企业固定资产管理

1、固定资产(第一节 固固定资产概概述 固定资产是是企业赖以以生存的物物质基础，是是企业产生生效益的源源泉，关系系到企业的的运营与发发展。企业业科学管理理和正确核核算固定资资产,有利利于促进企企业正确评评估固资产产的整体情情况,提高高资产使用用效率,降降低生产成成本,保护护固定资产产的安全完完整,实现现资产的保保值增值,增强企业业的综合竞竞争实力。企业会会计准则第第4号固定资产产（以下下简称固定定资产准则则)规范了了固定资产产的确认、计量和相相关信息的的披露。固定资产准准则规定,固定资产产是指同时时具有下列列特征的有有形资产:(1)为为生产商品品提供劳务务、出租或或经营管理理而持有的的；(2)使用

2、寿命命超过一个个会计年度度。从固定定资产的定定义看,固固定资产具具有以下三三个特征:第一,固定定资产是为为生产商品品、提供劳劳务、出租租或经营管管理而持有有。企业持持有固定资资产的目的的是为了生生产商品、提供劳务务、出租或或经营管理理,这意味味着,企业业持有的固固定资产是是企业的劳劳动工具或或手段,而而不是直接接用于出售售的产品。其中“出租”的固定资资产,:指指用以出租租的机器设设备类固定定资产,不不包括以经经营租赁方方式出租的的建筑物,后者属于于企业的投投资性房地地产,不属属于固定资资产。第二,固定定资产使用用寿命超过过一个会计计年度。固固定资产的的使用寿命命,是指企企业使用固固定资产的的预

3、计期间间，或者该该固定资产产所能生产产产品或提提供劳务的的数量。通通常情况下下固定资产产的使用寿寿命是指使使用固定资资产的预计计期间，如如自用房屋屋建筑物的的使用寿命命或使用年限限。某些机机器设备或或运输设备备等固定资资产,其使使用寿命往往往以该固固定资产所所能生产产产品或提供供劳务的数数量来表示示，例如，发发电设备按按其预计发发电量估计计使用寿命命,汽车或或飞机等按按其预计行行驶里程估估计使用寿寿命。固定定资产使用用寿命超过过一个会计计年度,意意味着固定定资产属于于长期资产产,随着使使用和磨损损,通过计计提折旧方方式逐渐减减少账面价价值。对固固定资产计计提折旧,是对固定定资产进行行后续计量量

4、的重要内内容。固定定资产计提提减值准备备也属于后后续计量，相关在企业会计准则第8号资产减值准则中予以规范。第三,固定定资产为有有形资产。固定资产产具有实物物特征,这这一特征将将固定资产产与无形资资产区别开开来。有些些无形资产产可能同时时符合固定定资产的其其他特征,如无形资资产为生产产商品、提提供劳务而而持有,使使用寿命超超过一个会会计年度,但是,由由于其没有有实物形态态,所以不不属于固定定资产。工工业企业所所持有的工工具、用具具、备品备备件、维修修设备等资资产,施工工企业所持持有的模板板、挡板、架料等周周转材料,以及地质质勘探企业业所持有的的管材等资资产，尽管管该类资产产具有固定定资产的某某些

5、特征，如如，使用期期限超过一一年，也能能够带来经经济利益,但由于数数量多，单单价低，考考虑到成本本效益原则则，在实务务中，通常常确认为存存货。但符符合固定资资产定义和和确认条件件的,比如如企业(民民用航空运运输)的高高价周转件件等,应当当确认为固固定资产。对于构成成固定资产产的各组成成部分,如如果各自具具有不同使使用寿命或或者以不同同方式为企企业提供经经济利益,适用不同同折旧率或或折旧方法法的,该各各组成部分分实际上是是以独立的的方式为企企业提供经经济利益,因此,企企业应当分分别将各组组成部分确确认为单项项固定资产产。例如,飞机的引引擎,如果果其与飞机机机身具有有不同的使使用寿命,适用不同同折

6、旧率或或折旧方法法,则企业业应当将其其确认为单单项固定资资产。安全全或环境的的要求购入入设备等，虽虽然不能直直接给企业业带来未来来经济利益益，但有助助于企业从从其他相关关资产的使使用获得未未来经济利利益，也应应确认为固固定资产。本章着重讲讲解了解决决固定资产产的确认、初始计量量、后续计计量和处置置等问题。第二节 固固定资产的的初始计量量一、外购固固定资产企业外购固固定资产的的成本,包包括购买价价款、相关关税费、使使固定资产产达到预定定可使用状状态前所发发生的可归归属于该项项资产的运运输费、装装卸费、安安装费和专专业人员服服务费等。外购固定资资产是否达达到预定可可使用状态态,需要根根据具体情情况

7、进行分分析判断。如果购入入不需安装装的固定资资产,购入入后即可发发挥作用,因此,购购入后即可可达到预定定可使用状状态。如果果购入需安安装的固定定资产,只只有安装调调试后达到到设计要求求或合同规规定的标准准,该项固固定资产才才可发挥作作用，达到到预定可使使用状态。在实际工作作中,企业业可能以一一笔款项购购入多项没没有单独标标价的资产产。如果这这些资产均均符合固定定资产的定定义,并满满足固定资资产的确认认条件,则则应将各项项资产单独独确认为固固定资产,并按各项项固定资产产公允价值值的比例对对总成本进进行分配,分别确定定各项固定定资产的成成本。如果果以一笔款款项购入的的多项资产产中还包括括固定资产产

8、以外的其其他资产,也应按类类似的方法法予以处理理。(例511)甲公司司为一家制制造企业。207年4月月，为降低低采购成本本，向乙公公司一次购购入三套不不同型号且且不同生产产能力的AA、B和CC三种设备备。甲公司司为该批设设备共支付付货款7 800 000元元，增值税税进项税额额1 3226 0000元，包包装费422 0000元，全部部以银行存存款支付；假定A、B和C设设备分别满满足固定资资产确认条条件，公允允价值分别别为2 9926 0000元、3 5994 8000元和11 8399 2000元；甲公公司实际支支付的货款款等于计税税价格，不不考虑其他他相关税费费。甲公司的会会计处理如如下:

9、 （11）确定应应计入固定定资产成本本的金额，包包括购买价价款、包装装费及增值值税进项税税额等，即即： 7 8000 0000+1 3226 0000+42 0000=9 1668 0000（元）（2）确定定A、B和和C的价值值分配比例例A设备应分分配的固定定资产价值值比例为：2 9266 0000/（2 926 000+3 5994 8000+1 8339 2000）=35%B设备应分分配的固定定资产价值值比例为：3 5944 8000/（2 926 000+3 5994 8000+1 8339 2000）=43%C设备应分分配的固定定资产价值值比例为：1 8399 2000/（2 926

10、000+3 5994 8000+1 8339 2000）=22%（3）确定定A、B和和C设备各各自的成本本A设备的成成本=9 1668 000035%=3 2008 0000（元） B设备的成本=9 168 00043%=3 942 240（元） C设备的成本=9 168 00022%=2 016 960（元） （4）进行如下账务处理借:固定资资产A3 2008 0000 B 3 9942 2240 C 2 0016 9960 贷:银行存款款 9 1668 0000企业购买固固定资产通通常在正常常信用条件件期限内付付款,但也也会发生超超过正常信信用条件购购买固定资资产的经济济业务事项项,如采用

11、用分期付款款方式购买买资产,且且在合同中中规定的付付款期限比比较长,超超过了正常常信用条件件。在这种种情况下,该类购货货合同实质质上具有融融资租赁性性质,购入入资产的成成本不能以以各期付款款额之和确确定,而应应以各期付付款额的现现值之和确确定。购入入固定资产产时,按购购买价款的的现值,借借记“固定资产产”或“在建工程程”科目；按按应支付的的金额,贷贷记“长期应付付款”科目；按按其差额,借记“未确认融融资费用”科目。固固定资产购购买价款的的现值,应应当按照各各期支付的的购买价款款选择恰当当的折现率率进行折现现后的金额额加以确定定。折现率率是反映当当前市场货货币时间价价值和延期期付款债务务特定风险

12、险的利率。该折现率率实质上是是供货企业业的必要报报酬率。各各期实际支支付的价款款与购买价价款的现值值之间的差差额,符合合企业会会计准则第第17号借款费费用中规规定的资本本化条件的的,应当计计入固定资资产成本,其余部分分应当在信信用期间内内确认为财财务费用,计入当期期损益。(例522)207年1月月1日,甲甲公司与乙乙公司签订订一项购货货合同,甲甲公司从乙乙公司购入入一台需要要安装的大大型机器设设备。合同同约定,甲甲公司采用用分期付款款方式支付付价款。该该设备价款款共计90000000元,首期期款项15500000元于2007年1月月1日支付付,其余款款项在2007年至2211年的的5年期间间平

13、均支付付,每年的的付款日期期为当年112月311日。207年年1月1日日,设备如如期运抵甲甲公司并开开始安装,发生运杂杂费和相关关税费16600000元,已用用银行存款款付讫。2204年122月31日日,设备达达到预定可可使用状态态,发生安安装费400000元元,巳用银银行存款付付讫。甲公司按照照合同约定定用银行存存款如期支支付了敫项项。假定折折现率为110%。(1)购买买价款的现现值为:150000015500000(P/AA,10%,5)1500000115000003.7990877186220(元)207年年1月1日日甲公司的的账务处理理如下: 借:在建工工程7186620未确认融资资

14、费用1813380 贷:长期应应付款9000000借:长期应应付款1500000 贷:银行存存款1500000借:在建工工程1600000 贷:银行存存款1600000(2)确定定信用期间间未确认融融资费用的的分摊额,参见表551:表5l甲公司未未确认融资资费用分摊摊表 207年1月月l日日期分期付款额额确认的融资资费用应付本金减减少额应付本金余余额期初10%期末期期初204.1.1 5686220*204.12.33115000005686229313884754882205.12.3311500000475488.201024551.8003730330.200206.12.3311500

15、000373033.021126996.9882603333.222207.12.3311500000260333.321239666.6881363666.511208.12.3311500000136333.46*1363666.544*0合计7500000181388056862205686220711862001500000； 尾数调整:136333.46615000001363366.554,13363666.54为为期初应付付本金余额额(3)2004年1月月1日至2204年122月31日日为设备的的安装期间间,未确认认融资费用用的分摊额额符合资本本化条件,计入固定定资产成本本。20

16、4年122月31日日甲公司的的账务处理理如下: 借:在建工工程568662贷:未确认认融资费用用568662 借:长期应应付款1500000 贷:银行存存款1500000借:在建工工程400000 贷:银行存存款400000借:固定资资产9754482 贷:在建工工程9754482固定资产的的成本为:71866201160000056686240000097754822(元)(4)2005年1月月1日至2208年122月31日日,设备已已经达到预预定可使用用状态,未未确认融资资费用的分分摊额不再再符合资本本化条件,应计入当当期损益。205年年12月331日: 借:财务费费用475448.200

17、贷:未确认认融资费用用475448.200 借:长期应应付款1500000贷:银行存存款1500000206年年12月331日: 借:财务费费用373003.022贷:未确认认融资费用用373003.022 借:长期应应付款1500000贷:银行存存款1500000207年年12月331日: 借:财务费费用260333.322贷:未确认认融资费用用260333.322 借:长期应应付款1500000 贷:银行存存款1500000208年年12月331日 借:财务费费用136333.466贷:未确认认融资费用用136333.466借:长期应应付款1500000 贷:银行存存款1500000二、自

18、行建建造固定资资产 固定资产准准则规定,自行建造造固定资产产的成本,由建造该该项资产达达到预定可可使用状态态前所发生生的必要支支出构成。包括工程程用物资成成本、人工工成本、交交纳的相关关税费、应应予资本化化的借款费费用以及应应分摊的间间接费用等等。企业自行建建造固定资资产包括自自营建造和和出包建造造两种方式式。无论采采用何种方方式,所建建工程都应应当按照实实际发生的的支出确定定其工程成成本。(一)自营营方式建造造固定资产产 企业以自营营方式建造造固定资产产，是指企业自自行组织工工程物资采采购、自行行组织施工工人员从事事工程施工工完成固定定资产建造造。实务中中，企业较较少采用自自营方式建建造固定

19、资资产，多数数情况下采采用出包方方式。.企企业如有以自营营方式建造造固定资产产，其成本本应当按照照直接材料料、直接人人工、直接接机械施工工费等计量量。企业为建造造固定资产产准备的各各种物资应应当按照实实际支付的的买价、运运输费、保保险费等相相关税费作作为实际成成本,并按按照各种专专项物资的的种类进行行明细核算算。工程完完工后,剩剩余的工程程物资转为为本企业存存货的,按按其实际成成本或计划划成本进行行结转。建建设期间发发生的工程程物资盘亏亏、报废及及毁损,减减去残料价价值以及保保险公司、过失人等等赔款后的的净损失,计入所建建工程项目目的成本；盘盈的工工程物资或或处置净收收益,冲减减所建工程程项目

20、的成成本。工程程完工后发发生的工程程物资盘盈盈、盘亏、报废、毁毁损,计入入当期营业业外收支。建造固定资资产领用工工程物资、原材料或或库存商品品,应按其其实际成本本转入所建建工程成本本。自营方方式建造固固定资产应应负担的职职工薪酬、辅助生产产部门为之之提供的水水、电、修修理、运输输等劳务,以及其他他必要支出出等也应计计入所建工工程项目的的成本。符合资本化化条件,应应计入所建建造固定资资产成本的的借款费用用按照企企业会计准准则第177号一一借借款费用的有关规规定处理。企业以自营营方式建造造固定资产产,发生的的工程成本本应通过“在建工程程”科目核算算,工程完完工达到预预定可使用用状态时,从“在建工程

21、程”科目转入入“固定资产产”科目。企业依照国国家有关规规定提取的的安全费用用以及具有有类似性质质的的各项项费用，应应当在所有有者权益中中的“盈余公积积”项下以“专项储备备”项目单独独反映。企企业按规定定标准提取取安全费用用等时，借借记“利润分配提取专项项储备”科目，贷贷记“盈余公积积专项储储备”科目。按按规定范围围使用安全全生产储备备购建安全全防护设备备、设施等等资产时，按按应计入相相关资产成成本的金额额，借记“固定资产产”等科目， 贷记“银行存款款”等科目。对于作为为固定资产产管理和核核算的安全全防护设备备等，企业业应当按规规定计提折折旧，计入入有关成本本费用。按按规定范围围使用安全全生产储

22、备备支付安全全生产检查查和评价支支出、安全全技能培训训及进行应应急救援演演练支出等等费用性支支出时，应应当计入当当期损益，借借记“管理费用用”等科目， 贷记“银行存款款”等科目。企业按上上述规定将将安全生产产储备用于于购建安全全防护设备备或与安全全生产相关关的费用性性支出等时时，应当按按照实际使使用金额在在所有者权权益内部进进行结转。借记“盈余公积积专项储储备”科目，贷贷记“利润分配配提取专专项储备”科目，但但结转金额额以“盈余公积积专项储储备”科目余额额冲减至零零为限。企企业未按上上述规定进进行会计处处理的，应应当进行追追溯调整。(例533)207年1月月1日,某某企业准备备自行建造造一座仓

23、库库。假定不不考虑增值值税，关资资料如下:(1)1月月8日购入入工程物资资一批,价价款为3551 1000元,款款项以银行行存款支付付。(2)2月月3日领用用生产用原原材料一批批,价值为为37 4440元。(3)1月月8日至66月30日日,工程先先后领用工工程物资2272 5500元。(4)6月月30日对对工程物资资进行清查查,发现工工程物资减减少480000元,经调查属属保管员过过失造成,根据企业业管理规定定,保管员员应赔偿3300000元。剩余余工程物资资转入企业业原材料,该原材料料的计划成成本为277000元元。(5)工程程建设期间间辅助生产产车间为工工程提供有有关的劳务务支出为3350

24、000元。(6)工程程建设期间间发生工程程人员职工工薪酬655800元元。(7)6月月30日,完工并交交付使用。账务处理如如下:(1)购入入工程物资资 借:工程物物资3510000贷:银行存存款3510000(2)领用用原材料 借：在建工工程仓库374440贷:原材料料374440 (3)工程程领用物资资 借:在建工工程仓库2725500贷:工程物物资2725500(4)建建设期间发发生的工程程物资盘亏亏、报废及及毁损净损损失 借：在建工工程仓库180000其他应收款款300000 贷：工程物物资480000剩余工程程物资的实实际成本351000022725000488000305000(元)

25、,计划成成本为277000元元。借:原材料料270000材料成本差差异 35000 贷:工程物物资305000 (5)辅助助生产车间间为工程提提供劳务支支出 借:在建工工程仓库350000贷:生产成成本辅助生生产成本350000(6)计提提工程人员员职工薪酬酬 借:在建工工程仓库658000 贷:应付职职工薪酬658000(7)工程程完工交付付,固定资资产的入账账价值3374400272250018000035500065800042287400(元) 借:固定资资产仓库4287740贷:在建工工程仓库4287740(二)出包包方式建造造固定资产产 采用出包方方式建造固固定资产,企业要与与建造

26、承包包商签订建建造合同,企业是建建造合同的的甲方,负负责筹集资资金和组织织管理工程程建设,通通常称为建建设单位,建造承包包商是建造造合同的乙乙方,负责责建筑安装装工程施工工任务。企企业的新建建、改建、扩建等建建设项目,通常均采采用出包方方式。一个个建设项目目通常由若若干单项工工程构成,如新建一一个火电厂厂包括建造造发电车间间、冷却塔塔、安装发发电设备等等,新建的的火电厂即即为建设项项目,建造造的发电车车间、冷却却塔、安装装发电设备备均为单项项工程。1.出包工工程的成本本构成 企业以出包包方式建造造固定资产产,其成本本由建造该该项固定资资产达到预预定可使用用状态前所所发生的必必要支出构构成,包括

27、括发生的建建筑工程支支出、安装装工程支出出、以及需需分摊计入入各固定资资产价值的的待摊支出出。(1)建筑筑工程、安安装工程支支出。由于建筑工工程、安装装工程采用用出包方式式发包给建建造承包商商承建,因因此,工程程的具体支支出,如人人工费、材材料费、机机械使用费费等由建造造承包商核核算。对于于发包企业业而言,建建筑工程支支出、安装装工程支出出是构成在在建工程成成本的重要要内容,结结算的工程程价款计入入在建工程程成本。(2)待摊摊支出.待摊支出是是指在建设设期间发生生的,不能能直接计入入某项固定定资产价值值、而应由由所建造固固定资产共共同负担的的相关费用用,包括为为建造工程程发生的管管理费、可可行

28、性研究究费、临时时设施费、公证费、监理费、应负担的的税金、符符合资本化化条件的借借款费用、建设期间间发生的工工程物资盘盘亏、报废废及毁损净净损失,以以及负荷联联合试车费费等。其中中,征地费费是指企业业通过划拨拨方式取得得建设用地地发生的青青苗补偿费费、地上建建筑物、附附着物补偿偿费等。企企业为建造造固定资产产通过出让让方式取得得土地使用用权而支付付的土地出出让金不计计入在建工工程成本,应确认为为无形资产产(土地使使用权)。2.出包工工程的账务务处理 出包方式下下,“在建工程程”科目主要要是企业与与建造承包包商办理工工程价款的的结算科目目,企业支支付给建造造承包商的的工程价款款作为工程程成本通过

29、过“在建工程程”科目核算算。企业应应按合理估估计的工程程进度和合合同规定结结算的进度度款,借记记“在建工程程建筑工工程(工程)”、“在建工程程安装工工程(工程)”科目,贷贷记“银行存款款”、“预付账款款”等科目。工程完成成时,按合合同规定补补付的工程程款,借记记“在建工程程”科目,贷贷记“银行存款款”等科目。企业将需需安装设备备运抵现场场安装时,借记“在建工程程在安装装设备(设备)”科目,贷贷记“工程物资资设备”科目；企企业为建造造固定资产产发生的待待摊支出,借记“在建工程程待摊支支出”科目,贷贷记“银行存款款”、“应付职工工薪酬”、“长期借款款”等科目。在建工程达达到预定可可使用状态态时,首

30、先先计算分配配待摊支出出,待摊支支出的分配配率可按下下列公式计计算:工程应应分配的待待摊支出(工程的的建筑工程程支出安安装工程支支出在安安装设备支支出)分配率其次,计算算确定已完完工的固定定资产成本本: 房屋、建筑筑物等固定定资产成本本建筑工工程支出应分摊的的待摊支出出需要安装设设备的成本本设备成成本为设设备安装发发生的基础础、支座等等建筑工程程支出安安装工程支支出应分分摊的待摊摊支出然后,进行行相应的会会计处理,借记“固定资产产”科目,贷贷记“在建工程程建筑工工程”、“在建工程程安装工工程”、“在建工程程待摊支支出”等科目。(例533)甲公司司经当地有有关部门批批准,新建建一个火电电厂。建造

31、造的火电厂厂由3个单单项工程组组成,包括括建造发电电车间、冷冷却塔以及及安装发电电设备。2207年2月月1日,甲甲公司与乙乙公司签订订合同,将将该项目出出包给乙公公司承建。根据双方方签订的合合同,建造造发电车间间的价款为为50000000元元,建造冷冷却塔的价价款为300000000元,安安装发电设设备需支付付安装费用用5000000元。建造期间间发生的有有关事项如如下(假定定不考虑相相关税费):(1)2007年2月月10日,甲公司按按合同约定定向乙公司司预付100%备料款款8000000元,其中发电电车间50000000元,冷却却塔3000000元元。(2)2007年8月月2日,建建造发电车

32、车间和冷却却塔的工程程进度达到到50%,甲公司与与乙公司办办理工程价价款结算440000000元,其中发电电车间255000000元,冷冷却塔155000000元。甲甲公司抵扣扣了预付备备料款后,将余款用用银行存款款付讫。(3)2007年100月8日,甲公司购购入需安装装的发电设设备,价款款总计355000000元(含含增值税进进项税额),已用银银行存款付付讫。(4)2008年3月月10日,建筑工程程主体已完完工,甲公公司与乙公公司办理工工程价款结结算400000000元,其中中,发电车车间250000000元,冷却却塔150000000元。甲公公司向乙公公司开具了了一张期限限3个月的的商业票

33、据据。(5)2008年4月月1日,甲甲公司将发发电设备运运抵现场,交乙公司司安装。(6)2008年5月月10日,发电设备备安装到位位,甲公司司与乙公司司办理设备备安装价款款结算50000000元,款项项已支付。(7)工程程项目发生生管理费、可行性研研究费、公公证费、监监理费共计计2900000元,已用银行行存款付讫讫。(8)2008年5月月,进行负负荷联合试试车领用本本企业材料料1000000元,发生其他他试车费用用500000元,用用银行存款款支付,试试车期间取取得发电收收2000000元。(9)2008年6月月1日,完完成试车,各项指标标达到设计计要求。甲公司的账账务处理如如下:(1)20

34、07年2月月10日,预付备料料款 借:预付账账款8000000贷:银行存存款8000000(2)2007年8月月2日,办办理建筑工工程价款结结算 借:在建工工程建筑工工程(冷却却塔)15000000在建工程建筑工工程(发电电车间)25000000 贷:银行存存款32000000预付账款8000000(3)2007年100月8日,购入发电电设备。 借:工程物物资发电设设备35000000贷:银行存存款35000000(4)2008年3月月10日,办理建筑筑工程价款款结算 借:在建工工程建筑工工程(冷却却塔)15000000 在建工程建筑工工程(发电电车间)25000000贷:应付票票据40000

35、000(5)2008年4月月l日,将将发电设备备交乙公司司安装。 借:在建工工程在安装装设备(发发电设备)35000000贷:工程物物资发电设设备35000000(6)2008年5月月10日,办理安装装工程价款款结算 借:在建工工程安装工工程(发电电设备)5000000贷:银行存存款5000000(7)支付付工程发生生的管理费费、可行性性研究费、公证费、监理费 借:在建工工程待摊支支出2900000贷:银行存存款2900000(8)进行行负荷联合合试车 借:在建工工程待摊支支出1500000贷:原材料料1000000 银行存款500000借:银行存存款2000000 贷:在建工工程200000

36、0(9)结转转在建工程程计算分配配待摊支出出 待摊支出分分配率(29000001150000020000000)(500000000300000000500000035000000)l00%240000012000000l00%2% 发电车间应应分配的待待摊支出500000002%11000000(元) 冷却塔应分分配的待摊摊支出3300000002%6600000(元) 发电设备应应分配的待待摊支出(350000000十5000000)2%8800000(元) 结转在建工工程： 借借:在建工工程建筑工工程(发电电车间)100 000 在建建工程建筑工程程(冷却塔塔) 60 000 在建建工程

37、安装工程程(发电设设备) 10 000 在建建工程在安装设设备(发电电设备) 70 00000 贷:在建工程程待摊支支出240 000计算已完工工的固定资资产的成本本: 发电车间的的成本55000000011000000511000000(元) 冷却塔的成成本30000000060000030600000(元) 发电设备的的成本(350000005000000)800000400800000(元) 借:固定资资产发电车车间51000000固定资产冷却塔塔30600000 固定资产发电设设备40800000 贷:在建工工程建筑工工程(发电电车间)5 1000 0000 在建工程建筑工工程(冷却却

38、塔)3 0660 0000 在建工程安装工工程(发电电设备) 5110 0000 在建工程在安装装设备(发发电设备)3 5770 0000 三、投资者者投入固定定资产 接受固定资资产投资的的企业,在在办理了固固定资产移移交手续之之后,应按按投资合同同或协议约约定的价值值加上应支支付的相关关税费作为为固定资产产的入账价价值,但合合同或协议议约定价值值不公允的的除外。四、存在弃弃置义务的的固定资产产 对于特殊行行业的特定定固定资产产,确定其其初始入账账成本时,还应考虑虑弃置费用用。弃置费费用通常是是指根据国国家法律和和行政法规规、国际公公约等规定定,企业承承担的环境境保护和生生态恢复等等义务所确确

39、定的支出出,如油气气资产、核核电站核设设施等的弃弃置和恢复复环境义务务。弃置费费用的金额额与其现值值比较,通通常相差较较大,需要要考虑货币币时间价值值,对于这这些特殊行行业的特定定固定资产产,企业应应当根据企业会计计准则第113号或有事项项,按照照现值计算算确定应计计入固定资资产成本的的金额和相相应的预计计负债。在在固定资产产的使用寿寿命内按照照预计负债债的摊余成成本和实际际利率计算算确定的利利息费用应应计入财务务费用。一一般工商企企业的固定定资产发生生的报废清清理费用不不属于弃置置费用,应应当在发生生时作为固固定资产处处置费用处处理。(例555)经国家家审批,某某企业计划划建造一个个核电站,

40、其主体设设备核反应应堆将会对对当地的生生态环境产产生一定的的影响。根根据法律规规定,企业业应在该项项设备使用用期满后将将其拆除,并对造成成的污染进进行整治。207年1月月l日,该该项设备建建造完成并并交付使用用，建造成成本共8000000000元。预计使用用寿命100年,预计计弃置费用用为100000000元。假定定折现率(即为实际际利率)为为10%。(1)计算算已完工的的固定资产产的成本 核反应堆属属于特殊行行业的特定定固定资产产,确定其其成本时应应考虑弃置置费用。2207年1月月1日,弃置费用的的现值110000000(P/FF,10%,10)1000000000.388553385500

41、0(元) 固定资产入入账价值800000000038555008038855000(元) 借:固定资资产8038855000贷:在建工工程8000000000 预计负债385550(2)计算算第1年应应负担的利利息 借:财务费费用385550贷:预计负负债385550(3)计算算第2年应应负担的利利息(按实实际利率法法计算)(3855500385550)10%424005(元) 借:财务费费用424005贷:预计负负债424005 以后会计年年度的会计计处理略。第三节 固固定资产的的后续计量量 后续计量主主要包括固固定资产折折旧的计提提、减值损损失的确定定,以及后后续支出的的计量。其其中,固定

42、定资产的减减值应当按按照企业业会计准则则第8号资产减减值处理理。 一、固定资资产折旧(一)计提提折旧的固固定资产范范围 固定资产准准则规定,企业应对对所有的固固定资产计计提折旧,但是,已已提足折旧旧仍继续使使用的固定定资产和单单独计价入入账的土地地除外。在在确定计提提折旧的范范围时还应应注意以下下几点:1.固定资资产应当按按月计提折折旧。固定定资产应自自达到预定定可使用状状态时开始始计提折旧旧，终止确确认时或划划分为持有有待售非流流动资产时时停止计提提折旧。为为了简化核核算，固定定资产应用用指南仍沿沿用了实务务中的做法法：当月增增加的固定定资产,当当月不计提提折旧，从从下月起计计提折旧；当月减

43、少少的固定资资产，当月月仍计提折折旧，从下下月起不计计提折旧。2.固定资资产提足折折旧后,不不论能否继继续使用,均不再计计提折旧,提前报废废的固定资资产也不再再补提折旧旧。所谓提提足折旧是是指已经提提足该项固固定资产的的应计折旧旧额。3.已达到到预定可使使用状态但但尚未办理理竣工决算算的固定资资产,应当当按照估计计价值确定定其成本,并计提折折旧；待办办理竣工决决算后再按按实际成本本调整原来来的暂估价价值,但不不需要调整整原已计提提的折旧额额。(二)固定定资产折旧旧方法企业应当根根据与固定定资产有关关的经济利利益的预期期实现方式式合理选择择折旧方法法。可选用用的折旧方方法包括年年限平均法法、工作

44、量量法、双倍倍余额递减减法和年数数总合法等等。企业选选用不同的的固定资产产折旧方法法,将影响响固定资产产使用寿命命期间内不不同时期的的折旧费用用,因此,固定资产产的折旧方方法一经确确定,不得得随意变更更。1.年限平平均法 年限平均法法又称直线线法,是指指将固定资资产的应计计折旧额均均衡地分摊摊到固定资资产预计使使用寿命内内的一种方方法。采用用这种方法法计算的每每期折旧额额均相等。计算公式式如下:年折旧率(l预预计净残值值率)预计使用用寿命(年年)l00% 月折旧率年折旧率率12月折旧额固定资产产原价月折旧率率2.工作量量法 工作量法,是根据实实际工作量量计算每期期应提折旧旧额的一种种方法。计计

45、算公式如如下: 单位工作量量折旧额固定资产产原价(1预预计净残值值率)预计总工工作量 某项固定资资产月折旧旧额该项项固定资产产当月工作作量单位工作作量折旧额额3.双倍余余额递减法法 双倍余额递递减法,是是指在不考考虑固定资资产预计净净残值的情情况下,根根据每期期期初固定资资产原价减减去累计折折旧后的金金额和双倍倍的直线法法折旧率计计算固定资资产折旧的的一种方法法。应用这这种方法计计算折旧额额时,由于于每年年初初固定资产产净值没有有扣除预计计净残值,所以在计计算固定资资产折旧额额时,应在在其折旧年年限到期前前两年内,将固定资资产净值扣扣除预计净净残值后的的余额平均均摊销。计计算公式如如下:年折旧

46、率2预计使用用寿命(年年)l00% 月折旧率年折旧率率12 月折旧额（固定资资产原价预计净残残值）月折旧率率4.年数总总和法 年数总和法法,又称年年限合计法法,是指将将固定资产产的原价减减去预计净净残值后的的余额,乘乘以一个以以固定资产产尚可使用用寿命为分分子、以预预计使用寿寿命逐年数数字之和为为分母的逐逐年递减的的分数计算算每年的折折旧额。计计算公式如如下:年折旧率尚可使用用年限预计使用用寿命的年年数总和l00% 月折旧率年折旧率率12月折旧额(固定资资产原价一一预计净残残值)月折旧率率固定资产应应当按月计计提折旧,计提的折折旧应通过过“累计折旧旧”科目核算算,并根据据用途计入入相关资产产的

47、成本或或者当期损损益。例如如,企业自自行建造固固定资产过过程中使用用的固定资资产，计提提的折旧应应计入在建建工程成本本；基本生生产车间所所使用的固固定资产,其计提的的折旧应计计入制造费费用；管理理部门所使使用的固定定资产,计计提的折旧旧应计入管管理费用；销售部门门所使用的的固定资产产,计提的的折旧应计计入销售费费用；经营营租出的固固定资产,其应提的的折旧额应应计入其他他业务成本本。(三)固定定资产使用用寿命、预预计净残值值和折旧方方法的复核核 在固定资产产使用过程程中，其所所处的经济济环境、技技术环境以以及其他环环境有可能能对固定资资产使用寿寿命和预计计净残值产产生较大影影响。例如如,固定资资

48、产使用强强度比正常常情况大大大加强,致致使固定资资产使用寿寿命大大缩缩短；替代代该项固定定资产的新新产品的出出现致使其其实际使用用寿命缩短短,预计净净残值减少少等等。为为真实反映映固定资产产为企业提提供经济利利益的期间间及每期实实际的资产产消耗,企企业至少应应当于每年年年度终了了,对固定定资产使用用寿命和预预计净残值值进行复核核。如有确确凿证据表表明：固定定资产使用用寿命预计计数与原先先估计数有有差异,应应当调整固固定资产使使用寿命；固定资产产预计净残残值预计数数与原先估估计数有差差异,应当当调整预计计净残值。固定资产使使用过程中中所处经济济环境、技技术环境以以及其他环环境的变化化也可能致致使

49、与固定定资产有关关的经济利利益的预期期实现方式式发生重大大改变，企企业也应相相应改变固固定资产折折旧方法。例如,某某采掘企业各期产产量相对稳稳定，原来来采用年限限平均法计计提固定资资产折旧。年度复核核中发现，由于该企业使用了先进技术，产量大幅增加，可采储量逐年减少，该项固定资产给企业带来经济利益的预期实现方式已发生重大改变，需要将年限平均法改为产量法。固定资产使使用寿命、预计净残残值和折旧旧方法的改改变应作为为会计估计计变更,按按照企业业会计准则则第28号号会计政政策、会计计估计变更更和差错更更正处理理。 二、固定资资产的后续续支出 固定资产的的后续支出出是指固定定资产使用用过程中发发生的更新

50、新改造支出出、修理费费用等。后后续支出的的处理原则则为：符合合固定资产产确认条件件的，应当当计入固定定资产成本本，同时将将被替换部部分的账面面价值扣除除；不符合合固定资产产确认条件件的，应当当计入当期期损益。(一)资本本化的后续续支出 固定资产发发生可资本本化的后续续支出时，企企业一般应应将该固定定资产的原原价、已计计提的累计计折旧和减减值准备转转销，将固固定资产的的账面价值值转入在建建工程，并并停止计提提折旧。发发生的后续续支出，通通过“在建工程程”科目核算算。在固定定资产发生生的后续支支出完工并并达到预定定可使用状状态时，再再从在建工工程转为固固定资产，并并按重新确确定的使用用寿命、预预计

51、净残值值和折旧方方法计提折折旧。(例555)ABCC公司是一一家从事印印刷业的企企业,有关关资料如下下:(1)2004年12月,该该公司自行行建成了一一条印刷生生产线,建建造成本为为5680000元；采用年限限平均法计计提折旧；预计净残残值率为固固定资产原原价的3%,预计使使用年限为为6年。(2)2007年1月月1日,由由于生产的的产品适销销对路,现现有生产线线的生产能能力已难以以满足公司司生产发展展的需要,但若新建建生产线成成本过高,周期过长长,于是公公司决定对对现有生产产线进行改改扩建,以以提高其生生产能力。假定该生生产线未发发生减值。(3)2007年1月月1日至33月31日日,经过三三个

52、月的改改扩建,完完成了对这这条印刷生生产线的改改扩建工程程,共发生生支出26689000元,全部部以银行存存款支付。(4)该生生产线改扩扩建工程达达至到预定定可使用状状态后,大大大提高了了生产能力力,预计将将其使用年年限延长了了4年,即即预计使用用年限为110年。假假定改扩建建后的生产产线的预计计净残值率率为改扩建建后固定资资产账面价价值的3%；折旧方方法仍为年年限平均法法。(5)为简简化计算过过程,整个个过程不考考虑其他相相关税费；公司按年年度计提固固定资产折折旧。本例中,印印刷生产线线改扩建后后生产能力力将大大提提高,能够够为企业带带来更多的的经济利益益,改扩建建的支出金金额也能可可靠计量

53、,因此该后后续支出符符合固定资资产的确认认条件,应应计入固定定资产的成成本。有关关的会计处处理如下：(1)2005年1月月1日至2206年122月31日日两年间,即,固定定资产后续续支出发生生前，该条条生产线的的应计折旧旧额56680000(1-33%)55509660(元) 年折旧额55099606911826.67(元元) 各年计提固固定资产折折旧的会计计分录为：借:制造费费用918226.677贷:累计折折旧918226.677(2)2007年1月月1日,固固定资产的的账面价值值5688000(918826.6672)33843446.666(元) 固定资产转转入改扩建建: 借:在建工工

54、程3843346.666累计折旧1836653.334 贷:固定资资产5680000(3)2007年1月月1日至33月31日日,发生改改扩建工程程支出: 借:在建工工程2689900贷:银行存存款2689900(4)2007年3月月31日,生产线改改扩建工程程达到预定定可使用状状态,固定定资产的入入账价值3843346.666266890006533246.66(元元)借:固定资资产6532246.666 贷:在建工工程6532246.666(5)2007年3月月31日,转为固定定资产后,按重新确确定的使用用寿命、预预计净残值值和折旧方方法计提折折旧。应计计折旧额6532246.666(133

55、%)66336449.266(元) 月折旧额6336649.226(7l299)688l3.443(元) 年折旧额68133.43l288l7611.16(元)207年年应计提的的折旧额68l33.439611320.87(元元) 会计计分录为:借:制造费费用613220.877 贷:累计折折旧613220.877企业发生的的一些固定定资产后续续支出可能能涉及到替替换原固定定资产的某某组成部分分,当发生生的后续支支出符合固固定资产确确认条件时时，应将其其计入固定定资产成本本,同时将将被替换部部分的账面面价值扣除除。这样可可以避免将将替换部分分的成本和和被替换部部分的成本本同时计入入固定资产产成

56、本，导导致固定资资产成本重重复计算。企业对固固定资产进进行定期检检查发生的的大修理费费用，有确确凿证据表表明符合固固定资产确确认条件的的部分，可可以计入固固定资产成成本，不符符合固定资资产的确认认条件的应应当费用化化，计入当当期损益。固定资产产在定期大大修理间隔隔期间，照照提折旧。(二)费用用化的后续续支出 与固定资产产有关的修修理费用等等后续支出出,不符合合固定资产产确认条件件的,应当当根据不同同情况分别别在发生时时计入当期期管理费用用或销售费费用。 一般情况下下,固定资资产投入使使用之后,由于固定定资产磨损损、各组成成部分耐用用程度不同同,可能导导致固定资资产的局部部损坏,为为了维护固固定

57、资产的的正常运转转和使用,充分发挥挥其使用效效能,企业业将对固定定资产进行行必要的维维护。固定定资产的日日常修理费费用在发生生时应直接接计入当期期损益。企企业生产车车间(部门门)和行政政管理部门门等发生的的固定资产产修理费用用等后续支支出计入“管理费用用”；企业专专设销售机机构的,其其发生的与与专设销售售机构相关关的固定资资产修理费费用等后续续支出,计计入“销售费用用”。固定资资产更新改改造支出不不满足固定定资产的确确认条件，在在发生时直直接计入当当期损益。第四节 固固定资产的的处置 一、固定资资产终止确确认的条件件 固定资产准准则规定,固定资产产满足下列列条件之一一的,应当当予以终止止确认:

58、1.该固定定资产处于于处置状态态。固定资资产处置包包括固定资资产的出售售、转让、报废或毁毁损、对外外投资、非非货币性资资产交换、债务重组组等。处于于处置状态态的固定资资产不再用用于生产商商品、提供供劳务、出出租或经营营管理,因因此不再符符合固定资资产的定义义,应予终终止确认。2.该固定定资产预期期通过使用用或处置不不能产生经经济利益。固定资产产的确认条条件之一是是“与该固定定资产有关关的经济利利益很可能能流入企业业”，,如果果一项固定定资产预期期通过使用用或处置不不能产生经经济利益，就就不再符合合固定资产产的定义和和确认条件件，应予终终止确认。二、固定资资产处置的的账务处理理 企业出售、转让、

59、报报废固定资资产或发生生固定资产产毁损,应应当将处置置收入扣除除账面价值值和相关税税费后的金金额计入当当期损益。固定资产产处置一般般通过“固定资产产清理”科目进行行核算。企业因出售售、报废或或毁损、对对外投资、非货币性性资产交换换、债务重重组等处置置固定资产产,其会计计处理一般般经过以下下几个步骤骤:第一,固定定资产转入入清理。固固定资产转转入清理时时,按固定定资产账面面价值,借借记“固定资产产清理”科目,按按已计提的的累计折旧旧,借记“累计折旧旧”科目,按按已计提的的减值准备备,借记“固定资产产减值准备备”科目,按按固定资产产账面余额额,贷记“固定资产产”科目。 第二,发生生的清理费费用。固

60、定定资产清理理过程中发发生的有关关费用以及及应支付的的相关税费费,借记“固定资产产清理”科目,贷贷记“银行存款款”、“应交税费费”等科目。 第三,出售售收入和残残料等的处处理。企业业收回出售售固定资产产的价款、残料价值值和变价收收入等,应应冲减清理理支出。按按实际收到到的出售价价款以及残残料变价收收入等,借借记“银行存款款”、“原材料”等科目,贷记“固定资产产清理”科目。第四,保险险赔偿的处处理。企业业计算或收收到的应由由保险公司司或过失人人赔偿的损损失,应冲冲减清理支支出,借记记“其他应收收款”、“银行存款款”等科目,贷记“固定资产产清理”科目。第五,清理理净损益的的处理。固固定资产清清理完