会计从业资格基础

1、会计基础第一章 总总论一、会计的的概念和目目标1.概念：会计是以以货币为主主要计量单单位，运用用专门的方方法，核算算和监督一一个单位经经济活动的的一种经济济管理工作作。2.基本特特征： （1）会计的的本质属性性是一种经经济管理活活动。 （2）会计是是一个经济济信息系统统（企业语语言）。会计的的目标 （3）会计是是以货币作作为主要计计量单位。会计计的特征经济活动中中通常使用用劳动计量量单位、实实物计量单单位和货币币计量单位位三种计量量单位。 （4）会计具具有核算和和监督的基基本职能。 （5）会计采采用一系列列专门的方方法。具体体包括会计计核算方法法（最基本本）、会计计分析方法法和会计检查查方法。

2、发展历程：古代会计计：以单式式记账，实实物与货币币作为计量量单位为特特征。 近代会会计：以复式记账账法的产生生和薄记记论问世世为标志，货币币开始作为为主要计量量单位，卢卢卡 帕乔利 被誉为会会计之父；18533年，英国国在苏格兰兰成立了世世界上第一一个注册会会计师专业业团体爱爱丁堡会计计师协会。 现现代会计：分为财务务会计和管管理会计。会计对象：会计对象象是会计核核算和监督督的内容，具具体是在社社会再生产产过程中能能以货币表表现的经济济活动，即即资金运动动或价值运运动。企业业的资金运运动表现为为资金投入入、资金运用用和资金退出出三个过程程。 EEX：工业业企业的资资金运动：资金投入（所所有者权

3、益益，负债）资金运运用（又称称资金的循循环和周转转，供应、生产、销销售三个阶阶段）资金退出出（偿债、缴纳税、分配利润润）资金的循环环和周转就就是从货币币资金储储备资金生产资金金产品资资金货币币资金5.会计目目标：又称称会计目的的，要求会会计工作完完成的任务务或达到的的标准，即即向财务会会计报告使使用者提供供与企业财财务状况、经营成果果和现金流流量等有关关的会计信信息，反映映企业管理理层受托责责任履行情情况，有助于财财务会计报报告使用者者做出经济济决策。二、会计的的职能和方方法1.职能： 基本职能能会计计核算（反反映职能）：首要职能能，贯穿于于经济活动动全过程。完整性性、连续性性、系统性性 会计

4、监监督（控制制职能）：会计人员员在进行会会计核算的的同时，对对特定主体体经济活动动和相关会会计核算的的真实性、合法性和和合理性进进行监督检检查。 注注：a.会计监监督通过价价值指标进进行。 bb.会计监监督分为事事前监督、事中监督督、事后监督督。 c.这里的会计计监督仅限限于会计机机构和会计计人员为监监督主体，对对单位经济济活动进行行的内部监监督D.监督主主体分：单单位内部监监督、社会监督督、政府监督督。 拓拓展职能：预测前景景、参与决决策、评价价业绩 注：会计计核算和会会计监督两两大基本职职能关系密密切、相辅辅相成。会会计核算是是基础，是是依据，会会计监督是是会计核算算的保证。2.方法：会计

5、核算算方法是会会计方法中中最基本的的方法。它它是指会计计对象连续续、系统、全面、综综合的确认认、计量和和报告的各各种方法、手段，这这些方法、手段构成成了一个完完整的方法法体系会计核算算方法体系系。 具具体包括以以下内容：（1）填制和和审核会计计凭证是会会计核算工工作的起点点。 （2）设置会会计科目和和账户。 （3）复式记记账是会计计算方法体体系的核心心。 （4）登记会会计账簿。 （5）成本计计算。 （6）财产清清算。查明明账实是否否相符的一一种专门方方法。 （7）编制财财务会计报报告。3.会计循循环： （1）工作流流程：确认认、计量、报告 （记录） （2）会计核核算的具体体内容：设设置会计科科

6、目和账户户、复式记记账、填制制和审核会会计凭证、 登记会计计账簿、成成本计算、财产清算算、编制财财务会计报报告。会计基本假假设与会计计基础： 1.会计基基本假设：（四个基基本假设相相互依存，相相互补充）（1）会计计主体：会会计核算和和监督的特特定单位或或组织，是是会计确认认、计量、报告的空空间范围。 （会计计主体可以以是一个部部门，企业业母公司，子子公司，分分公司）注：a.法法人一定是是会计主体体，但会计计主体不一一定是法人人。（子公公司具有法法人资格， 分公司不具有法人资格） b.会计是某某个主体的的会计，会会计提供的的信息是某某个特定主主体的信息息，即会计计活动的范范围仅限于于它所存在在的

7、特定单单位中，从从而在空间间上对会计计信息进行行控制 （2）持续经经营：在可可预见的未未来，该会会计主体不不会破产清清算。 （3）会计分分期：将一一个企业持持续经营的的经济活动动划分为一一个个连续续的、长短短相同的期期间 分为为年度（11.1112.311）、中期期（月度、季度、半半年度） （4）货币计计量：我国国会计核算算应以人民民币为记账账本位币。 （外企企可用外币币表示进行行会计核算算，但其对对外提供报报表时，应换算算为人民币币）2.会计基基础：（1）权责发发生制（应应计制、应应收应付制制）：收入入、费用的的确认应当当以收入、费用的实实际发生作作为确认标标准。事业单位位（2）收付实实现制

8、（现现金制）：以现金收收到或付出出为标准，来来记录收入入的实现和和费用的发发生。四、会计信信息的使用用者及其质质量要求1.会计信信息的使用用者：企业管理理者（内部部） 投资者者、潜在投投资者、债债权人、政政府及相关关部门、社社会公众（外外部）2.质量要要求： aa.可靠性性（真实完完整） b.相关关性（与管管理、决策策相关） c.可理理解 性（便于于理解、使使用） dd.可比性性（同企业业不同时，不不同企业同同时） e.实实质重于形形式（经济济实质，非非法律实质质） ff.重要性性（重要交交易） g.谨谨慎性（不不高低估） h.及时性（及时确认、计量、报告）会计准则：我国已颁颁布的会计计准则有

9、企业会计计准则（企业会计准则体系包括基本准则、具体准则、应用指南、解释公告）基本准则：1、财务会会计报告目目标；2、会计基基本假设；3、会计基基础；4、会计信信息质量要要求；5,、会计要要素分类及及确认、计计量原则。6、财务会会计报告；具体准则：1、一般业业务准则；2、特殊业业务准则；3、报告类类准则。 小企业会会计准则 、 事业单单位会计准准则事业单位会会计准则主主要特点：采用收付实实现制核算算，部分另另有规定经经济业务或或事项才能能采用权责责发生制；会计要素划划分为资产产、负债、净资产、收入、支支出（或费费用）五类类；3、要求事事业单位的的会计报表表至少包括括资产负债债表、收入入支出表（或

10、或收入费用用表）和财财政补助收收入支出表表。第二章 会会计要素和和会计等式式一、会计要要素1.含义：根据交易易或事项的的经济特征征所确定的的财务会计计对象的基基本分类，是是会计核算算对象的具具体化。2.分类：资产、负负债、所有有者权益反映财财务状况、资金运动动的静止状状态（资产产负债表构构成要素） 收入入、费用、利润反映经营营成果、资资金运动的的变动状态态（利润表表构成要素素）二、会计要要素的确认认1.资产：资产是指指企业过去去的交易或或事项形成成的，由企业拥有或或控制，预预期会给企企业带来经经济利益的的资源。特征：（1）资产是是由过去的的交易或事事项形成的的。（预期期未来，不形成成资产） （

11、2）资产应应是企业所所控制或拥拥有的资源源。（拥有有所有有权；控制制控制制权，如融融资租赁） （3）资产预期期会给企业业带来经济济利益确认条条件：符合合资产定义义的资源，同同时满足以以下条件： （1）与该资资源有关的的经济利益益很可能流流入企业。 （2）该资源源的成本或或者价值能能够可靠计计量。分类：按流流动性不同同：流动资资产：一年年或超过一一年的一个个正常营业业周期内变变现、出售售或者耗用用的资产。 非非流动资产产：流动资资产以外的的资产。2.负债：负债是指指企业过去去的交易或或事项形成成的，预期期会导致企企业经济利利益流出企企业的现时时义务。特征：（11）负债是是由企业过过去的交易易或事

12、项形形成的。（正正在筹划的的未来，不属于于负债） （2）负债是是企业承担担的现时义义务。（非非潜在义务务） （3）负债预预期会导致致经济利益益流出企业业。 注：无论论何种方式式清偿负债债，都有经经济利益的的流出，除除非债权人人放弃债权权。确认条件：符合负债债的定义且且满足以下下条件： （1）与该义义务有关的的经济利益益很可能流流出企业。 （2）未来流流出的经济济利益的金金额能够可可靠计量。3.所有者者权益：所所有者权益益是指企业业资产扣除除负债后由由所有者享享有的剩余余权益（所所有者权益益=资产负负债） 特征：（1）除非发发生减资、清算或分分派现金股股利，否则则企业无需需偿还所有有者权益。 （

13、2）企业清清算时，只只有在偿还还所有负债债后，所有有者权益才才能返还给给所有者。 （3）所有者者凭借所有有者权益能能够参与企企业利润的的分配。确认条件：（1）主要取取决于资产产、负债、收入、费费用等会计计要素的确确认和计量量，尤其是是资产和负负债的确认认。 （2）所有者者权益在数数量上等于于企业资产产总额扣除除债权人权权益后的净净额，即为为企业净资资产。分类：按来来源不同：所有者投投入资本：实收资本本（或股本本）、资本本公积（资资本溢价或或股本溢价价）、 直接计入入所有者权权益的利得得、损失、 留存收益益：盈余公公积、未分分配利润4.收入：收入是指指企业在日日常活动中中形成的、会导致所所有者权

14、益益增加的，与与所有者投投入资金无无关的经济济利益的总总流入。企企业为完成成其经营目目标所从事事的经常性性活动以及及与之相关关的活动特征：（11）收入是是企业在日日常活动中中形成的。（日常活活动=销售商品品+提供劳务务+让渡资产产所有权） （2）收入最最终会导致致所有者权权益的增加加。 （3）收入是是与所有者者投入资本本无关的经经济利益的的总流入。确认条件： （1）与收入入相关的经经济利益应应当很可能能流入企业业。 （2）经济利利益的流入入额能够可可靠计量。分类：按性性质不同：销售商品品收入、提提供劳务收收入、让渡渡资产使用用权收入 按重重要性：主主营业务收收入、其他他业务收入入5.费用：费用

15、是指指企业在日日常活动中中发生的，会会导致所有有者权益减减少的，与与向所有者者分配利润润无关的经经济利益的的总流入。特征：（11）费用是是企业日常常活动中发发生的。（非非日常活动动损失失，如地震震，罚款支支出） （2）费用会会导致所有有者权益的的减少。 （3）费用是是与向所有有者分配利利润无关的的经济利益益的总流出出。（即分分配利润不不属于费用用）确认条件： （1）与费用用相关的经经济利益应应当很可能能流出企业业。 （2）经济利利益流出企企业的结果果是导致资资产的减少少或者负债债的增加。 （3）经济利利益的流出出额能够可可靠计量。分类：生产产费用（与与企业日常常生产经营营活动有关关的费用）：直

16、接材料料、直接人人工、制造造费用按按经济用途途 注注：生产费费用应按其其实际发生生情况计入入产品的生生产成本；对于生产产几种产品品共同发生生的生产费费用，应当当按照受益益原则，采采用适当的的方法和程程序分配计计入相关产产品的生产产成本。 期间费用：管理费用用、销售费费用、财务务费用， 注注：企业本本期发生的的、不能直直接或间接接归入产品品生产成本本，而应直直接计入当当期损益的的各项费用用。6.利润：利润是指指企业在一一定会计期期间的经营营成果。 特特征：通常常情况下，如如果企业实实现了利润润，表明企企业的所有有者权益将将增加，业业绩得到了了提升；反反之，如果果企业发生生了亏损（即即利润为负负数

17、），表表明企业的的所有者权权益将减少少，业绩下下降。利润润是评价企企业管理层层业绩的指指标之一，也也是投资者者等财务会会计报告使使用者进行行决策的主主要参考依依据。 确认认条件：利利润=（收入费用）+（直接计计入当期利利润的利得得损失） 日常活活动 非非日常活动动 分类类：营业利利润=营业收入入营业成成本营业业税金及附附加销销售费用管理费用用财务费费用资产产减值损失失+公允价值值变动损益益+投资收益益 利润润总额=营业利润润+营业外收收入营业业外支出 净利利润=利润总额额所得税税费用三、会计要要素的计量量 会计计要素属性性是指会计计要素的数数量特征或或外在表现现形式，反反映了会计计要素金额额的

18、确定基基础。历史成本：一般都采采用历史成成本。重置成本（变变现成本）：是指按照照当前市场场条件，重重新取得同同样一项资资产所需支支付的现金金或现金等等价物金额额。 EEX：盘盈盈存货、盘盘盈固定资资产的入账账价值可变现净值值：存活的的期末几家家采用成本本与可变现现净值孰低低法。现值： EEX：（1）固定资资产、无形形资产分期期付款方式式取得时，其其入账成本本为现值。 （2）分期收收款销售商商品时，以以现值确认认收入。 （3）确定资资产减值损损失时，其其现值为可可回收金额额的确认基基础。 （4）融资租租入固定资资产入账的的计量基础础。公允价值：EX：交易易性金融资资产、可出出售金融资资产的计量量

19、基础，投投资性房地地产的后续续计量基础础四、会计等等式：财务务状况等式式（基本会会计等式和和静态会计计等式）： 资产=负债+所有者权权益 （注：资产产=权益、所有有者权益=净资产） 复式记记账、设置置帐户、试算算平衡的理理论依据，是是企业在一一个时点上上的财务状状况。 经营成果果等式（动动态会计等等式）：利润=收入费用用 反映了了利润的实实现过程，是是编制利润润表的依据据。 拓展等式式：资产=负债+所有者权权益+（收入费用）第三章 会会计科目和和账户一、会计科科目 *会计科目目是指对会会计要素的的具体内容容进行分类类核算的项项目，是进进行会计核核算和提供供会计信息息的基础，是是对资金运运动第三

20、层层次的划分分。 *会计要素素是对会计计对象的具具体分类，是是会计核算算对象的具具体化。 *会计科目目是对会计计要素进行行分类的项项目。 1.会会计科目的的分类 （按反映的经经济内容）资资产类、负负债类、共共同类（既既有资产性性质又有负负债性质的的科目，主主要有清算算资金往来来、外汇买买卖、衍生生工具、套套期工具、被套期项项目）、所所有者权益益类、成本本类、损益益类。 （按提供供信息的详详细程度及及其统驭关关系） 总分类科科目明细分类科科目（包括括二级科目目、三级科科目）2.会计科科目设置原原则： （1）合合法性原则则：EX：总分分类科目财政部部统一制定定（一般根根据国家所所制定的有有关会计制

21、制度设置） 明细细分类科目目除会会计制度规规定设置的的外，可根根据本单位位经济管理理的需要的的经济业务务具体内容容自行设置置。 （2）相相关性原则则：满足对对外报告和和对内管理理的要求 （3）实实用性原则则二、账户：账户是根根据会计科科目设置的的，具有一一定结构和和格式，用用于分类反反映会计要要素增减变变动情况及及其结果的的载体。 （会计科目目就是会计计账户的名名称，没有有格式与结结构）1.账户的的分类：按核算的经经济内容：资产类账账户、负债债类账户、共同类账账户、所有有者权益类类账户、损损益类账户户、成本类类账户按核算的详详细程度：总分类账账户、明细细分类账户户2.账户的的功能：可可连续、系

22、系统、完整整地提供企企业经济活活动中各会会计要素增增减变动及及其结果的的具体信息息。 期末余额额=期初余额额+本期增加加发生额本期减少少发生额3.账户的的基本结构构：分为左左右两个方方向，一方方增加，一一方减少，这这取决于账账户的性质质和经济业业务的类型型。 （1）账户名名称（即会会计科目） （2）日期（所依据记账凭证中注明的日期） （3）凭证字字号（所依依据记账凭凭证编号） （4）摘要（对经济业务内容的简要说明） （5）金额（即即增加额、减少额、余额）注：资产=负债+所有者权权益+（收入费用） 资产+费用=负债+所有者权权益+收入三、会计科科目与账户户的关系1.相同点点：（1）所反映映会计对

23、象象的具体内内容相同，口口径一致，性性质相同，都都体现对会会计要素具具体内容的的分类。 （2）会计科科目是会计计账户的名名称，也是是设置账户户的依据，账账户是对会会计科目的的具体运用用。 （会计计科目的性质质决定了账账户的性质质）2.不同点点：（1）账户有一一定的格式式和结构，会会计科目不不具有格式式和结构。 （2）账户更系系统反应某某项经济业业务的具体体内容。 注：会会计科目和和账户通常常作为用一一次理解，互互相通用，不不加以严格格区分。第四章 会会计记账方方法一、会计记记账方法的的种类1.单式记记账法（已已经淘汰）：对发生的的每一项经经济业务，只只在一个账账户中加以以登记的记记账方法。不能

24、全面系系统地反映映各项会计计要素的增增减变化情情况和经济济业务额来来龙去脉，也也不便于检检查账户记记录是否正正确完整。2.复式记记账法：对对每一笔经经济业务，都都必须采用用相等金额额，在两个个或两个以以上相互联联系的账户户中进行登登记。（科学广泛泛） 能全面面反映经济济业务内容容和资金运运动的来龙龙去脉，可可进行试算算平衡，便便于查账和和对账。 根根据记账符符号不同：增减记账账法、收付付记账法、借贷记账账法（我国国企业会会计准则规定采用用） 注：复式记账账法以资产产和权益平平衡关系（会会计等式：资产=权益=负债+所有者权权益）为记记账基础。二、借贷记记账法：以以“借”、“贷”作作为记账符符号的

25、一种种复式记账账法。1.复式记记账法下账账户的结构构：左借 右贷贷 * 一一方记录增增加，一方方记录减少少，取决于于账户的性性质和所记记录经济业业务内容的的性质EX：资产产类、费用用类、成本本类借借+贷 收入和费费用结转入入“本年利利润”后期期末应无余余额） 负债类、所所有者权益益类、收入入类借借贷+ 2.借贷记记账法的记记账规则：有借必有有贷，借贷贷必相等 对于每每一笔经济济业务，都都要在两个个或两个以以上相互联联系的账户户中，以借借方和贷方方相等金额额进行登记记。3.账户对对应关系：是指按照照借贷记账账法的记账账规则记录录经济业务务时，在两两个或两个个以上有关关账户之间间形成的应应借、应贷

26、贷的相互对对应关系。4.会计分分录：（按按涉及账户户的多少）简单会会计分录（一一借一贷）、复复合会计分分录（一借借多贷、多多借一贷、多借借多贷） 应当当包括以下下内容：（1）一组对应的记账符号：借方、贷方 （2）涉及两两个或两个个以上的账账户名称 （3）借贷双双方相等的的金额5.试算平平衡：（1）发生额试试算平衡：全部账户户本期借方方发生额=全部账户户本期贷方方发生额 直接接依据：有有借必有贷贷，借贷必必相等 （2）余额试算算平衡：全全部账户借借方期末（初初）余额合合计=全部账户户贷方期末末（初）余余额合计 直接依据据：财务状状况等式，资资产=负债+所有者权权益注：1.即即使有关三三栏平衡，仍

27、仍不能说明明账户记录录绝对正确确，因为有有些错误并并不会影响响借贷双方方平衡关系系，如漏记记、重记 2.必须保证证所有账户户余额均已已计入试算算平衡表 3.若试算平平衡表借贷贷不相等，肯肯定记录有有错，必须须认真查找找至平衡为为止。第六章 会会计凭证一、会计凭凭证1、概念：记录经济济业务事项项发生或完完成情况的的书面证明，也也是登记账账簿的依据据。填制和和审核会计计凭证，是是会计核算算工作的起起点。2、作用：（1）记录经经济业务，提提供记账依依据 注：并非为编编制会计报报表提供数数据资料 （2）明确经经济责任，强强化内部控控制（经办办人员在凭凭证上签字字或盖章） （3）监督经经济活动，控控制经

28、济运运行 种类：（1）按填填制程序和和用途划分分：原始凭凭证、记账账凭证原始凭证：又称单据据，是在经经济业务发发生或完成成时取得或或填制的，用用以记录或或证明经济济业务的发发生或完成成情况， 明确有关关经济责任任的文字凭凭据。它是经济业业务发生过过程中直接接发生的，是是经济业务务发生的原原始凭证。原始凭证证记载的信信息是整个个企业会计计信息系统统运行的起起点。A、取得来来源不同 自制原始凭凭证：由本本单位有关关部门人员员，在执行行或完成某某项经济业业务时填制制的，仅供供内部使用用。 EX：收料单、限额领料料单、产品品入库单、工资发放放明细表、借款单、折旧计算算表外来原始凭凭证：在经经济业务发发

29、生或完成成时，从其其他单位或或个人取得得的原始凭凭证。 EX：购货时取取得的增值值税专用发发票，银行行收付款通通知单、车车船票注：凡是不不能证明经经济业务实实际上发生生或完成的的文件或单单据，例如如：购货合合同、材料料请购单，都都不属于原原始凭证。 B、格式式不同通用凭证：有关部门门统一印制制，在一定定范围内使使用的，具具有统一格格式和使用用方法的原原始凭证 EEX：人民民银行制作作的银行转转账结算凭凭证 专用凭证证：由单位位自行印制制的，仅在在本单位内内部使用的的原始凭证证 EX：折折旧计算表表、差旅费费报销表、工资费用用分配表、领料单 C、填制制手续和内内容不同 一次凭证：一次填制制完成，

30、只只记录一笔笔经济业务务，且仅一一次有效的的原始凭证证。 EEX：收据据、购货发发票、销货货发票、增增值税专用用发票、收收料单、借借款单、银银行结算凭凭证注：所有外外来原始凭凭证和大部部分自制原原始凭证都都属于一次次凭证累计凭证：在一定时期期内多次记记录发生的的同一类型型的经济业业务且多次次有效的原原始凭证 EEX：限额领料料单 汇总凭证证：一定时时期内反映映的经济业业务内容相相同的若干干原始凭证证，按照一一定标准综综合填制的的原始凭证证。 EX：发发出材料汇汇总单、销销售日报、差旅费报报销单注：下列不不属于原始始凭证：经经纪合同、生产通知知单、材料料请购单、盘存单、银行存款款余额调节节表、银

31、行行对账单2、基本内内容（要素素）：（11）原始凭凭证名称 （2）填制凭凭证的日期期 （3）填制凭凭证的单位位名称或填填制人姓名名 （4）经办人人员签名或或盖章 （5）接受凭凭证单位名名称 （6）经济业业务内容 （7）数量、单价、金金额 注：实际际工作中，除除经营管理理和特殊业业务的需要要，除上述述基本内容容外，可增增加必要的的内容。 EX：铁道部统统一制定的的铁路运单单，标明了了发货单位位、收货单单位、提货货方式等。*补充要求求：（1）从外单单位取得的的原始凭证证，必须盖盖有填制单单位公章； 从个个人取得的的原始凭证证，必须有有填制人员员签名或盖盖章； 对外外开出的原原始凭证，必必须加盖本本

32、单位公章章。 （2）自制原原始凭证，必必须盖有经经办单位的的领导或由由单位领导导指定的人人员签名或或盖章。 （3）购买实实物的原始始凭证，必必须有验收收证明。 （4）支付款款项的原始始凭证，必必须有收款款单位和收收款人的收收款证明。 （5）销售退退回的，除除填制退货货发票外，还还必须有退退货验收证证明。 退款款时，必须须取得对方方的收款收收据或汇款银行行凭证，不不得以退货货发票代替替收据。 （6）职工公公出借款凭凭证，必须须附在记账账凭证后。 （7）上级有有关部门批批准的经济济业务，应应当将批准准文件作为为原始凭证证。3.填制要要求：（1）基本本要求：aa.记录真真实（经济济业务内容容、数字）

33、 b.内容完整整（名称齐齐全不简化化、品名用用途明确、盖章齐全全） c.手续完备备（如上补补充要求（1）（2） d.书写清楚楚规范 e.编号连续续 EXX：发票、支票已事事先印定编编号的，写写坏作废时时，加盖“作废”戳戳记，不得得撕毁 f.不得涂改改、刮擦、挖补 EEX：原始凭证证内容有错错，由出具具单位更正正或重开；金额有错错必须重开开 g.填制及时时，及时填填写，及时时送交会计计机构，及及时审核。（2）自制制原始凭证证的填制要要求：a.一次凭凭证：经济济业务发生生或完成时时，由相关关业务人员员一次填制制完成，只反映一一项业务，或或者同时反反映若干项项同性质的的经济业务务。b.累计凭凭证：每

34、次次经济业务务完成后，由由相关人员员在同一张张凭证重复复填制完成成一定时期期内不断重重复地反映映同类经济济业务完成成情况。 c.汇总凭证证：相关人人员汇总一一定时期内内反映同类经济济业务的原原始凭证后后填制完成成。 注：只能将类类型相同的的经济业务务进行汇总总，不可汇汇总两类及及以上的经经济业务。（3）外来来原始凭证证的填制要要求： *企业同同外单位发发生经济业业务时，由由外单位相相关人员填填制完成。 *外来原原始凭证一一般由税务务局等部门门统一印制制，或经税税务部门批批准由经营营单位印制制，填制时时加盖出具具凭证单位位公章方有有效。*对于一式式多联的原原始凭证，必必须用复写写纸套写或或用打印

35、机机。 注：人民币币 壹贰叁肆肆伍陆柒捌捌玖拾 佰仟万亿亿 元角分 零 整（正）正楷/行书 （1）￥与数字之之间不留空白。 （2）金金额数字一一律填写到到角分，无无角分的写写“00”或“”；有有角无分得得，分为“0”，不用用“”。 （3）“人民币”字样与大大写金额之之间不留空白。 （4）大大写金额到到元或角，后后面要写“整（正）”，有分的的无“整（正正）”。原始凭证的的审核 真实性、合合法性（审审核程序）、合理性（所所记录经济济业务是否否符合需要要、计划、预算） 完整性（内内容、手续续、盖章）、正确性（金金额）、及及时性（日日期）5、原始凭凭证的更正正 （1）原始凭凭证所记载载各项内容容均不得

36、涂涂改。 （2）原始凭凭证内容有有误：有出出具单位重重开或更正正，更正处处加盖出具具凭证单位位印章。金金额有误：不得更正正，只能重重开。 （3）原始凭证证开具单位位应当依法法开具准确确无误的原原始凭证，对对于填制有有误的原始始凭证，负负有更正和和重新开具具的义务，不不得拒绝。二、记账凭凭证按取得来源自制原始凭证外来原始凭证格式不同通用凭证专用凭证填制手续和内容不同一次凭证累计凭证汇总凭证原始凭证记账凭证主主要作用是是确定会计计分录，进进行账簿登登记。原始始凭证记录录的是经济济信息，他他是编制记记账凭证的的依据，是是会计核算算的基础；记账凭证证记录的是是会计信息息，他是会计计核算的起起点。 按填

37、制程序和用途会计凭证记账凭证按用途分类按填列方式单式记账凭证复式记账凭证通用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证专用记账凭证1.种类：（1）按凭凭证的用途途分类A、专用记记账凭证 收款凭证证，用来记记录库存现现金和银行行存款等货货币资金收收款业务的的凭证。付款凭证，用用来记录库库存现金和和银行存款款等货币资资金付款业业务的凭证证。也是登登记库存现金日记帐帐、银行存存款日记账账、明细分类帐帐、总分类帐帐的依据。转账凭证，用用来记录不不涉及库存存现金和银银行存款业业务（即在在经济业务务发生时不不需要收付付库存现金金和银行存存款的各项项业务）的的凭证，他他是根据有有关转账业业务的原始始凭证填制制的。对于

38、两类货货币资金之之间的划转转业务（如如将现金送送存银行，或或从银行提提取现金）一一般只编制制付款凭证证，不编制制收款凭证证。 EX：计提固定定资产折旧旧、车间领领用原材料料、期末结结转成本B、通用记记账凭证：不用区分分收付转记记账凭证，将将所有经济济业务统一一编号，在在同一格式式凭证中进进行记录，是是指用来反反映所有经经济业务的的记账凭证证，为各类类经济业务务所共同使使用，其格格式与转账账凭证基本本相同。注：a.对对于库存现现金和银行行存款之间间的相互划划转，只填填写付款凭凭证。 bb.专用记记账凭证可可用不同颜颜色印制。在采用分分工法，工工作量大，故故适用于规规模大，业业务多的单单位；业务务

39、少，简单单，规模小小的单位即即可用通用用记账凭证证。按凭证填列列方式 单式记账凭凭证：每一一张记账凭凭证只填列列经济业务务所涉及的的一个科目目及金额 又可可分为借项项凭证、贷贷项凭证（一一个经济业业务涉及几几个科目，需需分开填写写记账凭证证） 复式记账账凭证：每每一笔经济济业务事项项所涉及的的全部会计计科目及金金额均记录录在同一张张记账凭中中反映。专用记账账凭证和通通用记账凭凭证都是复复式记账凭凭证。 便于于了解有关关业务全貌貌，减少凭凭证数量，不不便于分工工记账和编编制科目汇汇总表。2.基本内内容：a.填制凭证证日期 b.凭证证编号 c.经济济业务摘要要 d.会计科目目 e.金 g.填制凭证

40、证人员、稽稽核人员、记账人员员、会计机机构负责人人、会计主主注：收付款款项还应有有出纳人员员签名或盖盖章。3.填制要要求：（1）各项项内容完整整 （2）书写写清楚、规规范 （3）除结结账和更正正错误的记记账凭证可可不附原始始凭证外，其其他必须有有原始凭证证。（4）所附附原始凭证证张数以自自然张数为为准，与记记账凭证中中经济业务务事项记录录相关的每每一张凭证证都应作为为原始凭证证。（5）一张张原始凭证证所列指出出需由几个个单位共同同负担时，应应有保存该该原始凭证证的单位开开具原始凭凭证分割单单给其他单单位负担，且且原始凭证证分割单必必须具备原原始凭证基基本内容。（6）记账账凭证可根根据每一张张原

41、始凭证证填制，或或根据若干干张同类原原始凭证汇汇总编制，也也可根据原原始凭证汇汇总表编制制，但不得得将不同内内容和类别别的原始凭凭证编在一一张记账凭凭证上。 记账账凭证填制制依据（7）记账账凭证应连连续编号。一笔经济济业务需填填制两张及及以上记账账凭证的，采采用。（8）填制制记账凭证证出错时，应应重新填制制： aa.已登记记入账的记记账凭证在在当年内发发现会计科科目错误红字填填写相同内内容记账凭凭证，摘要要栏注明“注销某月月某日某号号凭；同时，蓝字字填写正确确的记账凭凭证，注明明“订正某某月某日某某号凭证”。红字冲销，蓝蓝字更正b.若会计计科目正确确，金额错错误，可利利用差额再再填写红字字（金

42、额偏偏大）或蓝蓝字（金额额偏小）凭凭证调整记记账凭证。c.以前年年度记账凭凭证有错的的，应用蓝蓝字填制更更正的记账账凭证。（9）记账账凭证填制制完成后，如如有空行，应应自金额最后后一笔金额额数字下空空行处至合合计数上行行处划线注注销。注：收款凭凭证左上角角借方方科目：银银行存款/库存现金金 付付款凭证左左上角贷方科目目：银行存存款/库存现金金转账凭证先借后后贷，依次次填入凭证证*当一个经经济业务既既涉及库存存现金和银银行存款之之间的划转转，又有转转账业务，须须分别编制制记账凭证证。4.审核：内容是否否真实、项项目是否齐齐全、科目目是否正确确、金额是是否正确、书写是否否规范、手手续是否完完备 出

43、纳人员员在办理收收付款业务务后，应在在原始凭证证上加盖“收讫”或或“付讫”戳记，以以免重复收收付。5.记账凭凭证与原始始凭证的区区别： 原原始凭证 记账凭证证 填制人员 业业务经办人人 会会计人员 填制依据 发发生或完成成的经济业业务事项 审核后的的原始凭证证 填列方式 仅仅用于记录录、证明经经济业务已已发生或完完成 依据会计计科目对于于已发生或或完成的经经济业务进进行归纳、整理 发挥作用 作作为记录凭凭证的附件件及编制依依据 直接接登记账簿簿的依据 四、会计凭凭证的传递递和保管1.传递：会计凭证证从取得或或填制至归归档保管过过程中，在在单位内部部有关部门门和人员之之间的传递递程序。具具体包括

44、传传递程序和和传递时间间。 EX：填制报销销单部部门负责人人验证签字字单位位领导审批批签字财务负责责人审批签签字出出纳收付款款盖戳记会计填填制记账凭凭证会会计记账2.保管：会计凭证证记账后的的整理、装装订、归档档和存查工工作，既要要完整无缺缺，又要便便于查找。（1）定期期装订成册册，防止散散失从从外单位取取得原始凭凭证散失，应应取得原签签发单位盖盖公章的证证明，并注注明原始凭凭证号码、金额、内内容，由经经办单位会会计机构负负责人（会会计主管）和和单位负责责人批准后后才可代作作为原始凭凭证。（2）会计计凭证封面面注明单位位名称、凭凭证种类、张数、起起止号、年年度、月份份、会计主主管人员、装订人员

45、员等。（主管人员员和保管人人员应签名名或盖章）（3）会计计凭证应加加贴封条，防防止抽换凭凭证。（4）原始始凭证较多多时，可单单独装订，并并在封面注注明所属记记账凭证日日期、编号号、种类，同同时记账凭凭证上注明明“附件另另订及原始始凭证的名名称、编号号，以便查查阅。（5）每年年装订成册册的会计凭凭证，年度度终了时可可暂时由单单位会计机机构保管一一年，期满满移交本单单位档案管管理机构统统一保管。未设立档档案机构的的，应在会会计机构内内部指定专专人保管，但但出纳人员员不得监管管会计档案案。（6）严格格遵守会计计凭证保管管期限要求求，期满前前不得任意意销毁。第七章 会会计账簿一、会计账账簿1、概念：会

46、计账簿簿是指由一一定格式的的账页组成成的，以经经过审核的的会计凭证证为依据，全全面、系统统、连续地地记录各项项经济业务务的簿籍。各单位应当当按照国家家统一的会会计制度的的规定和会计业务务的需要设设置会计账账簿。设置和登记记账簿，是是编制财务务报表的基基础，是连连接会计凭凭证和财务务报表的中中间环节。2、作用：（1）记载和和储存会计计信息；（2）分类和汇总会计信息；（3）检查和校正会计信息；（4）编报和输出会计信息。3、会计账账簿的基本本内容（1）封面面：主要标标明账簿的的名称，如如总分类账账、现金日日记帐；（2）扉页页：主要载载明账簿启启用登记和和经管人员员一览表及及账户目录录；（3）账页页：

47、账户名名称（总分分类账、二二级账户或或明细账户户）、登记记账簿日期期栏、凭证种类类和号数栏栏、摘要栏栏、金额栏栏4、会计账账簿与账户户的关系账簿与账户户的关系是是形式和内内容的关系系：a.账户存存在于账簿簿之中，账账簿的每一一账页就是是账户的存存在形式和和载体，没没有账簿，账账户就无法法存在；b.账簿序序时、分类类地记录经经济业务，是是在各个具具体的账户户中完成的的；c.因此，账账簿只是一一个外在形形式，账户户才是它的的实质内容容。5、种类会计账簿的的种类很多多，不同类类别的会计计账簿可以以提供不同同的信息，满满足不同的的需要。（1）按用用途分类：A、序时账账簿(日记账)：按照经经济业务发发生

48、事件的的先后顺序序逐日逐笔笔进行登记记的账簿。普通日记账账（登记全全部经济业业务发生情情况账簿）；特种日记账账（登记某某一类特定定业务发生生情况的账账簿），主主要包括库库存现金日日记帐、银银行存款日日记帐。B、分类账账簿：按其其反应经济济业务的详详细程度不不同分为总总分类账（总总账）和明明细分类账账（明细账账）分类账簿提提供的核算算信息是编编制会计报报表的主要要依据。C、备查账账簿（辅助助登记账簿簿/补充登记记账簿，简简称备查账账）：对某某些在序时时账簿和分分类账簿等等主要账簿簿中都不予予登记或登登记不够详详细的经济济业务事项项进行补充充登记时使使用的账簿簿。不根据据会计凭证证登记，无无固定格

49、式式，通常依依据表外科科目登记，可可以提供关关于某些经经济业务事事项的有用用参考资料料。并非每个单单位都要设设置，各单单位可根据据实际需要要自行设置置和登记。：只是对对其他账簿簿记录的补补充，不存存在依存和和钩稽关系系。 （2）按账账页格式分分类A、两栏式式账簿：只只有借方和和贷方两个个基本金额额栏目。EEX：普通通日记账、转账日记记账B、三栏式式账簿：借借方、贷方方和余额三三个金额栏栏目。EXX：各种日记记账、总分分类账以及及资本、债债权债务明明细账C、多栏式式账簿：在在借方、贷贷方按需分分设若干栏栏。EX：收入入、费用明明细账D、数量金金额式账簿簿：借方、贷方和金金额三栏内内，每个栏栏再分

50、设数数量、单价价、金额三三小栏。EEX：原材材料、库存存商品、产产成品等明明细账E、横线登登记式账簿簿（平行式式账簿）：前后密切切相关的经经济业务登登记在同一一行，以便便检查每一一笔业务发发生和完成成情况。（3）按外外形特征分分类：A、 订本本账：启用用前已将账账页装订在在一起，并并对账页进进行连续编编号。 EXX：总分类账账、现金日日记帐、银银行存款日日记账，可可避免账页页散失和抽抽换，但不不可准确的的为各账户户预留账页页 B、活页账账：账簿登登记完毕前前不固定装装订在一起起，而是装装在活页账账夹中。 EEX：各种种明细账（一一般都是）C、卡片账账：账户所所需格式印印刷在硬卡卡上。 EEX：

51、固定定资产的核核算（我国国）、材料料核算（少少数）二、会计账账簿的启用用与登记要要求1、启用：启用时，在在账簿封面面上写明单单位名称和和账簿名称称，并在账账簿扉页上上附“账簿簿启用登记记表”。*启用订本本式账簿应应当从第一一页到最后后一页顺序序编定页数数，不得跳跳页、缺号号。*活页式账账簿应按账账户顺序编编号，定期期装订成册册，再编定定页码，另另加目录以以便于记明明每个账户户的名称和和页次。2、会计账账簿的登记记要求：（1）准确确完整：根根据审核无无误的会计计凭证登记记账簿。账账簿记录中中的日期，应应该填写记记账凭证上上的日期；自制原始始凭证作为为记账依据据的，账簿簿记录中的的日期应按按有关自

52、制制凭证的日日期填列。（2）注明明记账符号号：账簿登登记完毕后后，要在相相应的记账账凭证上签签名或者盖盖章。在对对账栏画勾勾，表已登登记。（3）书写写留空：账账簿中的文文字和数字字上留1/2空格。（4）正常常记账使用用蓝黑墨水水和碳素墨墨水，不得得使用圆珠珠笔或者铅笔书写（银银行的复写写账簿可用用圆珠笔）。（5）特殊殊记账使用用红墨水：冲销错误误记录；不不设借贷的的多栏式账账页中登记记减少额；三栏式余余额栏内登登记负数余余额（6）顺序序连续登记记：若隔页页跳行，在在空页/行用红墨墨水划对角角线注销，或或标“此页页/行空白”字样，并并由记账人人员签章。（7）结出出余额：结结出余额后后必须标明明“

53、借/贷”字样样，无余额额则“平”，余额栏栏“0”为保持账簿簿记录连续续性、便于于对账、结结帐，现金日记帐帐和银行存存款日记账账必须逐日日结出余额额。（8）过次次承前：每每一账页登登记完毕结结转下页时时，本页最最后一行摘摘要栏注明明“过次页页”，下页页第一行摘摘要注“承承前页”（9）不得得涂改、刮刮擦、挖补补。三、会计账账簿的格式式与登记方方法1、日记账账的格式与与登记方法法：按照经经济业务发发生或完成成的时间先先后顺序，逐逐日逐笔进进行登记的的账簿。设置日记账账的目的是是为了使经经济业务的的时间顺序序清晰地反反映在账簿簿记录中。普通日记记账是两栏栏式日记账账，是序时时地逐笔登登记各项经经济业务

54、的的账簿，他他核算和监监督全部经经济业务的的发生和完完成情况。*在我国，大大多数企业业一般只设设库存现金金日记账和和银行存款款日记账。（1）库存存现金日记记账的格式式与登记方方法*格式主要要有三栏式式和多栏式式两种，库库存现金日日记账必须须使用订本本账。三栏式：借借方、贷方方、余额；收入、支支出、结余余；在金额额栏和摘要要栏插入对对方科目由出纳人员员根据库存存现金收付付有关的凭凭证，按时时间顺序逐逐日逐笔进进行登记，逐逐日结出余余额与实存存数核对。日期栏、凭凭证栏、摘摘要栏、对对方科目栏栏、收入支支出栏（余余额栏）；日清，月月结。“日清”：即要求出出纳会计于于每日营业业终了（下下午下班之之前）

55、进行行现金的清清点，并将将清点的实实有数与现现金帐面数数进行核对对，做到帐帐实相符“月结”：即要求出出纳会计于于每月底结结帐出，本本月的发生生额和月末末余额，通通过月终盘盘点，进行行现金的帐帐实核对，发发现问题，及及时处理。保证帐帐帐相符，帐帐实相符的的会计用语语。日清日结制制度是每日日营业终了了，出纳部部门要办理理结账，核核对库存现现金和实物物，与会计计部门库存存现金和有有关科目总总账余额进进行核对，保保证账款、账实相符符。银行存款日日记账不需需要日清月月结，因为为有可能有有未达帐项项。（2）银行行存款日记记账的格式式与登记方方法 *格式主要要有三栏式式和多栏式式两种，但但无论哪一一种都必须

56、须在适当位位置增加“结算凭证证”一栏，便便于编号和和核对。 *由出纳人人员根据银银行收付业业务有关的的记账凭证证，按照时时间顺序逐逐日逐笔进进行登记，根根据银行存存款收款凭凭证和库存存现金付款款凭证（库库存现金存存入银行的的业务）登登记银行存存款收入栏栏，根据银银行存款付付款凭证登记支支出栏，每每日结存。2、总分类类账的格式式与登记方方法（1）格式式：三栏式式（最常用用，设借方方、贷方和和余额三个个金额栏目目）、多栏栏式（2）登记记方法：经济业务少少的小型单单位的总分分类账可以以根据记账账凭证逐笔笔登记；经济业务多多的大中型型单位的总总分类账可可以根据记记账凭证汇汇总表（又又称科目汇汇总表）或

57、或汇总记账账凭证等定定期登记。3.明细分分类账的格格式与登记记方法（1）格式式：根据二二级账户或或明细账户户开设账页页，分类、连续地登登记经济业业务以提供供明细核算算资料。 *其其格式主要要有三栏式式、多栏式式、数量金金额式、横横线登记式式。 （无两栏栏式） a.三栏式式：适用于于只进行金金额核算的的资本、债债权、债务务明细账。EX：应收收账款、应应付账款、应交税费费等往来结结算账户。b.多栏式式：适用于于收入、成成本、费用用类科目的的明细核算算。 *实际际工作中，成成本费用类类明细账户户可只按借借方发生额额设置专栏栏，贷方发发生额由于于每个月发发生的笔数数很少，可在借方直直接红字冲冲销。也可

58、可在借方设设专栏的情情况下，贷贷方设一个个总的金额额栏，再设设一个余额额栏。c.数量金金额式：适适用于既要要进行金额额核算又要要进行数量量核算的账账户。EXX：原材料料、库存商商品等存货货账户*其借方（收收入）、贷贷方（发出出）和余额额（结存）都都分别设有有数量、单单价和金额额三个专栏栏。d.横线登登记式：采采用横线登登记，每一一相关的业业务登记在在一行，可可依据每一一行各个栏栏目的登记记是否齐全全来判断该该项业务的的进展情况况。 EEX：材料采购购、在途物物资、应收收票据和一一次性备用用金业务。（2）登记记方法：*依据：aa.根据原原始凭证直直接登记明明细账； b.根据据汇总原始始凭证逐日日

59、逐笔登记记明细账； c.根据据记账凭证证登记明细细账*逐日逐笔笔登记固定资产产、债权、债务； *可逐日逐逐笔，也可可定期汇总总登记：库库存商品、原材料、产成品收收发以及收收入、费用用明细帐可逐逐笔登记，也也可定期汇汇总登记。固定资产产、债权债债务等明细细账应逐日日逐笔登记记。总分类账登登记依据：记账凭证证，科目汇汇总表或汇汇总记账凭凭证明细账的记记账依据：原始凭证、汇总原始始凭证或记记账凭证4.总分类类账户与明明细分类账账户的平行行登记*平行登记记：对所发发生的每一一项经济业业务都要以以会计凭证证为依据，一一方面要记记入有关总总分类账户户，另一方方面也要记记入有关总总分类账户户所属明细细分类账

60、户户。*总分类账账户及所属属明细分类类账户的核核算对象是是相同的，他他们所提供供的核算资资料相互补补充，只有有把两者结结合起来，才才能既概括括又详细地地反映同一一核算内容容。*因此，总总分类账户户和明细分分类账户必必须平行登登记，便于于账户核对对和检查，纠纠正错误和和遗漏。*总分类账账户与明细细分类账户户平行登记记的要点是是：（1）方向相相同；（22）期间一一致（同一一会计期间间）；（33）金额相相等。四、对账与与结账1、对账：核对账目目，是指对对账簿、账账户记录的的正确与否否所进行的的核对工作作。 对账的内容容：账证核核对、账账账核对和账实实核对。账证核对：日记账应应与收、付付款凭证相相核对