现金流量表解读要点

1、现金流量表解读重点现金流量表解读重点7/7现金流量表解读重点在市场经济条件下，公司的现金流转状况在很大程度上影响着公司的生计和发展。公司现金丰裕，就能够实时购入必需的资料物质和固定财产、实时支付薪资、偿付债务、支付股息；反之，轻则影响公司的正常生产经营，重则危及公司的生存。现金流量表就是反应公司必然会计时期现金和现金等价物流入流出的报表。它有助于谈论公司支付能力、偿债能力和周转能力；有助于展望公司将来的现金流量；有助于分析公司利润质量及影响现金净流量的要素。一现金与现金流量会计上所说的现金平常指公司的库存现金。而现金流量表中的“现金”不仅包含“现金”账户核算的库存现金，还包含公司“银行存款”账

2、户核算的存入金融公司、随时能够用于支付的存款，也包含“其余钱币资本”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途钱币资本等其余钱币资本。应注意的是，银行存款和其余钱币资本中有些不可以够随时用于支付的存款，如不可以够随时支取的按期存款等，不该作为现金，而应列作投资；但是，提早通知金融公司即可支取的按期存款，则应包含在现金范围内。现金等价物是指公司拥有的限时短、流动性强、易于变换为已知金额现金、价值改动风险很小的投资。一项投资被确以为现金等价物必然同时具备刚才所说的四个条件：限时短、流动性强、易于变换为已知金额现金、价值改动风险很小。此中，限时较短，一般是指从购买日起，三个月内到期。比方可

3、在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。现金等价物固然不是现金，但其支付能力与现金的差异不大，可视为现金。如公司为保证支付能力，手持必需的现金，为了不使现金闲置，能够购买短期债券，在需要现金时，随时能够变现。公司一般应依据详细状况,确立现金等价物的范围,而且向来地保持其区分标准,如改变区分标准,应视为会计政策的更正。公司确立现金等价物的原则及其更正,应在会计报表附注中显现。除特别指明外,在下边的解说中所指的现金均含现金等价物。现金流量则是某一段时期内公司现金流入和流出的数目。如公司销售商品、供给劳务、销售固定财产、向银行借钱等获得现金，形成公司的现金流入；购买原资料、接受劳务、购建固定

4、财产、对外投资、偿还债务等而支付现金等，形成公司的现金流出。现金流量信息能够表示公司经营状况能否优秀，资本能否紧缺，公司偿付能力大小，进而为投资者、债权人、公司管理者供给特别合用的信息。应当注意的是，公司现金形式的变换不会产生现金的流入和流出，如公司从银行提取现金，是公司现金寄存形式的变换，并未流出公司，不组成现金流量；相同，现金与现金等价物之间的变换也不属于现金流量，比方，公司用现金购买将于3个月内到期的国库券。准则大将现金流量分为：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量共三大类。这里需要说明的是对于重要的现金流入或流出项目应当独自反应。对于一些特其余、不常常

5、发生的项日,如自然灾祸损失、保险赔款等,应依据其性质,分别合并到经营活动、投资活动或筹资活动项目中。接下来我们就详细看看现金流量各项目的详细填列。二现金流量各项目的分析和填列（一）经营活动产生的现金流量：经营活动是指公司投资活动和筹资活动之外的全部交易和事项。依据上述定义，经营活动的范围很广，它包含了公司投资活动和筹资活动之外的全部交易和事项。就工商公司来说，经营活动主要包含：销售商品、供给劳务、经营性租借、购买商品、接受劳务、广告宣传、销售产品、缴纳税款等等。各样公司因为行业特色不相同，对经营活动的认定存在必然差异，在编制现金流量表时，应依据公司的实质状况，对现金流量进行合理的归类。1销售商

6、品，供给劳务收到的现金本项目需要注意的是本期销售本期退回和先期销售本期退回所支付的商品现金流量应当从本项目中扣除，而不作为现金流出的有关项目反应。本项目可用以下方式进行计算：销售商品供给劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期的减少额（-增添额）+应收单据本期的减少额（-增添额）+预收账款项目本期增添额（-减少额）+特别项目调整额。上述公式前面各项目比较好理解，这里需要说明的是对于特别调整项目的说明。典型的特别调整业务主要包含以下几种方式：（1）发生坏账（2）收到债务人以物抵债的货物（3）应收单据贴现产生的贴现息（4）因非现金财产换入应收账款（5）“应交税金应交增值税（销项税）”账户中

7、含有的视同销售产生的增值税销项税额，如将货物对外投资，工程项目领用本公司产品（6）销售业务来往账户与购销业务来往账户的对冲，如应收账款与对付账款的对冲详细分析以下：（1）公司应收账款，应收单据的减少假如是因为实现了现金回收，则这时是增添了销售商品，供给劳务收到的现金。但是，假如是因为坏账的发生、单据的贴现、用非现金财产抵债等原由致使的应收账款和应收单据的减少，这样并没有实现资本回流，而在调整应收各项目时已经调整了，这时就应看作为该项目的减项列示。（2）公司对外实现销售时，应收账款中也包含了代交的增值税金，这时购买方会给付这部分现金，但是假如是本公司自用的产品视同销售时，则这时并无现金流入公司，

8、所以应看作为减项办理。（3）相同，非钱币性交易中，以非钱币性财产换入了应收账款，使得应收账款的账面价值增添，但是其实不是对应的主营业务收入类账户，也就不在本项目中反应，所以应看作为加项办理。（4）最后，应收账款与对付账款的对冲对于经营活动产生的净现金流量是没有影响的，但是对于销售商品，供给劳务收到的现金和购买商品，接受劳务支付的现金都会产生影响，所以在独自反应个项目时，应当进行调整，应收的减少因为与对付抵消，不是真实回收了现金，所以作为减项办理。总之，能够作以下归纳：应收账款，应收单据，预收账款等账户（不含3个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品供给劳务产生的“收入和增值税销项税额类”

9、账户，以加项列示。应收账款，应收单据，预收账款等账户（不含3个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金类”账户的业务，则作为减项列示。2收到的税费返还该项目反应公司收到返还的各样税费，如收到的增值税、开销税、营业税、所得税、教育费附带返还等。因为返还的增值税记入“补贴收入”科目，而返还开销税、营业税、教育费附带等，直接冲减“主营业务税金及附带”科目，返还所得税，冲减“所得税”科目。所以，本项目能够分析“补贴收入税费返还”、“主营业务税金及附带税费返还”、“所得税税费返还”等科目余额进行共计求得。3收到的其余与经营活动有关的现金该项目反应公司除了上述各项目外，与经营活动有关的其余现金流入，如罚

10、款收入、逾期未退还出租和出借包装物充公的押金收入、流动财产损失中由个人补偿的现金收入等。其余现金流入如价值较大的，应单列项目反应。本项目能够依据“营业外收入”、“其余应收款”等科目的记录分析填列共计求出。4购买商品，接受劳务支付的现金本项目需要注意的是本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内扣除，不在经营活动遇到的现金流量的有关项目中反应。本项目能够用以下方式进行计算：购买商品接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+对付账款本期的减少额（-增添额）+对付单据本期的减少额（-增添额）+预支账款项目本期增添额（-减少额）+存货项目本期增添额（-减少额）+特别项目调整额。上述公式前面各项目也是比

11、较好理解，需要说明的还是对于特别调整项目的说明。典型的特殊调整业务主要包含以下几种方式：典型的特别调整业务主要包含以下几种方式：1）当期实质发生的制造开销（不包含耗费的物料）2）生产成本中含有的生产工人薪资（3）当期以非现金和非存货财产清账债务减少的对付账款和对付单据（4）销售业务来往账户与购销业务来往账户的对冲，如应收账款与对付账款的对冲（5）工程项目领用本公司商品详细分析以下：1）当期发生的制造开销（不包含耗费的物料）和生产工人的薪资实质上时增添了当期存货的账面价值。但是在调整存货时，存货的增添平常是因为支付现金购买门路实现的，这时增添本项目的数额。但是在发生制造开销以及生产工人的薪资增添

12、存货的账面价值时，并无发生现金流出（耗费的物料因为仍旧是经过购买形式实现的，所以但是形式的转变，从原资料转变为产成品，所以不在考虑的要素以内），这时应看作为减项办理。2）相同，当期以非现金和非存货财产清账债务减少的对付账款和对付单据，但实质并无发生现金流量的流出，所以应看作为减项办理。3）应收账款与对付账款的对冲对于经营活动产生的净现金流量是没有影响的，但是对于销售商品，供给劳务收到的现金和购买商品，接受劳务支付的现金都会产生影响，所以在独自反应个项目时，应当进行调整，应收的减少因为与对付抵消，不是真实回收了现金，所以作为减项办理。4）存货的减少一般状况下能够抵减当期购买商品，接受劳务支付的现

13、金，但是假如是工程项目领用本公司商品使得本公司的存货减少，这时就应看作为加项在本项目中列示。总之，可做以下归纳：对付账款，对付单据，预支账款和存货等账户（不含4个账户内部转账业务）借方对应的账户不是购买商品，接受劳务产生的“现金”账户，以减项列示。应付账款，对付单据，预支账款和存货等账户（不含4个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税”账户，以加项列示。5.支付给员工以及为员工支付的现金本项目反应公司以现金方式支付给员工的薪资和为员工支付的其余现金。支付给员工的薪资包括薪资、奖金以及各样补贴等；为员工支付的其余现金，如公司为员工缴纳的养老、失业等社会保险基金、公司为员工缴

14、纳的商业保险金、支付给员工的住处困难补贴等。需要注意以下两点特例：（1）此中，支付离退休人员的各项开销在“支付的其余支付的其余与经营活动有关的现金”项目中反应。2）支付给在建工程人员的薪资在“购建固定财产、无形财产和长久财产所支付的现金”项目中反应。6.支付的各项税费本项目反应公司按国家有关规定于当期实质支付的除增值税、所得税之外的其余各样税款。包含本期发生并实质支出的税金和当期支付从前各期发生的税金以及预支的税金。需要注意以下两点特例：（1）本期退回的增值税、开销税、营业税、所得税等，本期退回的上述税金在“收到税费返还”项目反应，不从本项目中抵减。2）计入固定财产价值实质支付的固定财产投资方

15、向调理税、耕地占用税等也不在此项目中反应。7.支付的其余与经营活动有关的现金除上述主要项目外，公司还有一些项目，如管理开销等现金支出，可在“支付的其余与经营活动有关的现金”项目中反应。（二）投资活动产生的现金流量投资活动比平常所指的短期投资和长久投资范围要广，投资活动包含非现金等价物的短期投资和长久投资的购买与办理、固定财产的购建与办理、无形财产的购买与办理等。经过独自反应投资活动产生的现金流量，能够认识为获得将来利润和现金流量而致使资源转出的程度，以及从前资源转出带来的现金流入的信息。1.回收投资所收到的现金公司回收的投资款项中包含两部分内容，一是投资本金，二是投资利润。除投资本金在本项目反

16、应外，与投资本金一同回收的投资利润也应在本项目反应。本项目需要注意的是：（1）债券投资本金与利息，一般易于分清，其债券利息收入应与本金分开，在券利息收入所收到的现金”项目中独自反应。“获得债（2）回收的非现金财产不在现金流量的核算内容以内。2获得投资利润所收到的现金反应公司因股权性投资和债权性投资而收到的现金股利和利息，以及从子公司、联营公司和合营公司分回利润收到的现金。本项目需要注意的是：1）股票股利不在组成范围以内。2）属于现金等价物范围以内的债券性投资，本金不在投资活动中反应，但是其利息收入在本项目中反应。3.办理固定财产、无形财产和其余长久财产而收到的现金净额本项目反应销售固定财产、无

17、形财产和其余长久财产所获得的现金扣除为销售这些财产而支付的有关开销后的净额。本项目还包含固定财产报废、毁损的变卖利润以及遇到灾祸而收到的保险补偿收入等。需要注意以下几点：1）本项目是以净额列示的，即销售这些财产而支付的有关开销作为本项目的抵减要素，不独自在投资获得的其余现金流出项目中反应。2）如办理固定财产、无形财产和其余长久财产所回收的现金净额为负数，则应作为投资活动现金流出项目反应，列在“支付的与投资活动有关的其余现金”中。4收到的其余与投资活动有关的现金本项目反应公司除了上述各项目外，与投资活动有关的其余现金流入其余现金流入如价值较大的，应单列项目反应。5.购建固定财产、无形财产和其余长

18、久财产所支付的现金本项目反应公司购买、建筑固定资产，获得无形财产和其余长久财产支付的现金，包含购买机器设施所支付现金及增值税款、建筑工程支付的现金、支付在建工程人员的薪资等现金支出。需要注意的是以下两点：1）为购建固定财产而发生的借钱利息资本化的部分，以及融资租入固定财产支付的租借费，在筹资活动产生的现金流量“支付的其余与筹资活动有关的现金”中独自反应。2）公司以分期付款方式购建固定财产，其首付现金项目在本项目中反应。但是此后各期支付的现金则在筹资活动产生的现金流量的“支付的其余与筹资活动有关的现金中反应。”项目6.投资所支付的现金本项目反应公司进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包含支付

19、的佣金、手续费等附带开销。1）公司以非现金的固定财产、商品等进行的投资，在现金流量表的附注中独自反应，不包含在本项目内。2）公司购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实质支付的金额反应。3）进行股票或许债券投资时，实质支付的价款中包含的已宣布但还没有领取的现金股利或许已到付息期但是领取的债券利息，在“支付的其余与投资活动有关的现金”项目中反映。上述股息或许利息在收到时记入“收到的其余与投资活动有关的现金”项目中。7.支付的其余与投资活动有关的现金除上述各项投资活动之外，公司还会发生一些其余投资活动项目的现金支出。这些支出在“支付的其余与投资活动有关的现金”项目反应。其余现金支出如价值较大的，应单列项目反应。（三）投资活动产生的现金流量筹资活动是指致使公司资本及债务规模和组成发生变化的活动。现金流量表需要独自反应筹资活动产生的现金流量，经过现金流量表中反应的筹资活动的现金流量，能够帮助投资者和债权人估计对公司将来现金流量的要求权，以及获得前期现金流入