财务会计实务教学课件汇总全套电子教案(完整版)

1、财务会计实务（第二版）CONTENTS1出纳岗位2财产物资岗位3投资核算岗位4往来结算核算岗位目录5筹资核算岗位6财务成果核算岗位7会计主管岗位01出纳岗位01 出纳岗位库存现金的核算项目一银行存款的核算项目二其他货币资金的核算项目三出纳是指企业、事业单位进行票据和货币资金收付、核算、保管，以及管理工作的总称。货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。01 出纳岗位项目一 库存现金的核算一、库存现金概述二、库存现金管理制度三、库存现金的核算程序及账务处理四、库存现金的清查一、库存现金概述（一）库存现金的概念库存现金通常是指企业为了满足日常零星开支的

2、需要，存放在企业财会部门、由出纳人员经管的各种货币，库存现金包括库存的人民币和外币。一、库存现金概述（二）库存现金结算特点二、库存现金管理制度（一）库存现金收支范围二、库存现金管理制度（二）库存现金限额管理 库存现金限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额 二、库存现金管理制度（三）库存现金管理“十不准”二、库存现金管理制度（四）库存现金收支管理（五）库存现金的保管三、库存现金的核算程序及账务处理（一）库存现金的核算程序1.库存现金收入的核算程序三、库存现金的核算程序及账务处理（一）库存现金的核算程序2.库存现金支出的核算程序三、库存现金的核算程序及账务处理（二）库存

3、现金的账务处理1.借方：增加 贷方：减少2.登记现金日记账，做到日清月结四、库存现金的清查项目二 银行存款的核算一、银行存款的管理二、银行结算方式三、银行存款的账务处理四、银行存款的清查一、银行存款的管理银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。在我国，企业银行存款包括人民币存款和外币存款两种。一、银行存款的管理（一）银行账户管理规定一、银行存款的管理（二）内部控制制度企业应严格遵守银行结算纪律不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理由拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。各

4、单位在银行开立的账户，只供本单位业务经营范围内的资金收付使用。存款单位不得出租、出借或转让账户二、银行结算方式（一）银行汇票银行汇票是由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。二、银行结算方式（一）银行汇票1.银行汇票结算的基本规定（1）银行汇票一律记名。（2）银行汇票的付款期为一个月，逾期的汇票，兑付银行不予受理。（3）汇款人持银行汇票可以向填明的收款单位或个体经济户办理结算。 （4）汇票的签发和解付。 （5）支取现金的规定。 （6）分次支取、转汇、退汇、挂失的规定。 二、银行结算方式（一）银行汇票2.银行汇票

5、结算流程二、银行结算方式（二）商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 二、银行结算方式（二）商业汇票1.商业汇票结算的基本规定商业汇票的承兑期限由交易双方商定，最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。 商业汇票在同城、异地均可使用，没有结算起点的限制。商业汇票一律记名并允许背书转让。 二、银行结算方式（二）商业汇票2.商业承兑汇票结算流程二、银行结算方式（二）商业汇票3.银行承兑汇票结算流程二、银行结算方式（三）银行本票银行本票是银行签发的，承诺在见票

6、时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区需要支付各种款项，均可使用银行本票。二、银行结算方式（三）银行本票1.银行本票结算的基本规定（1）银行本票一律记名，允许背书转让。（2）银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。（3）申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行本票。（4）持票人超过提示付款期限不获付款的，在票据权利时效期内向出票银行作出说明，并提供单位证明，可持银行本票向出票银行请求付款。二、银行结算方式（三）银行本票2.银行本票结算流程二、银行结算方式（四）支票1.定义与种类支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票

7、时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。分为：转账支票、现金支票和普通支票 二、银行结算方式（四）支票2.支票结算的基本规定支票一律记名。支票可以背书转让。支票提示付款期为10天。 二、银行结算方式（四）支票3.支票结算流程二、银行结算方式（五）委托收款1.委托收款结算的概念及特点委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可使用委托收款结算方式。委托收款按结算款项的划回方式不同，分为邮寄和电报两种，由收款人选用。二、银行结算方式（五）委托收款2.委托收款结算的基本规定 委托收款的付款期为3天二、银行结算方

8、式（五）委托收款3.委托收款结算流程二、银行结算方式（六）汇兑1.汇兑结算的概念及特点汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑按款项划转方式不同，分为信汇和电汇两种。（1）汇兑结算没有金额起点的限制。（2）汇兑结算属于付款人向异地收款人主动付款的一种结算方式。（3）汇兑结算手续简便、方式灵活，适用于交易双方的各种款项结算。二、银行结算方式（六）汇兑2.汇兑结算流程二、银行结算方式（七）托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。 二、银行结算方式（七）托收承付2.托收承付结算流程二、银行结算方式（八）信用卡信用

9、卡是银行向个人和单位发行的，凭此向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡 三、银行存款的账务处理（一）银行存款的核算程序1.银行存款收入的核算程序三、银行存款的账务处理（一）银行存款的核算程序2.银行存款支出的核算程序三、银行存款的账务处理（二）银行存款的分类核算1.银行存款的总分类核算资产类账户借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方三、银行存款的账务处理（二）银行存款的分类核算2.银行存款的明细分类核算企业还应按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”。银行存款日记账由出纳人员根据银行收、付款凭证和现金付款凭证按经济

10、业务发生的顺序，逐日逐笔顺序登记。每日终了应结出余额，定期与银行核对，保证账实相符。四、银行存款的清查未达账项是指由于企业与银行票据的传递时间和记账时间的不同，造成一方已经登记入账，另一方尚未登记入账的款项。未达账项的种类： 企业已经收款入账、银行尚未收款入账的事项 企业已经付款入账、银行尚未付款入账的事项 银行已经收款入账、企业尚未收款入账的事项 银行已经付款入账，企业尚未付款入账的事项四、银行存款的清查银行存款余额调节表的编制方法是：将双方的余额，各自补计对方已入账而本方尚未入账的余额（包括增加和减少额），然后验证经过调节后的存款是否相等。用公式表示如下：银行存款日记账余额+银行已收、企业

11、未收款项-银行已付企业未付款项=银行对账单余额+企业已收、银行未收款项-企业已付、银行未付款项四、银行存款的清查经调节后的存款余额相等表明调节前双方余额的不符是因为“未达账项”造成的，当属正常，一般不需继续核查，调节后的余额就是期末银行存款的实有金额。如果不一致则表明双方存在错账或其他原因，必须进一步核查，以免产生存款损失。需要指出的是，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。项目三 其他货币资金的核算一、其他货币资金的内容二、其他货币资金的账务处理一、其他货币资金的内容其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，包括银行汇票存款、银行本票存款

12、、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。二、其他货币资金的账务处理（一）外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开设采购专户的款项。采购专户只付不收，付完清户。除采购人员可以从中提取少量现金外，一律采用转账结算。 二、其他货币资金的账务处理（一）外埠存款二、其他货币资金的账务处理（二）银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款银行汇票存款是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行本票存款是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。信用卡存款是指企业为取得信用卡

13、而存入银行信用卡专户的款项。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。二、其他货币资金的账务处理（二）银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款二、其他货币资金的账务处理（三）存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的资金。 02财产物资岗位02 财产物资岗位存货的核算项目一固定资产的核算项目二无形资产的核算项目三企业财产物资管理是企业生产经营管理中不可缺少的组成部分。企业要从事生产经营活动，必须具备一定的物质资源，表现为原材物料、厂房场地、机器设备等。企业的财产物资包括存货、固定资产、无形资产。02 财产物资岗

14、位项目一 存货的核算一、存货的概述二、存货的初始计量三、存货发出的计价四、计划成本法五、周转材料六、期末存货计量与存货清查一、存货的核算（一）存货的概念存货是指企业在生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括各种材料、商品、在产品、半成品、产成品以及周转材料等。一、存货的核算一、存货的核算（二）存货的分类企业存货品种规格繁多，作用各不相同，根据不同的标准，可以有不同的分类。一、存货的核算（三）存货入账的确认条件企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础应采用历史成本为计量原则。存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认。

15、1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠的计量。二、存货的初始计量（一）存货成本的确定存货日常核算可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。存货实际成本核算的特点是：从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。存货按实际成本核算一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。本部分涉及会计核算均采用实际成本法，计划成本法将在第四部分介绍。二、存货的初始计量（二）存货核算中设置的账户原材料登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等增加的原材料的实际成本发出、领用、对外销售、盘亏等减少的原材料的实际成本企业拥有的原材料在途物资已经支付或已经将商业汇票承兑的

16、材料及商品的实际成本验收入库材料、商品的实际成本尚未验收入库的原材料二、存货的初始计量（三）存货取得核算的账务处理1.外购存货（1）发票账单和材料同时到达，货款已经支付（2）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库（3）材料已验收入库，货款尚未支付（4）采用预付货款的方式采购材料（5）短缺与损耗企业外购存货如果发生短缺与损耗，必须认真查明原因，分清经济责任，区分不同情况进行处理。二、存货的初始计量（三）存货取得核算的账务处理2.自制存货3.委托加工存货委托加工是指企业发出原材料或半成品等委托外单位加工。委托加工业务在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、加工完成收

17、回加工物资和剩余物资等几个环节。二、存货的初始计量（三）存货取得核算的账务处理如果委托加工的是应税消费品，还需要交纳消费税。对于在委托方提货时由受托方代收代缴的消费税，应分别按以下情况处理：（1）直接用于销售的，委托方将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；（2）收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予抵扣的受托方代收代缴的消费税额，计入应交税费。三、存货发出的计量（一）存货发出的计价方法存货发出的计价方法是指对发出存货和每次发出后结存存货价值计算的确定方法。由于企业存货品种繁多，收发频繁，每次收入存货的单价会因收入的方式、采购时间、采购地点的不同而不同，这样，在每次发出存货时，

18、就会发生按哪一种单价计价的问题，即用什么方法在发出存货与结存存货之间分配成本。按照现行制度，企业存货按照实际成本核算的，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种方法确定其发出存货的实际成本。三、存货发出的计量（一）存货发出的计价方法1.先进先出法先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。三、存货发出的计量（一）存货发出的计价方法2.月末一次加权平均法月末一次加权平均法，是指用当月全部进货成本加上月初存货成本之和除以当月

19、全部进货数量与月初存货数量之和，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。其计算公式如下：加权平均单位成本=（期初存货实际成本+本期收入存货实际成本）（期初存货数量+本期收入存货数量）本期发出存货成本=本期发出存货数量加权平均单位成本期末结存存货成本=期末结存存货数量加权平均单位成本三、存货发出的计量（一）存货发出的计价方法3.移动加权平均法移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有存货的成本，除以每次进货数量与原有存货的数量之和，计算加权平均单位成本，并作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。其计算公式如下：移动加权平均单位成本=（原有实际存

20、货成本+本批收入存货实际成本）（原有存货数量+本批收入存货数量）本批发出存货成本=本批发出存货数量移动加权平均单位成本三、存货发出的计量（一）存货发出的计价方法 4.个别计价法个别计价法，亦称个别认定法，即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。采用这种方法一般应具备两个基本条件：一是存货批次必须是可以辨认的；二是必须有详细的存货记录数据以了解每次存货或每批存货的存放地点及成本情况。三、存货发出的计量（二）存货发出的核算存货发出的核算，是由企业财会部门月末时根据月份内签收的各种发料凭证按照发出存货的用途进行分类汇总，编制发出材料汇总表，根据发出材料汇总表进行会计处理。四

21、、计划成本法存货按计划成本核算，要求存货的总分类核算和明细分类核算均按计划成本计价，般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如大中型企业中的各种原材料、低值易耗品等。自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可采用计划成本核算。四、计划成本法（一）计划成本法核算程序四、计划成本法（一）计划成本法核算程序差异率的计算公式如下：材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率发出材料的实际成本=发出材料计划成本+发出材料应负担的材料成本差

22、异四、计划成本法（二）原材料的核算1.原材料核算中设置的账户原材料按计划成本核算，除应设置“原材料”账户外，还应设置“材料采购”、 “材料成本差异”等账户。取得的原材料首先要通过“材料采购”账户进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算。四、计划成本法（二）原材料的核算1.原材料核算的账务处理五、周转材料周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。五、周转材料（一）包装物包装物是指在商品流通过程中，为包装本企业商品产品，并随同它们一起出售、出借或出租给购货方的各种成型的包装容器，如桶、箱、瓶、袋、坛

23、、罐等。五、周转材料（一）包装物包装物的种类很多，按其用途可分为以下几类：1、形成商品产品实体的包装物。这类包装物在商品流转过程中用于包装商品产品，并成为商品产品不可分割的一部分。2、随同商品产品一起出售的包装物。其中还可分为单独计价和不单独计价两种。3、出租或出借给购买方使用的包装物。五、周转材料（一）包装物包装物取得核算，不论是按实际成本计价还是按计划成本计价，均与存货的初始计量处理基本相同，这里不再重述。本节只介绍包装物发出的核算。五、周转材料（二）低值易耗品低值易耗品通常指单位价值在规定限额以下，或使用期限在一年以内的劳动资料，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生产经营过程中内部周转使

24、用的包装容器等。五、周转材料（二）低值易耗品低值易耗品的种类很多，按其用途可分为以下几类。五、周转材料（二）低值易耗品低值易耗品取得核算，不论是按实际成本计价还是按计划成本计价，均与存货的初始计量处理基本相同，这里不再重述。本节只介绍低值易耗品的摊销。低值易耗品由于能够多次使用而保持其实物形态，所以其损耗的价值需要采用一定摊销方法分期计入成本、费用。其摊销方法主要有一次摊销法、五五摊销法。五、周转材料（二）低值易耗品1、一次摊销法。一次摊销法是指低值易耗品在领用时就将其全部价值计入有关费用账户的方法。2、五五摊销法。五五摊销法是指在领用低值易耗品时先摊销其价值的50%，在报废时再摊销其余50%

25、价值的方法。这种方法比较简便，同时在账面上又保留了低值易耗品的价值，便于加强对低值易耗品的实物管理。五五摊销法一般适用于各期领用报废数额比较均衡的低值易耗品。六、期末存货计量与存货清查（一）期末存货计量1.计价原则成本与可变现净值孰低期末存货的价值一般反映的是其历史成本。但当存货的市场价值下降时，出售存货时所获得的收入会相应的降低。为了真实、准确的反映企业期末存货的价值，体现稳健性原则，可采用“成本与可变现净值孰低法”，即：资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值，存货按可变现净值计量。六、期末存货计量与存货清查（一）期末存货计量2.成本的确定实地盘存

26、制、永续盘存制企业要客观、真实、准确地反映期末存货的实际成本，首先要确定存货的数量，常用的方法有实地盘存制和永续盘存制两种。六、期末存货计量与存货清查（一）期末存货计量3.可变现净值的确定可变现净值是指正常经营过程中，用预计售价减去预计进一步加工的成本和预计的销售税金、费用后的净值，并不是指存货的现行售价。可变现净值=估计售价估计完工成本销售所必需的估计费用六、期末存货计量与存货清查（一）期末存货计量4.账务处理资产负债表日，当存货的可变现净值低于账面价值时，则存货发生了减值，按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”。以前减记存货价值的影响因素已

27、经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。六、期末存货计量与存货清查（二）存货清查存货清查是指对各项存货进行实地盘点，并与账面记录进行核对，以保证账实相符的一种会计核算方法。在永续盘存制下，虽然通过存货的明细账，可以随时反映出各种存货的收发存情况，但由于企业存货的种类多，收发频繁，在计量和计算上可能发生差错，还会发生损耗、毁损、丢失、失窃等，从而造成存货的实际结存数与账存数出现不相符的情况。因此，有必要定期或不定期的对存货进行清查，确定存货的实存数，查明账实不相符的原因，分清经济责任进行处理，从而达到账实相符。六、期末存货计量与存货清查（二

28、）存货清查1.存货盘盈存货发生盘盈，主要是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，经批准后，应冲减管理费用。2.存货盘亏存货发生的盘亏或毁损，企业应设置“待处理财产损溢”总分类账户，进行总分类核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因进行处理。项目二 固定资产一、固定资产的概述二、固定资产的初始计量三、固定资产的折旧四、固定资产的后续支出五、固定资产的处置六、固定资产减值和清查一、固定资产的概述（一）固定资产的概念固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的资产。从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征：1固定资产是为生产商品、提供

29、劳务、出租或经营管理而持有的。2固定资产使用寿命超过一个会计年度。3固定资产为有形资产。一、固定资产的概述（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认。（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠的计量。一、固定资产的概述（三）固定资产的分类企业的固定资产种类繁多、规格不一，为加强管理和便于核算，应对其进行科学的分类。根据不同的管理需要和核算要求，固定资产可以按不同标准进行分类。一、固定资产的概述（四）固定资产的账户设置固定资产累计折旧固定资产清理二、固定资产的初始计量企业会计准则固定资产规定“固定资产应当按照成本进行初始计量”。这里的成本

30、指历史成本，亦称原始成本。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出既有直接发生的也有间接发生的。由于固定资产的来源渠道不同，其取得时的成本构成也不尽相同，应根据具体情况分别确定。取得方式分类成本账务处理外购的固定资产1.外购不需要安装的固定资产购入后即可使用，因此购入后即可达到预定可使用状态。企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款2.外购需要安装的固定资产实际支付的固定资产价

31、款及发生的安装费用等均应通过“在建工程”账户核算，安装完成达到预定可使用状态时，再转入“固定资产”账户。借：在建工程 贷：银行存款借：固定资产 贷：在建工程3. 特殊情况以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。取得方式分类成本账务处理自行建造的固定资产1.自营建造方式企业自行组织工程物资、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。其固定资产的成本包括自营建造过程中所耗用的直接材料、直接人工、直接机械施工以及所分摊的工程管理费；为建造固定资产而发生的借款利息（符合资本化条件的）、汇兑损益以及工程完工时物资盘点净亏损

32、数等。1. 自营建造借：在建工程 贷：工程物资等借：固定资产 贷：在建工程2.包工程企业通过招标方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。支付给承包单位结算的工程价款。借：在建工程 贷：银行存款借：固定资产 贷：在建工程投资者投入的固定资产投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：固定资产 贷：实收资本 资本公积三、固定资产的后续计量（一）固定资产折旧概述固定资产的一个主要特征是能够长期参与生产经营过程而仍保持其原有实物形态，但其价值随着固定资产的使用而逐渐转移到生产的产品成本中或构成费用。固定资产折旧是指在固

33、定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。三、固定资产的后续计量（二）影响固定资产折旧的因素1固定资产原价2预计净残值3使用寿命企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。一般情况下，固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定不得随意变更。三、固定资产的后续计量（三）固定资产的折旧范围除下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：1已提足折旧仍继续使用的固定资产2按规定单独估价作为固定资产入账的土地三、

34、固定资产的后续计量（四）固定资产折旧方法企业应当根据固定资产折旧的性质和消耗方式，恰当地选择折旧方法。折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。三、固定资产的后续计量（四）固定资产折旧方法企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。三、固定资产的后续计量（四）固定资产折旧方法1年限平均法 年限平均法又称直线

35、法，是指将固定资产的应计折旧额均衡的分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。按照这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下：年折旧率（1-预计净残值率）预计使用寿命100%月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原价月折旧率三、固定资产的后续计量（四）固定资产折旧方法2工作量法 工作量法，是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下：单位工作量折旧额固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额三、固定资产的后续计量（四）固定资产折旧方法3双倍余额递减法 双倍余额递减法是加速折旧法的一种。双倍余额递减法，是指在不考虑固定资

36、产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率来计算固定资产折旧额的一种方法。计算公式为：年折旧率2预计使用寿命（年）100%月折旧率年折旧率12月折旧额=每月月初固定资产账面净值月折旧率三、固定资产的后续计量（四）固定资产折旧方法4年数总和法 年数总和法，又称年限合计法，也是加速折旧法的一种。它是以固定资产的原值减去净残值后的净额作折旧基数，乘以一个逐年递减的分数来计算各期固定资产折旧额的一种方法。逐年递减分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字之总和。计算公式如下：年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数总和100%月折旧率年折

37、旧率12月折旧额（固定资产原价-预计净残值）月折旧率三、固定资产的后续计量（五）固定资产折旧的会计处理固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过“累计折旧”账户核算，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业对固定资产计提折旧，是以月初应提折旧的固定资产账面原价为依据的，因此， 企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。计算公式如下：本月应计提折旧额=上月计提折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额 -上月减少固定资产应计提折旧额四、固定资产后续支出（五）固定资产折旧的会计处理企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要

38、，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良，这些支出被称为“固定资产后续支出”。对于这些支出，企业需要判断将其资本化还是费用化：如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能，从而使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则该支出属于资本性支出，计入固定资产的账面价值；否则要将其费用化，计入发生当期的损益。五、固定资产的处置（一）固定资产终止确认条件固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态。2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。五、固定资产的处置(二)固定资产处置

39、的会计处理1.固定资产出售、报废或毁损的会计处理。2.其他方式减少的固定资产。六、 固定资产减值和清查（一）固定资产减值为了客观、真实、准确地反映期末固定资产的实际价值，企业在编制资产负债表时，应合理地确定固定资产的期末价值。同时，固定资产在使用过程中，由于存在有形损耗和无形损耗以及其他原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况即为固定资产减值。可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者；销售净价是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。六、 固定资产减值和清查（一）固定资产减值1.固定资产减值损失的确定与

40、账务处理（1）固定资产减值损失的确定（2）固定资产减值损失的账务处理六、 固定资产减值和清查（二）固定资产的清查固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此，对于管理规范的企业而言，在清查中发现盘盈、盘亏的固定资产是比较少见的，也是不正常的。企业应健全制度，加强管理，定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性和完整性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。如果清查中发现固定资产的盘盈盘亏，应填制固定资产盘盈盘亏报告表并及时查明原因，按照规定程序在期末结账前处理完毕。六、 固定资产减值和清查（二）固定资产的清查1.固定资产盘盈的核算企业在财产清查中盘盈的固定资

41、产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产，在报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”账户核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。六、 固定资产减值和清查（二）固定资产的清查2.固定资产盘亏企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”账户，按其账面已提折旧，借记“累计折旧”账户，按已提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产的原价，贷记“固定资产”账户。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”账户，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出盘亏损失”账

42、户，贷记“待处理财产损溢”账户。 项目三 无形资产一、无形资产概述二、无形资产的初始计量三、无形资产的后续计量四、无形资产的处置一、无形资产概述（一）无形资产的含义与特征无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权等。相对于其他资产，无形资产具有以下特征：1.不具有实物形态。2.具有可辨认性。3.属于非货币性资产。二、无形资产初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途的全部支出作为无形资产的成本。无形资产的取得来源主要有外购、自创、投资者投入等。（一）外购无形资产外购的无形资产，其成本主要包括购买价款、

43、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。二、无形资产初始计量（二）自创无形资产企业自主研发的无形资产，即自创无形资产，在进行初始计量时应区分研究阶段和开发阶段。1.研究阶段与开发阶段的支出2.开发阶段资本化的条件3.会计处理研究阶段的支出在发生时应作为当期费用计入当期损益。开发阶段的支出满足资本化条件的计入无形资产的成本中，不满足的计入当期损益中。二、无形资产初始计量（三）其他方式取得1.投资者投入无形资产2.接受捐赠的无形资产3.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得无形资产上述三种方式取得无形资产，其实际成本的确定在本章中略。三、无形资产后续计量（一）无形

44、资产的摊销无形资产后续使用期间应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。要确定无形资产在使用过程中的累积摊销额，首先要估计其使用寿命，使用寿命有限的无形资产要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销。三、无形资产后续计量（一）无形资产的摊销1.无形资产使用寿命的确定企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命有限，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定。2.使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产，应在预计的使用寿命内采用系统合

45、理的方法对应摊销额进行摊销，若存在减值迹象，则进行减值测试，进而计提减值准备。每期摊销金额=（成本- 残值）摊销期三、无形资产后续计量（一）无形资产的摊销3.使用寿命不确定的无形资产有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，如果期末重新复核后使用寿命仍不确定的，则应当在每个会计期间进行减值测试，估计其可收回金额，如果可收回金额小于其账面价值，应计提无形资产减值准备；如果可收回金额大于其账面价值，则不需进行账务处理。三、无形资产后续计量（二）无形资产期末计价1.无形资产可收回金额的确定无形资产可收回金额的估

46、计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者孰高确定。公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需估计另一项。三、无形资产后续计量（二）无形资产期末计价2.无形资产减值损失的确定如果可收回金额小于其账面价值，应当将无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认“资产减值损失”，计入当期损益，同时计提“无形资产减值准备”；如果可收回金额大于其账面价值，则不需进行账务处理。无形资产发生减值，通常属于永久性减值，该减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的无形资产减准备，在资产处置

47、、出售、对外投资等时，才可予以转出。四、无形资产处置无形资产处置，主要是指无形资产出售、对外出租或者无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并中止确认。（一）无形资产出售企业将无形资产出售，表明企业放弃无形资产的所有权，出售时应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。（二）无形资产出租无形资产出租是企业将拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金。出租无形资产，取得收入时，借“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”等账户；摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”账户，贷记“累计摊销”账户。四、无形资产处置（三）无形资产报废如果无形资产逾期不能为

48、企业带来未来经济利益，比如被新技术替代或是不再受法律保护，应将其转销。无形资产逾期不能为企业带来经济利益的，应按已摊销的累计摊销额，借记“累计摊销”账户；原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”账户；按其账面余额，贷记“无形资产”账户；按其差额，贷记“营业外支出”科目。03投资核算岗位03 投资核算岗位金融资产的核算项目一长期股权投资的核算项目二投资性房地产的核算项目三投资核算岗位主要包括金融资产会计岗位、长期股权投资会计岗位和投资性房地产会计岗位。投资核算涉及到金融资产、长期股投资、投资性房地产等内容的账务处理。03 投资核算岗位项目一 金融资产的核算一、以公允价值计量且其变动计入当期损

49、益的金融资产二、交易性金融资产的核算三、持有至到期投资的核算四、可供出售金融资产的核算 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）交易性金融资产（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产的业务流程在银行、证券公司开户，存入保证金指定交易下单购买合适的证券取得债券或股票原始凭证账务处理股东账户卡、股东交易卡银行进账单、支票存根等成交过户交割凭单对账单等债券实物股东交易卡中可查询到增加的股票将货币资金存入投资专户的处理取得交易性金融资产的处理业务流程二、交易性金融资产的核算（二）交易性金融资产的核算（1）交易性金融资产的取得

50、交易情形账务处理1.将货币资金存入投资专户借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款2.取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值）应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息）投资收益（相关交易费用）贷：其他货币资金存出投资款二、交易性金融资产的核算（二）交易性金融资产的核算（2）交易性金融资产持有期间的现金股利或利息交易情形账务处理现金股利被投资单位宣告分派现金股利时借：应收股利 贷：投资收益收到现金股利时借：银行存款 贷：应收股利利息资产负债表日计提利息借：应收利息（面值*票面利率） 贷：投资收益收到利息时借：银行存款贷：应收利息二、交易性金融资产的核

51、算（二）交易性金融资产的核算（3）交易性金融资产的期末计量交易情形账务处理资产负债表日，当公允价值增加时借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（按公允价值增加的金额）资产负债表日，当公允价值减少时借：公允价值变动损益（按公允价值减少的金额）贷：交易性金融资产公允价值变动二、交易性金融资产的核算（二）交易性金融资产的核算（4）出售交易性金融资产交易情形账务处理转销交易性金融资产的相关明细账户借：银行存款贷：交易性金融资产成本（或借）投资收益转出原计入该金融资产的公允价值变动金额借：公允价值变动损益贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益三、持有至到期投资的核算 (一)持有至到

52、期投资的概念持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 三、持有至到期投资的核算 （二）持有至到期投资业务流程公司作出投资决议与金融机构签订代理协议将资金划入金融机构账户取得债权业务流程原始凭证支票存根债券账务处理购入的处理利息计算表计提利息、溢折价摊销的处理计提利息证券买入委托单转账进账单收回本息的处理收到本金和利息三、持有至到期投资的核算 （三）持有至到期投资的核算业务主要会计分录取得持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 借或贷：持有至到期投资利息调整（差额）资产负债

53、表日计算利息 借：应收利息（分期付息债券：面值票面利率） 或持有至到期投资应计利息（到期付息债券：面值票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）借或贷：持有至到期投资利息调整（差额）出售持有至到期投资借：银行存款等贷：持有至到期投资成本（账面余额）应计利息（账面余额） 借或贷：持有至到期投资利息调整（账面余额）投资收益（差额）持有至到期投资减值借：资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备（账面价值减去预计未来现金流量现值的差额） 贷：持有至到期投资减值准备（账面价值减去预计未来现金流量现值的差额）当持有至到期投资的价值又恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益，编制相反会计分录。

54、四、可供出售金融资产的核算（一）可供出售金融资产的概念可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。四、可供出售金融资产的核算（二）可供出售金融资产核算的账务处理债务工具权益工具购入时借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（已到付息期而尚未领取的利息）贷：银行存款借或贷：可供出售金融资产利息调整应收利息时借：应收利息（分期付息、一次还本）或可供出售金融资产应计利息（一次还本付息）贷：投资收益（实际摊余价值实际利率）可供出售金融资产利息调整（差额）后续计量时1.公允价值上升时借：可供

55、出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积2.公允价值下降时借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动终止时原计入所有者权益的累计损益应当转出借：银行存款（收取价款）贷：可供出售金融资产成本（账面余额）可供出售金融资产应计利息（账面余额）借或贷：可供出售金融资产利息调整（账面余额）可供出售金融资产公允价值变动（账面余额）资本公积其他资本公积（账面余额）投资收益（差额）购入时借：可供出售金融资产成本（购入价款和交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款宣告发放股利时借：应收股利贷：投资收益后续计量时1.公允价值上升时借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公

56、积其他资本公积2.公允价值下降时借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动终止时原计入所有者权益的累计损益应当转出借：银行存款（收取价款）贷：可供出售金融资产成本（账面余额）借或贷：可供出售金融资产公允价值变动（账面余额）资本公积其他资本公积（账面余额）投资收益（差额）项目二 长期股权投资一、长期股权投资的概述（一）长期股权投资的概念长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。一、长期股权投资的概述（二）长期股权投资的核算方法核算方法适用范围

57、成本法1.企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。权益法1.企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。 2.企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理 交易情形账务处理取得时除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。借：长期股权投资贷：银行存款等注：企业

58、所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润时借：应收股利贷：银行存款持有时当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额借：应收股利贷：投资收益处置时处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备借：银行存款（实收金额）长期股权投资减值准备（已计提）贷：长期股权投资（账面余额）应收股利（尚未领取的）投资收益（差额）三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理交易情形账务处理取得时长期股权投资的初始投资

59、成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额借：长期股权投资成本贷：营业外收入持有期间被投资单位实现净利润，按应享有的份额（被投资单位实现的净利润持股比例）借：长期股权投资损益调整贷：投资收益被投资单位发生净亏损，按应享有的份额（被投资单位发生的净亏损持股比例）借: 投资收益贷：长期股权投资损益调整宣告分派现金股利或利润，按应收的现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资损益调整其他所有者权益变动因被投资单位增资扩股等原因而增加（或减少）所有者权益时，投资企业

60、应按持股比例计算应享有的份额，增加（或减少）长期股权投资（其他权益变动），同时增加（或减少）资本公积（其他资本公积）。被投资单位所有者权益增加时借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积被投资单位所有者权益减少时借：资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资其他权益变动四、长期股权投资的出售及减值（一）长期股权投资的出售企业持有长期股权投资的过程中，由于各方面的考虑，可能会将所持有的对被投资单位的股权全部或部分出售。出售时，应将“长期股权投资”相关明细账户的账面余额全部或按比例转销，按所取得银行存款借记“银行存款”账户，同时，将该项长期股权投资的收益（或损失）贷记（或借记）“投资收益”账