XXX年企业所得税汇缴清算

1、重点评估企企业亏损户指纳纳税调整后后所得小于于0的A类企业；微利申报户户是指营业业收入介于于600万元元至1亿元之间间，利润总总额大于00，利润率率小于0.1%的A类企业；汇缴培训主主要内容申报前准备备工作及注注意事项申报表填报报注意事项项相关税收政政策解读 申报报前准备工工作及注意意事项为了做好今今年的所得得税汇算清清缴工作，请请企业在44月30日前务务必完成资资产损失税税前扣除清清单及专项项申报、优优惠政策备备案（大厅厅综合受理理岗办理）。请核定征收收企业在33月31日前完完成年度所所得税申报报，查帐征征收企业在在5月10日前完完成年度所所得税申报报。企业所得税税纳税申报报管理一、申报方方

2、式1、网上申申报。省局局对外网原原网上办税税系统进行行了升级改改版，从22012年年3月1日起，启启用新版网网上申报系系统，地址址变更为：httpp：/2221.2226.833.19:70011/newwtax/(原系统统20122年3月1日后停止止申报服务务)。也可以以通过原网网上南京国国税纳税人人区“省局版网网上申报系系统”进入系统统，也可以以直接录入入上述地址址进入系统统。2、上门申申报。网上上无法纳税税申报，与与管理员联联系，特殊殊情况经法法规科批准准，实行上上门（在办办税服务厅厅）申报，直直接报送纸纸质所得税税纳税申报报表和财务务报表。中介机构鉴鉴证业务范范围：1）企业税税前弥补亏

3、亏损10万元以以上的项目目备案；2）享受加加计扣除（研研发费用加加计扣除、残疾人工工资加计扣扣除）、技技术转让所所得减免企企业所得税税、抵免所所得税优惠惠；3）总机构构年度申报报；4）房地产产开发企业业完工产品品实际销售售收入毛利利额与预计计毛利额的的差异调整整；5）连续三三年亏损或或者累计亏亏损额大于于注册资本本的企业年年度申报；6）当年新新认定的软软件企业的的年度申报报；7）享受创创业投资优优惠的创投投企业的年年度申报。 优惠备案项项目弥补亏损免税收入非营利组组织收入、投资收益益减计收入资源综合合利用加计扣除残疾人工工资、研发发费减免所得额额技术转让让、林木培培育种植、农产品初初加工、养养

4、殖减免税高高新技术、过渡期优优惠、监狱狱劳教企业业、软件企企业、文化化转制、再再就业定额额抵减资产损失申申报项目 货币资产损损失现金损失失、存款损损失、坏账账损失非货币性资资产损失存货损失失、固定资资产损失、无形资产产损失、在在建工程损损失、生产产性生物资资产损失投资损失债权性资资产损失、股权性资资产损失其他资产损损失其他注意事事项（1）减免免税、财产产损失税前前扣除、征征收方式鉴鉴定、退税税等企业所所得税涉税税事项申报报、（2）涉税税事项申报报、备案所所需附报资资料中除要要求为“原件”的，其他他均为复印印件，复印印件需注明明“与原件相相符”字样并每每页加盖企企业公章。（3）涉税税事项申请请、

5、备案时时限网上年度申申报系统培培训申报前注意意事项一、先预缴缴申报后汇汇缴申报。二、核对征征纳基础数数据。三、确认相相关涉税项项目是否已已备案 。四、确认应应税所得与与免税所得得是否分开开核算。 五、注意申申报表填报报顺序。税务信息对对企业纳税税申报的监监控包括： 征征收方式的的监控 纳纳税人单位位性质、行行业的监控控 弥弥补以前年年度亏损 税税基、税额额、税率减减免的监控控 已已缴税金的的监控 时时间性差异异纳税调减减项目的监监控 总总机构监控控 汇汇总（合并并）纳税监监控查账征收年年报表申报报填报指引引一、进入省省局版网上上申报系统统界面：1、输入纳纳税人识别别号、密码码、验证码码，点击“

6、我要申报报”按钮；2、选择“所属时期期”为20111年133月，点击击“确定”。二、填报顺顺序：申报初始化化导入数据据填写资产产负债表及及利润表填写基础础信息核对对表填写研究究开发费用用加计扣除除情况归集集表 (享享受研发费费用加计扣扣除所得税税的企业必必填) 填写企业业年度研究究开发费用用结构明细细表(享受受高新技术术企业减免免所得税优优惠企业必必填) 填写附表表一、二及及附表四至至附表十一一填写20008版所所得税年报报附表三填写20008企业业所得税年年度纳税申申报表(AA类) 填写企业业所得税年年度纳税申申报表附表表二（1）补补充资料填写20008版所所得税年报报附表十二二信息核对对表

7、填写20008版所所得税年报报附表十二二的相关附附表对生成的的报表进行行修改和检检查提交申报报。 三、关注点点：1、基础础信息核对对表的填填报： 基础信息息核对表企业填写写信息若与与税务端信信息不符，系系统会提示示“您填写信信息与税务务端信息不不符，应主主动向税务务机关报告告，进一步步核查”。 可可点击“确确定”，继继续申报。(每个项目目都点击选选择后，“保存报表表”栏才开放放）2、研究究开发费用用加计扣除除情况归集集表的填填报：（1）该表表需纳税人人提请备案案并由主管管税务机关关在CTAAIS中进进行维护后后方可填报报，如未备备案，则提提示“未做备案案，不能增增加研发项项目”；（2）对已已备

8、案的研研发项目，纳纳税人可通通过点击“增加研发发项目”按钮分别别研发项目目申报该表表后，系统统会自动计计算合计数数。3、企业业年度研发发费用结构构明细表的填报：（1）申报报高新技术术企业减免免税的纳税税人必须填填报该表；如未填报报，不能申申报附表五五35行“国家需要要重点扶持持的高新技技术企业”；（2）纳税税人可通过过点击“增加研发发项目”按钮分别别研发项目目申报。4、所得得税年报附附表一的的填报： 本表数据据直接来源源于企业会会计数据，除除视同销售售收入外，其其他数据应应根据会计计核算结果果进行填报报。5、所得得税年报附附表二的的填报： 本表数据据除视同销销售成本外外，均应根根据会计核核算结

9、果进进行填报，涉涉及财税之之间的差异异在附表三三中做纳税税调整处理理。6、所得得税年报附附表四的的填报： （1）2列列“盈利额或或亏损额”为各年度度“纳税调整整后所得额额”；（2）5-9列填报报以前年度度实际弥补补亏损额；（3）附表表四6行110列与主主表24行行必须一致致。 （4）附表表四中，22-4列亏亏损用负数数表示； （5）5-11列亏亏损、盈利利均用正数数表示； （6）弥补补亏损金额额必须小于于等于税务务征管信息息系统“可结转以以后年度弥弥补的亏损损额” 7、所得得税年报附附表五的的填报： 纳税人人需享受相相关税收优优惠的（除除小型微利利企业优惠惠外），应应先到税务务机关备案案并在C

10、TTAIS中中进行维护护，附表五五相应行次次才放开可可填写；小小型微利企企业优惠默默认放开。其中：如如果有两条条减免税优优惠维护的的纳税人将将无法享受受（不含税税基式优惠惠）。只有有一条维护护信息的按按照维护信信息享受，没没有维护信信息的按小小型微利企企业判断并并享受。 （11）10行“开发新技技术、新产产品、新工工艺发生的的研究开发发费用”金额由研究开发发费用加计计扣除情况况归集表加计扣除除合计数自自动导入； 8、所所得税年报报附表六的填报： 本本表设置“分国不分分项抵免”和“定率率抵免”两两项选择，选选择“分国国不分项抵抵免”时，117列不可可录入；选选择“定率抵免免”时，11列至16列不

11、可可录入。 境境外损失不不填。 表表内打“*”处不可可录入。 9、所得税年年报附表八八的填报报： （11）4行“本年计算算广告费和和业务宣传传费扣除限限额的销售售收入”系统提示示为附表一一第1行金额； （22）5行“税收规定定的扣除率率”按规定选选择扣除率率； （33）9行“以前年度度累计结转转扣除额”系统不自自动导入，可可手工填写写，金额受受税源管管理平台台帐信息息监控。 10、所得税税年报附表表九的填填报： 本本表主要用用于计算固固定资产和和无形资产产因资产计计税基础、折旧（摊摊销）年限限和折旧（摊摊销）方法法与会计处处理不同而而产生的差差异。 注注意：税法法所规定的的折旧年限限，只是各各

12、项资产的的最短折旧旧年限，因因此如企业业会计折旧旧年限大于于税收年限限，不能进进行纳税调调减。 11、所得税税年报附表表十的填填报： 本本表填报企企业计提和和转回各项项资产减值值准备、风风险准备等等准备金支支出，以及及会计核算算与税收差差异的调整整。 12、所得税税年报附表表十一的的填报： （11）如需空空表保存，请请先点击“删除”按钮，再再点击“保存”按钮；若若不点击“删除”按钮，则则报表无法法保存； （22）8列不能填填写。 13、所得税税年报附表表三的填填报： “账载金金额”指纳纳税人的会会计数据，“税收金额额”指按税税收规定计计入应纳税税所得额的的金额。 （11）23行“职工福利利费支

13、出”、24行“职工教育育经费支出出”、26行“业务招待待费支出”税收金额额不自动计计算，需按按规定录入入； （22）25行“工会经费费支出”税收金额额须手工填填写，但需需小于等于于22行2列“工资薪金金支出”税收金额额的2%； （33）35行“补充养老老保险、补补充医疗保保险”下设明细细，补充养养老保险、补充医疗疗保险须分分别填写，且且须分别小小于等于222行2列“工资薪金金支出”税收金额额的5%。 （44）19行“其他”、 40行“其他”、 50行“其他”、 54行“其他”下设下拉拉菜单，纳纳税人根据据实际情况况选择填报报。14、企企业所得税税年度纳税税申报表(A类)的填报：（1）先点点击页

14、面底底部“从附表取取数（报表表尚有部分分数据不能能 自自动生成，请请纳税人手手工补充完完整）”按钮，再再进行申报报；（2）主表表23行“纳税调整整后所得”保存时与与附表四第第6行第2列必须一一致；（3）主表表24行“弥补以前前年度亏损损”： 223行“纳税调整整后所得”0且CTAIIS“所得税年年度盈利（亏亏损）额期期初设置”模块内有有亏损信息息时， 224行自动动计算，金金额为CTTAIS“所得税年年度盈利（亏亏损）额期期初设置”模块内“未弥补完完亏损额”总额和233行“纳税调整整后所得”孰小金额额；主表保保存时，主主表24行必须须与附表四四6行10列必须须一致。（4）主表表28行“减免所得

15、得税额” 28-11行至28-5行“减免所得得税额”明细项目目，系统根根据CTIIAS备案案信息及主主表27行“应纳所得得税额”自动生成成。 纳税人可可根据主表表28-11行至28-5行填报报附表五334行-38行。 主表288行与附表表五33行必须须一致。（5）主表表29行“抵免所得得税额” 29行系统统自动计算算，金额为为主表（227行-28行）与与CTAIIS备案金金额孰小者者。 29行必须须与附表五五40行“抵免所得得税额”一致；15、企企业所得税税年度纳税税申报表（AA类）附表表二（1） HYPERLINK 附件3%20企业所得税年度纳税申报表（A类）附表二（1）补充资料.xls 补

16、充资料的填报： （11）本表填填报对象为为填写企业业所得税年年度纳税申申报表（AA类）附表表二（1）的纳税税人，其中中“销售（营营业）成本本”相关栏次次以及“制造费用用”相关栏次次仅适用制制造业纳税税人； （22）各项目目按国家统统一会计制制度口径分分析填列； （33）“存货年初初余额”和“存货期末末余额”分别等于于期末资产产负债表中中存货的年年初余额和和期末余额额，并由该该数带入； （44）“其他方式式取得的存存货”填列接受受投资者投投资、非货货币性资产产交换、债债务重组和和盘盈等方方式取得存存货的成本本； （55）第12行等于于附表二（1）第2行与附表二（1）第7行之和。 （6）“存货跌价

17、价（减值）准准备”指因存货货成本高于于其可变现现净值而计计提且计入入当期损益益的跌价（减减值）准备备，减去因因价值恢复复而在原已已计提跌价价准备金额额内转回并并计入当期期损益的准准备，金额额等于附表表十第2行第5列，并由由该数带入入； （77）“当期毁损损或盘亏存存货”指当期毁毁损或盘亏亏存货成本本扣减累计计跌价准备备后的金额额，即账面面价值； （88）“其他方式式发出的存存货”填报除计计入直接材材料以外方方式如对外外投资、非非货币性交交换、债务务重组、制制造费用和和期间费用用等方式发发出存货的的成本； （99）第39行第1列等于企企业所得税税年度纳税税申报表（A类）附表二（1）第26行，并由

18、该数带入； （110）第39行第2列等于企企业所得税税年度纳税税申报表（A类）附表二（1）第27行，并由该数带入。 16、所得税税年报附表表十二的的填报： 符符合以下条条件之一的的企业必须须填报：（1）有跨跨国关联关关系和关联联交易的企企业；（2）有对对外投资的的企业；（3）有向向境外支付付款项的企企业。申报关注点点： 1、关于于弥补亏损损：以前年年度累计可可弥补亏损损100万元元，本年利利润3000万元，能能否选择只只弥补亏损损80万元？ 系系统自动判判断计算主主表24行行，弥补以以前年度亏亏损数为1100万元元。 否则则系统提示示： “24行应等等于附表四四6行10列，提提示修改附附表四”

19、。 申报关注点点： 22、年度中中间变更征征收方式，按按何种方式式申报？ 如如果年度中中间变更征征收方式，纳纳税人适用用的年报类类型，按纳纳税人申报报的税款所所属期的最最终企业业所得税征征收方式鉴鉴定表资资格校验，即即为纳税人人上一纳税税年度（汇汇缴年度）12月31日的征收方式来判断是否适用此表。 申报关注点点： 33、作废申申报的处理理？ 当当纳税人在在申报期内内发现网上上申报的数数据有差错错，在税款款未扣缴的的情况下，可可以申请作作废申报，由由纳税人重重新办理网网上申报。若税款已已扣缴，则则须在申报报期内到税税务机关窗窗口办理更更正申报。申报关注点点：4、逾期申申报的处理理？ 纳税人未未按

20、规定期期限办理纳纳税申报的的，网上办办税厅须提提示纳税人人到主管税税务机关接接受处罚后后，才允许许其办理网网上申报，或或者纳税人人直接办理理窗口申报报。申报关注点点：5、如何生生成纳税申申报表及附附表？ 网上申报报系统在反反馈申报成成功信息后后，系统自自动将填报报日期、税税款所属时时期、纳税税人识别号号、纳税人人名称、所所属行业、企业登记记注册类型型、法定代代表人姓名名、营业地地址、电话话号码等纳纳税人基本本信息自动动填列在相相关申报表表中，生成成PDF格式式的各类网网上申报资资料。各类类已网上申申报的资料料允许重复复打印。相关税收政政策解读 收入类有有关政策及及规定视同销售企业发生非非货币性

21、资资产交换，以以及将货物物、财产、劳务用于于捐赠、偿偿债、赞助助、集资、广告、样样品、职工工福利或者者利润分配配等用途的的，应当视视同销售货货物、转让让财产或者者提供劳务务，但国务务院财政、税务主管管部门另有有规定的除除外。 视同销售企业将资产产移送他人人的下列情情形，因资资产所有权权属已发生生改变而不不属于内部部处置资产产，应按规规定视同销销售确定收收入。 （一）用用于市场推推广或销售售； （二）用用于交际应应酬； （三）用用于职工奖奖励或福利利； （四）用用于股息分分配； （五）用用于对外捐捐赠； （六）其其他改变资资产所有权权属的用途途。所得税视同同销售行为为收入金额额的确定： 属于企企

22、业自制的资产产，应按企企业同类资资产同期对对外销售价价格确定销销售收入；属于外购购的资产，可可按购入时时的价格确确定销售收收入。 企业处处置外购资资产按购入入时的价格格确定销售售收入，是是指企业处处置该项资资产不是以以销售为目目的，而是是具有替代代职工福利利等费用支支出性质，且且购买后一一般在一个个纳税年度度内处置。(国税函22010148号号)实施条例规规定，通过过捐赠、投投资、非货货币性资产产交换、债债务重组等等方式取得得的资产，按按公允价值值和支付的的相关税费费作为计税税基础。不征税收入入“不征税收收入”是我我国企业所所得税法中中新增加的的一个概念念，主要是是对非经营营活动或非非营利活动

23、动带来的经经济利益流流入从总收收入中排除除。 1、财政政拨款； 2、依法收收取并纳入入财政管理理的行政事事业性收费费、政府性性基金；3、国务院院规定的其其他不征税税收入。不征税收入入用于支出出所形成的的费用或者者财产，不不得扣除或或者计算对对应的折旧旧、摊销扣扣除。 特殊销售方方式或事项项的规定（1）以旧旧换新的 销售售的商品确确认收入 回收收的商品作作购进（2）采用用售后回购购方式销售售商品的 销售售的商品按按售价 确认收入入，回购的的商品作为为购进商品品处理。（3）商业业折扣按照扣除除商业折扣扣后的金 额确确定销售商商品收入 现金金折扣按扣除现现金折扣前前的金额确确定销售 商品收入入 现金

24、金折扣作为为财务费用用（4）销售售折让、销销售退回应当在在发生当期期冲减当期期销售 商品收入入（5）买一一赠一 应将总总的销售金金额按各项项 商品的的公允价 值的的比例来分分摊确认各各项的销售售收入 税税前扣除项项目政策企业资产产损失所得得税税前扣扣除管理办办法 总局公告告20111年第25号资产损失分分类实际资产损损失：是指指企业在实实际处置、转让相关关资产过程程中发生的的合理损失失。法定资产损损失：是指指企业虽未未实际处置置、转让相相关资产，但但符合财财政部 国国家税务总总局关于企企业资产损损失税前扣扣除政策的的通知（财财税20009557号）和和25号公告告规定条件件计算确认认的损失。资

25、产损失税税前扣除的的年度实际资产损损失1、会计处处理年度与与纳税申报报年度一致致，可以在在当年进行行税前扣除除；2、会计上上已作处理理，但属于于会计处理理年度以前前发生的符符合税法规规定的条件件，可追补补确认在实实际发生年年度进行扣扣除；3、会计上上已作处理理，但不符符合税法规规定的条件件，不得税税前扣除。法定资产损损失1、会计上上已作处理理，且已符符合税法规规定的条件件，但未进进行纳税申申报，不得得税前扣除除；2、若在以以后年度申申报，可以以申报年度度扣除，不不存在向以以前年度追追补确认问问题。3、会计上上未作处理理，不得税税前扣除。关于追补确确认的税务务处理 以前年度实实际资产损损失未在税

26、税前扣除而而多缴的企企业所得税税税款，可可在追补确确认年度企企业所得税税应纳税款款中予以抵抵扣，不足足抵扣的，向向以后年度度递延抵扣扣。 实际资产损损失发生年年度扣除追追补确认的的损失后出出现亏损的的，应先调调整资产损损失发生年年度的亏损损额，再按按弥补亏损损的原则计计算以后年年度多缴的的企业所得得税税款 。清单申报的的范围（1）企业业在正常经经营管理活活动中，按按照公允价价格销售、转让、变变卖非货币币资产的损损失；（225号公告告第二条：非货币性性资产包括括存货、固固定资产、无形资产产、在建工工程、生产产性生物资资产）（2）企业业各项存货货发生的正正常损耗；（3）企业业固定资产产达到或超超过

27、使用年年限而正常常报废清理理的损失；（4）企业业生产性生生物资产达达到或超过过使用年限限而正常死死亡发生的的资产损失失；（5）企业业按照市场场公平交易易原则，通通过各种交交易场所、市场等买买卖债券、股票、期期货、基金金以及金融融衍生产品品等发生的的损失。 属于清清单申报的的资产损失失，企业可可按会计核核算科目进进行归类、汇总，然然后再将汇汇总清单报报送税务机机关，有关关会计核算算资料和纳纳税资料留留存备查 。专项申报的的范围除列举的应应以清单申申报的方式式向税务机机关申报扣扣除资产损损失外，其其他资产损损失属于专专项申报的的资产损失失，企业应应逐项（或或逐笔）报报送申请报报告，同时时附送会计计

28、核算资料料及其他相相关的纳税税资料。企业无法准准确判别是是否属于清清单申报扣扣除的资产产损失，可可以采取专专项申报的的形式申报报扣除跨区经营的的汇总纳税税（1）总机机构及其分分支机构发发生的资产产损失，除除应按专项项申报和清清单申报的的有关规定定，各自向向当地主管管税务机关关申报外，各各分支机构构同时还应应上报上一一级分支机机构或总机机构；（2）总机机构对各分分支机构上上报的资产产损失，除除税务机关关另有规定定外，应以以清单申报报的形式向向当地主管管税务机关关进行申报报；（3）总机机构将跨地地区分支机机构所属资资产捆绑打打包转让所所发生的资资产损失，由由总机构向向当地主管管税务机关关进行专项项

29、申报。 资产损失确确认证据 外部证据 ：（一）司法法机关的判判决或者裁裁定；（二）公安安机关的立立案结案证证明、回复复；（三）工商商部门出具具的注销、吊销及停停业证明；（四）企业业的破产清清算公告或或清偿文件件；（五）行政政机关的公公文；（六）专业业技术部门门的鉴定报报告；（七）具有有法定资质质的中介机机构的经济济鉴定证明明；（八）仲裁裁机构的仲仲裁文书；（九）保险险公司对投投保资产出出具的出险险调查单、理赔计算算单等保险险单据；（十）符合合法律规定定的其他证证据。资产损失确确认证据企业内部证证据：（一）有关关会计核算算资料和原原始凭证；（二）资产产盘点表；（三）相关关经济行为为的业务合合同；

30、（四）企业业内部技术术鉴定部门门的鉴定文文件或资料料；（五）企业业内部核批批文件及有有关情况说说明；（六）对责责任人由于于经营管理理责任造成成损失的责责任认定及及赔偿情况况说明；（七）法定定代表人、企业负责责人和企业业财务负责责人对特定定事项真实实性承担法法律责任的的声明。 坏帐损失逾期一年年以上小额额应收款项项 单笔数额不不超过五万万或者不超超过企业年年度收入总总额万分之之一的应收收款项，会会计上已经经作为损失失处理的，可可以作为坏坏账损失，但但应说明情情况，并出出具专项报报告。股权投资损损失持有期间的的损失：一一般情况不不得税前扣扣除。 被投投资企业发发生的经营营亏损，由由被投资企企业按规

31、定定结转弥补补；投资企企业不得调调整减低其其投资成本本，也不得得将其确认认为投资损损失。处置、转让让损失：符符合政策规规定的股权权投资损失失允许税前前扣除。股权转让损损失确认的的时点企业转让股股权收入，应应于转让协协议生效、且完成股股权变更手手续时，确确认收入的的实现。转转让股权收收入扣除为为取得该股股权所发生生的成本后后，为股权权转让所得得。股权投资损损失如何税税前扣除企业对外进进行权益性性(以下简称称股权)投资所发发生的损失失，在经确确认的损失失发生年度度，作为企企业损失在在计算企业业应纳税所所得额时一一次性扣除除。 增加了兜底底条款 本办办法没有涉涉及的资产产损失事项项，只要符符合企业所

32、所得税法及及其实施条条例等法律律、法规规规定的，也也可以向税税务机关申申报扣除。（25号号公告第五五十条）税前扣除的的基本政策策筹建期间发发生的业务务招待费的的税前扣除除 新税法中开开（筹）办办费未明确确列作长期期待摊费用用，企业可可以在开始始经营之日日的当年一一次性扣除除，也可以以按照新税税法有关长长期待摊费费用的处理理规定处理理，但一经经选定，不不得改变。企业在新新税法实施施以前年度度未摊销完完的开办费费，也可根根据上述规规定处理。开办费不包包括业务招招待费、广广告和业务务宣传费，在在筹建期间间发生的广广告费和业业务宣传费费支出，按按企业所所得税法及其实施施条例关于于广告费和和业务宣传传费

33、支出的的相关规定定税前扣除除。根据国家税务务总局关于于贯彻落实实企业所得得税法若干干税收问题题的通知（国税函函79号）规规定，企业业自开始生生产经营的的年度，为为开始计算算企业损益益的年度。税法规定定业务招待待费的税前前扣除应为为开始生产产经营并取取得销售（营营业）收入入年度，据据此，企业业筹建期间间发生的业业务招待费费性质的支支出不允许许税前扣除除。出国考察取取得的国外外票据的税税前扣除 根据国务务院关于修修改中华华人民共和和国发票管管理办法的决定（国务院院令20110年第5877号）第三三十三条规规定，单位位和个人从从中国境外外取得的与与纳税有关关的发票或或者凭证，税税务机关在在纳税审查查

34、时有疑义义的，可以以要求其提提供境外公公证机构或或者注册会会计师的确确认证明，经经税务机关关审核认可可后，方可可作为记账账核算的凭凭证。工资薪金支支出税前扣扣除规定企业发生的的合理的工工资薪金支支出，准予予扣除。工资薪金，是是指企业每每一纳税年年度支付给给在本企业业任职或者者受雇的员员工的所有有现金形式式或者非现现金形式的的劳动报酬酬，包括基基本工资、奖金、津津贴、补贴贴、年终加加薪、加班班工资，以以及与员工工任职或者者受雇有关关的其他支支出。不包包括职工福福利费、职职工教育经经费、工会会经费以及及养老保险险费、医疗疗保险费、失业保险险费、工伤伤保险费、生育保险险费等社会会保险费和和住房公积积

35、金。合理性的确确认标准(一) 规规范的员工工工资薪金金制度(二) 工工资薪金制制度符合行行业及地区区水平(三) 一一定时期所所发放的工工资薪金相相对固定，工工资薪金的的调整有序序进行(四) 代代扣代缴个个人所得税税扣缴凭证证(五) 有有关工资薪薪金的安排排，不以减减少或逃避避税款为目目的； 关于职工福福利费核算算问题单独设置账账册、准确确核算；没没有单独设设置账册准准确核算的的，税务机机关应责令令企业在规规定的期限限内进行改改正。逾期期仍未改正正的，税务务机关可对对企业发生生的职工福福利费进行行合理的核核定。2008年年及以后年年度发生的的职工福利利费，应先先冲减以前前年度累计计计提但尚尚未实

36、际使使用的职工工福利费余余额，不足足部分按新新企业所得得税法规定定扣除。 工会经费税税前扣除凭凭据 一、自20110年7月1日起，企企业拨缴的的职工工会会经费，不不超过工资资薪金总额额2%的部分分，凭工会会组织开具具的工会会经费收入入专用收据据在企业业所得税税税前扣除。总局公告告20100年第24号 二、自20110年1月1日起，在在委托税务务机关代收收工会经费费的地区，企企业拨缴的的工会经费费，也可凭凭合法、有有效的工会会经费代收收凭据依法法在税前扣扣除。总局局公告20011年第第30号 利息支出企业在生产产经营活动动中发生的的下列利息息支出，准准予扣除： （1）非金金融企业向向金融企业业借

37、款的利利息支出、金融企业业的各项存存款利息支支出和同业业拆借利息息支出、企企业经批准准发行债券券的利息支支出；（2）非金金融企业向向非金融企企业借款的的利息支出出，不超过过按照金融融企业同期期同类贷款款利率计算算的数额的的部分。 非金融企企业向非金金融企业借借款的利息息支出，鉴鉴于目前我我国对金融融企业利率率要求的具具体情况，企企业在按照照合同要求求首次支付付利息并进进行税前扣扣除时，应应提供“金金融企业的的同期同类类贷款利率率情况说明明”，以证证明其利息息支出的合合理性。利息支出“金融企业业的同期同同类贷款利利率情况说说明”中，应包包括在签订订该借款合合同当时，本本省任何一一家金融企企业提供

38、同同期同类贷贷款利率情情况。该金金融企业应应为经政府府有关部门门批准成立立的可以从从事贷款业业务的企业业，包括银银行、财务务公司、信信托公司等等金融机构构。“同期同类类贷款利率率”是指在在贷款期限限、贷款金金额、贷款款担保以及及企业信誉誉等条件基基本相同下下，金融企企业提供贷贷款的利率率。既可以以是金融企企业公布的的同期同类类平均利率率，也可以以是金融企企业对某些些企业提供供的实际贷贷款利率。 向关联方借借款利息支支出公司股东将将自有资金金借给公司司，未签订订协议，不不付利息。这种情况况公司股东东是否应该该按同期银银行利息或或其他方法法计算利息息收入并缴缴纳相关税税收？税务务机关是否否有权核定

39、定其利息收收入？公司股东与与公司构成成关联方，公公司股东借借款而不收收取利息不不符合经营营常规，构构成关联交交易，无论论公司股东东还是公司司，均应按按照独立企企业之间的的业务往来来收取或者者支付利息息，如果不不按照独立立企业之间间的业务往往来收取或或者支付利利息而减少少其应纳税税收入或者者所得额的的，税务机机关有权核核定其利息息收入。 借来来的款项或或自有资金金无偿给其其他企业或或个人使用用，不收取取任何利息息收入，如如何处理？ 企业实施其其他不具有有合理商业业目的的安安排而减少少其应纳税税收入或者者所得额的的，税务机机关有权按按照合理方方法调整。不具有合合理商业目目的，是指指以减少、免除或者

40、者推迟缴纳纳税款为主主要目的。 企业将借来来的资金或或自有资金金无偿给其其他企业或或个人使用用，不收取取任何利息息收入，不不符合经营营常规，对对于企业不不具有合理理的商业目目的减少其其应纳税收收入或者所所得额的情情况，主管管税务机关关有权依据据企业的实实际情况和和税法相关关规定要求求企业该笔笔借款的利利息支出不不得在税前前扣除或该该笔自有资资金按照金金融企业同同期同类贷贷款利率计计算的数额额调增应纳纳税所得额额。向自然人借借款利息支支出 企企业向内部部职工或其其他人员借借款的利息息支出，其其借款情况况同时符合合以下条件件的，其利利息支出在在不超过按按照金融企企业同期同同类贷款利利率计算的的数额

41、的部部分, 根根据税法第第八条和税税法实施条条例第二十十七条规定定，准予扣扣除。（一）企业业与个人之之间的借贷贷是真实、合法、有有效的，并并且不具有有非法集资资目的或其其他违反法法律、法规规的行为；（二）企业业与个人之之间签订了了借款合同同。 企业加油卡卡、电话充充值卡、商商场购物卡卡支出是否否允许在支支付并取得得发票当期期准于扣除除？ 购卡卡企业：对对纳税人办办充值卡获获得发票而而没有实际际货物购进进（或实际际消费）的的，办充值值卡支出应应作为预付付款项，支支出当期不不得税前扣扣除；待实实际发生时时按实际用用途根据税税法规定列列支。 企业业从商场购购买的大额额办公用品品和支付的的大额运输输费

42、用，未未见详细清清单，能否否税前扣除除？ 在不能提提供详细清清单的情况况下，不能能判断支出出真实性、合理性和和相关性，因因此，不得得税前扣除除。企业应应补充提供供详细清单单、购买办办公用品的的购销合同同协议、运运输合同协协议，证明明其是否为为企业实际际发生的与与取得收入入有关的、合理的支支出。 企业所所得税优惠惠政策软件企业国发(20011)44号 对我我国境内新新办集成电电路设计企企业和符合合条件的软软件企业， 经认定后后，自获利利年度起，享享受企业所所得税“两免三减减半”优惠政策策。 国国家规划布布局内的集集成电路设设计企业符符合相关条条件的，可可比照享受受国家规划划布局内重重点软件企企业

43、所得税税优惠政策策。软件企业的的认定标准准（1）在我我国境内依依法设立的的企业法人人；（2）以计计算机软件件开发生产产、系统集集成、应用用服务和其其他相应技技术服务为为其经营业业务和主要要经营收入入；（3）具有有一种以上上由本企业业开发或由由本企业拥拥有知识产产权的软件件产品，或或 者提供供通过资质质等级认证证的计算机机信息系统统集成等技技术服务； （4）从事事软件产品品开发和技技术服务的的技术人员员占企业职职工总数的的比例不低低 于500；（5）具有有从事软件件开发和相相应技术服服务等业务务所需的技技术装备和和经营场所所；（6）具有有软件产品品质量和技技术服务质质量保证的的手段与能能力；（7

44、）软件件技术及产产品的研究究开发经费费占企业年年软件收入入8以上：（8）年软软件销售收收入占企业业年总收入入的35以上上，其中，自自产软件收收入占软件件销售收入入的50以上上。（9）企业业产权明晰晰，管理规规范，遵纪纪守法。 软件件企业优惠惠政策规定定，通过相相应资质认认定后自获获利年度起起享受“二免三减减半”的所得税税优惠。如如企业获利利年度在前前，通过相相应资质认认定在后，应应如何享受受优惠？对此类获利利年度在前前，通过相相应资质认认定在后的的企业，应应当自通过过认定后在在剩余年度度内享受相相关优惠。一、对对符合财税税20009877号文件规规定的专项项用途财政政性资金，企企业在进行行季度

45、申报报时，必须须将该项资资金所对应应的拨付文文件复印件件、取得时时间作为申申报表附报报资料报送送。二、年度申报报时，应当当将使用和和结余情况况作为年报报附列资料料申报，并并对不征税税收入用于于支出形成成的费用、用于支出出形成的资资产所计算算的折旧、摊销数额额和账务处处理情况以以及是否按按规定进行行纳税调整整进行单独独说明。 三、企企业必须按按照企业所所得税法及及实施条例例的有关规规定，对专专项用途财财政性资金金单独核算算，并建立立台账逐年年登录备查查。高新技术企企业高新技术企企业认定须须同时满足足以下条件件 ： （一一）在中国国境内（不不含港、澳澳、台地区区）注册的的企业，近近三年内通通过自主

46、研研发、受让让、受赠、并购等方方式，或通通过5年以以上的独占占许可方式式，对其主主要产品（服服务）的核核心技术拥拥有自主知知识产权； （二二）产品（服服务）属于于国家重重点支持的的高新技术术领域规规定的范围围；（三）具具有大学专专科以上学学历的科技技人员占企企业当年职职工总数的的30%以上上，其中研研发人员占占企业当年年职工总数数的10%以上；高新技术企企业（四）企业业为获得科科学技术（不不包括人文文、社会科科学）新知知识，创造造性运用科科学技术新新知识，或或实质性改改进技术、产品（服服务）而持持续进行了了研究开发发活动，且且近三个会会计年度的的研究开发发费用总额额占销售收收入总额的的比例符合

47、合如下要求求：1. 最近一年年销售收入入小于5,000万万元的企业业，比例不不低于6%；2. 最近一年年销售收入入在5,0000万元元至20,000万万元的企业业，比例不不低于4%；3. 最近一年年销售收入入在20,000万万元以上的的企业，比比例不低于于3%。其中，企企业在中国国境内发生生的研究开开发费用总总额占全部部研究开发发费用总额额的比例不不低于600%。企业业注册成立立时间不足足三年的，按按实际经营营年限计算算；（五）高新新技术产品品（服务）收收入占企业业当年总收收入的600%以上； （六）企业业研究开发发组织管理理水平、科科技成果转转化能力、自主知识识产权数量量、销售与与总资产成成

48、长性等指指标符合高新技术术企业认定定管理工作作指引（另另行制定）的的要求。高新技术企企业主要政策风风险专利不符合合要求。 1、近三年年取得的自自主知识产产权非主产产品核心技技术 （技技术秘密）； 2、三年年内无研发发立项项目目 ，突击击通过购买买专利来套套取优惠； 扩扩大科技人人员和研发发人员范围围。研发费用归归集不规范范。 1、未按按要求设立立研发费用用专账，混混淆研发费费用与生产产费用、日日常管理费费用； 2、研发发费用归集集范围不符符合要求，存存在为达比比例扩大归归集口径现现象： 人人员人工；向境外关关联方支付付费用；基基建与外购购设备；共共用费用；其他费用用；中试费费用、设计计费异常

49、3、委托外外部研究开开发费用无无相关的明明细表； 4、部分分企业高新新研发费与与享受加计计扣除的研研发费差距距较大； 高新技术企企业主要政策风风险 高新技术产产品（服务务）收入认认定不规范范 11、高新技技术产品收收入与非高高新技术产产品收入划划分不清楚楚，无法准准确核算高高新技术产产品收入；将服务收收入申报为为产品收入入； 2、将将技术承包包收入中的的设备等收收入全部计计作高新技技术产品收收入； 3、将将下属子公公司生产的的高新技术术产品视作作本企业的的高新技术术产品收入入； 4、将将高新技术术设备与其其衍生产品品混淆。研发费用加加计扣除加计扣除优优惠主要包包括哪些内内容？开发新技术术、新产

50、品品、新工艺艺发生的研研究开发费费用，未形形成无形资资产计入当当期损益的的，在按照照规定据实实扣除的基基础上，按按照研究开开发费用的的50%加计计扣除；形形成无形资资产的，按按照无形资资产成本的的150%摊销。苏国税发（2010）107号、宁国税发（2010）143号文件：三个环节，项目确认市科委、市经信委，取得企业研究开发项目确认书；项目登记主管税务机关，发放企业研发项目登记信息告知书；加计扣除年度申报（备案）企业申请技技术开发费费加计扣除除，应按国国家统一会会计制度及及下列要求求进行相关关会计核算算： （一一）对企业业研究开发发费用的发发生建立明明细帐，将将有效凭证证和明细账账对应；（二二

51、）对不同同的研究开开发项目要要设立专账账进行管理理，实行以以项目为成成本费用归归集对象的的会计核算算；（三）对对企业同时时研究开发发多个项目目，或研究究开发项目目和其他项项目共同使使用资源的的情况，有有关费用要要在项目间间进行合理理分摊。金金额较大的的要在实际际发生前后后及时与主主管税务机机关联系。 研发发费用加计计扣除不能能“扩范围”： 对研发费用用加计扣除除的范围，所所得税上采采取的是正正列举的方方式，即对对于文件中中没有明确确规定可以以加计的项项目，是不不可以享受受加计扣除除的。如：、企业在在职研发人人员的社会会保险费、住房公积积金等人工工费用及外外聘研发人人员的劳务务费用。、用于研研发

52、活动的的房屋的折折旧费或租租赁费，以以及仪器、设备、房房屋等相关关固定资产产的运行维维护、维修修等费用。专门用于于研发活动动的设备不不含汽车等等交通运输输工具。、用于中中间试验和和产品试制制的设备调调整及检验验费、样品品、样机及及一般测试试手段购置置费，试制制产品的检检验费等。、研发成成果的评估估以及知识识产权的申申请费、注注册费、代代理费等费费用。、与研发发活动直接接相关的其其他费用，包包括会议费费、差旅费费、办公费费、外事费费、研发人人员培训费费、培养费费、专家咨咨询费、高高新科技研研发保险费费用等。在研究开发发费用加计计扣除时，企企业研发人人员指直接接从事研究究开发活动动的在职人人员，不

53、包包括外聘的的专业技术术人员以及及为研究开开发活动提提供直接服服务的管理理人员。专业化审核核发现的问问题 未对研发费费用实行专专账管理。未根据财务务会计核算算和研发项项目的实际际情况，对对发生的开开发费用进进行资本化化处理。项项目已结束束的，仍在在发生研发发费用；研发人员构构成混乱；研究开发费费用超范围围归集（直直接性、专专门性和限限定性）；研发费用、生产费用用混淆；共用的固定定资产、无无形资产摊摊销；对委托开发发项目未提提供受托方方费用支出出明细；中介鉴定报报告质量普普遍不高加计扣除中中介鉴证质质量要求 中中介机构质质量评价内内容：1、企业性性质、主营营业务、研研发领域、研发目标标2、财务核

54、核算情况，执执行何种会会计准则或或会计制度度，是否按按要求设立立专账核算算研发费，有有无建立研研发支出专专人负责、审批、报报销等内控控制度。 3、研发机机构设置情情况，专职职研发人员员情况；4、研究开开发项目立立项情况、确认与登登记情况；各项目研研发起止时时间、结题题和成果情情况；是否否达到资本本化要求，资资本化金额额、费用化化金额；加计扣除中中介鉴证质质量要求 中介机机构质量评评价内容：5、研发人人员配备情情况：研发发人员清册册及岗位、研发中的的职责、参参与研发时时间、工资资分摊情况况6、资金来来源方面的的情况7、对八类类费用的具具体审核调调整情况 ：科目/子目、凭凭证号、账账载金额、调整金

55、额额、调整原原因等8、审核结结论技术转让 技术术转让应签签订技术转转让合同。其中，境境内的技术术转让须经经省级以上上（含省级级）科技部部门认定登登记，跨境境的技术转转让须经省省级以上（含含省级）商商务部门认认定登记，涉涉及财政经经费支持产产生技术的的转让，需需省级以上上（含省级级）科技部部门审批。居民民企业取得得禁止出口口和限制出出口技术转转让所得，不不享受技术术转让减免免企业所得得税优惠政政策。居民企业业从直接或或间接持有有股权之和和达到1000%的关关联方取得得的技术转转让所得，不不享受技术术转让减免免企业所得得税优惠政政策。 财税【22010】第第111号 四、其他季度申报享享受的优惠惠

56、类型 免税收入入；过渡期期优惠；税税率式优惠惠 核定征收企企业可享受受优惠项目目 ：免税税收入（不不征税收入入） 国国家税务总总局公告22011年年第64号 优惠备案管管理问题：时间、备备案资料请企业在44月30日前务务必完成资资产损失税税前扣除清清单及专项项申报、优优惠政策备备案（大厅厅综合受理理岗办理） 纳税人提请请备案应报报送下列资资料：1、企业所所得税优惠惠项目备案案报告表。列明享受受优惠的理理由、依据据、范围、期限、数数量、金额额等。 2、具体体项目备案案资料。 3、税务务机关要求求的其它资资料。纳税人应应使用A44纸报送资资料，按附附件所列顺顺序逐页编编号并装订订。凡报送送的资料属

57、属于复印件件的，纳税税人应加盖盖公章并注注明“经核对与与原件一致致”，受理人人员如认为为必要需纳纳税人提供供原件，应应验证后当当场退还。 房地产产企业所得得税相关政政策房地产企业业预售收入入计算的预预计利润房地产开开发经营业业务企业所所得税处理理办法 HYPERLINK 房地产开发经营业务企业所得税处理办法.doc 国税发 HYPERLINK 房地产开发经营业务企业所得税处理办法.doc 2200931 HYPERLINK 房地产开发经营业务企业所得税处理办法.doc 号 企业通过正正式签订房地产销销售合同或房地地产预售合合同所取取得的收入入，应确认认为销售收收入的实现现。 企业销销售未完工工

58、开发产品品的计税毛毛利率由各各省、自治治、直辖市市国家税务务局、地方方税务局按按下列规定定进行确定定：（一）开发发项目位于于省、自治治区、直辖辖市和计划划单列市人人民政府所所在地城市市城区和郊郊区的，不不得低于115。（二）开发发项目位于于地及地级级市城区及及郊区的，不不得低于110%。（三）开发发项目位于于其他地区区的，不得得低于5%。（四）属于于经济适用用房、限价价房和危改改房的，不不得低于33%。预计利润与与实际利润润差额调整整企业销售未未完工开发发产品取得得的收入，应应先按预计计计税毛利利率分季（或或月）计算算出预计毛毛利额，计计入当期应应纳税所得得额。开发发产品完工工后，企业业应及时

59、结结算其计税税成本并计计算此前销销售收入的的实际毛利利额，同时时将其实际际毛利额与与其对应的的预计毛利利额之间的的差额，计计入当年度度企业本项项目与其他他项目合并并计算的应应纳税所得得额。 在年度度纳税申报报时，企业业须出具对对该项开发发产品实际际毛利额与与预计毛利利额之间差差异调整情情况的报告告以及税务务机关需要要的其他相相关资料。（专项报报告根据苏苏国税发2009979号号第一条第第二项的具具体要求） 房地地产公司在在征地拆迁迁时,对部分拆拆迁户允诺诺用新建房房抵拆迁房房（“拆迁还房房”）,是否应按按视同销售售进行处理理？对于房地产产开发企业业 “拆迁还房房”，根据（国国税发2200931

60、号）第第七条规定定，应按视视同销售处处理。此项项业务属于于正常的开开发产品销销售活动，应应按所还房房屋公允价价值，确认认为销售收收入的实现现。拆迁支支出计入已已销开发产产品的计税税成本。 企企业通过正正式签订房地产销销售合同或房地地产预售合合同所取取得的收入入，应如何何确认为销销售收入的的实现？（国税发2009931号号）规定：具体按以以下规定确确认销售收收入的实现现：（1）采取取一次性全全额收款方方式销售开开发产品的的，应于实实际收讫价价款或取得得索取价款款凭据（权权利）之日日，确认收收入的实现现。（2）采取取分期收款款方式销售售开发产品品的，应按按销售合同同或协议约约定的价款款和付款日日确