会计学基础课程各章学习内容及重难点

1、会计学基础础课程各章学习内内容及重难难点总论通过本章学学习，目的的是使初学学者对会计计的定义、职能、目目标等基本本知识有比比较清楚的的认识和把把握。了解解会计的本本质是一项项管理活动动；掌握会会计的基本本职能、目目标、会计计假设、会会计核算基基础、会计计信息质量量要求、会会计惯例、会计核算方法等内容容；重点掌掌握掌握会会计对象及及会计要素素、会计等等式、经济济业务类型型及对会计等等式的影响响等内容。难难点是对会会计要素及及内容的理理解。通过过本章学习习，为后续续章节学习习奠定基础础。一、会计的的定义会计是以货货币为主要要计量单位位，采用专专门的方法法，对特定定单位的经经济活动进进行核算和和监督

2、，以以便向会计计信息使用用者提供决决策有用的的信息，从从而提高经经济效益的的一种管理理活动。二、会计职职能会计具有两两大基本职职能，即核核算职能与与监督职能能。会计核算会计核算是是指通过价价值量对特特定单位的的经济活动动进行考核核和计算，就就是人们常常说的记账账、算账、报账，以以达到为经经济管理提提供经济信信息的目的的。会计核核算包括确确认、计量量、记录和和报告四个个环节。会计核算职职能具有三三个明显的的特征：第一、会计计是以货币币为主要计计量单位，从从价值量方方面反映各各单位的经经济活动情情况。虽然然会计可以以采用三种种计量尺度度（货币量量度、实物物量度、劳劳动量度），但但应以货币币量度作为

3、为主要计量量尺度，以以实物量度度和劳动量量度作为辅辅助计量尺尺度。第二、会计计核算要遵遵循连续性性、全面性性、系统性性要求。第三、会计计核算要对对特定单位位经济活动动的全过程程进行核算算，包括事事前核算、事中核算算和事后核核算。（二）会计计监督会计监督就就是利用会会计信息，对对特定单位位的经济活活动进行控控制、分析析、考评，促促使经济活活动按照规规定的要求求运行，以以达到预期期的目的。会计监督职职能具有三三个显著特特征：第一、会计计监督具有有强制性和和严肃性，它它以国家的的财经法规规、财经纪纪律以及特特定单位的的计划、预预算等为准准绳，对特特定单位经经济活动的的合法性、合理性进进行监督。第二、

4、会计计监督主要要通过价值值指标进行行。第三、会计计监督要对对特定单位位经济活动动的全过程程进行监督督，包括事事前监督、事中监督督和事后监监督。会计核算和和会计监督督的关系是是相互相辅辅相成、辩辩证统一的的关系。会会计核算是是前提，为为会计监督督提供客观观依据；会会计监督是是保障，以以确保会计计核算数据据的合法合合理。没有有科学、严严格的会计计监督，会会计工作就就容易失去去控制，也也就难以提提供真实可可靠的会计计信息。三、会计目目标（一）总体体目标： 提高经经济效益。（二）具体体目标：第一、向会会计信息使使用者提供供决策有用用信息；第二、反映映企业管理层受受托责任的的履行情况况。会计具体目目标主

5、要表表现- 投资资者 财财务状况信信息提供信息 使用者 债债权人 什么信息息 经营成果果信息 政府府 现金流量量信息 企业业管理层 所有者者权益变动动信息 资产负债债表会计报表 利润表现金流量表表 所有者权权益变动表表四、会计假假设会计假设，也也叫会计核核算前提，是是指为了保保证会计工工作的正常常运行和会会计信息质质量，对会会计核算的的范围、内内容、基本本程序和方方法所做的的基本假定定。会计假设包包括会计主主体假设、持续经营营假设、会会计分期假假设、货币币计量假设设。会计主体，又又称为会计计实体、会会计个体，它它是指会计计核算服务务的对象或或者说会计计信息所反反映的特定定单位或者者组织（企企业

6、、事业业、机关、团体等），它它规范了会会计核算工工作的空间间范围。也也就是说，会会计核算是是反映一个个特定单位位的经济业业务，只记记本主体的的账。一般般来说，法法律主体必必然是会计计主体，但但会计主体体不一定是是法律主体体。持续经营是是指会计主主体的生产产经营获得得无限期地地延续下去去，在可以以预见的未未来，不会会因破产、清算、解解散等而不不复存在。也就是说说会计核算算应当以企企业持续、正常的生生产经营活活动为前提提，而不考考虑企业是是否破产清清算等。会计分期，又又称会计期期间，是指指将一个企企业持续经经营的生产产经营过程程划分为一一个个连续续的、长短短相同的期期间。也就就是说通过过会计期间间

7、的划分，分分期结算账账目，按期期编制会计计报表，从从而及时地地向会计信信息使用者者提供信息息，以满足足信息使用用者的需要要。对会计工作作时间范围围的具体划划分，主要要是确定会会计年度。我国以日日历年度作作为会计年年度，即从从每年公历历的1月11日至12月331日为一一个会计年年度。会计计期间一般般分为年度度、半年度度、季度和和月度。我我们通常把把短于一个个完整的会会计年度的的会计期间间称为中期期。会计分分期假设明明确了会计计核算工作作的时间范范围。货币计量是是指会计主主体在会计计核算工作作中应采用用货币作为为计量单位位，来确认认、计量和和报告会计计主体发生生的经济业业务或者会会计事项。货币计量

8、量假设包括括三方面内内容：第一一、以货币币作为主要要计量单位位；第二、确立记账账本位币-人人民币；第第三、币值值稳定。五、会计核核算基础（一）权责责发生制权责发生制制亦称应收收应付制或或应计制，是是以取得收收入的权利利及承担费费用的责任任为标准来来确认本期期收入和费费用的会计计核算基础础。即凡是是当期已经经实现的收收入和应当当承担的费费用，不论论款项是否否收付，都都应当作为为当期的收收入和费用用；凡是不不属于当期期的收入和和费用，即即使款项已已在当期收收付，也不不应当作为为当期的收收入和费用用处理。权权责发生制制适用于盈盈利组织即即企业单位位。（二）收付付实现制收付实现制制亦称实收收实付制或或

9、现金制，是是以款项的的实际收付付为标准来来确认本期期收入和费费用的会计计核算基础础。即凡在在本期实际际以现款付付出的费用用，不论其其是否属于于本期均应应作为本期期的费用处理理；凡在本本期实际收收到的现款款收入，不不论其是否否属于本期期均应作为为本期的收收入处理；反之，凡凡本期还没没有以现款款收到的收收入和没有有用现款支支付的费用用，即使它它归属于本本期，也不不作为本期期的收入和和费用处理理。收付实实现制适用用于非盈利利组织即行行政事业单单位。六、会计信信息质量要要求会计信息质质量要求有有八项：可可靠性、相相关性、明明晰性、可可比性、实质重于于形式、重重要性、谨谨慎性、及及时性。我国基本准准则中

10、规定定的八项会会计信息质质量要求中中，可靠性性、相关性性、明晰性性和可比性性是会计信信息的首要要质量要求求，是企业业财务报告告中所提供供会计信息息应具备的的基本质量量特征；实实质重于形形式、重要性性、谨慎性性和及时性性是会计信信息质量的的次级质量量要求，是是对首要质质量特征要要求的补充充和完善，尤尤其是对某某些特殊交交易或者事事项进行会会计处理时时，需要根根据这些质质量要求来来把握其会会计处理原原则；及时时性是会计计信息相关关性和可靠靠性的制约约因素，企企业需要在在相关性和和可靠性之之间寻求一一种平衡，以以确定会计计信息及时时披露的时时间。七、会计惯惯例会计惯例一一般是人们们在长期的的实践中，

11、根根据实践中中形成的共共同认识制制订出来的的，具有一一定的行为为约束力的的经验总结结。在我国国会计实务务中，会计计惯例除前前述八项质质量特征以以外，主要要包括“历史成本本计量为主主、收入与与费用配比比、划分收收益性支出出与资本性性支出”等三项会会计惯例。（一）历史史成本计量量为主企业会计准准则规定，会会计计量属属性包括“历史成本本、重置成成本、可变变现净值、现值和公公允价值”五种。如如果会计实实务中五种种计量属性性对同一经经济业务或或会计事项项进行计量量的结果是是一致，则则不存在孰孰先使用的的问题，但但计量的结结果如果不不一致，就就存在孰先先使用哪种种计量属性性的问题。历史成本计计价为主会会计

12、惯例是是指企业的的各项资产产、负债在在取得时应应当首先按按照历史成成本进行计计量，即按按实际发生生的金额计计量。换言言之，在五五种计量属属性中，历历史成本计计量优先。（二）收入入与费用配配比收入与费用用配比会计计惯例要求求企业在进行会会计核算时时，正确确确定一个会会计期间的的收入和其其相关的成成本、费用用，以便计计算当期损损益。收入与费用用配比会计计惯例包括括两层含义义：一是因因果配比，即即取得一定定的收入是是因为发生生了一定的的费用支出出，而发生生费用支出出的目的就就是为了取取得这些收收入；二是是时间配比比，是指将将一定会计计期间的收收入与同期期的费用相相配比，而而不能将本本期收入与与上期费

13、用用配比。（三）划分分收益性支支出与资本本性支出收益性支出出是指企业业所发生的的支出仅与与一个会计计年度的收收益相关；资本性支支出是指企企业发生的的支出不仅仅仅与一个个会计年度度的收益相相关，而是是和一个以以上的会计计年度相关关。两类不不同性质支支出在对外会会计报表中中的列示不不同：收益益性支出应应列入利润润表中，计计入当期损损益；资本本性支出应应列入资产产负债表中中，作为企企业资产反反映。如企企业错将收收益性支出出记入资本本性支出，会会导致企业业资产和利利润虚增；反之错将将资本性支支出记入收收益性支出出会导致企企业资产和和利润虚减减。八、会计对对象会计对象就就是会计所所要核算和和监督的内内容

14、（客体体）。一般般把会计对对象概括为为再生产过过程中的资资金运动。资金运动动是再生产产过程中各各项财产物物资的货币币表现以及及货币本身身。制造企业资资金运动图图： 原材料 产 供 固定资资产 分分期折旧货币 在产品品 产 销 产成品品 制造企业资资金循环：指资金从从货币形态态开始，经经历了供产产销过程后后又重新回回到货币形形态的过程程。制造企业资资金周转：资金伴随随着供产销销过程周而而复始的资资金循环过过程。资金运动的的具体形态态表现为资资金取得、资金循环环周转、资资金退出。九、会计要要素会计要素是是对会计对对象的基本本分类，是是 会计对对象的具体体化，是反反映会计主主体财务状状况和经营营成果

15、的基基本单位。我国把会会计要素分分为：资产产、负债、所有者权权益、收入入、费用、利润等六六大会计要要素。其中中资产、负负债、所有有者权益属属于财务状状况要素、静态要素素；收入、费用、利利润属于经营营成果要素素、动态要要素。（一）资产产资产是指由由于过去的的交易或事事项形成的的、由企业业拥有或者者控制的、预期会给给企业带来来经济利益益的资源。资产具有以以下几个方方面的特点点：第一、预期期会给企业业带来经济济利益；第二、应为为企业所拥拥有或控制制；第三、是过过去的交易易或者事项项形成的；第四、能用用货币计量量；第五、可以以是有形的的，也可以以是无形的的。资产有三种种存在形式式：一是货货币形态；二是

16、实物物形态；三三是权利形形态。资产按其流流动性可分分为流动资资产和非流流动资产。流动资产产是指在一一年或者超超过一年的的一个营业业周期内变变现或耗用用的资产，包包括库存现现金、应收收票据、应应收账款、预付账款款、其他应应收款、待待摊费用、存货等。非流动资资产是指超超过一年或或者一个营营业周期变变现或耗用用的资产，通通常包括长长期投资、固定资产产、无形资资产、长期期待摊费用用、其他资资产等。（二）负债债负债是指企企业过去的的交易或者者事项形成成的、预期期会导致经经济利益流流出企业的的现时义务务。因负债债是企业的的债权人对对企业资产产的要求权权，故亦可可将负债称称为债权人人权益。负债有以下下几个特

17、点点：第一、企业业承担的现现时义务；第二、预期期会导致经经济利益流流出企业；第三、是由由过去的交交易或事项项形成的；第四、负债债通常有明明确的债权权人、偿还还时间和偿偿还金额。负债按偿还还期限不同同分为流动动负债和长长期负债。流动负债债是指在一一年或者超超过一年的的一个营业业周期内偿偿还的债务务，包括短短期借款、应付票据据、应付账账款、预收收账款、应应付职工薪薪酬、应交交税费、应应付股利、其他应付付款、预提提费用等。长期负债债是指偿还还期在一年年或者超过过一年的一一个营业周周期以上的的债务，包包括长期借借款、应付付债券等。（三）所有有者权益所有者权益益（公司制制企业所有有者权益又又称为股东东权

18、益）是是指企业资资产扣除负负债后由所所有者享有有的剩余权权益。它在在数额上等等于企业全全部资产减减去全部负负债后的余余额。其实实质是企业业从投资者者手中吸收收的投入资资本及其增增值，同时时也是企业业经营活动的的“本钱”。所有者权益益有以下几几个特点：所有者权益益是一中剩剩余权益，它它的数额大大小由资产产减去负债债后的余额额决定；第二、所有有者权益的的增减变动动必须按照照有关法律律、制度、章程或合合同执行；第三、影影响所有者者权益的因因素主要有有投资者的的增资减资资以及经营营活动产生生的 盈亏亏。在资产负债债表上，所所有者权益益的构成项项目通常有有实收资本本（公司称称为股本）、资本公积积、盈余公

19、公积、未分分配利润等等四部分。企业的实收收资本是指指企业投资资者按照公公司章程或或合同、协协议的约定定，实际投投入企业的的资本。它它是企业注注册成立的的基本条件件之一，也也是企业承承担民事责责任的财力力保证。资本公积亦亦称准资本本，主要来来源于资本本在投入过过程中产生生的溢价。资本公积积主要用于于转增资本本（或股本本）。盈余公积是是按净利润润的一定比比例所形成成的积累。它包括法法定盈余公公积和任意意盈余公积积两部分内内容。盈余余公积可以以用于转增增资本、弥弥补亏损、分配股利利等。未分配利润润是企业等等待着分配配的利润及及留待以后后年度分配配的利润。负债（即债债权人权益益）和所有有者权益的的异同

20、：相同点：负负债、所有有者权益都都是企业资资产来源的的渠道，债债权人和所所有者都对对企业资产产拥有要求求权。区别：权益益顺序不同同；偿还与与否不同；享受的权权利（经营营管理权、红利分配配权）不同同；体现的的关系不同同；风险大大小不同。（四）收入入收入亦称营营业收入，是是指企业在在日常活动动中形成的的、会导致致所有者权权益增加的的、与所有有者投入资资本无关的的经济利益益的总流入入。收入有以下下几个特点点：收入是企业业日常活动动形成的；收入的表现现为资产增增加、或者者负债减少少、或者两两者兼而有有之，收入入的结果将将导致所有有者权益增增加；收入是企业业发生费用用后的回报报，因此应应与费用配配比确认

21、。企业的营业业收入按性性质包括销销售商品收收入、提供供劳务收入入、让渡资资产使用权权的收入等等内容；按按主次包括括主营业务务收入和其其他业务收收入两项。（五）费用用 费用亦称营营业费用，是是指企业在在日常活动中发发生的、会会导致所有有者权益减减少的、与与向所有者者分配利润润无关的经经济利益的的总流出。费用有以下下几个特点点：费用是企业业日常活动动产生的；费用的表现现为资产减减少、或者者负债增加加、或者两两者兼而有有之，费用用发生的结结果将导致致所有者权权益减少；费用是为取取得收入而而付出的代代价，因此此应与收入入配比确认认。企业的费用用是为取得得收入所付付出的代价价，因此费费用应主要要包括主营

22、营业务成本本、营业税税金及附加加、其他业业务成本、管理费用用、财务费费用、销售售费用等六六项，人们们通常将后后三项费用用统称为期期间费用。（六）利润润利润是指企企业在一定定会计期间间的经营成成果。利润润是全部收收入与全部部费用相抵抵后的结果果。利润有以下下几个特点点：利润既可能能来自于营营业活动（经经常性损益益），也可可能来自于于非营业活活动（非经经常性损益益）；利润可能表表现为盈利利，也可能能表现为亏亏损；利润本质上上属于所有有者权益。税前利润包包括营业利利润、营业业外收入和和营业外支支出三部分分内容。在在企业的利利润表中，利利润的层次次主要包括括营业利润润、利润总总额、净利利润三步。净利润

23、（又又叫税后利利润）是税税前利润扣扣出所得税税费用后的的差额。十、会计等等式及经济济业务类型型（一）会计计等式资产=负债债+所有者者权益 资产负债债=所有者者权益（净净资产）资产=债权权人权益+所有有者权益资产=权益益收入（广义义）费用（广广义）=利利润 营业收入入营业费用用=营业利利润 资产=负债债+所有者者权益+利利润资产=负债债+所有者者权益+收收入费用资产+费用用=负债+所有者权权益+收入入（二）经济济业务类型型四种类型： 资产增增加 权益增加加 资产减少少 权益益减少九种类型： 资产增加 负债增加 所有者权益益增加 所有者权益益减少 资产减少 负债减少 资产、负债债、所有者者权益、收

24、收入、费用用、利润这这六大要素素之间存在在着一种恒恒等关系，它它始终成立立，任何经经济业务发发生都不会会破坏会计计等式的平平衡关系。十一、会计计核算方法法会计核算方方法是指会会计对特定定单位已经经发生的经经济活动进进行连续、系统和全全面地核算算和监督所所采用的方方法，是对对会计对象象进行核算算和监督的的手段。具具体包括：设置科目目、账户；复式记账账；填制和和审核凭证证；登记账账簿；成本本计算；财财产清查；编制会计计报表。其其中凭证、账簿、报报表是会计计核算的三三个基本环环节，凭证证是会计核核算工作的的开始环节节，账簿是是会计核算算工作的中中心环节，报报表是会计计核算工作作的最后环环节。复式式记

25、账是会会计核算方方法的核心心。各种方法之之间的关系系见下图： 设置置科目和账账户 复复式记账（核核心）经济业务 填填制和审核核凭证 登登记账簿 编制会会计报表 （起起点） （中中心 ） （终终点） 成本本计算 财产产清查会计科目与与账户通过本章学学习，目的的是使初学学者了解企企业设置科科目账户对对会计核算算工作的意意义。重点点掌握会计计科目与账账户的含义义和分类、账户的基基本结构、账户期末末余额的计计算；熟悉悉会计科目目的级次；了解解设置会计计科目的原原则。一、会计科科目会计科目就就是指对会会计要素具具体内容进进行分类核核算的项目目，也是经经济业务按按管理要求求归类后的的名称。会计科目按按其经

26、济内容容分类，通通常可以分分为五大类类：资产类类科目、负负债类科目目、所有者者权益类科科目、成本本类科目、损益类科科目（具体体见会计计学概论43页科科目表）。会计科目按按其提供信息息的详略程程度一般可可划分为总总分类科目目、明细分分类科目两两个层次。总分类科科目，也称称一级科目目或总账科科目，是对对会计对象象的具体内容进进行总括划划分的科目目，是进行行总分类核核算的依据据，是提供供的是总括括指标。明细分类类科目是对对总分类科目目所包含的内容容再做进一一步分类的的科目，是进行明明细核算的的依据，它它所提供的的是更加详详细具体的的指标。总分类科科目和明细细分类科目目两者的关关系如下：总分类科科目是

27、概括括地反映会会计要素的的指标，明明细分类科科目是详细细反映总分分类科目具具体内容的的指标。总总分类科目目对明细分分类科目具具有统驭控控制作用，明明细分类科科目是对总总分类科目目的补充和和说明。设置会计科科目的原则则：全面地反映映会计对象象的内容和和特点。满足会计信信息使用者者的需要。统一性和灵灵活性相结结合。保持相对的的稳定性。会计科目要要简明适用。二、账户所谓账户，就就是以会计计科目为依依据在账簿簿中开设的的户头，具具有一定的的结构，用用来对会计计要素进行行分类核算算和监督的的一种工具具。账户的基本本结构是指指在账户的的全部结构构内容中用用来登记增增加额、减减少额和余余额的那部部分结构内内

28、容。账户户的基本结结构可以简简化成账户户的左右两两方即“丁”字或“T”型账户形形式。其中中一方用来来登记增加加数，另一一方用来登登记减少数数，而账户户余额通常常在记录增增加额的那那一方。至至于在一个个具体的账账户中究竟竟哪方记增增加哪方记记减少，则则要根据所所记录的经经济内容而而定。利用账户可可以获取一一系列的指指标信息，这这些指标信信息包括期期初余额、本期增加加额、本期期减少额和和期末余额额。账户的的期初余额额是指在某某一个会计计期间开始始时从上一一个会计期间间结转而来来的余额。本期增加加额是指在在本会计期期间的经济济业务发生生后记录到到账户中的的增加数额额合计。本本期减少额额是指在本本会计

29、期间间的经济业业务发生后后记录到账账户中的减减少数额合合计。期末末余额是指指在某一会会计期间终终了时，经经过计算而而得到的账账户余额。其计算公公式为：期初余额+本期增加加额-本期期减少额=期末余额额科目和账户户有着密切切联系。科科目是设置置账户的依依据，账户户是根据科科目在账簿簿中开设的的户头。两两者最大的的区别在于于科目只存存在名称和和核算内容容，账户要要记录经济济业务，除除了有名称称和核算内内容外还必必须具备一一定的结构构，而科目目却不存在在结构问题题。借贷记账法法通过本章学学习，目的的是使初学学者了解会会计核算方方法的核心心-复式记账账。重点掌掌握复式记记账的定义义、借贷记记账法的记记账

30、符号、账户结构构、记账规规则、会计计分录和试试算平衡，熟熟悉会计分分录的种类类、账户的的对应关系系和对应账账户。难点点是对借贷贷符号的理理解、会计计分录的编编制及试算算平衡。一、复式记记账复式记账法法是指对任任何一笔经经济业务，都都以相等的的金额，在在两个或两两个以上的的账户中进进行全面地地、相互联联系地进行行登记的一一种记账方方法。复式记账法法具有以下下特点：不不仅可以清清晰地反映映经济业务务的来龙去去脉，而且且还能够全全面、系统统地反映经经济活动的的过程和结结果；可以以通过试算算平衡检查账户户记录的正正确性。二、借贷记记账法借贷记账法法是以“借”和“贷”作为记账账符号的一一种复式记记账法。

31、（一）记账账符号、理理论依据借贷记账法法是以“借”和“贷”作为记账账符号，其其理论依据据的会计恒恒等式。（二）账户户结构1、资产类类、成本类类、损类账账户结构资产类、成成本类、损损类账户借 贷贷 期期初余额 本本期增加额额 本本期减少额额 . . . . . 本本期发生额额 本本期发生额额 期期末余额 注：损类账户户期末无余余额 22、负债类类、所有者者权益类、益类账户户结构负债类、所所有者权益益类、益类类账户借 贷贷 期期初余额 本本期减少额额 本本期增加额额 . . . . . 本本期发生额额 本本期发生额额 期期末余额 注：益类账户户期末无余余额。 （三）记记账规则 借借贷记账法法的记账

32、规规则是：“有借必有有贷，借贷贷必相等”。“有借必有有贷”指的是经经济业务在在账户中的的登记方向向；“借贷必相相等”指的是经经济业务在在账户中登登记的金额额。 （四）账账户的对应应关系和会会计分录账户的对应应关系是指指用借贷记记账法来记记录每笔经经济业务时时必然在有有关账户之之间形成应应借、应贷贷的关系。形成借贷贷对应关系系的账户，称称为对应账账户。会计分录就就是标明某某项经济业业务应记账账户名称、记账方向向和登记金金额的记录录。会计分分录的载体体是记账凭凭证。按每每笔会计分分录所包含含账户数量量的多少，可可以将会计计分录分为为简单分录录和复合分分录两种。简单分录- 一一借一贷分分录会计分录-

33、 一借借多贷分录录 复合分分录- 多借一一贷分录 可可分解成几几笔简单分分录 多借借多贷分录录 （五五）试算平平衡试算平衡，就就是为了保保证账户记记录的正确确性，根据据“资产=负负债+所有有者权益”的平衡关关系，按照照记账规则则的要求，通通过对本期期全部账户户的记录进进行汇总计计算和比较较，来检查查和验证账账户记录的的正确性和和完整性的的验算方法法。借贷记账法法的试算平平衡通常包包括全部账账户发生额额试算平衡衡和全部账账户余额试试算平衡两两种。全部账户借借方本期发发生额合计计数 = 全部账户户贷方本期期发生额合合计数全部账户借借方余额合合计数 = 全部账账户贷方余余额合计数数试算平衡是是通过编

34、制制试算平衡衡表进行，发发生额试算算平衡和余余额试算平平衡可分别别编制两张张平衡表，也也可编制成成一张平衡衡表。表的的格式见会计学概概论700页。如果记账、算账正确确，肯定试试算平衡；如果试算算不平衡，一一定有错误误存在。但但试算平衡衡了却不一一定意味着着记账一定定正确，因因为有些错错误不影响响金额平衡衡，这类错错误有漏记记、重记、金额多记记、金额少少记、账户户记错、账账户方向记记反等。试试算平衡只只能检查出出导致金额额不平衡的的那些错误误，而不影影响金额平平衡的错误误是无法查查出的。但但在对总账账记录进行行试算平衡衡时无法查查出的错误误，在将总总账与日记记账核对、总账与明明细账核对对、本单位

35、位所记账与与外单位所所记账进行行核对时往往往能够发发现。（六）借贷贷记账法的的定义借贷记账法法是以“资产=负负债+所有有者权益”为理论依依据，用“借”和“贷”作为记账符符号，按照照“有借必有有贷、借贷贷必相等”的记账规规则，对发发生的每一一笔经济业业务，都必必须以相等等的金额，在在两个或两两个以上相相互联系的的账户中进进行全面记记录的一种种复式记账账法。借贷记账法法的运用-制造企企业基本经经济业务本章以制造造企业经济济业务核算算为例，进进一步阐述述了设置科科目账户、借贷记账账法的实际际运用问题题。通过本本章学习，目的是使初学者通过实践提高应用会计核算方法的能力。重点掌握制造企业资金筹集、生产准

36、备、产品生产、产品销售、利润及分配等环节发生的经济业务及其如何根据这些经济业务编制会计分录；熟悉账户按用途结构分类。难点是有关账户的内容及具体运用。一、资金筹筹集业务资金筹集渠渠道通常有有两条：接接受投资、取得借款款。其业务务主要有接接受投资者者投入资本本业务和向向债权人借借入资金业业务。本部部分主要掌掌握“实收资本本”（或“股本”）、“短期借款款”、“长期借款款”、“财务费用用”、“应付利息息”五个账户户的核算内内容和运用用。五个账账户的结构构见PPTT内容资金筹集相相关业务的的会计处理理如下：接受投资时时 借：银行存款款 固固定资产 无无形资产等等 贷贷：实收资资本或股本本短期借款借借入时

37、 借：银银行存款 贷：短期期借款按期支付利利息时 借：财财务费用 贷：银行行存款按期结算利利息（未付付）时 借：财财务费用 贷：应付付利息平时分期计计息下到期期支付本息息时 借借：短期借借款 （本本金） 应付利利息 （已已提未付利利息） 贷：银银行存款 （本息合合计） 到期一次次计息下到到期支付本本息时 借：短期期借款 （本金金） 财务费费用 （利息） 贷：银银行存款 （本息合合计）长期借款借借入时 借：银行行存款 贷贷： 长期期借款按年计息时时 借：财务费用用 （借借入资金用用于生产经经营的借款款利息） 在在建工程 （借入入资金用于于工程需要要的借款利利息） 贷贷：应付利利息到期支付本本息时

38、 借：长期期借款 应应付利息 贷贷：银行存存款 二、生产准准备业务（一）固定定资产购进进业务主要掌握“固定资产产”、“在建工程程”账户。特特别要弄清清楚购进固固定资产入入账价值的的构成。购购进固定资资产的入账账价值为取取得固定资资产所发生生的一切费费用支出合合计，但支支付的增值值税可以抵抵扣，故不不记入固定定资产价值值中。具体体包括买价价、运杂费费、安装调调试费等。相关账户户结构见PPPT内容容固定资产购购进业务的的会计处理理如下：购进不需要要安装的固固定资产 借：固定定资产 应交税费费 贷：银行行存款购进需要安安装的固定定资产 购进时 借：在建建工程 应交税费费 贷：银行行存款 交付安装装发

39、生安装装费时 借：在建工程程 贷：银行行存款 应付职工工薪酬 原材料等等安装完毕交交付使用结结转成本时时 借借：固定资资产 贷：在建建工程（二）材料料采购业务务主要掌握“材料采购购”、“应交税费费”、“应付账款款”、“应付票据据”、“预付账款款”、“原材料”6个账户户的运用。本部分的的核心账户户是“材料采购购”账户。借 材材料采购 贷 买价价 结结转入库材材料采购 采购费费 成本本余额：在途途材料成本本其他五个账账户的结构构见PPTT内容。材料采购相相关业务会会计处理如如下：现款购料时时 借：材料料采购 应交税税费 贷：银银行存款 库存现现金等购料未付款款 借：材料料采购 应交税税费 贷：应应

40、付账款购料款项用用商业汇票票结算 借：材料采购购 应交税税费 贷：应应付票据预付材料款款时 借：预付付账款 贷：银行存款款收到材料结结算预付款款 借：材材料采购 应交交税费 贷：预付账款款退回多付款款 借：银银行存款 库存存现金等 贷：预付账款款补付少付款款 借：预预付账款 贷：银行存款款 库存存现金等结转入库材材料采购成成本 借：原材材料 贷：材料采购购还应重点掌掌握采购费费的分配及及材料采购购成本计算算（见会会计学概论论92页页或PPTT内容）每种材料采采购成本=该种材料料的买价+该种材料料分配的采采购费每种材料单单位采购成成本=该种种材料总采采购成本/该种材料料重量或数数量三、产品生生产

41、业务主要掌握“生产成本本”、“制造费用用”、“管理费用用”、“应付职工工新酬”、“待摊费用用”、“预提费用用”、“累计折旧旧”、“库存商品品”8个账户户的运用。本部分的的核心账户是“生产成本本”账户。借借 生生产成本 贷 直接接材料 结转转完工入库库 直接接工资费 产品生生产成本直接生产费费用 直接福利利费 其他他直接支出出间接生产费费用- 月末转入入制造费用用余额：在产产品成本其他7个账账户的结构构见PPTT内容产品生产相相关业务的的会计处理理如下：领用材料 借：生产成本本 制造造费用 管理理费用等 贷：原材料结算工资费费用 借：生产产成本 制造造费用 管理理费用等 贷：应付职工工薪酬-工资

42、计提福利费费 借：生生产成本 制造造费用 管理理费用等 贷：应付职工工薪酬-福利费费支付工资及及福利费 借：应付职工工薪酬 贷：银行存款款 库存存现金等提取固定资资产折旧 借：制造费用用 管理理费用 贷：累计折旧旧支付跨期费费用 借：待摊摊费用 预提提费用等 贷：银行存款款待摊费用分分摊 借：制制造费用 管管理费用等等 贷贷：待摊费费用预提费用预预提 借：制制造费用 管管理费用 贷贷：预提费费用用货币支付付有关费用用 借：生产成本本制造费用 管管理费用财务费用等等贷：银行存存款 库库存现金等等制造费用分分配结转 借借：生产成成本-*产品品 -*产品 贷：制造造费用结转完工产产品生产成成本 借借

43、：库存商商品 贷：生生产成本还应重点掌掌握制造费费用的分配配及产品生生产成本的的计算（见见会计学学概论1111页或或PPT内内容）完工产品生生产成本=月初在产产品成本+本月生产产费用月末在产产品成本若本月投产产本月完工工，则完工工产品生产产成本=本本月生产费费用本月生产费费用=直接接材料+直直接工资+直接福利费+其他直接接支出+制制造费用四、产品销销售业务主要掌握“主营业务务收入”、“主营业务务成本”、“营业税金金及附加”、“销售费用用”、“应收账款款”、“应收票据据”、“预收账款款”7个账户户的运用。7个账户户的结构见见PPT内内容。产品品销售相关关业务会计计处理如下下：1、销售产产品，结算

44、算价税款现款销售 借：银行存款款 库存存现金等 贷：主营业务务收入 应交交税费销售产品款款未收 借：应收收账款 贷贷：主营业务务收入 应应交税费销售产品收收到商业汇汇票 借借：应收票票据 贷：主主营业务收收入 应交税税费收回所欠货货款 借：银银行存款 库库存现金等等 贷贷：应收账账款应收票据到到期 借：银银行存款 应应收账款等等 贷贷：应收票票据预收货款 借借：银行存存款 库库存现金等等 贷贷：预收账账款预收款后销销售产品 借：预收账款款 贷：主营业务务收入 应交交税费退付多收款款 借：预预收账款 贷：银行存款款 库存存现金等补收少收款款 借：银银行存款 库存存现金等 贷：预收账款款2、计算产

45、产品销售成成本 借借：主营业业务成本 贷：库库存商品3、支付销销售费用 借：销售费用用 如广告告宣传费、运输费等等 贷贷：银行存存款库存现金等等4、计征除除增值税外外的流转税税（如消费费税、营业业税及教育育费附加等等） 借：营营业税金及及附加 贷：应应交税费5、支付税税费 借：应交交税费 贷：银银行存款五、利润及及分配业务务（一）归集集全部收入入和全部费费用，确定定盈亏全部收入：主营业务务收入、其其他业务收收入、营业业外收入全部费用：主营业务务成本、其其他业务成成本、营业业税金及附附加、管理理费用、财财务费用、销售费用用、营业外外支出计算所得税税费用和净净利润对净利润进进行分配：包括提取取盈余

46、公积积、向投资资者分配利利润等主要掌握“其他业务务收入”、“其他业务务支出”、“营业外收收入”、“营业外支支出”、“本年利润润”、“所得税费费用”、“利润分配配”、“盈余公积积”、“应付利润润”（或“应付股利利”9个账户户的运用。重点账户户是“本年利润润”和“利润分配配”账户。其其他账户的的结构见PPPT内容容。 盈利企业(平时)借 利润润分配 贷 提取盈余余公积 应付利润润余额：累计计已分配利利润盈利企业(年终)借 利润润分配未分配利利润 贷 年初余余额：年初初未分配利利润转入本年已已分配利润润 转入本本年净利润润年末余额：历年累计计未分配利利润亏损企业（年年终）借 利润润分配未分配利利润

47、贷 年初初余额：年年初未弥补补亏损转入本年净净利润年末余额：历年累计计未弥补亏亏损借 本本年利润 贷 主营业业务成本 主营营业务收入入 其他业业务成本 其他他业务收入入 营业税税金及附加加 营业外外收入 管理费费用 财务费费用 销售费费用 营业外外支出 *所得得税费用 余额：本本年累计亏亏损 余余额：本年年累计净利利润“本年利润润”账户平时时保留余额额，年末结结转后无余余额。（四）会计计处理1、其他业业务收支业业务 如材料料销售 借：银行存款款 库库存现金 应应收账款 应应收票据等等 贷贷：其他业业务收入 应应交税费 借借：其他业业务成本 贷贷：原材料料如出租固定定资产收租租金 借：银行行存款

48、库存现金贷：其他业业务收入 出租固定定资产折旧旧 借：其他业务务成本 贷：累计折旧旧2、营业外外收支业务务 收到营营业外收入入（如罚款款收入、捐捐赠收入等等） 借借：银行存存款 库库存现金等等 贷贷：营业外外收入支付营业外外支出（如如罚款支出出、捐赠支支出等） 借借：营业外外支出 贷贷：银行存存款库存现金等等3、结转本本期全部收收入 借：主营营业务收入入 其他业业务收入 营业外外收入 贷：本本年利润4、结转本本期全部费费用 借：本年年利润 贷：主主营业务成成本 其他业业务成本 营业税税金及附加加 管理费费用 财务费费用 销售费费用 营业外外支出5、计征所所得税 借：所得得税费用 贷：应交税费费

49、6、提取盈盈余公积 借借：利润分分配提取盈余余公积 贷：盈余公积积7、计算应应付利润 借借：利润分分配-应付利润润 贷：应付利润润或应付股股利8、支付红红利或股利利时 借：应应付利润或或应付股利利 贷：银行存款款9、年终结结转本年净净利润 借：本年年利润 贷：利润分配配-未未分配利润润10、年终终结转本年年已分配利利润 借借：利润分分配-未分配利利润 贷：利润分配配-提提取盈余公公积 -应付利利润还应重点掌掌握利润及及分配相关关指标的计计算（见会计学概概论1229、1331页或PPPT内容容），具体体公式如下下：（1）营业业利润=营营业收入营业成本本营业税金金及附加管理费用用财务费用用销售费用

50、用其中：营业业收入=主主营业务收收入+其他他业务收入入营业成本=主营业务务成本+其其他业务成成本（2）利润润总额（税税前利润）=营业利润润+营业外外收入营业外支支出（3）净利利润（税后后利润）=利润总额额一所得税税费用其中：所得得税费用=利润总额额（应税利利润）所得税税税率（4）本期期未分配利利润=本期期实现的净净利润-本本期已分配配利润期末未分配配利润=期期初未分配配利润+本本期未分配配利润 其中：本期已分分配利润=提取的盈盈余公积+向投资者者分配的利利润或股利利（5）本期期留存收益益=本期提提取的盈余余公积+本本期未分配配利润期末留存收收益=期初初留存收益益+本期留留存收益六、账户按按用途

51、结构构分类账户按用途途和结构分分类，可分分为：盘存存账户、资资本账户、结算账户户、调整账账户、集合合分配账户户、成本计计算账户、跨期摊配配账户、期期间账户、财务成果果账户等九九类账户。通过本部部分学习，认认识和掌握握账户的使使用规律，并并正确地运运用账户。盘存账户是是用来核算算和监督各各项财产物物资和货币币资金的增增减变动及及结存情况况的账户。资本账户是是用来核算算和监督企企业取得的的资本以及及提取的公公积金的增增减变动及及结余情况况的账户。结算账户是是用来核算算和监督企企业与某一一单位或个个人之间发发生的债权权、债务结结算业务情情况的账户户。分为债债权结算账账户、债务务结算账户户、债权债债务

52、结算账账户三种。调整账户是是用来调整整某个账户户（即被调调整账户）的的余额，以以求得被调调整账户的的实际余额额而设置的的账户。调调整账户按按调整方式式的不同来来划分，可可分为抵减减账户、附附加账户、抵减附加加账户三类类。集合分配账账户，它是是用来归集集和分配经经营过程中中的某个阶阶段所发生生的某种费费用，借以以核算和监监督这种费费用预算执执行情况和和费用分配配情况的账户。成本计算账账户是用来来归集经营营过程中某某个阶段所所发生的全全部费用，并并计算该阶阶段成本计计算对象的的实际成本本的账户。跨期摊配账账户是用来来核算和监监督应由相相毗邻的几几个会计核核算期间共共同负担的的费用，并并将这些费费用

53、在不同同的会计期期间进行分分配的账户户。期间账户是是用来归集集在某一期期间从事经经营活动或或其他活动动取得的各各项收入和和发生的各各项费用，并并在期末时时将归集的的全部收入入及费用予予以结转的的账户。这这类账户按按照其归集集的内容，又又可以分为为收入期间间账户和费费用期间账账户两类。财务成果账账户是用来来计算并确确定企业在在一定时期期（月份、季度、年年度）内全全部经营活活动最终成成果的账户户。 盘存存账户：库库存现金、银行存款款、原材料料、库存商商品、固定定资产 资资本账户：实收资本本（或股本本）、资本本公积、盈盈余公积 债权结算算账户 应收账账款、应收收票据、其其他应收款款、预付账款 结结算

54、账户 应付账款款、应付票票据、其他他应付款、应付职债务结算账账户 工薪酬、应交税费费、应付利利润（或应应付股利）、 短短期借款、长期借款款、预收账账款账户 调整账账户：累计计折旧、利利润分配 集集合分配账账户：制造造费用 成成本计算账账户：材料料采购、生生产成本、在建工程程 跨跨期摊配账账户：待摊摊费用、预预提费用 收入期期间账户 主营业业务收入、其他业务务收入、营营业外收入入 期间间账户 主营业务务成本、其其他业务成成本、费用期间账账户 营业税税金及附加加、管理费费用、财务费用、销售费用用、营业外支出出、所得税税费用 财务务成果账户户：本年利利润会计凭证通过本章学学习，重点点掌握会计计凭证的

55、概概念、原始始凭证与记记账凭证的的概念、原原始凭证与与记账凭证证的关系、原始凭证证、记账凭凭证的填制制方法和填填写要求；掌握握填制和审审核凭证的的基本技能能；熟悉会会计凭证的的各种分类类，原始凭凭证、记账账凭证的基基本内容；了解会计凭凭证的传递递保管。难难点是会计计凭证按不不同标准分分类以及凭凭证的审核核等内容。一、会计凭凭证定义会计凭证是是用来记录录经济业务务、明确经经济责任和和据以登记记账簿的一一种书面证证明文件。在手工会会计条件下下，会计凭凭证一般是是以书面形形式表现出出来，在电电算化会计计环境下，会会计凭证将将主要以电电子凭证方方式出现。二、会计凭凭证种类会计凭证按按照填制的的程序和用

56、用途不同，分为原始始凭证和记记账凭证两两大类。三、原始凭凭证原始凭证是是在经济业业务发生或或完成时取取得或填制制的，用以记录录和证明经济济业务发生生或完成情情况的初始始书面证明明。原始凭证按按照来源不不同分为外外来原始凭凭证和自制制原始凭证证。外来原始凭凭证是指在经济济业务发生生或完成时时,从其他他单位或个个人直接取取得的原始始凭证。自制原始凭凭证是指由本单单位内部经经办业务的的部门和人人员，在执行或或完成某项项经济业务务时填制的的、仅供本本单位内部部使用的原原始凭证。原始凭证按按填制手续续及内容不不同可以分分为一次凭凭证、累计计凭证和汇汇总凭证。 一次凭证是是指凭证填制制手续一次次完成、不不

57、能重复使使用的原始始凭证。企企业日常使使用的原始始凭证都属属于此类。如发票、收据、领领料单等。一次凭证证是一次有效的的原始凭证证。累计凭证指指在一定时时期内多次次记录发生生的同类型型经济业务务的原始凭凭证。汇总凭证指指对一定时时期内反映映经济业务务内容相同同的若干张张原始凭证证,按照一一定标准综综合填制的的原始凭证证。原始凭证的的基本内容容：凭证名名称、日期期及编号、接受凭证证单位的名名称、经济济业务的数数量和金额额、填制凭凭证单位的的名称和有有关人员的的签章等。原始凭证的的填制要求求是：记录录真实、内容完整整、手续完备备、书写规范范、填制及时时。审核原始凭凭证时要审审核它的合合法、合规规和合

58、理性性及其真实实性、完整整性，审核核其填制是是否符合要要求等。四、记账凭凭证记账凭证是是会计人员员根据审核核无误的原原始凭证填填制的，确确定会计分分录，作为为登记账簿簿的直接依依据的会计计凭证。 单式记账账凭证 现收收 收款凭证证 银收 记账凭证证 现现付 专用记账账凭证 付付款凭证 复式记记账凭证 银付 通用记账账凭证 转转账凭证 转转复式凭证是是指每一张张记账凭证证中反映两两个及其以以上会计科科目及金额额的一种记账账凭证。单式凭证是是指每一张张记账凭证证只填列经经济业务所所涉及的一一个会计科科目及其金金额的记账账凭证。收款凭证是是指用于记记录现金和和银行存款款收款业务务的会计凭凭证。付款凭

59、证证是指用于于记录现金金和银行存存款付款业业务的会计计凭证。转账凭证证是指用于于记录不涉涉及现金和和银行存款款业务的会会计凭证。凡涉及货币币资金内部部此增彼减减的经济业业务发生后后，为了避避免重复记记账，通常常只填付款款凭证，不不填收款凭凭证。如从从银行提取取现金，只只填银行存存款付款凭凭证，不填填现金收款款凭证；将将现金存入入银行，则则只填现金金付款凭证证，不填银银行存款收收款凭证。记账凭证应应具有以下下基本内容容：记账凭凭证的名称称；填制记账账凭证的日日期；记账凭证证的编号；经济业务务事项的内内容摘要；经济业务务事项所涉涉及的会计计科目、记账方向向、金额；所附原始始凭证张数数；会计主管管、

60、记账、审核、制制单等有关关人员签名名或盖章，收、付付款的记账账凭证还应应由出纳人员签签名或盖章章。对记账凭证证进行严格格的审核，其其审核的内容主要要包括：记记账凭证的的内容是否否真实；记记账凭证的的项目是否否齐全；记记账凭证的的科目名称称及方向是是否正确；记账凭证证的金额是是否正确；记账凭证的的书写是否否正确。会计账簿通过本章学学习，重点点掌握账簿簿的定义及及分类，现现金日记账账、银行存存款日记账账、总账、明细账的的登记方法法和记账依依据，总账账与明细账账的关系与与平行登记记方法，错错账更正方方法的运用用；熟悉结结账和对账账；了解账账簿的设置置要求及其其设置和登登记会计账账簿在会计计核算中的的