关于增值税转型改革重点、难点问题解析

1、税收政策解读南京国信税务师事务所直属营业部 余刚 主要内容 二、新营业税条例及实施细则解读 三、企业所得税相关政策解读 一、新增值税条例及实施细则解读第一部分：新增值税条例及实施细则解读增值税政策讲解四个一：一转、一降、一升、一延长。“一转”，增值税由生产型转变为消费型；“一降”，就是降低小规模纳税人征收率为3%； “一升”，就是金属与非金属矿采选产品税率由13%恢复至17%；“一延长”，就是将纳税人申报纳税时间由10日延长至15日。 允许抵扣固定资产进项税-自2009年1月1日起，允许增值税一般纳税人抵扣其购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制固定资产（包括改扩建、安装）所含的进项税额，未抵

2、扣完的进项税额结转下期继续抵扣。（包括其运费） 原条例（黑体字部分是被修改的内容）新条例（黑体字部分为修改内容）第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）购进固定资产； 第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 本条是条例修订的核心。在执行中应注意：一是固定资产可以抵扣，只有专项由于“非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产”才不得抵扣；二是固定资产的概念稍微有一点变化；三是注意相关配套文件关于固定资产的规定。原细则（黑体字部分是被修改的内容）新细

3、则（黑体字部分为修改内容）第十九条 条例第十条所称固定资产是指：（一）使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；（二）单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。 第二十一条 条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 为堵塞由于增值税转型可能形成的税收漏洞。修订后的增值税条例规定，与企

4、业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如摩托车、小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得计算抵扣。关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 （财税2008170号） 第二款纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。条例细则二十三条明确，购入不动产和不动产在建工程，不能抵扣。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 条例细则第二十

5、三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为固定资产分类与代码(GB/T14885-1994)中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为固定资产分类与代码(GB/T14885-1994)中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。 关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 财税2009113号 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、

6、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人基本税率17%销售或进口货物、提供应税劳务低税率13%销售或进口税法列举的五类货物零税率出口货物 小规模纳税人3%的征收率小规模纳税人增值税的税率关于金属矿、非金属矿采选产品增值税税率的通知财税2008171号2009年1月1日起，金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由13%恢复到17%。 通知所称金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品；非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐。 不得抵扣的进项税额1.用于非增值税应税项目、免征

7、增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；5.前1-4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 非正常损失的理解实施细则第二十四条 ：条例所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。注意：此规定为正列举 小规模纳税人与一般纳税人的新规定小规模纳税人与一般纳税人有何区别小规模纳税人的销售额的标准为，商业零售批发企业年销售达80万元以下（含80万）、工业企业年销售达50万元以下（含50万）。并且从20

8、09年1月1日起，一般纳税人一经认定，不能再变为小规模纳税人。原细则（黑体字部分是被修改的内容）新细则（黑体字部分为修改内容）第二十四条 条例第十一条所称小规模纳税人的标准规定如下：（一）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在100万元以下的；（二）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。第二十八条个体经营者符合条例第十四条所定条件的，经国家税务总局直属分局批准，可

9、以认定为一般纳税人。第二十八条 条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。第二十九条 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳

10、税。 本条在执行中的几个问题：一是销售额标准降低；二是个体工商户超过标准必须认定；三是其他个人只能按小规模纳税；四是非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可自行选择纳税人种类。五是结合新文件正确执行。关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知（国税函20081079号 ） 一、现行增值税一般纳税人认定的有关规定仍继续执行。二、2008年应税销售额超过新标准的小规模纳税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续。三、2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资

11、格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。四、年应税销售额未超过新标准的小规模纳税人，可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 销售旧货、固定资产的征免规定原政策（对旧机动车规定 ）新政策（黑体字部分为修改内容）关于旧货和旧机动车增值税政策的通知（财税200229号）一、纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4的征收率减半增收增值税，不得抵扣进项税额。 二、纳税人销售自己使

12、用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4的征收率减半征收增值税。三个条件：属于企业固定资产目录所列货物，企业按固定资产管理并确已使用过的货物、销售价格不超过原值的货物。（1、对于公民个人，也就是自然人销售自己使用过的属于应征消费税的二手车，售价超过原值的，按4%的征收率减半征收增值税；销售其他不属于应征消费税的二手车的，免征增值税。2、对于个体经营者、单位或企业，销售自己使用过的属于应征消费税的二手车，售价超过原值的，按4%的征收率减半征收增值税；销售其他不属于应征

13、消费税的二手车的，对不符合三条件之一的，按4%的征收率减半征收增值税，对同时符合前述三条件的免征增值税。3、对旧机动车经营单位销售旧机动车，按照4%的征收率减半征收增值税。 4、对拍卖行受托拍卖二手车的，向买方收取的全部价款和价外费用，按照4%的征收率征收增值税。 ）关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号） 四、自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试

14、点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（三）有关试点地区的规定（略）本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 本条，新政策与原政策相比变化较大：一是区别固定资产购置时间；二是不再存在免税，一律征税；三是 “已使用过的固定资产”概念的变化。 注意：旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧麽托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。原细则规定对于自然人销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车征收增值税，其他物品免征增值税。考虑到对自然人征税不易操作，因此取消了上述

15、征税规定，全部给予免税。纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。 条例中征管方面的规定 根据税收征管实践，为方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从10日延长至15日。 增值税申报期延长原条例（黑体字部分是被修改的内容）新条例（黑体字部分为修改内容）第十九条增值税纳税义务发生时间： （一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 第十九条增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收

16、讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 本条变动较大，在根据各具体结算方式确定纳税义务发生时间的，首先要明确“先开具发票的，为开具发票的当天”这个原则。增值税纳税义务发生时间原细则（黑体字部分是被修改的内容）新细则（黑体字部分为修改内容）第三十三条 条例第十九条第（一）项规定的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款

17、方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 对于直接收款方式，删除了“并将提货单交给买方的当天”的规定。 对于赊销和分期收款方式，没有签订书面合同的或者书面合同没有约定收款日

18、期的，为货物发出的当天。关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知 国税函2009617号一、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。二、实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。三、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后

19、开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。四、本通知自2010年1月1日起执行。纳税人取得2009年12月31日以前开具的增值税扣税凭证，仍按原规定执行。 红字专用发票的规定 红字发票处理 增值税一般纳税人在取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单。 申请单所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。 在税务机关审核同意并出具开具红字

20、增值税专用发票通知单后，购买方必须暂依通知单所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的通知单一并作为记账凭证。同时，为规范操作，全国于2008年10月份开始开发应用了红字发票管理系统，企业购入固定资产后，如果发生销货退回、开票有误等情形的，要按照相关规定严格操作，以免造成不必要的麻烦。 销售方凭购买方提供的通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。 红字专用发票应与通知单一一对应。国家税务总局关于修订的通知（国税发2006156号）第十四条、十五条、十六条、十七条、十八条、十九条第二部分： 新营业税条例

21、及实施细则解读新营业税修订的内容对境内应税劳务进行界定与增值税实施细则衔接，对混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题作出规定延长申报期限根据现行税务政策和征管需要，对部分条款进行补充或修订境内劳务的界定条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。 修订后的增值税和营业税实施条例对混合销售行为和兼营行为销售额划分问题是如何规定的？ 继续维持对

22、混合销售行为处理的一般原则，即按照纳税人的主营业务统一征收增值税或者营业税。但鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特殊，对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。关于差额计税营业税暂行条例第五条、第六条1. 承揽的运输业务取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；2. 从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；3. 建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额

23、；4.外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；5.国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。 关于金融商品买卖业务的理解实施细则第十八条：外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。货物期货不缴纳营业税。关于建筑业劳务营业额的确定实施细则第十六条：纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 关于合法有效凭证的界定1.支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单

24、位或者个人开具的发票为合法有效凭证；2.支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；3.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；4.国家税务总局规定的其他合法有效凭证。 营业税免税项目中华人民共和国营业税暂行条例第八条 新增免税条款：“境内保险机构为出口货物提供的保险产品”营业税纳税地点中华人民共和国营业税暂行条例第十四条一、提供应税劳务，原条例强调在劳务发生地，新条例明确为“向其机构所在地或居住地”。二、新增“建筑劳务应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税”。三、新增

25、“纳税人出租土地使用权、不动产”的纳税地点规定。四、扣缴义务人应当向其机构所在地或居住地申报纳税。关于应税劳务中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第四条把营业税中劳务和转让无形资产的应税行为由属地改为了属人.劳务的提供方和接受方只要有一方在境内,就属于应税劳务.不动产和土地使用权依然采用了属地的原则,补充了出租行为.视同应税行为中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第五条 1.新增了单位将土地使用权无偿赠送以及个人将不动产或者土地使用权无偿赠送都要视同销售的规定。2. 单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为。主要变化一、新条例删除了非金融机构和个人买卖外汇、有价证券

26、或期货不征收营业税的规定。二、明确建筑劳务营业额不含建设方提供的设备价款。而装饰劳务的营业额不含原材料、设备及其他物资和动力价款。三、提高起征点：按期纳税的，为月营业额10005000元；按次纳税的，为每次（日）营业额100元。四、明确了建筑业和租赁业预收款时即发生纳税义务。（实施细则第25条）五、增加了“纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。”的规定六、银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。删除了保险业。 第三部分：企业所得

27、税政策解读前言 2009年度的企业所得税汇算清缴即将结束，由于2009年度，国家税务总局出台了很多税收新政策，与2008年度的企业所得税汇算清缴相比，有些差异，因此，我们今天着重分析以下与我们企业相关的一些重要涉税问题。收入确认问题1、国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）对企业所得税的收入确认作出了详细规定。2、发生的非货币性资产交换以及将货物、财产、劳务等用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配的视同销售货物、转让财产或者提供劳务列入收入总额计征所得税。3、对于企业处置资产的所得税处理(后附国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的

28、通知 国税函【2008】第828号)4、关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题（后附财税2009-87号文） 凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。而且上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 费用扣除问题 （一）关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题（后附国

29、家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）文） 这里面还会延伸到下面几个情况 ：（1）企业为职工购买人身意外险的企业所得税前扣除问题。（2）企业向退休人员发放的补助的税前扣除问题。（3）2008年工资税前扣除方式改变的前后税收衔接问题。（4）企业因解除劳动关系向职工支付的经济补偿、生活补助等支出处理（5）自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。 （二）关于公益性捐赠税前扣除的问题（后附财税收

30、2008160号文）企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。但是企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠，根据相关规定，可以据实全额扣除。 （三）关于业务招待费的扣除问题 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。在确定扣除额时要同时符合这两个条件才能扣除。 （四）关于广告费和业务宣传费的扣除问题（财税200972号文）企业所得税法实施条例第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除

31、国务院财政、税务主管部门另有规定外，不得超过当年销售（营业）收入的15%，但超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。 （五）关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题（财税2008121号文）企业接受关联方债权性投资其实际支付给关联方的利息，除符合本通知第二条规定外，在接受关联方债权性投资与权益性投资比例金融企业不超过5:1、其他企业不超过2:1的比例的情况下准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。对符合第二条规定情形即：符合独立交易原则或者支付企业的实际税负不高于境内关联方的，可以不受第一条规定比例的限制。 （六）关于坏帐准备等支出税前扣除问题企业发生的坏账准备、呆账准备支出不

32、允许在所得税前扣除（国务院财政、税务主管部门另有规定除外），但企业发生的相关损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，允许在税前扣除。 （七）关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题（国税发200886号文）1母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。2母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。3子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与

33、税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。（八）关于企业手续费及佣金支出税前扣除 （财税2009 29号文） 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 关于递延所得的处理 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）规定：企业按原税法规定已作递延所得确认的项目，其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。 因

34、此2008年企业发生的非货币性资产投资转让所得，应一次性并入应纳税所得额征收企业所得税。关于企业以前年度未扣除资产损失的处理 关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知（国税函2009772号）规定：1.按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除；可以按照中华人民共和国企业所得税法和中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。2.企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。3.企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。 企业向自然人借款的利息支出 关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）规定：1.企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利