶段30年代到到40年代代，会计报报表审计阶阶段。审计的目的的：对报表表发表意见见，不仅仅仅是资产负负债表，还还针对

6、利润润表审计的的方法：测测试企业内内控做抽样样审计鉴证的的对象：对对企业的内内控进行控控制测试，同同时鉴证报报表，对报报表发表意意见使用人：股股东、债权权人、金融融机构、潜潜在投资人人等.阶段4.现现代审计阶阶段40年代后后，审计国国际化，法法制化。审计的的方法：风风险导向审审计方法，计计算机辅助助的技术得得到广泛应应用第三节 审审计的分类类和审计方方法一、审计的的分类归纳：1.按审计计主体分类类国家审计内部审计社会审计2.按审计计目的和内内容分类财务报表审审计经营审计合规性审计计3.按审计计实施的时时间分类事前审计指指审计人员员在被审计计单位的财财政财务收收支和经济济业务发生生之前所进进行的

7、审计计事中审计指指审计人员员在被审计计单位的财财政财务收收支和经济济业务执行行过程中所所进行的审审计事后审计指指审计人员员在被审计计单位的财财政财务收收支和经济济业务完成成之后所进进行的审计计4.按审计计执行的地地点分类就地审计报送审计5.按审计计所依据的的基础和使使用的技术术分类账项基础审审计制度基础审审计风险导向审审计（二）注册册会计师审审计与其他他审计之间间的关系注册会计师师审计与内内部审计虽虽然存在很很大的区别别，但是注注册会计师师在对一个个单位进行行审计时，都都要对其内内部审计的的情况进行行了解并考考虑是否利利用其工作作成果。这这是由于：内部审计计是单位内内部控制的的一个重要要组成部

8、分分。内部审计计在审计内内容、审计计依据、审审计方法等等方面都和和外部审计计有一致之之处。利用内部部审计工作作成果可以以提高工作作效率，节节约审计费费用。二、审计的的方法(一)审查查书面资料料的方法1. 按审审查书面资资料的顺序序分类顺查法逆查法2. 按审审查书面资资料的数量量和范围分分类详查法抽查法3. 按审审查书面资资料的技术术内容分类类审阅法、核核对法、分分析法、复复算法（1）顺查查法优点：方方法比较简简单，并且且由于从原原始凭证入入手，审查查的内容系系统全面，不不易造成重重大疏漏；缺点：工工作量大、烦琐，审审查时不易易抓住重点点。因此顺查法法适用于规规模较小，业业务量较少少或内部控控制

9、制度较较差的单位位。（2）逆查查法优点：从从被审计对对象的总体体着眼，在在进行全面面观察、综综合分析的的基础上，抓抓住疑点或或重点进行行深入审查查，可以相相对减少工工作量，节节约人力和和时间，提提高审计功功效；缺点：审审查不够系系统、全面面，容易遗遗漏问题。因此，对于于规模较大大、业务量量繁多或内内部控制制制度较健全全的单位，都都可以采用用这种方法法。（3）详查查法优点：能能够全面查查清被审计计单位存在在的问题，特特别是对弄弄虚作假、营私舞弊弊等违反财财经法纪行行为，一般般不易疏漏漏，审计风风险较小，审审计工作质质量较高；缺点：工工作量大，费费时费力，审审计成本较较高。详查法适用用于经济业业务

10、相对比比较简单的的小型企业业和行政事事业单位，或或是经济问问题非常严严重的专题题审计。在在现代审计计中，较少少采用详查查法，而大大部分采用用抽查法。（4）抽查查法优点：审审计成本较较低，能明明确审查重重点，审计计效率较高高；缺点：审审计结果过过分依赖所所审查部分分的情况，如如果所审查查的部分不不合理或缺缺乏代表性性，抽查结结果往往不不能发现问问题，甚至至以偏概全全，作出错错误的审计计结论。因此抽查法法仅适用于于规模较大大、业务较较复杂、内内部控制健健全和会计计基础较好好的单位。(二)证实实客观事物物的方法盘点法、调调节法、观观察法、查查询法、鉴鉴定法第四节 审审计的职能能和作用一、审计职职能审

11、计职能是是审计本身身固有的内内在功能。审计具有经经济监督职职能、经济济鉴证职能能和经济评评价职能。二、审计的的作用审计具有制制约作用、促进作用用、证明作作用。第二章 注注册会计师师职业道德德【学习重点点】 注册会会计师职业业道德概念念(掌握) 注册会会计师职业业道德基本本原则(掌掌握)注册会计师师独立性(掌握)专业胜任能能力、保密密、收费、佣金与业务招揽揽(熟悉)第一节 注注册会计师师职业道德德规范及其其基本原则则一、注册会会计师职业业道德规范范(一) 注注册会计师师职业道德德含义注册会计师师职业道德德是指注册册会计师职职业品德、 注册会会计师职业业纪律、注注册会计师师专业胜任任能力、注注册会

12、计师师职业责任任等的总称称。(二) 注注册会计师师职业道德德规范关注注中国职业业道德规范范体系第一层次：基本准则(5个方面面）第二层次：具体要求（77个方面）1独立、客客观、公正正独立性（第第二节）2专业胜任任能力和应应有关注专业胜任任能力（第第三节）3保密保密（第第三节）4职业行为为责任任收费与佣佣金（第四四节）5技术准则则与执行鉴鉴证业务不不相容的工工作（第五五节）6接任前任任注册会计计师的审计计业务（第第五节）7广告、业业务招揽和和宣传（第第四节）二、注册会会计师职业业道德基本本原则（一）独立立、客观、公正(结结合第二节独立性性)独立性，是是指实质上上的独立和和形式上的的独立，它它是注册

13、会会计师执行行鉴证业务务的灵魂。实质上的独独立，是指指注册会计计师在发表表意见时其其专业判断断不受影响响，公正执执业，保持持客观和专专业怀疑；形式上的独独立，是指指会计师事事务所或鉴鉴证小组避避免出现这这样重大的的情形，使使得拥有充充分相关信信息的理性性第三方推推断其公正正性、客观观性或专业业怀疑受到到损害。可能损损害独立性性的因素:（1）经经济利益（2）自自我评价（3）关关联关系（4）外外界压力（二）专业业胜任能力力和应有关关注(结合合第二节专业胜胜任能力)（三）保密密(结合第三节保密)保密注注册会计师师与客户的的沟通，必必须建立在在为客户的的信息保密密的基础上上。注册会会计师在签签订业务约

14、约定书时，应应当书面承承诺对在执执行业务过过程中获知知的客户信信息必须保保密。这里里所说的客客户信息通通常是指商商业秘密。一旦商业业秘密被泄泄露或被利利用，往往往给客户造造成损失。（四）职业业行为责任1.对社会会公众的责责任2.对客户户的责任注册会会计师应当当按照业务务约定履行行对客户的的责任；注册会会计师应当当对执行业业务过程中中知悉的商商业秘密保保密，并不不得利用其其为自己或或他人谋取取利益；除有关关法规允许许的情形外外，会计师师事务所不不得以或有有收费形式式为客户提提供鉴证服服务。或有有收费是指指收费与否否或收费多多少以鉴证证工作结果果或实现特特定目的为为条件。3.对同行行的责任（1）注

15、册册会计师应应当与同行行保持良好好的工作关关系，配合合同行工作作。（2）注注册会计师师不得诋毁毁同行，不不得损害同同得利益。（3）会会计师事务务所不得雇雇用正在其其他会计师师事务所执执业的注册册会计师。注册会计计师不得以以个人名义义同时在两两家或两家家以上的会会计师事务务所执业。（4）会会计师事务务所不得以以不正当手手段与同行行争揽业务务。4. 其他他责任（1）注册册会计师应应当维护职职业形象，不不得有可能能损害职业业形象的行行为。（2）注注册会计师师及其所在在会计师事事务所不得得采用强迫迫、欺诈、利诱等方方式招揽业业务。（3）注注册会计师师及其所在在会计师事事务所不得得对其能力力进行广告告宣

16、传以招招揽业务。（4）注注册会计师师及其所在在会计师事事务所不得得以向他人人支付佣金金等不正当当方式招揽揽业务，也也不得向客客户或通过过客户获取取服务费之之外的任何何利益。（5）会会计师事务务所、注册册会计师不不得允许他他人以本所所或本人的的名义承办办业务。（五）技术术责任总结：注册会计师师职业道德德基本原则则重点掌握握：独立、能力、责责任。第二节 独独立性一、独立性性的含义二、威胁独独立性的情情形第一，经济济利益（1）与与鉴证客户户存在专业业服务收费费以外的直直接经济利利益或重大大的间接经经济利益；（2）收收费主要来来源于某一一鉴证客户户；（3）过过分担心失失去某项业业务；（4）与与鉴证客户

17、户存在密切切的经营关关系；（5）对对鉴证业务务采取或有有收费的方方式；（6）可可能与鉴证证客户发生生雇佣关系系。如果鉴鉴证客户的的董事、经经理或所处处职位能够够对鉴证业业务的对象象产生直接接重大影响响的员工，曾曾经是鉴证证小组的成成员或会计计师事务所所的合伙人人，那么会会计师事务务所或鉴证证小组成员员的独立性性可能受到到威胁。PP71【例题1简答题】ABCC会计事务务所接受委委托，承办办V商业银银行20009年度财财务报表审审计业务，并并于20009年底与与V商业银银行签订了了审计业务务约定书。ABC会会计师事务务所指派AA和B注册册会计师为为该审计项项目负责人人。假定存存在以下情情况：（1）

18、VV商业银行行以20009年度经经营亏损为为由，要求求ABC会会计师事务务所降低一一定数额的的审计收费费，但允诺诺给予其正正在申请的的购买办公公楼的按揭揭贷款利率率予以相应应优惠。AABC会计计师事务所所同意了VV商业银行行的要求，并并与之签订订了补充协协议。（2）AA注册会计计师持有VV商业银行行的股票11000股股，市值约约60000元。由于于数额较小小，A注册册会计师未未将该股票票售出，也也未予以回回避。要求：（1）针针对第（11）种情况况，判断AABC会计计师事务所所是否违反反中国注册册会计师职职业道德规规范的相关关规定，并并简要说明明理由。（2）针针对第（22）种情况况，分别判判断A

19、注册册会计师是是否违反中中国注册会会计师职业业道德规范范的相关规规定，并简简要说明理理由。 【答答案】（1）违反反。V商业业银行允诺诺给予ABBC会计师师事务所按按揭贷款利利率优惠，该该事项构成成了ABCC会计师事事务所向客客户获取除除审计收费费以外的其其他经济利利益，损害害审计独立立性。（2）违反反。A注册册会计师持持有V商业业银行的股股票，与VV商业银行行存在除审审计收费以以外的直接接经济利益益，损害审审计独立性性。第二，自我我评价（1）最最近曾在鉴鉴证客户中中工作（2）为为鉴证客户户提供直接接影响鉴证证业务对象象的其他服服务；（3）为为鉴证客户户编制属于于鉴证业务务对象的数数据或其他他记

20、录。第三，关联联关系1.与与鉴证小组组成员关系系密切的家家庭成员是是鉴证客户户的董事、经理、其其他关键管管理人员或或能够对鉴鉴证业务产产生直接重重大影响的的员工；2.鉴鉴证客户的的董事、经经理、其他他关键管理理人员或能能够对鉴证证业务产生生直接重大大影响的员员工是会计计师事务所所的前高级级管理人员员；3.会会计师事务务所的高级级管理人员员或签字注注册会计师师与鉴证客客户长期交交往；4.接接受鉴证客客户或其董董事、经理理、其他关关键管理人人员或能够够对鉴证业业务产生直直接重大影影响的员工工的贵重礼礼品或超出出社会礼仪仪的款待。第四，外界界压力1.在在重大会计计、审计等等问题上与与鉴证客户户存在意

21、见见分歧而受受到解聘威威胁；2.受受到有关单单位或个人人不恰当的的干预；3.受受到鉴证客客户降低收收费的压力力而不恰当当地缩小工工作范围。三、防范措措施四、业务期期间业务期间自审计计项目组开开始执行审审计业务之之日起，至至出具审计计报告之日日止。 连连续审计，业业务期间结结束日应以以其中一方方通知解除除业务关系系或出具最最终审计报报告二者时时间孰晚为为准。如果一个实实体在拟审审计财务报报表涵盖期期间之内或或之后成为为审计客户户，考虑下下列因素是是否会对独独立性产生生威胁：1.在财务务报告涵盖盖期间之内内或之后、接受审计计业务委托托之前存在在的与审计计客户的经经济利益或或商业关系系.2.以前向向

22、审计客户户提供的各各类服务.五、特定情情况下对独独立性原则则的运用(一) 经经济利益(二) 贷贷款和担保保(三) 与与鉴证客户户存在密切切的经营关关系(四) 家家庭和个人人关系(五) 与与审计客户户发生雇佣佣关系(六) 最最近曾在鉴鉴证客户中中工作(七) 作作为鉴证客客户的经理理或董事(八) 高高级职员与与鉴证客户户之间的长长期关联(九) 为为鉴证客户户提供非鉴鉴证服务 第三节 专专业胜任能能力与保密密一、专业胜胜任能力二、保密 第四节 收收费、佣金金与业务招揽揽一、收费收费考虑因因素或有收费 除法规允允许外，会会计师事务务所不得对对或有收费费方式提供供鉴证服务务，不得以以鉴证工作作结果或实实

23、现特定目目的决定是是否收费或或收费多少少。或有收收费是指收收费与否或或收费多少少以鉴证工工作结果或或实现特定定目的为条条件。二、佣金会计师事务务所和注册册会计师不不得为招揽揽客户而向向推荐方支支付佣金，也也不得因向向第三方推推荐客户而而收取佣金金。三、业务招招揽 会计师事事务所不得得对其能力力进行广告告宣传以招招揽业务。同时，会会计师事务务所和注册册会计师不不得采用强强迫、欺诈诈、利诱或或骚扰等方方式招揽业业务等等。广告，是是指为招揽揽业务，会会计师事务务所将其服服务和技能能等方面的的信息向社社会公众进进行传播；业务招招揽，是指指会计师事事务所和注注册会计师师与非客户户接触以争争取业务。我国注

24、册册会计师职职业道德准准则中要求求注册会计计师执行的的业务应由由会计师事事务所承接接。宣传，是是指会计师师事务所和和注册会计计师向社会会公众告知知有关事实实，其目的的不是抬高高自己。第五节 其其他职业道道德一、与执行行鉴证业务务不相容的的工作二、接任前前任注册会会计师的审审计业务1.前任注注册会计师师前任注册会会计师，是是指代表会会计师事务务所对最近近期间财务务报表出具具了审计报报告或接受受委托但未未完成审计计工作，已已经或可能能与委托人人解除业务务约定的注注册会计师师。后任注册会会计师，是是指代表会会计师事务务所正在考考虑接受委委托，接替替前任注册册会计师执执行财务报报表审计业业务的注册册会

25、计师。2.客户更更换会计师师事务所的的原因在接受审计计业务委托托前，后任任注册会计计师应当向向前任注册册会计师询询问被审计计单位变更更会计师事事务所的原原因。3. 接受受委托前的的沟通接任前任注注册会计师师的审计业业务在接受受审计业务务委托前，后后任注册会会计师应当当向前任注注册会计师师询问审计计客户变更更会计师事事务所的原原因，特别别是前任注注册会计师师与审计客客户之间在在重大问题题上可能存存在的意见见分歧。后任注册会会计师应当当提请被审审计单位授授权前任注注册会计师师对其询问问做出充分分的答复。如果被审审计单位拒拒绝授权，或或限制前任任注册会计计师做出答答复的范围围，后任注注册会计师师应当

26、向被被审计单位位询问原因因，并考虑虑是否接受受业务委托托。4. 接受受委托后的的沟通如果需要查查阅前任注注册会计师师的工作底底稿，后任任注册会计计师应当征征得被审计计单位同意意，并与前前任注册会会计师进行行沟通。如果后任注注册会计师师发现前任任注册会计计师在执业业时存在重重大错报，应应当通过审审计客户告告知前任注注册会计师师，并要求求安排三方方会议，商商谈解决措措施对其进进行妥善处处理。第三章 注注册会计师师执业准则则体系与法法律责任【学习重点点】 注注册会计师师执业准则则体系(掌握)注册会计师师业务准则则(掌握)审计质量控控制准则(掌握)注册会计师师法律责任任(熟悉)注册会计师师执业准则则体

27、系一、审计准准则的含义义、目标和作作用（一）注册册会计师执执业准则的的含义和目目标（二）注册册会计师执执业准则的的作用二、注册会会计师执业业准则体系系1.注册会会计师职业业道德守则则对人的的规范2.业务准准则对执行行业务的规规范3.质量控控制准则对事务务所的规范范审计准则审计准则用用以规范注注册会计师师执行历史史财务信息息的审计业业务。在提提供审计服服务时，注注册会计师师对所审计计信息是否否不存在重重大错报提提供合理保保证，并以以积极方式式提出结论论。例如:审计意见我们认认为，ABBC公司财财务报表已已经按照企企业会计准准则和会计制制度的规规定编制，在在所有重大大方面公允允反映了AABC公司司

28、20年12月31日的财务状状况以及220年度的的经营成果果和现金流流量。审阅准则审阅准则用用以规范注注册会计师师执行历史史财务信息息的审阅业业务。在提提供审阅服服务时，注注册会计师师对所审阅阅信息是否否不存在重重大错报提提供有限保保证，并以以消极方式式提出结论论。根据我我们的审阅阅，我们没没有注意到到任何事项项使我们相相信财务报报表没有按按照适用的的会计准则则和相关会会计制度的的规定编制制，未能在在所有重大大方面公允允反映被审审阅单位的的财务状况况、经营成成果和现金金流量。(3)其他鉴证证业务准则则其他鉴证业业务准则用用以规范注注册会计师师执行历史史财务信息息审计或审审阅以外的的其他鉴证证业务

29、，根根据鉴证业业务的性质质和约定的的要求，提提供有限保保证或合理理保证。第二节 注注册会计师师业务准则则一、鉴证业业务鉴证业业务是指注注册会计师师对鉴证对对象信息提提出结论，以增增强除责任任方之外的的预期使用用者对鉴证证对象信息息信任程度的的业务。（一）鉴证证业务要素素1.三方关关系注册会会计师、责责任方和预预期使用者者2.鉴证对对象与鉴证证对象信息息针对什什么内容鉴鉴证鉴证对象与与鉴证对象象信息具有有多种形式式，主要包包括：(1)当鉴证对对象为财务务业绩或状状况时（如如历史或预预测的财务务状况、经经营成果和和现金流量量），鉴证证对象信息息是财务报报表；(2)当鉴证对对象为非财财务业绩或或状况

30、时（如如企业的运运营情况），鉴鉴证对象信信息可能是是反映效率率或效果的的关键指标标；(3)鉴证对象象为物理特特征时（如如设备的生生产能力），鉴鉴证对象信信息可能是是有关鉴证证对象物理理特征的说说明文件；(4)当鉴证对对象为某种种系统和过过程时（如如企业的内内部控制或或信息技术术系统），鉴鉴证对象信信息可能是是关于其有有效性的认认定；(5)当鉴证对对象为一种种行为时（如如遵守法律律法规的情情况），鉴鉴证对象信信息可能是是对法律法法规遵守情情况或执行行效果的声声明。3.标准标准可能能是由法律律法规规定定的，或由由政府主管管部门或国国家认可的的专业团体体依照公开开、适当的的程序发布布的，也可可能是专

31、门门制定的。 特征：相关性性；完整性性；可靠性性；中立性性；可理解解性。4. 证据据需要证证据支持来来完成鉴证证工作(1)职业怀疑疑态度是指指注册会计计师以质疑疑的思维方方式评价所所获取证据据的有效性性，并对相相互矛盾的的证据，以以及引起对对文件记录录或责任方方提供的信信息的可靠靠性产生怀怀疑的证据据保持警觉觉。(2)证据的充充分性和适适当性(3)重要性重要性性是指鉴证证信息中存存在错报的的严重程度度。如果一一项错报单单独或连同同其他错报报可能影响响预期使用用者依据鉴鉴证对象信信息做出的的经济决策策，则该项项错报是重重大的。(4)鉴证业务务风险鉴证业业务风险是是指在鉴证证对象信息息存在重大大错

32、报的情情况下，注注册会计师师提出不恰恰当结论的的可能性。5.鉴证报报告 合理理保证的鉴鉴证业务的的目标是注注册会计师师将鉴证业业务风险降降至该业务务环境下可可接受的低低水平，在在此基础上上积极的提提出结论。有限保保证的鉴证证业务的目目标是注册册会计师将将鉴证业务务风险降至至该业务环环境下可接接受的水平平，在此基基础上消极极的提出结结论。【例题1简答题】 A注册会会计师接受受甲公司的的委托，对对甲公司管管理层编制制的下属子子公司ITT系统运行行有效性的的评价报告告鉴证。甲甲公司拟将将该评价报报告提交给给其他预期期使用者。要求：（1）指指出该项鉴鉴证业务属属于下表中中何种业务务类型，直直接在答题题

33、卷第2页表格中中相应位置置打“” 分类序号业务类型在相应位置置打“” 基于责任任方认定的的业务直接报告告业务历史性财财务信息鉴鉴证业务其他鉴证证业务（2）指指出该项鉴鉴证业务的的责任方，并并简要说明明甲公司管管理层、子子公司管理理层和A注册会计计师各自的的责任（3）在在评价子公公司IT系统运运行有效性性时，甲公公司使用的的是自行制制定的标准准。请简要要说明A注册会计计师应从哪哪些方面评评价标准的的适当性。【答答案】（1） 分类序号业务类型在相应位置置打“” 基于责任任方认定的的业务直接报告告业务历史性财财务信息鉴鉴证业务其他鉴证证业务（2）责任任方为甲公公司管理层层；甲公公司对由其其编制的子子

34、公司ITT系统运行行有效性的的评价报告告（或：鉴鉴证对象信信息）负责责；子公公司对其IIT系统的的运行有效效性（或：鉴证对象象）负责；A注注册会计师师对其出具具的鉴证报报告负责。（3）A注册会计计师应从“相关性、完整性、可靠性、中立性和和可理解性性”五个方面面评价标准准的适当性性。 （二） 鉴鉴证业务的的基本分类类鉴证业务的的基本分类特点1. 审计计业务第一, 审审计对象历历史财务信信息第二, 审审计程序检检查记录或或文件, 检查有形形资产, 观察, 询问, 函证, 重新计计算, 重新执行行, 分析程程序第三, 审审计结论合合理保证第四,表达达意见与结结论的方式式积极方式式2. 审阅阅业务第一

35、, 审审计对象历历史财务信信息第二, 审审计程序询询问与分析析程序第三, 审审计结论有有限保证第四,表达达意见与结结论的方式式消极方式式3. 其他他鉴证业务务第一, 审审计对象非非历史财务务信息第二, 审审计程序多多样化第三, 审审计结论合合理保证或或有限保证证第四,表达达意见与结结论的方式式积极方式式或消极方方式（三）鉴证证业务的其其他分类鉴证业务的的其他分类类1. 按鉴鉴证业务的的目标合理保证或或有限保证证2. 按责责任方认定定能否为预预期使用者者直接获取取基于责任方方认定和直直接报告业业务3. 按提提供的保证证程度和提提出结论的的对象历史财务信信息审计业业务历史财务信信息审阅业业务其他鉴

36、证业业务二、相关服服务第三节 审审计质量控控制准则对业务质量量承担的领领导责任职业道德规规范客户关系和和具体业务务的接受与与保持要素 人力资源源业务执行指指导、监督督与复核业务工作底底稿监控项目负负责人，是是指会计师师事务所在在负责某项项业务及其其执行，并并代表会计计师事务所所在业务报报告上签字字的主任会会计师或经经授权签字字的注册会会计师。一、对业务务质量承担担的领导责责任由谁负负责会计师师事务所主主任会计师师1.主任会会计师主任会计师师可针对下下列方面制制定政策和和程序，以以适当履行行对质量控控制制度承承担的责任任：如何负责2.行动示示范，信息息传达3.质量为为导向的内内部文化4.委派质质

37、量控制制制度运作人人员考虑其其是否具有有足够、适适当的经验验和能力以以及必要的的权限。二、职业道道德规范领导层层的带头示示范、对相相关人员的的教育和培培训、对其其实施监督督控制以及及制定违反反职业道德德规范的行行为处罚。三、客户关关系和具体体业务的接接受与保持持考虑：1.客户诚信信2.事务所所胜任任能力，时时间，资源源3.客户关关系的终止止与业务约约定的解除除四、人力资资源会计师师事务所制制定的人力力资源政策策和程序应应当解决下下列人事问问题：1.招招聘；2.业业绩评价；3.人人员素质；4.专专业胜任能能力；5.职职业发展；6.晋晋升；7.薪薪酬；8.人人员需求预预测。关注：人员素质、专业胜任

38、任能力、职职业发展;业绩评价、薪酬和晋晋升;项目组的工工作委派五、业务执执行（一）指导导、监督与与复核1.指指导的具体体要求： 使使项目组了了解工作目目标。 提供适适当的团队队工作和培培训。2.监监督的具体体要求 追踪业业务进程。 考虑项项目组各成成员的素质质和专业胜胜任能力。 解决在在执行业务务过程中发发现的重大大问题。 识别在在执行业务务过程中需需要咨询的的事项，或或需要由经经验丰富的的项目组成成员考虑的的事项。3.复复核的具体体要求 工作是是否已按照照法律法规规、职业道道德规范和和业务准则则的规定执执行； 重大事项项是否已提提请进一步步考虑； 相关事事项是否已已进行适当当咨询，由此此形成

39、的结结论是否得得到记录和和执行； 是否需需要修改已已执行工作作的性质、时间和范范围； 已执行行的工作是是否支持形形成的结论论，并得以以适当记录录； 获取的的证据是否充充分、适当当； 业务程程序的目标标是否实现现。（二）咨询询（三）意见见分歧1.处处理意见分分歧的总体体要求（1）会会计师事务务所应当制制定政策和和程序，以以处理和解解决项目组组内部、项项目组与被被咨询者之之间以及项项目负责人人与项目质质量控制复复核人员之之间的意见见分歧；（2）形形成的结论论应当得以以记录和执执行。2对出具具报告的影影响。只有意见分分歧问题得得到解决，项项目负责人人才能出具具报告。（四）项目目的质量控控制复核项目质

40、质量控制复复核，是指指会计师事事务所挑选选不参与该该业务的人人员，在出出具报告前前，对项目目组做出的的重大判断断和在准备备报告时形形成的结论论做出客观观评价的过过程。会计师师事务所制制定的项目目质量控制制复核政策策和程序应应当包括下下列要求：（1）对对所有上市市公司财务务报表审计计实施项目目质量控制制复核；（2）规规定适当的的标准，据据此评价上上市公司财财务报表审审计以外的的历史财务务信息审计计和审阅、其他鉴证证业务及相相关服务业业务，以确确定是否应应当实施项项目质量控控制复核；（3）对对符合适当当标准的所所有业务实实施项目质质量控制复复核。六、业务工工作底稿1.业务工工作底稿归归档与保存存会

41、计师事务务所应当在在出具报告告后60天内，对历历史财务信信息审计和和审阅业务务、其他鉴鉴证业务，业务工作底稿进行归档。对历史财务务信息审计计和审阅业业务、其他他鉴证业务务，会计师师事务所应应当自业务务报告日起起，对业务务工作底稿稿至少保存存10年。2.业务工工作底稿的的管理要求求3.业务工工作底稿的的所有权七、监控【例题2简答题】ABC会计计师事务所所接受委托托，对甲公公司20008年度财财务报表进进行审计，并并委派A注册会计计师为项目目负责人。在接受委委托后，AA注册会计计师发现甲甲公司业务务流程采用用计算机信信息系统控控制，审计计项目组成成员均缺少少这方面的的专业技能能。A注册会计计师了解

42、到到某软件公公司张先生生曾参与甲甲公司计算算机信息系系统的设计计工作，因因此聘请张张先生加入入审计项目目组，测试试该系统并并出具测试试报告。在在审计过程程中，A注册会计计师要求审审计项目组组成员相互互复核所执执行的工作作，并在工工作底稿的的复核人员员栏签字。在复核过过程中，审审计项目组组成员之间间在某个专专业问题上上存在分歧歧，A注册会计计师就此问问题专门致致函有关部部门进行咨咨询，始终终没有得到到回复。考考虑到该项项业务的高高风险性，在在出具审计计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。要求：指出ABBC会计师师事务所在在业务质量量控制方

43、面面存在的问问题，并简简要说明理理由。【答案】（1）审计组组负责人及及组内成员员均缺乏计计算机系统统方面的专专业技能存存在缺陷。会计师事事务所应当当委托具有有必要素质质、专业胜胜任能力和和时间的员员工执行业业务。（2）聘请参参与甲公司司计算机信信息系统涉涉及的人参参与审计工工作不恰当当。为鉴证证客户提供供属于鉴证证业务对象象的数据或或其他记录录会产生自自我评价对对独立性的的威胁。张张先生是参参与甲公司司计算机信信息系统设设计工作的的人员，如如果参与审审计工作对对甲公司计计算机信息息系统进行行评价，属属于是自己己评价自己己的设计成成果。（3）审计计小组人员员之间互相相复核不恰恰当。复核核人员由项

44、项目组内经经验较多的的人员复核核经验较少少的人员执执行的工作作。（4）审计项项目组成员员之间存在在专业问题题争议尚未未解决就出出具审计报报告是不恰恰当的。只只有在意见见分歧问题题得到解决决，项目负负责人才能能出具报告告。（5）出具具审计报告告后进行质质量控制复复核是不恰恰当的。需需要进行项项目质量复复核的业务务，复核时时间应该是是在出具审审计报告前前，而不是是在出具审审计报告后后。第四节 注注册会计师师法律责任任一、注册会会计师法律律责任概述述（一）注册册会计师法法律责任的的表现形式式（二）注册册会计师法法律责任的的原因1.关注；被审计单单位2.关注：注册会计计师方面的的责任违约约、过失和和欺

45、诈的含含义。（三）注册册会计师法法律责任的的种类行政责任（因因违约、过过失）民事责任（因因违约、过过失、欺诈诈）刑事责任（因因欺诈）注册会计师师警告、暂暂停执业、吊销注册册会计师证证书五年以下有有期徒刑或或者拘役会计师事务务所警告、没没收违法所所得、罚款款、暂停执执业、撤消消赔偿受害人人损失二、中国注注册会计师师法律责任任三、注册会会计师法律律责任的防防范注册会计师师避免法律律诉讼的具具体措施：（一）完善善我国目前前现有的法法律法规（二）严格格遵循职业业道德和专专业标准的的要求（三）建立立、健全会会计师事务务所质量控控制制度（四）审慎慎选择被审审计单位（五）深入入了解被审审计单位的的业务（六）

46、提取取风险基金金或购买责责任保险（七）聘请请熟悉注册册会计师法法律责任的的律师第四章 审审计目标与与计划审计计工作【学习重点点】管理当局认认定(掌握握)财务报表审审计目标的的确定(掌掌握)审计重要性性(掌握)计划审计工工作(熟悉悉)第一节 财财务报表审审计的目标标与实现一、我国财财务报表审审计的总目目标 财务报表表审计的目目标是注册册会计师通通过执行审审计工作，对对财务报表表的下列方方面发表审审计意见：1.财务报报表是否按按照适用的的会计准则则和相关会会计制度的的规定编制制；2.财务报报表是否在在所有重大大方面公允允反映被审审计单位的的财务状况况、经营成成果和现金金流量。二、审计具具体目标（一

47、）认定定认定定是指管理理层对财务务报表各组组成要素的的确认、计计量、列报报作出的明明确或隐含含的表达。认定分类类别考虑审计程序各类交易动动态（利润表）发生无多列、无无虚列从账到证完整性无少记、无无漏记从证到账准确性截止证、账、表表分类帐户余额静静态（资产负债债表）存在无多列、无无虚列监盘，函证证完整性无少记、无无漏记权利和义务务证计价和分摊摊列报发生及权利利义务完整性分类和可理理解性准确性和计计价（二）具体体审计目标标1.针对交交易和事项项的具体审审计目标具体审计目目标有关交易和和事项的认认定对应的审计计目标针对的具体体问题发生记录的交易易和事项已已发生，且且与被审计计单位有关关已记录的交交易

48、是真实实的财务报表要要素的高估估完整性所有应当记记录的交易易和事项均均已记录已发生的交交易确实已已经记录财务报表要要素的低估估准确性与交易和事事项有关的的金额及其其它数据已已恰当记录录已记录的交交易是按正正确的金额额反映的金额计算与与勾稽关系系截止交易和事项项已记录于于正确的会会计期间接近资产负负债表日的的交易记录录于恰当的的期间交易所属的的会计期间间分类交易和项目目已记录于于恰当的账账户记录的交易易经过适当当的分类事项涉及的的会计科目目2.针对期期末账户余余额的具体体审计目标标具体审计目目标有关期末账账户余额的的认定对应的审计计目标针对的具体体问题存在记录的资产产、负债和和所有者权权益是存在

49、在的已记录的金金额确实存存在财务报表要要素的高估估权利和义务务记录的资产产由被审计计单位拥有有或控制，记记录的负债债是被审计计单位应当当履行的偿偿还义务资产归属于于被审计单单位，负债债归属于被被审计单位位的义务对资产的权权利与对负负债的义务务完整性所有应当记记录的资产产、负债和和所有者权权益均已记记录已存在的金金额均已记记录财务报表要要素的低估估计价和分摊摊资产、负债债和所有者者权益以恰恰当的金额额包括在财财务报表中中，与之相相关的计价价或分摊调调整已恰当当记录资产、负债债和所有者者权益以恰恰当的金额额包括在财财务报表中中，相关的的计价或分分摊调整已已恰当记录录金额计算与与勾稽关系系3.针对列

50、列报与披露露的具体审审计目标具体审计目目标有关列报与与披露的认认定对应的审计计目标针对的具体体问题发生及权利利和义务披露的交易易、事项和和其他情况况已发生且且与被审计计单位有关关未发生或与与客户无关关的交易、事项未包包括在财务务报表中不应包括的的没有包括括完整性所有应当包包括在财务务报表中的的披露均已已包括应当披露的的事项包括括在财务报报表中应当包括的的已经包括括分类和可理理解性财务信息已已被恰当地地列报和描描述，且披披露内容表表达清楚财务信息已已被恰当地地描述且披披露内容表表述清楚描述恰当、表达清楚楚准确性和计计价财务信息和和其他信息息已公允披披露，且金金额恰当财务信息和和其它信息息已公允披

51、披露且金额额恰当披露公允、金额准确确结合各交易易循环，考考虑：认定目标标审计程序序内部控制设设计、执行行中缺陷改进理由认定【例题1案例分析析题】ABC公司司委托某会会计师事务务所对20007年度度会计报表表进行审计计。注册会会计师经过过审计预备备调查，确确定存货项项目为重点点审计领域域，同时决决定根据会会计报表认认定确定存存货项目的的具体审计计目标，并并选择相应应的具体审审计程序以以保证审计计目标的实实现。要求：假定定下列表格格中的具体体审计目标标已经被注注册会计师师选定，应应当确定的的与各具体体审计目标标最相关的的会计报表表认定和最最恰当的审审计程序分分别是什么么?请将下下列会计报报表认定和

52、和审计程序序的序号填填入表内相相应的栏目目。(可重重复选择)会计报表认认定具体审计目目标审计程序公司对存货货均拥有所所有权记录的存货货数量包括括了公司所所有的在库库存货已按成本与与可变净值值孰低法调调整期末存存货的价值值存货成本计计算准确存货的主要要类别和计计价基础已已在会计报报表恰当披披露存货总账、明细账与与实物数量量一致会计报表认认定 审计计程序 (1)完整整性(6)检检查现行销销售价目表表(2)存在在或发生(7)审审阅会计报报表(3)表达达与披露(8)在在监盘存货货时，选择择一定样本本，确定其其是否包括括在盘点表表内(4)权利利或义务(9)选选择一定样样本量的存存货会计记记录，检查查支持

53、记录录的购货合合同和发票票(5)估价价与分摊(10)在监盘存存货时，选选择盘点表表内一定样样本量的存存货记录，确确定存货是是否在库(11)测试直接接人工费用用的合理性性【答答案】财务报表认认定具体审计目目标审计程序（4）公司对存货货均拥有所所有权（9）（1）记录的存货货数量包括括了公司所所有的在库库存货（8）（5）已按成本与与可变现净净值孰低法法调整期末末存货的价价值（6）（5）存货成本计计算准确 （11）（3）存货的主要要类别和计计价基础已已在财务报报表恰当披披露（7）三、 审计计程序与审审计目标的的实现第二节 审审计业务约约定书一、审计业业务约定书书的含义二、审计业业务约定书书的内容三、连

54、续审审计业务中中的考虑第三节 审审计重要性性一、对审计计重要性的的理解（一）重要要性的定义义（二）审计计重要性运运用的情形形二、计划阶阶段确定重重要性水平平1.从数量量方面考虑虑重要性（1）财务务报表层次次的重要性性水平（2）各类类交易、账账户余额、列表认定定层次的重重要性水平平2.从性质质方面考虑虑重要性三、重要性性与审计风风险(一)重要要性与审计计风险的关关系反向关关系。(二)考虑虑重要性与与审计风险险的关系对对审计程序序的影响四、评价错错报的影响响1.尚未更更正错报的的汇总数 2.评价尚未未更正错报报的汇总数数的影响 尚未未更正错报报的汇总数数低于重要要性水平；尚未更正正错报的汇汇总数超

55、过过或接近重重要性水平平。第四节 计计划审计工工作计划审计工工作的总体体要求初步业务活活动总体审计策策略1.审计范范围2.报告目目标、时间间安排及所所需沟通3.审计方方向4.总体审审计策略四、具体审审计计划1.风险评评估程序2.进一步步审计程序序针对评估的的认定层次次的重大错错报风险，注注册会计师师计划实施施的进一步步审计程序序的性质、时间和范范围；进一一步审计程程序包括控控制测试和和实质性程程序。通常，会计计师计划的的进一步审审计程序可可以分为进进一步审计计程序的总总体方案和和拟实施的的具体审计计程序。总体方案包包括：综合合性方案、实质性方方案；进一步审计计程序包括括控制测试试和实质性性程序

56、。五、其他相相关要求第五章 审审计证据与与审计工作作底稿【学习重点点】 审计证据的的含义及来来源(掌握握)审计证据数数量与质量量特性(掌掌握)获取审计证证据的审计计程序(熟熟悉)审计工作底底稿含义和和性质(掌掌握)第一节 审审计证据一、审计证证据的含义义及来源（一）审计计证据的含含义审计证据，是是指注册会会计师为了了得出审计计结论、形形成审计意意见而使用用的所有信信息，包括括财务报表表依据的会会计记录中中含有的信信息和其他他信息。审计证证据的其他他信息包括括：注册会会计师从被被审计单位位内部或外外部获取的的会计记录录以外信息息。（二）审计计证据的来来源内部证据内部证据是是由被审计计单位机构构或

57、职员编编制和提供供的书面证证据，如被被审计单位位的会计记记录、管理理层的声明明书以及其其他各种由由被审计单单位编制和和提供的有有关书面文文件。一般而言，内内部证据不不如外部证证据可靠，但但如果内部部证据在外外部流转，并并得到其他他单位的承承认，则具具有较强的的可靠性。外部证据外部证据是是由被审计计单位以外外的组织机机构或人士士编制的书书面证据。虽然一般情情况下外部部证据的可可靠性高于于内部证据据，但是审审计工作不不可能甩开开内部证据据而只依靠靠外部证据据，相反，注注册会计师师还是需要要大量的内内部证据来来支持审计计结论。二、认定与与审计证据据（一）认定定(同P1100)认定是指管管理层对财财务

58、报表各各组成要素素的确认、计量、列列报作出的的明确或隐隐含的表达达。（二）获取取审计证据据时对认定定的运用三、审计证证据数量与与质量特性性审计证证据的充分分性和适当当性（一）审计计证据的充充分性审计证证据的充分分性是对审审计证据数数量的衡量量，主要与与注册会计计师确定的的样本量有有关。关注: 判断审审计证据的的充分性应应考虑的因因素（二）审计计证据的适适当性相关关性和可靠靠性1.相相关性特定定的审计程程序可能只只为某些认认定提供相相关的审计计证据，而而与其他认认定无关；针对对同一项认认定可以从从不同来源源获取审计计证据或获获取不同性性质的审计计证据；只与与特定认定定相关的审审计证据并并不能替代

59、代与其他认认定相关的的审计证据据。2.可靠性性注册会会计师通常常按照下列列原则考虑虑审计证据据的可靠性性：从外外部独立来来源获取的的审计证据据比从其他他来源获取取的审计证证据更可靠靠；内部部控制有效效时内部生生成的审计计证据比内内部控制薄薄弱时内部部生成的审审计证据更更可靠；直接接获取的审审计证据比比间接获取取或推论得得出的审计计证据更可可靠；以文文件记录形形式（无论论是纸质、电子或其其他介质）存存在的审计计证据比口口头形式的的审计证据据更可靠；从原原件获取的的审计证据据比从传真真或复印件件获取的审审计证据更更可靠。【例题1简答题】L注册会计计师在对FF公司20009年度度财务报表表进行审计计

60、时，收集集到以下六六组审计证证据：（1）收收料单与购购货发票（2）销销货发票副副本与产品品出库单（3）领领料单与材材料成本计计算表（4）工工资计算单单与工资发发放单（5）存存货盘点表表与存货监监盘记录（6）银银行询证函函回函与银银行对账单单要求：请分别说说明每组审审计证据中中哪项审计计证据较为为可靠，并并简要说明明理由。【答案案】（1）购购货发票较较为可靠。购货发票票是注册会会计师从被被审计单位位以外的单单位获取的的审计证据据较被审计计单位提供供收料单的的更可靠。（2）销销货发票副副本较为可可靠。销货货发票副本本属于被审审计单位在在外部流转转的证据，这这会比仅在在被审计单单位内部流流转的产品品