上市公司内部审计存在的问题及对策研究分析 财务管理专业

1、题 目：上市公司内部审计存在的问题及对策研究=摘 要在我国，上市企业多是关乎国计民生的在国民经济中占据重要地位的产业，它们最前沿的管理方式与管理手段的代表，还是助力国民经济前行的强大动力，相较于未上市企业，它们的组织机构更加成熟健全，牵涉到多方利益主体。这就对上市企业实际管理人员提出了更为严格的要求：高校专业地履职尽责，以公开透明公平真实为基本原则向各利益相关主体披露信息。但最近几年，上市企业弄虚作假的恶性事件屡见不鲜，引起了学界与实务界的高度重视，上市企业治理问题引人深思。其中，内部审计制度是整个企业治理的关键 制度，在监管上市企业方面占据着至关重要的地位。所以要想实现上市企业的高效科学治理

2、，就一定要借助于内部审计的力量，这是企业管理领域与内部审计领域的主流观点 但是，在我国，内审制度的形成与设立却处处可见政府行政干预的色彩，它可以说是建立在法律强制力与行政指导基础上的。因此，上市企业内审制度暴露出这样或那样的不足：独立程度弱，审计手段与方式严重落后，审计范围相对有限，审计人员缺乏职业道德，综合素质较差/顶层设计不健全等。出现种种不足的根源在于内审机构设置缺乏必要的合理性与科学性，内审范围过于狭窄，内部审计人员的任职要求无明确规定，政府对内部审计的指导不力，没有将审计工作法制化等。针对这些问题，笔者认为，应当重新规划设计内审机构，确保审计部门不受其他无关因素的干扰保有相当的独立性

3、，将内审范围向外进行眼神与拓展，变革内审方法，强化人才队伍培育，增强内审人员职业道德感，提升综合素质。关键词：上市公司；内部审计；公司治理AbstractIn our country, listed enterprises are mostly industries that play an important role in the national economy concerning the national economy and peoples livelihood. They represent the most advanced management methods and ma

4、nagement means, and are also powerful driving forces to help the national economy move forward. Compared with unlisted enterprises, their organizational structure is more mature and sound, involving multi-stakeholders. This puts forward more stringent requirements for the actual managers of listed e

5、nterprises: universities should perform their duties professionally and disclose information to all stakeholders on the basic principle of openness, transparency, fairness and truthfulness. However, in recent years, malignant incidents of fraud of listed companies are common, which has attracted gre

6、at attention from academia and practitioners. The governance of listed companies is thought-provoking. Among them, the internal audit system is the key system of corporate governance, which plays a vital role in the supervision of listed enterprises. Therefore, in order to achieve efficient and scie

7、ntific governance of listed enterprises, we must rely on the power of internal audit, which is the mainstream view in the field of enterprise management and internal audit. However, in our country, the formation and establishment of the internal audit system can be seen everywhere in the color of go

8、vernment administrative intervention, which can be said to be based on the force of law and administrative guidance. Therefore, the internal audit system of listed enterprises exposes some shortcomings, such as weak independence, serious backwardness of audit means and methods, relatively limited sc

9、ope of audit, lack of professional ethics of auditors, poor overall quality/imperfect top-level design, etc. The reasons for these deficiencies lie in the lack of necessary rationality and scientificity in the establishment of internal audit institutions, the narrow scope of internal audit, the lack

10、 of clear requirements for internal auditors, the inadequate guidance of the government to internal audit, and the lack of legalization of audit work. In view of these problems, the author believes that the internal audit institutions should be redesigned to ensure that the audit departments are not

11、 interfered by other irrelevant factors and retain considerable independence. The scope of internal audit should be extended to the outside world, the methods of internal audit should be changed, the cultivation of talents should be strengthened, the professional ethics of internal auditors should b

12、e strengthened, and the comprehensive quality should be improved.Key word: Listed company, Internal Audit, Corporate Governance目 录TOC o 1-3 h u HYPERLINK l _Toc11974 摘 要 PAGEREF _Toc11974 I HYPERLINK l _Toc18023 Abstract PAGEREF _Toc18023 II HYPERLINK l _Toc4482 绪论 PAGEREF _Toc4482 1 HYPERLINK l _To

13、c27882 1、研究背景 PAGEREF _Toc27882 1 HYPERLINK l _Toc3190 2、国内外研究现状 PAGEREF _Toc3190 1 HYPERLINK l _Toc8374 3、研究意义3 HYPERLINK l _Toc12989 4、研究框架4 HYPERLINK l _Toc23043 一、内部审计的理论概述4 HYPERLINK l _Toc12045 1、内部审计的定义4 HYPERLINK l _Toc26251 2、内部审计的职能5 HYPERLINK l _Toc5805 3、内部审计的理论基础7 HYPERLINK l _Toc21283

14、二、上市公司内部审计存在的问题分析8 HYPERLINK l _Toc1313 1、内部审计机构和人员独立性较差8 HYPERLINK l _Toc3895 2、内部审计方法过于落后，审计范围受到限制10 HYPERLINK l _Toc20019 3、审计人员的专业素质不高12 HYPERLINK l _Toc308 4、内部审计的相关法律法规不完善13 HYPERLINK l _Toc16705 三、上市公司内部审计存在问题的原因分析14 HYPERLINK l _Toc15133 1、内部审计机构设置不合理，导致其独立性较差14 HYPERLINK l _Toc4085 2、内部审计范围

15、覆盖不全面，使其范围受到限制15 HYPERLINK l _Toc14553 3、内部审计人员的任职要求无明确规定15 HYPERLINK l _Toc15320 4、政府对内部审计的指导不力，没有将审计工作法制化16 HYPERLINK l _Toc7688 四、解决上市公司内部审计问题的对策分析16 HYPERLINK l _Toc18782 1、科学设置内部审计机构，保证审计部门的独立性16 HYPERLINK l _Toc22364 2、拓展内部审计范围，创新内部审计方法17 HYPERLINK l _Toc11348 3、加强审计队伍建设，提高审计人员的专业素质18 HYPERLIN

16、K l _Toc25538 4、优化内审人员机构，完善内审相关法律法规18 HYPERLINK l _Toc16614 结论19 HYPERLINK l _Toc27624 参考文献20 HYPERLINK l _Toc32136 致 谢22绪论1、研究背景在全球经济一体化的大环境下，上市企业可能会营造盈利假象，虚报亏损状态，并公布虚假财报，以尽可能占据市场占有率。同时，股东要维护经济利益，并要求严格执行会计准则。此时审计工作发挥着不容忽视的作用。但近几年上市企业审计失败现象频繁发生，如绿大地、万福生科等企业，都存在财务舞弊，审计工作为发挥应有监督作用。因此，本研究从上市企业内部审计意义出发，

17、对当前大部分上市企业内部审计暴露出的不足进行探讨，提出切实可行的优化措施，促进我国上市企业健康稳定的发展。2、国内外研究现状（一）国外研究现状国外学者对内部审计的研究可以大致归纳为以下几个方面：（1）内部审计的设立因素Carcelloeral（2005）首先选取了二百余家中型上市企业作为研究对象，对它们的内审主管进行了充分的调查研究，得出了同内审预算有关的一系列因素，通过研究他发现，具体内审预算和公司风险、支付监督成本的财务能力以及内部审计外包情况有关，具体表现在内部审计预算额与公司规模、长期负债比例、行业特征等显著正相关，而与内部审计外包比例显著负相关。（2）内部审计外包的影响因素Abbot

18、tetal（2010）站在内部审计外包的立场上，围绕企业治理、审计效果与塞班斯法案之间的关系展开一定分析研究，同时以法案出台前200余家企业数据为主要研究对象进行多元回归分析，得出如下结论：若审委会运转效率高，则内审外包概率就低。（3）内部审计质量控制方面Robert RMoeller(2009)他强调，为了有效把控内审质量与效率，企业一定要在事前制定相关有关计划，计划的用途在于科学合理评估内审工作的实际成效同时保证内审质量达到一定标准。Matthew GLamoreaux(2011) 认为，内审独立程度的高低同企业财报存在问题的可能性存在一定的负相关性，具体而言，独立程度越低，财报出问题的可

19、能性越高（4）内部审计的概念和职能研究Anne Helbo(2016)站在全新的视角分析了内审在企业治理中的角色定位，他强调，内审人员应当借助于专业程序以识别把控风险，同时将内审工作重点尽可能地向高风险领域倾斜，他认为，内审工作工作更多关注和重视的是对企业经营管理实际成效进行评价，查找经营管理暴露出的不足并分析原，以为科学合理决策的作出提供必要支持和帮助。该观点的进步之处在于它几乎囊括了内部审计的全部职能。（二）国内研究现状（1）内部审计在公司治理中的作用方面苑腾、任婷强(2015)重点关注了内部审计在公司治理中的功能定位，并着重指出了独立的内部审计体系、健全组织治理结构能推动代理人全面履行受

20、托责任，降低道德风险的发生。（2）内部审计外包的影响因素胡鲜葵（2009）从多个角度分析了影响内部审计外包的一系列因素。他得出结论：规模越小，服务的可得性越弱，风险系数越低，业务属于非核心，则外包的可能性越小。（3）内部审计质量控制研究黄丹(2013)认为内部审计质量控制对于内部审计活动的管理越来越重要，她从内部审计质量控制的途径、组织机构、制度机制几个方面入手提出对策，以达到商业银行内部审计的四个基本质量控制目标。（4）内部审计的问题研究杜雪(2016)教授的主要研究内容是经济相对发达国家的内部审计发展历程。他立足于内部审计形成的根本原因，查找内部审计暴露出的不足，并提出针对性对策，他认为：

21、要想最大化的实现内审职能，首先要做的就是完善顶层设计，单单凭借审计法的规定根本不可行，一定要建立并完善专门的法律体系与规章制度。倪淼(2016)认为，应当以明确内审角色定位为切入点和着眼点，站在正确的视角上，充分借助于审计结果达成预测目的，首先要做的就是展开风险预估，这是企业长盛不衰的秘诀，也会使企业内部审计展现出令人惊讶的效率。对比国内外研究成果可以得出结论，国外学界在这方面的研究要早于我国，同时取得了相当丰硕的研究成果，但国内学界的相关研究还处于刚刚起步的不成熟时期。 但我国学者在国外研究的基础之上也形成了一系列符合我国国情的内部审计基础理论。3、研究意义（1）理论意义上市企业内审的成熟度

22、是内控落实的先决条件，理论可以在一定程度上指导实践工作，也就是说，内部审计的相关理论可以对内部审计的完善进行指导。本文通过受托责任理论、信息不对称理论和委托代理理论，分析了内部审计的产生以及内部审计的发展历程，在分析目前我国内部审计执行情况的同时，发现了内部审计方式应用创新上所存在问题，通过分析问题的成因以及解决对策，进一步促进了内部审计理论的发展与创新，与此同时，内部控制相关理论也在一定程度上得到了丰富。（2）现实意义我国上市公司的内部审计制度存在着诸多的问题,例如独立性较差,方法过于落后，审计范围受到限制，审计人员专业素质和道德水平低等。必须意识到的是前述问题并非独立存在的，而是彼此影响彼

23、此制约，加之顶层设计的不完善就会使上市企业内审制度陷入越来越差的怪圈中。笔者在本研究中以管理学与审计学理论为指导，充分结合实际情况，将上市企业列为研究蓝本，对一系列调查数据资源进行充分的分析研判，从而归纳出国内上市企业内审暴露出的种种不足，而后试图寻找种种不足的之间的内在联系。一些经济相对发达的国家在研究内审制度方面起步较早，研究成果斐然，所以笔者在横向层面对比了国内与国外内审制度的相同点和不同点，更加鞭辟入里地分析了导致内审制度不足形成的原因，进而对未来上市企业内审制度的健全与完善提出切实可行的意见与措施。4、研究框架（1）研究内容文章的基本框架如下：第一部分，为本文绪论部分，其内容是结合社

24、会和历史背景，主要是本研究选题的国外研究成果、选题价值、本研究基本框架与使用的主要研究方法。第二部分，概述了内部审计的概念、职能、理论基础以及其包含的主要内容。第三部分，分析了上市公司内部审计所存在的问题，并从各方面进行了综述。第四部分，通过对第三部分内容的总结，分析出上市公司内部审计的各个方面所存在的一些问题的原因。第五部分，针对上述所发现的问题，从各个方面提出一些解决问题的对策，这一部分也是文章写作的最终目的。第六部分，对于文章进行概括与归纳总结：本文的创新处为与中国的实际情况相结合，依靠发展越来越快的社会主义市场经济的背景，大胆分析指出上市公司内部审计的不足，并提出解决问题的合理意见，引

25、导上市公司内部审计工作的规范开展，以此维护上市公司资金财产安全，推动上市公司的发展。内部审计的理论概述1、内部审计的定义内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。2、内部审计的职能（1）监督职能这一职能是审计工作肩负的最基础与关键的职能。具体而言，监督职能的实现能够令董事会全面充分客观地掌握上市企业发展动态，内审工作还能够为高级管理者提供辅助，以监管业务等部门一系列利益相关的职务行为，在科学专业的分析结果后，将意见上报高级管理者。该职能要想得到真真正正的实现，首先要满足的先决条件是内审人员不受其他因素的干

26、扰，始终保持高度独立，只有这样才能取得预期成效。企业利益至高无上是内审工作的精神内核。（2）评价职能在最基础的监督职能实现后，对企业一定时期内的一系列经济活动进行客观科学合理的评估与判断，这就是评价职能的含义。具体而言，可以借助于专门的评价指标体系以判断企业财务行为是否达到合规的标准，同时给出恰当中立的内审意见。该职能的实现也需要满足一定的前提条件：以客观与独立为基本原则，内审人员应当站在公平公正的视角，运用科学专业合理的方式方法与工具评价财务活动，确保最终评价结果尽可能趋于真实情况。此时需要围绕各个具体经济指标进行逐个分析对比评估判断，确保经济活动能取得预期效果达成预期目标。（3）咨询职能该

27、职能将是未来内审工作发展的趋势所在。它的重要性和价值在于对企业审计信息进行集中、整合、分析、研判，以为管理者决策作出和战略部署提供强有力的信息层面的保障。该职能还表现为企业应当充分咨询内审人员的专业意见，考量内审信息，以做到最大程度的掌握企业动态，寻找最佳途径解决出现问题。该职能属于内审的扩展性职能，是建立在企业现实紧迫需求基础上的，为达成根本目标而提出的。简单来说，它可以被理解为企业管理具体形式的一种。（4）服务职能内审部门应当充分立足自身角色定位，发挥自身功能，站在更为多元的角度，帮助企业查漏补缺，同时提供针对性强的优化完善的意见与建议。该职能是针对企业内部而言的。所以内部审计属于企业内部

28、监督的一种形式；而外部审计则是企业外部监督的一种形式，两者共同结合相辅相成，为企业实现良性循环可持续发展服务。（5）管控职能该职能是内审的核心职能。在五大职能中它的抽象程度更高，它指的是在充分发挥监督职能与评估职能的前提下，构建并完善相关体制机制加强管控工作，使企业发展方向趋近于规划路线，为企业经营管理与控制提供一定的支持与辅助，进而优化管控实际效率与质量。可以说，它在一定程度上糅合了监督职能与评估职能。3、内部审计的理论基础（1）受托责任理论首先要明确受托责任的概念，它指的是企业实际所有人不参与企业的直接经营管理，而是将管理权以委托的形式转交专业的管理人员，同时通过一定的协议对委托双方的权利

29、、责任、义务进行明确。在受托责任理论大行其道的环境下，需求的扩大逐渐衍生出了内部审计，换而言之，内部审计是同受托责任相伴而生。（2）委托代理理论该理论的核心点在于委托代理关系，它指的是多主体之间存在一定关系，其中一个主体有偿地雇佣另一主体享受后者提供的服务，另外还将部分管理权委托给另一主体，结合企业实际获取的经济效益，支付另一方一定的薪酬待遇。授予管理权的一方是委托人，被授予管理权的另一方是代理人。该理论完全跳脱出了传统微观经济学的框架，站在全新的视角上对企业内部存在的委托代理关系进行分析。（3）信息不对称理论该理论形成于相对发达的市场活动中：即便在相同环境里，即便环境的公平程度相对较高，但也

30、不可避免地会出现掌握信息或深或浅的情况：掌握信息程度较深并相对全面的人拥有更高的话语权，占据了更有利的地形；掌握信息程度较浅或不够全面的人处于相对弱势的地位。在市场活动中，买卖双方一定处于信息非对称状态，其中买方掌握信息一定是少于弱于卖方的。实务中，信息掌握相对较多的一方能够借助于信息的传输获取经济利益润，这些信息能够现实地转化为利润，能够对信息非对称起到一定弥补作用。二、上市公司内部审计存在的问题分析由于上市公司缺乏比较丰富的内部审计工作经验，内部审计方式应用创新也缺乏创新性，造成内部审计工作形式单一化，进一步暴露出了内部审计存在的问题，致使上市公司资金风险困境加剧，限制着上市公司的快速发展

31、。正确认识存在的问题，对于全面理解和科学利用内部审计起了关键作用，只有充分的了解到上市公司内部审计的现状以及历史，才能准确地发现其中的缺点，并加以改进，使得上市公司内部审计发展更加健全。结合多方面分析，我国上市公司内部审计主要存在的问题如下：1、内部审计机构和人员的独立性较差（1）上市公司内部审计部门受到的约束太多，无法保证独立性内审能够满足企业现实紧迫的需要，能够满足企业内部治理与内部监督内部控制的需要，当然它还能够同外部审计互为补充。在实务中，尤其是对上市企业而言，专门内审部门的成立非基于上市企业真实意志，而是基于公权力机关的具有一定强制的要求。上市企业的内审部门往往并非具有独立地位的部门

32、，而是下设于财务部门中，当然有时也当然有的情形下也会下设于其他管理部门中，这就导致内审职能发挥相对有限。内部耿建新、续芹、李跃然等对2001年至2004年沪市新上市的公司的内审部门设置情况进行调查, 如表4-1:表4-1 是否单设内审部门情况表无其他类型流通股的公司有其他类型流通股的公司样本数比例样本数比例未单设内审部门13655%218%单设内审部门11045%982%合计246100%11100%对调查结果进行分析可知，没有单独成立内审部门的上市企业所占比重要大于单独设立内审部门的上市企业，尽管上市企业未能单独设立内审部门但有许多，但有大量上市企业选择将它下设于财务或其他管理部门之下。这种

33、设置方式严重影响内审的独立性。在有其他类型流通股的上市企业中，单独设立内审部门的比重要大于未单独设立的，这就意味着：由于受到外部治理环境的影响，境外上市企业或存在外资投资的企上市企业更加关注和重视内审部门的独立程度。 谭光荣, 国宇等教授以宁波地区20余家内审工作状态良好的上市企业展开调查，大致情况见4-2表4-2 被研究公司当前内部审计机构独立性情况内审机构类型独立专职机构无专职机构但合并在以下部门,有专职人员 只有兼职人员合计综合办公室纪委监察部门财务部门计划部门其他小计户重(%)604201200364100对该表进行分析可知，在所有调查样本中，存在专职审计部门

34、的上市企业有15家，在所有样本中占比为六成，未设立专职审计部门但存在专职审计人员的上市企业有9家，占比三成多。而这些人员一般都被并入纪监部门或财务部门，不存在专职审计部门与人员只存在兼职人员的上市企业只有一家，占比不到半成。也就是说只有六成上市企业的内审工作达到了独立性的要求，这一结果充分说明国内上市企业内部审计在独立性方面还有很长的路要走。（2）内部审计人员受到的制约，很难发挥独立性独立程度远远不够的主要表现为内审部门非单独设置而是设立于其他部门之下或同其他部门合并，内审人员存在严重兼职情况。这种设置的不合理之处在于无论是大的内审部门的层面，还是小的内审人员的层面，都会遭受各方因素的干扰，部

35、门与人员处于极度不稳定状态，内审预算不不足，无法开展全面内审工作，同时内审工作盲目程度太高，往往无法独立进行高效的审查监督活动，内审的独立性大打折扣。在理论层面，独立性是审计工作必须满足的基本要求，因为独立程度的高低在很大程度上影响甚至决定着审计工作效果的优劣和作用的大小，内部审计也是如此。同时内审是企业内部治理的一种具体方式，它在监督管理财会工作、确保财报客观真实方面有着其他制度无法替代的关键作用。同时，无论是内审部门，还是内审人员都应当同审计工作对象企业一系列经济活动完全分离，只有置身事外，才能确保它们的内审工作达到中立客观公正的标准，但非常遗憾的是，内审部门往往只是企业的具体部门之一，在

36、地位上并没有高于其他部门，内审往往被用作监督、管控、审查下级单位财务活动的一种方式，只对经理负责。此时就算内审工作得出高级管理者操纵篡改财报、企业控制权失真的结论，也无法淋漓尽致的发挥应有的监督作用。2、内部审计方法过于落后，审计范围受到限制（1）内部审计缺乏时效性，不对事前和事中进行审计国内大部分企业的内审都属于事后审计，开展了事前审计的企业为数较少，权威调查结果如下：表4-3 审计方式调查事后审计所占比例部分移到事中审计所占比例同时做所占比例合计国有企业518.52%1348.15%933.33%27民营企业625.00%1458.33%416.67%24事业单位1433.33%1945.

37、24%921.43%42行政机关2539.68%2742.86%1117.46%63股份制企业861.54%430.77%17.69%13合计5834.32%7745.56%3420.12%169对上表数据进行分析可知，有四成多的企业将少量业务纳入到事中审计的范围内；近两成企业选择的是事后审计、事中审计、事前审计三者同时进行；有三成多企业进行的是完全的事后审计，其中有六成多股份制企业更为重视事后审计。事后审计，顾名思义是对已成为过往事实的经济活动进行的审核。尽管它能亡羊补牢，但不可否认的是，已经造成的损失再也无法弥补，企业确实为此支出了不必要的成本费用，这在一定程度上背离了内部审计提升组织经济

38、效益的价值追求。李金华先生认为对审计工作最好的描述就是：它是企业的保健医生。他指出审计工作的效能在于在事前及时查找出企业内部的存在的问题和不足，揭示出企业毒瘤，尤其是审计人员，一定要不断优化自身综合素质，不要只停留在简单的关注财务活动的层面，而是应当站在优化企业效益、助力企业良性健康可持续发展方面，围绕企业决策的作出可能遭遇的风险查找问题，披露出不利于企业发展的问题，这种事前的防控要比事后查处违纪更为关键。真正层面的内部审计应当贯穿于企业整个活动的全过程，包括事前的预防以及事中的监管和事后的评价，它应当形成一个良性闭环，属于系统性工程。它的审核对象应当包括财务活动、经营管理活动、绩效考评、信息

39、系统等，尤其是对上市企业而言，由于处于复杂程度更高的市场环境中，参与日趋白热化的市场角逐，所以此时就更需要借助于内部审计所具有的评估风险功能，所以上市企业的内部审计一定要脱离旧有观念的桎梏，树立起全程审计的正确观念。（2）内部审计缺乏创新，审计方法不合时宜随着科技的日新月异、互联网的蓬勃发展，财会工作也从原有的人工核算逐渐过渡和发展成为电算化。国外早就开始使用信息技术对企业进行内部审计了，而我国普遍使用的内部审计方法，还是人工手动查账，审计的样本缺乏代表性，效率也非常低，依靠审计人员那点微不足道的经验，以及掌握得并不多的职业知识来进行判断和实施抽样，导致公司面临更多的会计风险，却很难找到并解决

40、这些风险。3、审计人员的专业素质不高（1）审计职业人员的学历层次较低当前内审人员受教育程度整体较低，影响并决定审计部门工作成效的关键因素之一是审计人员的综合素质，也就是他们的专业度和受教育程度。权威调查结果见4-4。表4-4 企业领导对内部审计人员的专业要求选拔标准占调查总体的比例大学毕业57%有会计工作经验65%有审计工作经验78%有管理工作经验65%有其他工作经验57%在我国，企业管理者一般不会对内审人员的受教育程度提出较高的要求，他们更多的关注是内审人员的实际工作经验。据内审协会专业调查可知，整个内审行业中，受教育程度在研究生的占比只有1.1%，受教育程度在大学本科的约有15.5%，受教

41、育程度只有大专的比例最高约为73.89%。当然内审人员的受教育程度还是高于公民普遍受教育程度的。必须意识到的是，所有的内审人员中真正科班出身同时受教育程度在大学本科及以上的为数较少。尽管确实有少数人通过艰苦卓绝的努力学习掌握了一定的专业知识，同时也在实务当中积累了一定的经验，但是还有许多审计人员文凭存在严重注水现象，属于专门抄捷径的聪明人。当然还有部分审计人员尽管参加审计工作已经有许多年，但无论是专业知识还是业务实操能力都相对一般，在进行基层审计时无法胜任岗位要求，发现问题还停留在非常浅显的表面，无法做到一针见血直指要害，在一定程度上降低了审计的威慑力。（2）内部审计机构中专业构成单一在一些经

42、济相对发达的国家和地区，内审人员构成的最佳结构如下：经济管理专业、工程技术专业与其他专业三类各占1/3。对我国内审人员专业组成进行分析可知，会计专业、审计专业占了绝大多数，共同占比7成，其他专业比重较小。专业调查情况如下表4-5内审人员素质调查专业会计审计法律外语金融财政计算机所占比例70%4%8%10%8%对该表进行分析可知，在所有调查样本中有七成内审人员掌握了相当的会计审计专业知识，有一成掌握了相当的金融财政专业知识，掌握一定语言能力、电脑操作能力、法学知识的内审人员占比分别在8%，8%，4%。由此可知，当前我国内审人员专业结构组成呈现高度不合理的状态。当下的人员专业结构组成只能满足基本的

43、财务审计与咨询审计的需要，早已跟不上日臻成熟的审计工作要求和日益多元经济业务步伐，它在一定程度上缩小了内审的范围，影响了作用的充分发挥。4、内部审计的相关法律法规不完善尽管内部审计是基于企业加强内部管控力度的需要而形成的，顶层设计的健全也是室使部审计发挥预期作用的关键因素。此处的顶层设计主要指的是国际法或行业规则等。但由于我国国情相对特殊，所以在我国内部审计是基于公权力机关的角度对企业实施监督而形成的，是为了实现公有财产的价值增长而设立的，只有在满足这两点的基础上才会考虑企业利益，所以法律法规、方针政策、规则制度在很大程度上影响着内部审计的发展，它们能够起到的调整和规范的作用不容忽视，但当前国

44、内内审相关的法律条纹还处于空白状态。针对内部审计，未建立健全的监督管理体制机制，同内部审计相关的条文可谓是凤毛麟角。审计法规定：要建立健全内部审计制度。但此处的内部审计强调的是企业内部审计应当而且必须接受国家审计的指导，并没有对完善内部审计作出进一步的细化规定。另一方面新修订的公司法也未能有效填补其在企业内审方面的空白。在部门规章方面，只有审计署关于内部审计工作的规定，它围绕内部审计职能内容目标等做出了规定，但依然不够具体。该规定第4条的表述如下：内部审计机构在本单位主要负责人或权力机构的领导下工作。这一表述过于笼统过于宽泛，未明确内部审计的具体领导者或领导机构，长期以来内部审计在顶层设计层面

45、一直处于空白状态。三、上市公司内部审计存在问题的原因分析由前文可知，在我国的综合国力不断加强的趋势带领下，我国上市公司内部审计也在逐步向着健全化的方向前进。就好比是一个蜕变的过程，总是要先经历重重的困难与磨炼，才能得到新生。在上市公司内部审计完善的同时，也发现了不少有待解决的问题，当然这并不是什么坏事。要想彻底解决问题，还是要从问题本身出发。正所谓，没有规矩不成方圆。所以，问题要从源头抓起，之所以会存在问题，正是因为相关制度的建设还不够完善，因此，我们要解决问题，就要抓中心、抓重点、抓关键，找出其所存在问题的原因，才能更好的、精准地对其进行解决。内部审计机构设置不合理，导致其独立性较差 确保机

46、构与人员满足独立性标准是充分发挥内审功能的内在要求。可以将内部审计理解为企业层级管理与权力分离的产物，还能将其理解为企业内部管理的重要部分，它在本质上也是企业内控体系的一方面，同时应当在内部设立专门的独立内审部门。内审的目的在于充分监督企业内部全部部门与机构，为高管层提供服务，所以它应当而且必须历史直接隶属于董事会，应当确保它的独立程度，并且级别最高，这一点也是学界始终强调的重点。只有这样才能确保内部审计工作的进行开展由高管层决定，部门组成人员由高管层直接委派，同时部门经费预算应当保证充足，经费来源独立，不会受到其他部门的干预，特别是财务部门的干预。同时要将内审人员完全通内审对象业务活动隔离开

47、来，以保证内审人员的中立客观地位，确保最终结果客观真实。国内实务界对内部审计的了解相对较少，同时起步较晚，所以实务界在内审制度设立方面明显存在经验欠缺的情况。而经验不足的直接结果就是内审机构在设置方面完全呈混乱无序状态。内审机构设立于董事会之下的企业所占比重约有4成多，设立在财务总监之下的约有两成多，设立在财务经理之下的约有不到一成，设立在技监机构之下的约有两成。详细见表4-7：表4-7 内部审计机构设置所占比例表内部审计机构董事会总会计师财务经理纪检监察所占比例46.42%24.60%8.04%20.94%从表可以看出，设立于董事会之下接受其直接领导的模式相较于其他模式优势更为突出。但是其内

48、审职能的实现也会受到一定的负面影响。当高级管理人员特别是董事长蓄意违反规定，而独立董事却未能及时有效的发挥其职责时，内审的专业性、威慑力与独立性也就无从谈起。2、内部审计范围覆盖不全面当前在我国企业内部审计依然主要围绕财务活动展开，也就是说，内部审计主要内容是财务审计，并未过多涉及鱼管理审计。首先，近年来有大量上市企业内审人员都将大多数时间精力投入于监督企业生产与经营管理、审核财报信息真实合法合规与否。它的重要作用在于查找错漏之处，惩戒舞弊行为，并没有站在内部管理的角度上进行科学合理的分析评估，同时提出有价值的管理意见与措施。而审计的主要对象是同财务活动有关的一系列报表账本等资料。审计工作依然

49、停留在财务范围内，并没有向经营管理方面延伸和拓展。以投资项目审计为例，审计的主要内容包括投资协议能否满足完整性要求、在一定期间内企业是否准确核算了投资收益，至于某项投资是否达到了必要性与应然性的标准，投入产出比合理与否，投资方案是否为最优方案等均未过多涉及，所以内部审计在优化经营管理、提升管控应对风险能力、提升企业经济效益方面还存在明显的不足。3、内部审计人员的任职要求无明确规定企业内部控制基本规范要求，“审计委员会负责人应当具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力。企业应加强内部审计工作，确保内部审计部门设置、人员配备和工作的独立性。”该规范并未进一步细化专业胜任能力的具体内容以及从业

50、是否需要相关证书。相反，这一规范，却对上市公司会计从业人员及会计部门负责人的任职要求有明确规定。该规范要求取得会计从业资格证书的人员才能从事会计工作，会计部门负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格。正是因为我国对内部审计人员的职称无明确要求，因此在调查一所样本上市公司时，发现拥有职称的25位内部审计负责人，有21位具有会计专业技术职务职称，其中有14位具有高级会计师职称、有6位具有会计师职称、1位具有助理会计师职称；有3位具有审计师职称；其余2位具有会计、审计以外高级专业技术职务职称。从上述数据可以看出，内部审计负责人的专业技术职称为助理会计师及以上职称的人数最多，占样本人数的84%；为审计

51、师的人数仅占样本人数的12%；为会计、审计以外职称的占样本人数的8%。这一数据充分说明，由于我国对内部审计人员尤其是内部审计负责人的任职无任何要求，导致样本上市公司中内部审计负责人仅有3人职称为审计师，特别需要注意的是，样本中还有2人的职称为会计、审计以外的职称。这些情况导致内部审计人员可能不具备专业胜任能力，而这一问题也与国家政策制度的不完善、不健全有关。4、政府对内部审计的指导不力，没有将审计工作法制化直到现在只有少数法律条文涉及到了内部审计，政府审计部门、证券监管部门则未规定一定的规章规定，以有效调整和规制上市企业内部审计。若上市企业内部审计的顶层设计监管长期处于长时间处于监管缺位状态，

52、同时未规定统一规范详细的职业要求，则内部审计工作获得应有尊重将是痴人说梦，在实务中，国家也制定了一些制约公司行为和指导审计人员工作的相关准则。然而，近年来上市公司的经济业务较为繁杂，现行的法律法规在很大程度上无法满足其需求，它们无法有效指导出现的经济业务，在遇到特殊性问题时它们不知该如何下手，难以选择，导致了我国企业内部审计发展的滞后。因此，我国内部审计人员迫切需要一套完整的、科学的法律法规来指导他们的审计工作，使我国的审计工作逐渐法制化。 四、解决上市公司内部审计问题的对策分析1、科学设置内部审计机构，保证审计部门的独立性只有设立在董事会之下，由董事会直接领导的内审机构才满足等级最高的要求，

53、才能实现最大程度的独立性，威慑力与客观性，才能尽可能发挥自身各项职能，帮助企业实现价值的上涨。这种董事会直接领导的模式应当成为内审机构设置的主流选择。当前没有法律法规对上市企业内审机构设置进行详细的规定，大多数情况下都是企业结合审计情况自行设立内审机构。缺乏必要的法律规制和调整导致的直接结果就是上市企业内审机构设置方面问题多多，内审的专业性、威慑力、独立性都大打折扣，内审作用没有得到充分的发挥。普遍情形下，领导内审机构的主体等级越高就意味着内审机构自身独立程度越高。这就要求上市企业一定要尽可能提升内审机构的领导主体等级。当前实务中内审机构的设置模式主要四类：其一是隶属于管理层的工作人员，由总经

54、理直接领导；其二是隶属于决策层的管理人员，由董事会或审委会直接领导；其三是隶属于财务部门的管理人员，由财务总监直接领导；其四是隶属于监督层的管理人员，由监事会直接领导。对比分析可知，由董事会直接领导是最佳的选择，因为它能将内审机构的独立程度提升到最高的等级，所以笔者认为，上市企业应当以此种模式设立内审机构。2、拓展内部审计范围，创新内部审计方法第一，内部审计为公司的经济发展制定了明确的目标，从防范风险的角度来看，有必要转变一下公司的利益和效益。内部审计的工作应从财务管理的审计，转向全面多元化的管理审计。第二，如果要改善公司的内部审计制度，提高内部审计的工作，不仅要注重事后审计，还要扩大公司内部

55、审计的工作范围，将事后审计扩大到事前审计和事中审计，让公司的审计工作得到全面覆盖，不留任何死角，没有遗漏。并且要在公司经营和管理工作中提高公司内部审计的质量和透明度，增加公司内部审计的预判性和成功率，通过公司的事前审计尽可能地发现公司存在的问题，降低企业的隐患，防范将要出现的错误，规避企业的潜在风险，防止公司内部出现营私舞弊、以权谋私等违法犯罪行为，提高公司的经济效益，促进公司的经济发展。第三，随着信息经济时代的全面到来，公司内部审计应借鉴国外发达国家的经验，充分的借用和利用网络技术、计算机技术和通信技术，更好地支持公司的内部审计工作，为公司的内部审计工作提供更为便捷的服务，通过网络和信息技术

56、，以及审计软件的有效应用，提高公司内部控制水平，增强公司的风险控制能力，保证审计报告内容的真实性和可靠性。通过这些高科技和现代化手段的运用和帮助，我们将继续推动内部审计工作的发展，将审计的理论与时间相结合，形成闭环培训体系，促进整个公司审计工作的可持续发展，为公司做出更多的创新与贡献。3、加强审计队伍建设，提高审计人员的专业素质上市公司负责人应重视和支持审计工作，加强审计人员持证上岗制度，严格把控好考核这一关，并按期对公司的财务部门的审计人员进行专业培训，补充其理论知识，加强对金融、法律、管理、计算机等多方面知识的学习和积累，使审计人员具有良好的职业道德和较高的素质水平，促进审计基础工作规范化

57、。而且还要注重内部审计人员的后续教育,不断更新知识,提高能力。让内部审计人员在公司内部的不同职能部门轮岗实习以熟悉各项具体业务流程是切实可行的。还可以允许内部审计人员在每年的特定时间段内通过培训课程来充分更新他们的知识，进行集中培训并形成制度。同时，公司应引入竞争机制，逐步淘汰水平较低的审计人员，优化公司的人才结构，建立公司审计人才库，合理调整和部署审计人员。充分认识内部审计的重要性，使内审的作用得到最大程度的发挥，使审计结果为股东、管理者决策的作出提供信息依据。作为董事会达成预期目标的一种具体方式，它能化解信息严重非对称情况，企业应当主动面对上市企业内部审计暴露出的种种不足，采取切实可行的针

58、对性强的措施，使国内内部审计走向国际化之路。唯有如此，才能进一步优化上市企业内部治理，在宏观层面达成经济市场稳定可持续发展的目标。4、优化内审人员机构，完善内审相关法律法规 首先继续健全相关法律制度。尽管审计法与专门规定都对内审作出了一定的规定，但这些规定都是针对国企、事业单位和政府部门的，是出于为国家审计提供辅助的考量而做出的。所以笔者认为，政府部门应当组织专业审计人才和立法人才，尽快制定以上市企业内部审计为主要内容的法律规范其次，在法律规范的前提下，设定并健全更为详细更为具体的内审规则与制度。尽管内审协会在数年来相继出台了一系列准则规范办法等，但大多不够具体，十分模糊，规定更多的是原则性内容，不具有实物操作性。笔者认为，有关部门应当充分结合内部审计准则，制定更具体更细致更全面的内审业务规范。真真正正使内审法律法规规章规则规章落地生根。同时内部审计准则无论是在整体大框架还是在具体内容方面都离国际通行内部审计准则还有一定的距离，所以应当充分参考借鉴学习国际内部审计准则的做法和规定