13-24审计基础班讲义

1、第三章审计本章内容第一节第二节第三节第四节审计审计程序函证分析程序的性质第三节一、函证的决策（审计准则问题解答第 2 号）函证二、函证的内容（P45-46）三、函证程序实施的范围（P46）四、函证的时间（P46）五、管理层要求不实施函证时的处理（P47）六、函证的方式（P48）七、函证过程的控制（审计准则问题解答第 2 号）八、评价函证的可靠性（P50、审计准则问题解答第 2 号）九、对询证函回函不符事项的处理（P51）一、函证的决策（审计准则问题解答第 2 号）（一）相关审计准则对函证的要求（二）在确定是否实施函证程序时会计师考虑的（三）审计准则中关于对特定项目实施函证程序的规定（一）相关审

2、计准则对函证的要求1.中国会计师审计准则第 1231 号针对评估的错报风险采取的应对措施规定，会计师应当考虑是否将函证程序用作实质性程序。2.中国会计师审计准则第 1301 号审计、中国会计师审计准则第1312 号函证，比被审计，通常情况下，会计师以函证方式直接从被询证者获取的审计生成的审计更可靠。因此，针对评估的认定层次错报风险，会计师应当确定是否有必要实施函证程序以获取认定层次的充分、适当的审计（二）在确定是否实施函证程序时。会计师考虑的中国会计师审计准则第 1312 号函证第十一条规定，会计师在作出是否有必要实施函证程序的决策时，应当考虑评估的认定层次错报风险，以及通过实施其他审计程序获

3、取的审计 同时，根据应用指南程序：如何将检查风险降至可接受的水平。会计师审计准则第 1231 号针对评估的错报风险采取会计师可以考虑下列以确定是否选择函证程序作为实质性被询证者对函证事项的了解；预期被询证者回复询证函的能力或意愿；预期被询证者的客观性。（1）被询证者对函证事项的了解。如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解，其提供的回复可靠性更高。（2）预期被询证者回复询证函的能力或意愿（职业判断）例如，在下列情况下，被询证者可能不会回复，也可能只是随意回复或可能试图限制对其回复的依赖程度：被询证者可能不愿承担回复询证函的责任；被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间；被询证者可能对因

4、回复询证函而可能承担的被询证者可能以不同币种核算交易；回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分。（3）预期被询证者的客观性。有所担心；如果被询证者是被审计的关联方，则其回复的可靠性会降低。（三）审计准则中关于对特定项目实施函证程序的规定（审计准则问题解答）中国会计师审计准则分别对会计师针对存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息，应收账款以及存货等账户实施函证程序作出了规定。1.关于中国存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的函证会计师审计准则第 1312 号函证第十二条规定，会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充

5、分表明某一存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的错报风险很低；如果不对这些项目实施函证程序，会计师应当在审计工作底稿中说明理由。【提示】2.中国P45（3.3）、 P269（12.3）。会计师审计准则第 1312 号函证第十三条规定，会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效；如果认为函证很可能无效，；如果不对应收账款函证，会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计会计师应当在审计工作底稿中说明理由。【提示】P46（3.3）、 P203（9.3）。实务中，表明应收账款函证很可能无效的情况包括：以往审计业务经验表

6、明回函率很低；某些特定行业的客户通常不对应收账款询证函回函，如电信行业的个人客户；被询证者系出于制度的规定不能回函。3.关于由第保管或控制的存货的函证中国会计师审计准则第 1311 号对存货、和索赔、分部信息等特定项目获取审计的具体考虑第八条规定，如果由第保管或控制的存货对财务报表是重要的，会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计：（1）向持有被审计存货的第函证存货的数量和状况；（2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序。此外，中国会计师审计准则第 1311 号对存货、和索赔、分部信息等特定项目获取审计的具体考虑规定了有关和索赔的具体审计程序，并规定如

7、果评估识别出的或索赔事项存在错报风险，或者实施的审计程序表明可能存在其他或索赔事项时，与会计师如果会计师应通过亲自寄发由管理层编制的询证函，要求外部法律顾问直接。被审计的外部法律顾问与会计师进行直接沟通会计师应当实施替代审计程序。二、函证的内容（P45-46）（一）函证账户（包括存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息）（二）函证应收账款（三）可以实施函证的其他财务报表项目（一） 函证账户（包括存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息）（二）函证应收账款（P46）1.会计师应当对应收账款实施函证。2.对应收账款拟不实施函证的例外情形根据审计重要性原则，有充分函证很可能无效。3.如果认为函证很可能无效，表明应收账款对财务报表不重要或者会计师认为会计师应当实施替代审计程序。例如，针对应收账款存在认定的替代程序包括：检查期后收款；检查销售合同、销售和发货等证明交易确实已经发生的；检查被审计与客户之间的函电。（三）可以实施函证的其他财务报表项目（P46） 1.交易性金融资产；应收票据；其他应收款；预付账款；5.由其他代为保管、加工或销售的存货；长期股权投资；应付账款；预收账款；保证、抵押或质押；或有