中级上11.6刘4应收款

1、第四章 应收款项掌握应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款的确认、计量及其会计处理掌握坏账准备的计提及其会计处理第一节 应收款项概述一、应收款项的含义应收款项是企业在经营过程中与企业外部和内部单位或个人发生的在货币、商品、劳务等方面的索取权。二、 应收款项的种类按营业性质分营业应收款项：主要来自于赊销商品或提供劳务的款项非营业应收款：与赊销商品、提供劳务没有直接关系的款项2按内容分（1）应收账款：企业因销售商品或提供劳务而形成的债权。（2）应收票据：企业在销售商品或提供劳务时收到的尚未 到期的商业汇票。（3）预付账款：企业按合同规定预付给供货单位的款项。（4）其他应收款：企业发生的非购销活动

2、的应收债权。 三、应收款项的确认根据我国会计准则规定：“企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。”作为一项金融资产的应收款项的确认，应在企业成为合同的一方，从而拥有收取现金的法定权利时，确认该项金融资产。 金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：（一）收取该金融资产现金流量的合同权利终止。（二）该金融资产已转移，且符合金融资产转移准则中规定的金融资产终止确认条件。四、应收款项的计量根据准则的规定，作为金融资产的应收款项初始计量应按照公允价值计量。如，应收账款的初始计量为从购货方应收的合同或协议价款。 第二节 应收票据应收票据计价应收票据贴现一、应收票据的内容我国票据法规

3、定，票据包括汇票、本票和支票。但在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据予以处理。 应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。二、应收票据的种类（一）商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 （二）商业汇票按其是否带息，分为带息票据和不带息票据 （一般有隐含的利息）三、应收票据的初始计量 四、应收票据的利息计算相关概念：现值、终值 1.利息的计算 利息=本金利率时间2.票据计息时间的确定五、应收票据的会计处理 （一）“应收票据”账户设置 应收票据票据收进数票据兑现数期末 应收票据余额 实有数按面值入账（二）应收票据的账务处理1

4、.不带息应收票据的核算 例4-12.带息应收票据的核算 注意：利息的核算例4-23.收到抵付应收账款的商业汇票 例4-34.商业汇票背书转让的账务处理 例4-45.应收票据贴现的账务处理(1）票据贴现的性质仅限于商业汇票（2）票据贴现所得额的计算 不带息票据 贴现息=票据到期值（即面值） 贴现率 贴现期 贴现所得额=票据到期值（即面值） 贴现息 带息票据： 带息票据 票据 票面 票据 到期值 = 面值 ( 1 + 利率 期限 ） 贴现息=票据到期值 贴现率 贴现期 贴现所得额=票据到期值 贴现息（3）票据贴现的账务处理例4-5第三节 应收账款一、应收账款的确认1.应收账款的含义及范围2.确认应

5、收账款的时间（与收入确认密切相关）二、应收账款的初始计量 销货折扣 卖方给买方价格上的优惠 。包括：（一）商业折扣（数量折扣）企业从货品价目单上规定的价格上扣除的一定数额 如：5%，10% 例：企业销货10000件，单价（不含税）3元，折扣率20%. 商业折扣=10000320%=6000发票货款金额=10000380%=24000赊销时：借：应收账款 28 080 贷：主营业务收入 24 000 应交税费应交增值税 4 080 (销项税额)结论： 会计记录上不反映商业折扣（二）现金折扣（时间折扣）卖方对于提前还款的客户所给予的低于发票价格的优惠 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务

6、人提供的债务减让 表示：2/10、1/20、n/30应收账款入账金额的确定 1.总价法 2. 净价法评价：（1）总价法 较好的反映销售的全过程 在客户享受折扣时，虚增了“应收账款”余额（2）净价法 避免虚增“应收账款”余额 若客户超期未享受折扣，应调整“应收账款”余额三、应收账款的账务处理（一）商业折扣的账务处理例4-6（二）现金折扣的账务处理例4-7（三）应收账款抵借和出售 应收账款的抵借应收账款的出售 1.应收账款的抵借（1）应收账款抵借的概念应收账款抵借是指企业（承借人）以应收账款作为抵押，向银行或其他金融机构（出借人）借入资金。抵借双方通常应签订抵借合同或协议，主要规定借款限额和借款期

7、限。借款限额是企业可以取得的最高借款额，一般按应收账款金额的一定比率计算确定。应收账款抵借后，并没有转移该项金融资产的所有权，因而也就不需要通知赊购方。待企业收回应收账款后，再将借款还给提供借款的机构，并支付一定的利息。 （2）应收账款抵借的核算例4-82.应收账款的出售（1）应收账款出售的概念应收账款出售是指企业将应收账款出售给收购应收账款的银行或其他金融机构，由银行或其他金融机构直接向赊购方收账的一种交易行为。 应收账款出售分为无追索权出售和有追索权出售两种方式无追索权出售有追索权出售（2）应收账款出售的核算无追索权出售例4-9，4-10，4-11 有追索权出售（四）应收款项的减值应收款项

8、减值损失的测试应收款项减值损失的计量应收款项减值损失的核算方法及账务处理1.应收款项减值损失的测试应收款项减值确认标准：9项 P692.应收款项减值损失的计量（1）计量原则（2）计量方法3.应收款项减值损失的核算方法及账务处理 应收款项减值损失的核算方法有两种： 直接转销法和备抵法。 （1）直接转销法 直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接计入当期费用，并注销相应应收账款的核算方法 。即： 借：资产减值损失 贷：应收账款 （2）备抵法： 备抵法是考虑到应收账款发生坏账的可能性，按期估计坏账损失并计入期间费用，同时形成坏账准备，等某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，按确认的金额冲销

9、坏账准备并转销相应的应收账款金额的一种核算方法。有以下三种常用方法： 应收款项余额百分比法 应收款项账龄分析法 销货百分比法 应收款项余额百分比法 应收账款余额百分比法是按照应收款项余额的百分比来估计坏账损失的方法。 a.首次计提坏账准备 b.坏账准备的冲销与收回 c.坏账准备的调整设“坏账准备”账户（见下页） 坏账准备*企业发生的坏账损失a冲销超过期末“坏账 准备”金额的多提数*期末企业按规定 应计提的坏账准备b收回的已确认并 转销的坏账损失期末余额已计提的坏账准备金额资产减值损失a应收账款b例4 -12，4-13，4-14，4-15，4-16 应收款项账龄分析法 账龄分析法，是根据应收款项

10、账龄的长短来估计坏账的方法。 账龄指的是顾客所欠账款的时间。 销货百分比法 理论依据 坏账与当期赊销额有关 估算公式 估计坏账损失=当期赊销收入坏账率备抵法的优点： （1）对不能收回的应收账款进行预计并及时作为坏账损失，体现了稳健原则，可以避免企业的虚增利润。 （2）将收入和与之相关的坏账损失计入同一会计期间的损益，体现了配比原则。 （3）在资产负债表上，应收账款按账面余额扣减坏账准备后的可实现净值来反映，能比较真实地反映企业的财务状况，使应收账款实际占用资金接近实际。消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。第四节 其他应收及预付款一、其他应收款1.其他应收款的含义及内

11、容2.其他应收款的账务处理例4-17，4-18二、预付账款1.预付账款的含义2.预付账款的账务处理例4-19预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将预付的款项记入（ ）。 A.“应付账款”科目的借方 B.“应收账款”科目的借方 C.“应付账款”科目的贷方 D.“应收账款”科目的贷方甲企业2007年6月30日，应收账款余额为240000元，其他应收款余额为30000元，应收票据余额为150000元，预付账款余额为40000元，则该企业计提坏账基数为（ ）元。 A.240000 B.270000 C.420000 D.460000下列各项中，可采用托收承付结算方式办理结算的是（ ）。 A

12、.商品交易的款项 B.代销商品的款项 C.寄销商品的款项 D.赊销商品的款项某企业在2007年10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：210120N30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方在2007年10月24日付清货款，该企业实际收款金额应为（ ）元。 A.11466 B.11500 C.11583 D.11600 D 1000099% =11600企业提取坏账准备应编制的会计分录是（ ）。 A.借：应收账款 贷：坏账准备 B.借：坏账准备 贷：资产减值损失计提的坏账准备 C.借：坏

13、账准备 贷：应收账款 D.借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备某企业“坏账准备”科目的年初余额为4000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30000元和10000元。当年，不能收回的应收账款2000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50000元和20000元。假定该企业年末确定的坏账提取比例为10。该企业年末应提取的坏账准备为（ ）元。 A.1000 B.3000 C.5000 D.7000C ( 50000 ) 10% =5000企业对应收款项计提的坏账准备应计入当期损益，并通过（ ）科目进行核算。 A.管理费用 B.资产减值损失 C.财务费用 D.