(高职)税法(第五版)完整版教学课件全套电子教案

1、税法（第5版）完整版PPT课件主编国家文化产业资金支持媒体融合重大项目 录目1423第一章 税法概论第二章 增值税第三章 消费税第四章城市维护建设税和教育费附加56第五章 资源税第六章 土地增值税87第七章 房产税第八章城镇土地使用税和耕地占用税11910第九章车辆购置税和车船税第十章印花税、契税和环境保护税第十一章 企业所得税1213第十二章 个人所得税第十三章 关税14第十四章 税收征收管理法第一章 税法概论1.税法的概念2.税收法律关系的主体3.税收实体法要素本章重点本章难点1.税收实体法要素2.我国税收管理体制VS第一节CHAPTER ONE税收与税法点击添加文本点击添加文本点击添加文

2、本点击添加文本税法与税收制度密不可分，税法是税收制度的法律表现形式，税收制度则是税法所确定的具体内容，税收制度是税收本质特征及税收职能所要求的。因此，了解税收的概念对于理解税法的概念是非常必要的。税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收的概念可从以下几个方面来把握：税法的概念一A税收是国家取得财政收入的一种重要工具。C征税的目的是满足社会公共需要。B国家征税的依据是政治权力，它有别于按要素进行的分配。D税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税法的原则包括税法基本原则和税法适用原则。税法的原则二1.

3、税收法定原则2.税收公平原则3.税收效率原则4.实质课税原则（一）税法基本原则1.法律优位原则2.法律不溯及既往原则3.新法优于旧法原则4.特别法优于普通法原则5.实体法从旧、程序法从新原则6.程序法优于实体法原则（二）税法适用原则点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税收法律关系是税法确认和调整的，国家与纳税人之间、国家与国家之间，以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。国家征税与纳税人纳税，在形式上表现为利益分配的关系，但经过法律明确双方的权利与义务后，这种关系实质上已上升为一种特定的法律关系。了解税收法律关系，对于正确理解国家税法的本质，严格依法纳税、依法征税，都

4、具有重要的意义。税收法律关系三点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税收法律关系三（一）税收法律关系的构成税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由三个方面构成的，但这三个方面的内涵有其特殊性。权利主体权利主体是指税收法律关系的参加者。权利客体权利客体即税收法律关系主体的权利、义务共同指向的对象，也就是征税对象。法律关系内容法律关系内容是指权利主体所享有的权利和应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。123点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税收法律关系三（二）税收法律关系的产生、变更与消灭税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具

5、体的税收法律关系。税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更与消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。税收法律事实可以分为税收法律事件和税收法律行为。税收法律事件是指不以税收法律关系主体的意志为转移的客观事件，如自然灾害可以导致税收减免，从而导致税收法律关系内容的变化。税收法律行为是指税收法律关系主体在正常意志支配下做出的活动，如纳税人开业经营即产生税收法律关系，纳税人转业或停业就会造成税收法律关系的变更或消灭。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税收法律关系三（三）税收法律关系的保护税收法律关系同国家利益及企业和个人的权益相联系。保护税收法律关系，实质

6、上就是保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，维护纳税人的合法权益。税收法律关系的保护形式和方法很多，如税法中关于限期纳税、征收滞纳金和罚款的规定，中华人民共和国刑法（以下简称刑法）对构成逃税、抗税罪给予刑罚的规定，以及税法中对纳税人不服税务机关的征税处理决定可以申请复议或提出诉讼的规定等。税收法律关系的保护对权利主体双方而言是平等的，不能只对一方予以保护，而对另一方不予以保护；同时，对权利主体享有权利的保护，就是对其承担义务的制约。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税法的地位及与其他法律的关系四（一）税法是我国法律体系的重要组成部分了解税法在整个国家法律中所处的地位，以及与其

7、他法律之间的关系，能使我们更好地执行税法，有效打击违反税法的犯罪行为。税法是国家法律体系中一项重要的部门法，是调整国家与各经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。税法的调整对象是具有某一性质的社会关系，它是划分各法律部门的基本因素，也是一个法律部门区别于其他法律部门的基本标志和依据。因此，税法主要以维护公共利益而非个人利益为目的，在性质上属于公法。不过，与宪法、行政法、刑法等典型的公法相比，税法仍具有一些私法的属性，如征税依据私法化、税收法律关系私法化、税法的概念范畴私法化等。税法是我国法律体系的重要组成部分。在我国的法律体系中，税法的地位是由税收在国家经济活动中的重要性决定的。第一，税收收

8、入是政府取得财政收入的基本来源，而财政收入是国家机器正常运转的经济基础。第二，税收是国家宏观调控的重要手段，因为税收是调整国家与企业和公民个人分配关系的最基本、最直接的方式。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税法的地位及与其他法律的关系四（二）税法与其他法律的关系涉及税收征纳关系的法律规范，除税法本身直接在税收实体法、税收程序法、税收争讼法、税收处罚法中规定外在某些情况下也援引一些其他法律。1.税法与宪法的关系:宪法是国家的根本大法，是制定所有法律、法规的依据和章程。税法是国家法律的组成部分，税法当然也是依据宪法的原则制定的。中华人民共和国宪法（以下简称宪法）第五十六条规定：“中

9、华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”2.税法与民法的关系:民法是调整平等主体之间，也就是公民之间、法人之间、公民与法人之间财产关系和人身关系的法律规范，故民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿。3.税法与刑法的关系:税法与刑法有本质的区别。刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和；税法则是调整税收征纳关系的法律规范。两者调整的范围不同。4.税法与行政法的关系:税法与行政法有着十分密切的联系，主要表现为税法具有行政法的一般特性。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税法的效力与解释五（一）税法的效力税法的效力是指税法在什么地方、什么时间、对什么人具有法律约束力。税法的效力范

10、围表现为空间效力、时间效力和对人的效力。A1.税法的空间效力B2.税法的时间效力税法的空间效力是指税法在特定地域内发生的效力。（1）在全国范围内有效。（2）在地方范围内有效。税法的时间效力是指税法何时生效、何时终止效力和有无溯及力的问题。（1）税法的生效。（2）税法的失效。（3）税法的溯及力。C3.税法对人的效力税法对人的效力即税法对什么人适用或能管辖哪些人。一是属人主义原则。二是属地主义原则。三是属人、属地相结合的原则。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税法的效力与解释五（二）税法解释税法解释是指税法的法定解释，即有法定解释权的国家机关，在法律赋予的权限内，对有关税法或其条文进

11、行的解释。税法解释之所以必要，主要有以下原因：第一，税收法律规范是一种概括的、普遍的行为规范，只规定一般的适用条件、行为模式和法律后果，而不可能对涉税活动的各个方面都进行规定。第二，税收法律规范一经合法制定，便具有相对稳定性，不能朝令夕改。第三，在税收立法工作中，受各种主客观因素的影响，税收法律与其他法律之间、各种税收法律之间时常出现矛盾或抵触的现象，同时也存在着界限不明或缺位的问题，这就需要依靠税收的法律解释予以解决，以保证税收法律规范的统一实施。第四，税收法律规范具有一定的抽象性，经常采用专门的税收法律概念、术语加以表达，不易被人们理解。1234点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加

12、文本税法的效力与解释五（二）税法解释税法解释除了应遵循税法的基本原则之外，还应遵循法律解释的具体原则，包括：第一，文义解释原则是指以文义作为法律解释的起点，通过文字、语法分析来确定税法条文的含义，而不考虑立法者的意图或法律条文以外的其他要求。第二，立法目的原则是指当从法律条文本身难以确定法律的具体含义，或根据这种含义适用法律将导致荒谬结果的时候，允许解释者通过对立法过程有关资料的分析来了解立法背景，在此前提下确定出立法者的目的、理由和初衷，并以此为根据得出解释结论。第三，合法合理性原则要求税法解释在主体资格、解释权限、解释程序等方面都必须是合法的，同时必须具有合理性。第四，经济实质原则是指在税

13、法解释的过程中，一项税收法律规范是否适用于某一特定情况，应根据实际情况，尤其要结合经济目的和经济生活的实质来判断，从而决定是否征税。1234第五，诚实信用原则是指税务机关对税法作出的解释即使是错误的，但是既然已经向纳税人作出了意思表示，就要信守其承诺。5点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本由于税法调整的对象涉及社会经济活动的各个方面，与国家的整体利益及企业、单位、个人的直接利益有着密切的关系，并且在建立和发展我国社会主义市场经济体制的过程中，国家将通过制定及实施税法加强对国民经济的宏观调控，因此税法的地位越来越重要。正确认识税法在我国社会主义市场经济发展中的重要作用，对我们在实际工

14、作中准确把握和认真执行税法的各项规定是很有必要的。税法的作用六点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税法的作用主要有以下几个方面：税法的作用六（一）税法是国家组织财政收入的法律保障1（二）税法是国家宏观调控的法律手段2（三）税法对维护经济秩序有重要作用3（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益4（五）税法是维护国家权益、促进国际经济交往的可靠保证5第二节CHAPTER TWO税收实体法要素点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。税收实体法的结构具有规范性和统一性，主要表现在：一是税种与税收实体法一一对应，一税一法

15、。由于各税种的开征目的不同，因此国家一般按单个税种立法，以使征税有明确的、可操作性的标准和法律依据。二是税收要素的固定性。虽然各单行税种法的具体内容有别，但就每一部单行税种法而言，税收的基本要素（如纳税人、征税对象、税率、计税依据等）都必须予以规定。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本我国税收实体法的内容主要有：1流转税法流转税法是调整以流转额为征税对象的一系列税收关系的法律规范的总称。2所得税法所得税是以纳税人的所得额或收益额为征税对象的一类税。所得税法是调整所得税征纳关系的法律规范的总称。3财产税法财产税是以法律规定的纳税人的某些特定财产的数量或价值额为征税对象的一类税。财产税

16、法是调整财产税征纳关系的法律规范的总称。4行为税法行为税是以某种特定行为的发生为条件，对行为人征收的一类税。行为税法是调整行为税征纳关系的法律规范的总称。5资源税法资源税法是调整资源税征纳关系的法律规范的总称。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。【例1-8】中华人民共和国车船税法实施条例第一条规定：“根据中华人民共和国车船税法的规定，制定本条例。”总则一点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本纳税人又叫纳税义务人、纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。任何一个税种首先要解决的就是国家对谁征税的问题，如个人所得税法及中

17、华人民共和国增值税暂行条例（以下简称增值税暂行条例）等的第一条规定的都是该税种的纳税义务人。纳税人有两种基本形式：自然人和法人。税法中规定的纳税人也有自然人和法人两种基本形式。与纳税人紧密联系的两个概念是代扣代缴义务人和代收代缴义务人。纳税人二点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本征税对象又叫课税对象、征税客体，是指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利与义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。例如，消费税的征税对象是应税消费品，房产税的征税对象是房屋等。征税对象是税法最基本的要素，因为它体现了征税的最基本界限，决定了某一种税的基本征税范围；同时，征税对象也决定了

18、各个不同税种的名称，如消费税、土地增值税、个人所得税等，这些税种因征税对象的不同，税种名称也不同。征税对象按其性质的不同，通常可划分为流转额、所得额、财产、行为、资源五大类，通常也因此将税收分为相应的五大类，即流转税、所得税、财产税、行为税和资源税。征税对象三点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据又叫税基，是计算征税对象应纳税额的直接数量依据。计税依据可以解决对征税对象课税的计算问题，是对征税对象的量的规定。例如，企业所得税应纳税额的基本计算方法是应纳税所得额乘以适用税率，其中，应纳税所得额是计算企业应纳税额的数量依据，即企业所得税的计税依据。计税依据按照计量单位的性质划分，

19、有两种基本形态：价值形态和物理形态。价值形态包括应纳税所得额、销售收入等；物理形态包括面积、体积、容积、重量等。以价值形态作为计税依据，又称从价计征，如生产销售高档化妆品企业的应纳消费税税额是由高档化妆品的销售收入乘以适用税率计算产生的，其计税依据为销售收入，因此属于从价计征的方法；以物理形态作为计税依据，又称从量计征，如应纳城镇土地使用税税额是由实际占用应税土地面积乘以每单位土地面积应纳税额计算产生的，其计税依据为实际占用应税土地面积，因此属于从量计征的方法。计税依据四点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目。税目反映了具体的征税范围，

20、是对征税对象质的界定。设置税目的目的首先是明确具体的征税范围，凡列入税目的都为应税项目，凡未列入税目的都不属于应税项目；其次，划分税目也是贯彻国家税收调节政策的需要，国家可以不同项目的利润水平及国家经济政策等为依据制定高低不同的税率，以体现不同的税收政策。需要注意的是，并非所有税种都需要规定税目。有些税种不分征税对象的具体项目，一律按照征税对象的应税数额采用同一税率计征税款，因此无须设置税目，如企业所得税；有些税种的具体征税对象比较复杂，因此需要设置不同的税目，如消费税等。税目五点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税率是指对征税对象的征收比例或征收额度。税率既是计算税额的尺度，也是

21、衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有：税率六01（一）比例税率02（二）超额累进税率03（三）定额税率04（四）超率累进税率点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本纳税环节主要是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节，如流转税在生产和流通环节纳税、所得税在分配环节纳税等。纳税环节有广义和狭义之分。广义的纳税环节是指全部征税对象在再生产过程中的分布情况，如资源税分布在资源生产环节、商品税分布在生产环节或流通环节、所得税分布在分配环节等。狭义的纳税环节特指应税商品在流转过程中应纳税的环节。商品从生产到消费要经历诸多流转环节，各环节都存在销售额，都可能成

22、为纳税环节，但考虑到税收对经济的影响、财政收入的需要以及税收征管能力等因素，国家常常对在商品流转过程中所征税种规定不同的纳税环节。按照某种税征税环节的多少，纳税环节的形式可以划分为一次课征制和多次课征制。合理选择纳税环节，对于加强税收征管，有效控制税源，保证国家财政收入的及时、稳定、可靠，方便纳税人的生产经营活动和财务核算，灵活机动地发挥税收调节经济的作用，具有十分重要的理论意义和实践意义。纳税环节七点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本纳税期限是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。税法关于纳税期限的规定有三个概念：一是纳税义务发生时间。它是指应税行为发生的时间，如增值税暂行条例

23、规定，采取预收货款方式销售货物的，其纳税义务发生时间为货物发出的当天。二是纳税期限。纳税人每次发生纳税义务后，不可能马上去缴纳税款，因此税法规定了每种税的纳税期限，即每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。三是缴库期限。它是指税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。纳税期限八点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本纳税地点主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。【例1-17】中华人民共和国资源税暂行条例第十一条规定：“收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。”纳税地点九点击添加文本点击添加文本

24、点击添加文本点击添加文本减税免税主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。【例1-18】财政部 国家税务总局关于延续免征国产抗艾滋病病毒药品增值税政策的通知（财税201697号）规定：“自2016年1月1日至2018年12月31日，继续对国产抗艾滋病病毒药品免征生产环节和流通环节增值税。”减税免税十点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本罚则主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。【例1-19】中华人民共和国印花税暂行条例第十三条规定：“纳税人有下列行为之一的，由税务机关根据情节轻重，予以处罚：（一）在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴

25、印花税票外，可处以应补贴印花税票金额20倍以下的罚款；（二）违反本条例第六条第一款规定的，税务机关可处以未注销或者画销印花税票金额10倍以下的罚款；（三）违反本条例第六条第二款规定的，税务机关可处以重用印花税票金额30倍以下的罚款。伪造印花税票的，由税务机关提请司法机关依法追究刑事责任。”罚则十一点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本附则一般规定与该法紧密相关的内容，如该法的解释权、生效时间等。【例1-20】中华人民共和国契税暂行条例（国务院令第224号）第十五条规定：“本条例自1997年10月1日起施行。1950年4月3日中央人民政府政务院发布的契税暂行条例同时废止。”附则十二第三

26、节CHAPTER THREE我国现行税法体系点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本在税法体系中，按各税法的立法目的、征税对象、权限划分、适用范围、职能作用的不同，税法可分为不同的类型：税法的分类一按照税法基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法按照税法职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法按照税法征收对象的不同，可分为流转税法、所得税法、财产税法、行为税法和资源税法按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等1234点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本从法律角度来讲，税法体系是指一个国家在一定时期内、一定体制下，以法定形式规定的各

27、种税收法律、法规的总和。从税收工作的角度来讲，税法体系往往被称为税收制度。一个国家的税收制度是指在既定的管理体制下设置的税种以及与这些税种的征收、管理有关的，具有法律效力的各级成文法律、行政法规、部门规章等的总和。也就是说，税法体系就是通常所说的税收制度，简称税制。一个国家的税收制度按照构成方法和形式的不同，可分为简单型税制和复合型税制。简单型税制主要是指税种单一、结构简单的税收制度；复合型税制主要是指由多个税种构成的、结构复杂的税收制度。我国现行税法体系的内容二点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税收制度的内容主要有三个层次：我国现行税法体系的内容二一是不同的要素构成税种。构成税

28、种的要素主要包括纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税等。二是不同的税种构成税收制度。构成税收制度的具体税种在国与国之间差异较大，但一般都包括所得税（直接税）、流转税（间接税）以及其他一些税种。三是规范税款征收程序的法律、法规，如税收征收管理法等。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本我国现行税收制度就其实体法而言，是1949年新中国成立后经过几次较大的改革逐步演变而来的，按其性质和作用大致可分为五类：我国现行税法体系的内容二1流转税类流转税类包括增值税、消费税和关税等，主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。2资源税类资源税类包括资源税、土地增值税和城镇土地使

29、用税等，主要是对因开发和利用的自然资源的差异而形成的级差收入发挥调节作用。3所得税类所得税类包括企业所得税、个人所得税，主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。4特定目的税类特定目的税类包括固定资产投资方向调节税（暂停征收）、城市维护建设税、车辆购置税、船舶吨税、耕地占用税和烟叶税，主要是对特定对象和特定行为发挥调节作用。5财产和行为税类财产和行为税类包括房产税、车船税、印花税、契税、环境保护税，主要是对某些财产和行为发挥调节作用。第四节CHAPTER FOUR我国税收管理体制点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权

30、的制度。税权的划分包括纵向划分和横向划分。纵向划分是指税权在中央与地方国家机构之间的划分；横向划分是指税权在同级立法、司法、行政等国家机构之间的划分。我国的税收管理体制既是税收制度的重要组成部分，也是财政管理体制的重要内容。税收管理权限，包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。如果按大类划分，则税收管理权限可以简单地分为税收立法权和税收执法权两类。税收管理体制的概念一点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税收立法权是制定、修改、解释或废止税收法律、法规、规章和规范性文件的权力。它包括两个方面的内容：一是什么机关有税收立法权；

31、二是各级机关的税收立法权是如何划分的。税收立法权二A（一）税收立法权的划分B（二）我国税收立法权划分的现状税收立法权的明确有利于保证国家税法的统一制定和贯彻执行，从而充分、准确地发挥各级权力机关管理税收的职能，防止越权自定章法、随意减免税收现象的发生。税收立法权的划分可按以下方式进行：（1）根据税种的类型划分（2）根据税种的基本要素划分（3）根据税收执法的级次划分（1）中央税、中央与地方共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令的统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。（2）依法赋予地方适当的税收立法权。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税收执法权和行政管理权

32、是国家赋予税务机关的基本权力，是税务机关实施税收管理和系统内部行政管理的法律手段。其中，税收执法权是指税务机关依法征收税款、依法进行税收管理活动的权力，具体包括税收征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。税收执法权三点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税收执法权三（一）税收征收管理权1.我国现行税制下税收征收管理权限的划分我国税收征收管理法第二十八条规定：“税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款。”根据国务院关于实行分税制财政管理体制的决定等有关法律、法规的规定，我

33、国现行税制下税收征收管理权限的划分大致如下：（1）根据事权与财权相结合的原则，按税种划分中央收入与地方收入。（2）对于地方自行立法的地区性税种，其管理权由省级人民政府及其税务主管部门掌握。（3）地方税收管理权限在省级及其以下地区如何划分，应由省级人民代表大会或省级人民政府决定。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税收执法权三（一）税收征收管理权（4）除少数民族自治区和经济特区外，各地均不得擅自停征全国性的地方税种。（5）经全国人民代表大会及其常务委员会和国务院的批准，民族自治地方可以拥有某些特殊的税收管理权，如全国性地方税种的某些税目、税率的调整权，以及一般地方税收管理权以外的其他

34、管理权等。（6）经全国人民代表大会及其常务委员会和国务院的批准，经济特区可以在享有一般地方税收管理权之外，拥有一些特殊的税收管理权。（7）上述地方（包括少数民族自治区和经济特区）税收管理权的行使，必须以不影响国家宏观调控和中央财政收入为前提。（8）涉外税收必须执行国家统一税法，涉外税收政策的调整权集中在全国人民代表大会常务委员会和国务院，各地一律不得自行制定涉外税收的优惠措施。（9）根据国务院的有关规定，为了更好地体现公平税负、促进竞争的原则，保护社会主义统一市场的正常发育，在税法规定之外，一律不得减税免税，也不得采取先征后返的形式变相减免税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税

35、收执法权三（一）税收征收管理权2.税务机构的设置根据1994年分税制财政管理体制的需要，中央政府设立国家税务总局，在国家税务总局的内部设置一定的职能司局；省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。国家税务总局对国家税务局系统实行机构、编制、干部、经费的垂直管理，并协同省级人民政府对省级地方税务局实行双重领导。2018年3月21日中共中央印发了深化党和国家机构改革方案，改革国税地税征管体制。为降低征纳成本，理顺职责关系，提高征管效率，为纳税人提供更加优质、高效、便利的服务，将省级和省级以下国税地税机构合并，具体承担所辖区域内各项税收、非税收入征管等职责。点击添加文本点击添加文本点击添

36、加文本点击添加文本税收执法权三（一）税收征收管理权3.税收征收管理范围的划分目前，我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。（1）在部分地区，地方附加费、契税、耕地占用税，仍由地方财政部门征收和管理。（2）海关系统负责征收和管理的项目有关税、行李和邮递物品进口税，同时负责代征进出口环节的增值税和消费税。（3）国税地税机构合并后，征收管理所辖区域内财政、海关征收外的各项税收及非税收入等。基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费等各项社会保险费由税务部门统一征收。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税收执法权三（一）税收征收管理权4.中央政府与地方政府税收收入的划分我国的税

37、收收入分为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入。（1）中央政府固定收入包括消费税（含由海关代征的进出口环节的消费税）、车辆购置税、关税、海关代征的进出口环节的增值税等。（2）地方政府固定收入包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、环境保护税等。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税收执法权三（一）税收征收管理权（3）中央政府与地方政府共享收入主要包括：增值税（不含由海关代征的进口环节的增值税）：中央分享增值税的50%，地方按税收缴纳地分享增值税的50%。”企业所得税：铁道部门、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分

38、中央与地方政府按60%与40%的比例分享。个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。城市维护建设税：铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。印花税：证券交易印花税收入全部归中央政府，其他印花税收入归地方政府。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税收执法权三（二）税务检查权税务机关依据税收法律、法规，可对纳税人等管理相对人履行法定义务的情况进行审查、监督。有效的税务检查可以抑制不法纳税人的侥幸心理，提高税法的威慑力，减少税收违法犯罪行为，保证国

39、家收入，维护税收公平与纳税人的合法利益。税务检查包括两类：为了打击税收违法犯罪行为而进行的特别调查，它可以分为行政性调查和刑事调查两个阶段。行政性调查属于税务检查权的范围，从原则上讲，在纳税人有违反税法的刑事犯罪嫌疑的情况下，即调查的刑事性质确定后，案件开始适用刑事调查程序。税务机关为取得确定税额所需资料，而对纳税人纳税申报的真实性与准确性进行的经常性检查，其依据是税法赋予税务机关的强制行政检查权。两类（1）（2）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税收执法权三（三）税务稽查权税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。税务

40、稽查权是税收执法权的一个重要组成部分，也是整个国家行政监督体系中一种特殊的监督权行使形式。根据相关法律的规定，税务稽查的基本任务是：依照国家税收法律、法规，查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税，保证税法的实施。税务稽查必须以事实为根据，以税收法律、法规、规章为准绳，依靠人民群众，加强与司法机关及其他有关部门的联系和配合。各级税务机关设立的税务稽查机构，按照各自的税收管辖范围行使税务稽查职能。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税收执法权三（四）税务行政复议裁决权税务行政复议裁决权的行使是税收执法权的有机组成部分，该权力的实现对保障和监督税务机关依法行使税收执法

41、权、防止和纠正违法或者不当的具体税务行政行为、保护纳税人和其他有关当事人的合法权益，发挥着积极作用。根据中华人民共和国行政复议法、税收征收管理法及其他有关规定，为了防止和纠正税务机关违法或者不当的具体行政行为，保护纳税人及其他当事人的合法权益，保障和监督税务机关依法行使职权，纳税人及其他当事人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益的，可依法向税务行政复议机关申请行政复议；税务行政复议机关受理行政复议申请，作出行政复议决定。税务行政复议机关是指依法受理行政复议申请，对具体行政行为进行审查并作出行政复议决定的税务机关。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税收执法权三（四）税务行政复议

42、裁决权税务行政复议规则规定，在税务行政复议裁决权的行使过程中，税务行政复议机关中负责税收法制工作的机构具体办理行政复议事项，履行下列职责：（1）受理行政复议申请。（2）向有关组织和人员调查取证，查阅文件和资料。（3）审查申请行政复议的具体行政行为是否合法与适当，起草行政复议决定。（4）处理或者转送对本规则第十五条所列有关规定的审查申请。（5）对被申请人违反行政复议法及其实施条例和本规则规定的行为，依照规定的权限和程序向相关部门提出处理建议。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税收执法权三（四）税务行政复议裁决权（6）研究行政复议工作中发现的问题，及时向有关机关或者部门提出改进建议，

43、对于重大问题及时向行政复议机关报告。（7）指导和监督下级税务机关的行政复议工作。（8）办理或者组织办理行政诉讼案件应诉事项。（9）办理行政复议案件的赔偿事项。（10）办理行政复议、诉讼、赔偿等案件的统计、报告、归档工作和重大行政复议决定备案事项。（11）其他与行政复议工作有关的事项。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税收执法权三（五）其他税收执法权除上述税收执法权之外，根据法律规定，税务机关还享有其他相关税收执法权，其中主要有税务行政处罚权等。税务行政处罚权是指税务机关依法对纳税主体违反税法但尚未构成犯罪、应承担相应法律责任的行为实施制裁的权力。税务行政处罚是行政处罚的基本组成部

44、分，税务行政处罚权的行使对于保证国家税收利益、督促纳税人依法纳税具有重要作用。税务行政处罚权的法律依据是中华人民共和国行政处罚法税收征收管理法等法律法规。根据税收征收管理法的相关规定，税务行政处罚的种类有警告、责令限期改正、罚款、停止出口退税、没收违法所得、收缴发票或停止向其发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境等。谢谢观看税法（第5版）完整版PPT课件主编国家文化产业资金支持媒体融合重大项目 录目1423第一章 税法概论第二章 增值税第三章 消费税第四章城市维护建设税和教育费附加56第五章 资源税第六章 土地增值税87第七章 房产税第八章城镇土地使用税和耕地占用税11910第九

45、章车辆购置税和车船税第十章印花税、契税和环境保护税第十一章 企业所得税1213第十二章 个人所得税第十三章 关税14第十四章 税收征收管理法第二章 增值税1.增值税的征税范围2.增值税专用发票的管理和使用3.销项税额和进项税额的确定4.增值税的计算5.增值税优惠本章重点本章难点1.应纳增值税的计算2.出口货物退免税VS第一节CHAPTER ONE征税范围及纳税人点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本为了避免重复征税，世界上实行增值税的国家对纳税人外购原材料、燃料、动力、包装物和低值易耗品等已纳的增值税税款，一般都准予从销项税额中抵扣，但对固定资产已纳的增值税税款是否允许扣除，政策不一

46、，在处理上也不尽相同，由此产生了三种不同类型的增值税。：我国的增值税转型一所谓生产型增值税，是指不允许纳税人从本期销项税额中抵扣购入固定资产的进项税额。PART 1（一）生产型增值税 所谓收入型增值税，是指只允许纳税人从本期销项税额中抵扣用于生产经营的固定资产的当期折旧价值额的进项税额。PART 2（二）收入型增值税 所谓消费型增值税，是指允许纳税人从本期销项税额中抵扣用于生产经营的固定资产的全部进项税额。PART 3（三）消费型增值税 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（四）我国增值税转型历程1994年，我国选择实行生产型增值税，一是出于财政收入的考虑，二是为了抑制投资膨胀。2

47、003年，党的十六届三中全会明确提出要适时实施增值税转型改革；国家“十一五规划”也明确提出，2006年到2010年间，“在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型”。2004年7月1日，我国率先在东北三省的装备制造业、石油化工业等8个行业进行增值税转型试点；自2007年7月1日起，我国又将试点范围扩大到中部六省26个老工业基地；2008年7月1日，试点范围进一步扩大到内蒙古自治区东部5个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。2008年11月10日，我国对外公布转型方案，决定自2009年1月1日起全面实行消费型增值税。我国的增值税转型一点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本我国增值税的征税范围

48、为：在中华人民共和国境内销售货物、进口货物或者提供加工、修理修配劳务及应税行为。其中，应税行为包括销售服务、无形资产或者不动产。下列情形不属于在境内提供应税行为：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。征税范围二点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本征税范围二（一）对视同销售货物行为的征税规定单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物，征收增值税：（1）将货物交付其他单位或者个人代

49、销。（2）销售代销货物。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（5）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。（6）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。（7）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。（8）营业税改征增值税试点实施办法规定的视同销售服务、无形资产或者不动产的情形。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本征税范围二（二）对混合销售和兼营行为的征税规定1.混合销售1994年税制改革时，

50、我国对货物销售全面征收增值税，而对服务业除加工和修理修配外仍征收营业税，同时企业为了适应市场经济的需要而开展多种经营，因此出现了混合销售、兼营非增值税应税服务和混业经营等税收概念。2016年在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点后，我国保留了混合销售和兼营行为，混业经营已经不复存在。一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体

51、工商户在内。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本征税范围二（二）对混合销售和兼营行为的征税规定2.兼营增值税暂行条例实施细则和营业税改征增值税试点有关事项的规定规定，纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：（1）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。（2）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、

52、无形资产或者不动产，从高适用税率。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本征税范围二（二）对混合销售和兼营行为的征税规定3.混合销售与兼营的异同混合销售与兼营既有相同的方面，又有明显的区别。二者的相同点两种行为的经营范围都有销售货物和提供服务这两类经营项目。二者的区别混合销售强调的是在同一项销售行为中存在着两类经营项目，销售货款及服务价款是同时从一个购买方取得的；兼营强调的是在同一纳税人的经营活动中存在着两类经营项目，但这两类经营项目不是在同一项销售行为中发生的。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本征税范围二（三）征税范围的特别规定1.货物性期货：货物性期货（包括商品期货和

53、贵金属期货）在期货的实物交割环节纳税。2.执罚部门和单位查处的商品：执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖，其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。3.电力系统的有关收费 电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本征税范围二（三）征税范围的特别规定4.印刷企业的有关业务：印刷企业接受出版单位委托，自行购买

54、纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。5.相关政策：纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）第二条有关规定，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照中华人民共和国营业税暂行条例“销售不动产”税目计算缴纳营业税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本征税范围二（四）不征收增值税的项目（1）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间在建筑现场制造的预制构

55、件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。（2）供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产），不征收增值税。（3）国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。（4）体育彩票的发行收入，不征收增值税。（5）增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本征税范围二（四）不征收增值税的项目（6）代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税：受托方不垫付资金；销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；受托方按销售方实际收取的销售额和销项税额（如系代

56、理进口货物，则为海关代征的增值税税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。（7）纳税人资产重组征收增值税的有关问题。（8）纳税人取得中央财政补贴征收增值税的有关问题。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本征税范围二（四）不征收增值税的项目（9）纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于营业税改征增值税试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务，不征收增值税。（10）存款利息，不征收增值税。（11）被保险人获得的保险赔付，不征收增值税。（12）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金，不征收增值税。点击添加文本点击

57、添加文本点击添加文本点击添加文本纳税人三（一）增值税纳税人的界定1.单位：一切从事销售、进口货物或者提供加工、修理修配劳务及应税行为的单位都是增值税纳税人，包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业，以及行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位。2.个人：一切从事销售、进口货物或者提供加工、修理修配劳务及应税行为的个人都是增值税纳税人，包括个体工商户及其他个人。3.承租人、承包人、挂靠人：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以

58、承包人为纳税人。4.报关人、代理人：对报关进口货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位或个人为增值税纳税人；对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本纳税人三（二）扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。在境内发生应税行为，是指：（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内。（2）所销售或者租赁的不动产在境内。（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内。（4）财政部和国家税务

59、总局规定的其他情形。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本纳税人三（三）合并纳税两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行规定。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本纳税人三（四）增值税纳税人的分类为了严格增值税的征收管理，增值税暂行条例及其实施细则将纳税人按其经营规模大小、是否有固定的生产经营场所，以及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。对增值税纳税人进行分类，是为了适应纳税人经营管理规模差异大、财务核算水平不一的实际情况。分类管理有利于税务机关对重点税源加强管理，简化小型企业的计算缴纳程

60、序，也有利于增值税专用发票的正确使用与安全管理。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法方面都有所不同：对一般纳税人，实行凭发票扣税的计税方法；对小规模纳税人，规定简便易行的计税方法和征收管理办法。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本纳税人三（五）小规模纳税人根据规定，凡符合下列条件的视为小规模纳税人：A1.一般规定B2.特殊规定自2018年5月1日起，年应征增值税销售额500万元及以下的，年应税销售额含减、免税销售额，按“差额征税”方式确定销售额的增值税纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。纳税人偶然发生的销售无形资产转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税