会计职称考试-增值税

1、PAGE PAGE 9第四章 流转税法法律制度第一节 增值税 （一）销销售、进口口货物 “货物”是指有形形动产，包包括电力、热力、气气体在内。不包括不不动产和无无形资产，后后两者征收收“营业税”。 （二）提提供加工、修理修配配劳务 提提供其他劳劳务，征收收“营业税”。 1、将货物交交付他人代代销 2、销售代销销货物 （三）视视同销售行行为 3、异地地移送（相相关机构不不在同一县县市） 4、将自产、委托加工工的货物用用于非应税项项目集体福利利或者个人人消费 5、将自产、委托加工工或购买的的货物用于投资资分配给股股东或者投投资者无偿赠送送他人 说明：如果将外外购的货物物用于非应税项项目集体福利利或

2、者个人人消费，是是将外购货货物用在了了不征收增增值税的环环节和最终终消费环节节，因而不不是销售问问题，不作作视同销售售处理。 税务务处理方法法：不得抵抵扣进项税税额；已经经抵扣的，进进项税额转转出。 案例：（11）纳税人人将“外购”的商品用用于集体福福利或者个个人消费（如如卷烟厂将将外购的饼饼干用于集集体福利），不不视同销售售，没有销销项税额，因因此其进项项税额不得得抵扣。一、征税范范围 （22）纳税人人将“自产”的货物用用于集体福福利或者个个人消费（如如卷烟厂将将自产的卷卷烟用于集集体福利），视视同销售，有有销项税额额，因此为为生产该产产品所购进进材料的进进项税额可可以抵扣。 1、从从事货物

3、生生产、批发发或零售的的企业、企企业性单位位及个体经经营者（增增值税纳税税人）的混混合销售行行为，视同同销售货物物，征收增增值税。 （四）混混合销售行行为 （11）如果其其设立单独独的机构经经营货物销销售并单独独核算，对对该单独机机构的混合合销售行为为，征收增增值税。 2、其他单位位和个人的的混合销售售行为，不不征收增值值税。例外外 （营业业税纳税人人） （征征收营业税税） （22）从事运运输业务的的单位和个个人，发生生销售货物物并负责运运输的混合合销售行为为，征收增增值税。 案例1：某商场场销售木地地板，每平平方米售价价100元元，如果客客户需要安安装时，每每平方米加加收20元元的安装费费。

4、如果该该商场向消消费者销售售木地板并并负责安装装，则该销销售行为既既涉及 到增值税税（货物销销售），又又涉及到营营业税（安安装劳务），属属于混合销销售。由于于商场的主主营业务应应缴纳增值值税，因此此其混合销销售行为，一一并征收增增值税。 案例2：某装修修公司在给给客户粉刷刷墙壁时“包工包料料”，其中既既涉及到营营业税（装装修服务），又又涉及到增增值税（涂涂料销售）。但由于装装修公司的的主营业务务应缴纳营营业税，因因此其混合合销 售售行为，一一并征收营营业税。 1、分分别核算的的，分别计计征增值税税和营业税税 （五五）兼营行行为 2、未未分别核算算的，一并并征收增值值税 1、货货物期货，包包括商

5、品期期货和贵金金属期货，在在期货的实实物交割环环节纳税。 2、银银行销售金金银的业务务 3、典典当业的死死当销售业业务和寄售售业代委托托人销售寄寄售物品的的业务 4、集集邮商品的的生产、调调拨 （1）邮邮政部门销销售集邮商商品，征收收营业税。 5、集集邮商品的的销售 11、征收增增值税的特特殊项目 （2）非非邮政部门门销售集邮邮商品，征征收增值税税。 （11）邮政部部门发行报报刊，征收收营业税。 6、报报刊发行 （22）非邮政政部门发行行报刊，征征收增值税税。 （1）电电信部门销销售，征收收营业税。一、征税范范围：（六）特特殊项目 7、销售寻呼呼机、移动动电话 （2）非非电信部门门销售，征征收

6、增值税税。 8、缝缝纫业务 （11）供应或或者开采未未经加工的的天然水 2、不征收增增值税的特特殊项目 （22）融资租租赁业务 （33）对体育育彩票的发发行收入 （一一）基本规规定：在中中国境内销销售货物或或者提供加加工、修理理修配劳务务以及进口口货物的单单位和个人人。二、增值税税纳税人 1、对报报关进口的的货物，以以进口货物物的收货人人或者办理报报关手续的的单位和个个人为纳税税人。 2、企业业租赁或者者承包给他他人经营的的，以承租租人或承包人为纳纳税人。 （二二）特殊规规定 （11）交割时时采取由期期货交易所所开具发票票的，以期期货交易所所为纳税人人。 3、货物物期货交易易在实物交交割环节纳

7、纳税 谁谁开票，谁谁纳税 （22）交割时时采取由供供货的会员员单位直接接将发票开开给购货会会员单位的的，以供货货的会员单单位为纳税税人。 4、境外外单位或者者个人在境境内销售应应税劳务而而未设经营营机构的，其其应纳税款款以代理人人为扣缴义义务人，没没有代理人人的，以购购买者为扣扣缴义务人人。 1、生产产企业，年年应税销售售额在1000万元以以下的，为为小规模纳纳税人。但但如果年应应税销售额额在30万万元以上，且且会计核算算健全，可可以认定为为一般纳税税人。 （1）年年应税销售售额在1880万元以以下，无论论其会计核核算是否健健全，一律律认定为小小规模纳税税人。 2、商业业企业 （2）新新办小型

8、商商贸企业自自税务登记记之日起，11年内实际际销售额达达到1800万元方可可申请一般般纳税人资资格认定。未达到1180万元元之前一律律按小规模模纳税人管管理。（三）小规规模纳税人人 3、个体经营营者以外的的其他个人人，无论年年应税销售售额大小，一一律认定为为小规模纳纳税人。 4、销售售免税货物物的企业。 5、不经经常发生增增值税应税税行为的企企业。 6、非企企业性单位位，但如果果其经常发发生增值税税应税行为为，可以认认定为一般般纳税人。 （一一）基本税税率：177% 1、粮食食、食用植植物油、鲜鲜奶 2、热水水、暖气、冷气、煤煤气、石油油液化气、天然气、沼气、居居民用煤炭炭制品 3、图书书、报

9、纸、杂志 （二二）低税率率（13%） 4、饲料料、化肥、农药、农农机（不包包括农机配配件）、农农膜三、税率 5、初级级农业产品品（农业生生产者销售售自产农业业产品免税税） 6、金属属矿采选产产品 7、非金金属矿采选选产品 （三三）零税率率：出口货货物，国务务院另有规规定的除外外。 1、44% 商商业企业小小规模纳税税人 （四四）征收率率 2、66% 商商业企业以以外的其他他小规模纳纳税人 1、销销售货物或或者提供应应税劳务：应纳税额额当期销销项税额当期进项项税额 （一一）一般纳纳税人 2、进进口货物：应纳税额额组成计计税价格税率 进口口货物以后后再销售，该该“应纳税额额”实际上是是进项税额额，

10、准许抵抵扣四、增值税税应纳税额额的计算 组成成计税价格格关税完完税价格关税消消费税（关关税完税价价格关税税）（1消费税税税率） 不得抵抵扣进项税税额 （二二）小规模模纳税人：应纳税额额含税销销售额（1征收率）征收率 1、全部价款款 （一）构构成 1、向购购买方收取取的销项税税额 2、价外费用用（含税，须须先剔税） 2、受受托加工应应征消费税税的消费品品所代收代代缴的消费费税 这三项不不属于价外外费用 3、代代垫运费 案例：甲委托乙乙加工一批批卷烟，已已知甲提供供的材料成成本为1000万元，支支付给乙的的加工费用用为40万万元，消费费税税率为为30%。按照规定定，甲为消消费税的纳纳税义务人人，应

11、纳消消费税 （1100440）（1330%）30%60万元元，由乙代代收代缴。乙为增值值税的纳税税义务人（提提供加工劳劳务），在在计算销项项税额时，其其代收代缴缴的60万万元的消费费税不属于于价外费用用。 案例：甲汽车厂厂向乙销售售100万万元的小汽汽车（不含含税），根根据约定，110万元的的运输费用用由买方乙乙承担。甲甲将小汽车车交给丙运运输公司时时，应丙的的要求，甲甲先替乙垫垫付了100万元的运运费。 丙丙在开具运运费发票时时，将发票票开具给乙乙，同时甲甲将该发票票转交给了了乙。乙在在付款时，应应向甲支付付127万万元（价款款100万万元、增值值税17万万元、运费费10万元元）： （11）

12、甲企业业的销项税税额100017%17万元元；（2）如如果乙企业业将该批小小汽车销售售，其进项项税额110017%107%117.7万万元五、销售额额 11、进口货货物：组成成计税价格格关税完完税价格关税消消费税（关关税完税价价格关税税）（1消费税税税率） 2、混合销售售行为：其其销售额应应当是货物物与非应税税劳务的销销售额的合合计，该非非应税劳务务的销售额额应视同“含税销售售额”处理。且该该混合销售售行为涉及及的 非应应税劳务所所用购进货货物的进项项税额，准准予抵扣。（参阅PP7案例11） 3、兼营行行为：未分别核核算，一并并征收增值值税的，其其销售额为为货物或者者应税劳务务与非应税税劳务的

13、销销售额的合合计，该非非应税劳务务的销售额额应视同“含税销售售额”处理。 且且该混合销销售行为涉涉及的非应应税劳务所所用购进货货物的进项项税额，准准予抵扣。 4、纳纳税人销售售货物或者者提供应税税劳务价格格明显偏低低且无正当当理由的，或或者视同销销售而无销销售额的，按按照下列顺顺序确定销销售额： （1）“当月”同类货物物的平均销销售价格 （2）“最近时期期”同类货物物的平均销销售价格 （3）组组成计税价价格 计计税价格成本（1成成本利润率率）（1消消费税税率率） （二）计计算方法 其中中：如果该该货物属于于应税消费费品，则“成本利润润率”为消费品品的成本利利润率；如如果该货物物不属于应应税消费

14、品品，则“成本利润润率”统一规定定为10%。 （11）单独记记账核算的的，不并入入销售额征征税。 5、包装物押押金（含税税，须先剔剔税） （2）逾逾期未收回回包装物而而不再退还还的押金，应应并入销售售额，并按按照所包装装货物的适适用税率计计算销项税税额。 （33）酒类产产品包装物物押金，无无论是否返返还均并入入销售额征征税。但啤啤酒、黄酒酒的包装物物押金的处处理，仍适适用上述（11）（2）。 （1）商商业折扣：一票抵扣扣 注意：商商业折扣仅仅限于价格格折扣，不不包括实物物折扣。 6、折扣销售售 （2）现现金折扣：不得减除除折扣额 案例例：某微波波炉企业为为了促销，以以800元元的市场价价格销售

15、，同同时免费赠赠送价值6600元的的洗衣机（从从其他企业业购买），则则600元元的实物折折扣不能从从销售额中中减除， 在计算中中，该企业业将购买的的洗衣机无无偿赠送给给消费者的的，视同销销售行为，计计入销项税税额。 7、以旧换新新销售：按按照新货物物的同期销销售价格确确定销售额额，不允许许扣减旧货货物的收购购价格，但但金银首饰饰以旧换新新销售，准准许按照“实际收取取”价款计算算销项税额额。 8、以物易物物：销售双双方均应作作购销处理理。以各自发发出的货物物计算销项项税额；以以各自收到到的货物计计算进项税税额，但前前提必须是收到增值税税专用发票票。 11、从销售售方取得的的增值税专专用发票上上注

16、明的增增值税额 以票抵税税 22、关税完完税凭证上上注明的增增值税额 33、向农业业生产者购购买免税农农业产品、向小规模模纳税人购购买农业产产品：进项项税额买买价扣除率（113%） 44、销售或或者外购货货物（固定定资产、免免税货物除除外）所支支付的运费费（包括运运费、建设设基金）：进项税额额运费扣除率（77%） 解释释：运费严严格与货物物挂钩：（11）货物的的进项税额额不得抵扣扣，则其运运费也不得得抵扣；（22）货物的的进项税额额在当期不不能抵扣， （一一）准予抵抵扣的进项项税额 则则运费在当当期也不得得抵扣；（33）货物的的进项税额额只能抵扣扣80%，则则其运费也也只能抵扣扣80%。 计算

17、抵税税 案例例1：甲企业销销售一批货货物给乙企企业，委托托丙企业运运输，运费费为10万万元，丙企企业将运费费发票开具具给甲企业业，甲乙两两企业 同时约定定各自承担担一半运费费。税务处处理方法为为：支付的的10万元元运费甲企企业可以计计算抵扣进进项税额107%；收收回 的5万元元作为价外外费用计算算销项税额额5（1税税率）税率 案例例2：向农农业生产者者购进免税税农产品一一批，支付付收购价330万元，支支付给运输输单位的运运费5万元元，取得相相关的合法法票据， 且已通通过税务机机关认证。本月将购购进的农产产品的200%用于本本企业职工工福利。则则 进项税税额（33013%57%）（1220%）3

18、.4万万元 55、生产企企业一般纳纳税人从废废旧物资回回收经营单单位购进废废旧物资：进项税额额买价扣除率（110%） 1、未取取得增值税税扣税凭证证 2、 购进固定定资产 的的进项税额额六、进项税税额 3、 用于非应应税项目 的购进货货物或者应应税劳务的的进项税额额（参见一一、征税范范围（四）混混合销售行行为（五）兼兼营行为） 4、 用于免税税项目 的的购进货物物或者应税税劳务的进进项税额 （二二）不得抵抵扣的进项项税额 55、 用于集体体福利或者者个人消费费 的购进进货物或者者应税劳务务的进项税税额 66、 非正常损损失的 购购进货物的的进项税额额 7、 非正常损损失 的在在产品、产产成品所

19、耗耗用的购进进货物或者者应税劳务务的进项税税额 8、 小小规模纳税税人 不得得抵扣进项项税额 9、进口口货物缴纳纳增值税时时，不得抵抵扣在中国国境外发生生的各种税税金 1、因进进货退出或或折让而收收回的进项项税额 （三三）进项税税额转出 22、已抵扣扣进项税额额的购进货货物或应税税劳务用途途发生改变变（发生226所列情情况的） 11、防伪税税控专用发发票进项税税额抵扣时时限：自专专用发票开开具之日起起90日内内到税务机机关认证，并并在通过认认证的当月月抵扣 （四四）进项税税额的抵扣扣时限 2、海关完税税凭证进项项税额抵扣扣时限：应应在完税凭凭证开具之之日起900日后的第第一个纳税税申报期结结束

20、之前申申报抵扣 33、购进废废旧物资进进项税额抵抵扣时限：应在发票票开具之日日起90日日后的第一一个纳税申申报期结束束之前向税税务机关申申报抵扣 1、农业生产产者销售的的“自产农业业产品” 2、避孕药品品和用具 3、古旧图书书，指向社社会收购的的古旧图书书 （一）直直接免税 44、直接用用于科学研研究、科学学实验和教教学的进口口仪器、设设备 5、外国政府府、国际组组织无偿援援助的进口口物资和设设备 6、来料加工工、来件装装配和补偿偿贸易所需需进口的设设备七、增值税税的减免税税与起征点点 7、由由残疾人组组织直接进进口的供残残疾人专用用的物品 11、销售货货物的起征征点为2000050000元

21、（二二）起征点点：（仅对对个人适用用） 2、销售售应税劳务务的起征点点为1500030000元 3、按次次纳税的起起征点为每每次（日）销销售额15502000元 1、采取 直接收款款方式 销售货物物，不论货货物是否发发出，均为为收到销售售额或者取取得索取销销售额凭据据，并将提提货单交给给买方的当当天； 2、采取 托收承付付 和 委托银行行收款 方式销售售货物，为为发出货物物并办妥托托收手续的的当天； 3、采取 赊销 和 分期收款款方式 销售货物物，为按照照合同约定定的收款日日期的当天天； （一一）发生时时间 4、采采取 预收货款款方式 销售货物物，为货物物发出的当当天； 5、 委托其他他纳税人

22、代代销货物 ，为收到到代销单位位销售的代代销清单的的当天； 6、 销售应税税劳务 ，为提供供劳务同时时收讫销售售额或取得得索取销售售额凭据的的当天； 7、 视同销售售货物行为为 （委托他他人代销、销售代销销货物除外外），为货货物移送的的当天； 8、 进口货物物 ，为报关关进口的当当天。 1、固定定业户 机构构所在地主主管税务机机关；总、分支机构构不在同一一县（市）的的，分别向向其所在地地主管税务务机关纳税税。 （1）向向机构所在在地税务机机关申请开开具外出经经营活动税税收管理证证明的，向向其机构所在在地主管税税务机关申申报纳税。八、增值税税纳税义务务 22、固定业业户到外县县（市）销销售货物

23、（二二）纳税地地点 （2）未未持有外出出经营活动动税收管理理证明的，销销售地主管管税务机关关一律按照照4%的征征收率征税税，并可处处1万元以以下罚款。 3、非固固定业户 销销售地主管管税务机关关 4、进口口货物 报关关地海关 1、以11个月为一一期纳税的的，自期满满之日起110日内申申报纳税。 2、以11、3、55、10、15日为为一期纳税税的，自期期满之日起起5日内预预缴税款，次次月1日至至10日申申报纳税，并并结清上月月应纳税款款。 （三三）纳税期期限：1、3、5、10、115日或11个月 3、进进口货物，自自海关填发发税款缴纳纳凭证的次次日起155日内缴纳纳税款。 4、出口口货物，按按月

24、申报出出口退税案例1：某某彩电生产产企业（增增值税一般般纳税人）22005年年7月购销销情况如下下：外 购 情情 况销 售 情情 况1、外购彩彩电显像管管一批，取取得的增值值税专用发发票上注明明的税款6680万元元，另外支支付运费220万元。1、向本市市某公司销销售彩电5500000台，出厂厂单价0.2万元（含含税）。因因电子产品品销售公司司一次性付付清货款，本本企业给予予了5%的的现金折扣扣，并开具具了红字发发票入账。2、外购电电子元器件件一批，取取得增值税税专用发票票上注明的的税款3440万元，尚尚未通过税税务机关认认证。2、采取直直接收款方方式向外地地一小规模模纳税人销销售彩电11000

25、台台。提货单单已交付对对方，但货货尚未发出出3、进口大大型检测设设备一台，取取得海关完完税凭证上上注明的增增值税税款款为15万万元3、向本市市一宾馆销销售彩电8800台。由本企业业车队运送送该批彩电电取得运费费1万元4、从小规规模纳税人人企业购进进15万元元的修理用用配件，未未取得增值值税专用发发票。4、无偿提提供本企业业招待所彩彩电1000台5、外购用用于彩电二二期工程的的钢材一批批，取得增增值税专用用发票上注注明的税款款68万元元，货物已已验收入库库5、采取以以物易物方方式向某显显像管厂提提供彩电22000台台，显像管管厂向本企企业提供显显像管40000只，双双方均已收收到货物并并开具增值

26、值税专用发发票，并商商定不再进进行货币结结算。计算当月应应纳增值税税额。答案：销项项税额（55000000.2）（1117%）17%（100000.2）（1117%）17%（80000.21）（1117%）17%（10000.2）（1117%）17%（200000.2）（1117%）17%15666.47万万元进项税额680207%（220000.2）（1117%）17%739.52万元元应纳税额15666.47739.528826.995万元 案例2：某某制药企业业为增值税税一般纳税税人，20004年111月份发发生下列购购销业务： 答案：（1）购进进A原材料料一批，取取得增值税税专用发票票

27、注明价款款100万万元，货物物已经验收收入库；另另支付运费费5万元。 （11）进项税税额100017%57%（2）购进进B原材料料一批，用用于免税药药品的生产产，取得增增值税专用用发票注明明价款100万元，货货已验收入入库。 （2）不不得抵扣进进项税额（用用于免税项项目）（3）进口口药品检验验设备一台台，取得海海关的完税税凭证上注注明的增值值税税额为为12万元元。 （3）不不得抵扣进进项税额（购购进固定资资产）（4）外购购货物一批批用于集体体福利，取取得专用发发票注明价价款1000万元。 （4）不得抵抵扣进项税税额（用于于集体福利利）（5）采取取预收货款款方式销售售90万元元的商品给给某药品批

28、批发企业，该该批药品下下月交付。 （5）不得计计算销项税税额（预收收货款方式式销售货物物，应为发发出货物的的当天）（6）以托托收承付销销售药品一一批，货物物已经发出出并办妥托托收手续，专专用发票上上注明的价价款为600万元。 （6）销项税税额60017%（7）无偿偿提供市场场价格为88万元的药药品给某医医院试用。 （7）销项税税额817%（视视同销售行行为）（8）将已已经逾期11年的包装装物押金55万元，冲冲销本厂库库存包装物物成本。 （88）销项税税额5（1117%）17%案例3：某某进出口公公司进口办办公设备5500台，每每台的关税税完税价格格为1万元元，关税税税率为155%。当月月以每台

29、11.8万元元的含税价价格销售4400台，自自用20台台，为全运运会捐赠22台，另外外支付该批批设备的运费费1.3万万元，取得得运输企业业开具的普普通发票，计计算应纳税税额。（1）销项项税额11.8（1117%）17%（40002）105.13855万元（2）进项项税额11500（1115%）17%50048011.37%993.9331万元（3）应纳纳税额1105.1138593.9931111.20075万元元 （11）生产企企业一般纳纳税人自营营出口或者者委托外贸贸企业代理理出口的自自产货物 1、又免又退退 （22）外贸企业业收购后直直接出口或或者委托其其他外贸企企业代理出出口的货物物

30、（33）特定出出口货物 （1）生生产企业小小规模纳税税人自营出出口或者委委托外贸企企业代理出出口的自产产货物 （一一）适用范范围 2、只免不退退 （2）外外贸企业从从小规模纳纳税人购进进并持普通通发票的货货物出口（112类货物物除外） （3）外外贸企业直直接购进国国家规定的的免税货物物（包括免免税农产品品）出口 （4）特特定货物 （1）国国家计划外外出口的原原油（计划划内出口的的原油按照照13%退退税） 3、不免不退退 （2）国国家禁止出出口的货物物 （3）委托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业 （二二）退税率率：17%、13%、11%、8%、6%、55%九、出口退退税 （1）剔税税：不得

31、免免征和抵扣扣税额出出口货物离离岸价（出口货货物征税率率出口货货物退税率率）不得得免征和抵抵扣税额抵抵减额 不得免征征和抵扣税税额抵减额额免税购购进原材料料价格（出口货货物征税率率出口货货物退税率率） （2）抵抵税：当期期应纳税额额当期内内销货物的的销项税额额（当期期进项税额额不得免免征和抵扣扣税额）上期留抵抵税额 1、生产企业业免、抵抵、退 （3）免免抵退税额额：免抵退退税额出出口货物离离岸价出口货物物退税率免抵退税税额抵减额额 免抵抵退税额抵抵减额免免税购进原原材料价格格出口货物物退税率 免征征出口环节节增值税 当期期末末留抵税额额当期免抵抵退税额 当期应应退税额当期期末末留抵税额额 （4

32、）退退、免、抵抵税额 当期免抵抵税额当当期免抵退退税额当当期应退税税额 （三三）计算 当期期末末留抵税额额当期免免抵退税额额 当期期应退税额额当期免免抵退税额额 当期期免抵税额额0 （11）应退税税额外贸收购购不含增值值税购进金金额退税率 2、外贸企业业先征后后退 （22）外贸企企业委托生生产企业加加工收回后后报关出口口的货物，其其退税额分分别计算：A、原辅辅材料的退退税按照原原辅材料的的退税率计计算； BB、加工费费的退税按按照受托方方开具的货货物适用的的退税率计计算。 案例：某某进出口公公司20006年6月月购进牛仔仔布委托加加工成服装装出口，取取得的增值值税专用发发票上注明明的税额为为1万元；取得服装装加工费 计税税金额2万万元。已知知牛仔布退退税率为113%，服服装加工退退税率为117%，则则该公司66月份应退退税额=1113%217%0.477万元解释1：“免、抵、退”的含义当期应纳税税额当期期内销货物物的销项税税额（当当期进项税税额不得得免征和抵抵扣税额）上期留抵抵税额（1）只是是计算“当期内销销货物的销销项税额”，这体现现了“免”，即免征征出口环节节的增值税税。（2）当期期应纳税额额当