关联方交易与审计质量的相关性研究

1、关联方交易与审计质量的相关性研究关联方交易与审计质量的相关性研究一、引言现有文献关于关联方交易与审计质量相关性的研究还不多，而此方面的研究对于保护中小股东利益、进步审计行业的审计质量有着重要的理论与现实意义。本文以2022年非金融行业上市公司为样本，以注册会计师出具的审计意见作为审计质量的替代变量，以商品交易类关联交易、资产交易类关联交易、提供或承受劳务类关联交易、担保抵押类关联交易和关键管理人员报酬类关联交易作为关联方交易的替代变量，研究二者的相关性，检验关联方交易对于审计师出具非标准审计意见是否有显著影响。二、文献综述由于审计质量的私人信息特征及消费者本文由论文联盟.Ll.搜集整理在审计质

2、量的断定上存在着困境，审计质量的定义一直是国内外学者争论的热点，大致形成了以下两种观点：一种观点认为审计质量是指整个审计过程的合理性，应注重审计的投入；另一种观点认为审计质量指审计结果的合理性，就注重审计的产出。allane1980从审计与会计信息质量的关系将审计质量界定为审计人员减少会计信息中包含的噪声与偏向并进步其完善性的才能，但由于会计信息同样难以观察，因此这种界定方式不具有可操作性。attsandZieran1983从审计师的素质和专业胜任才能的角度将审计质量界定为由审计师发现并报告违约行为的结合概率，审计质量的上下取决于审计师的专业胜任才能和审计师的独立性。DeAngel1981开展

3、了attsandZieran的思想，从理论上证明了为什么规模大的事务所通常审计质量更高。Dye1993从审计意见的类型进展界定，将审计质量定义为当被审计单位财务信息不实并最终经营失败时，审计师出具F类相当于国内的非标准审计意见审计报告的概率，此后的不少学者也将审计质量界定为审计人员对包含重大错报的审计报表出具非标准审计意见的概率，这种界定很具有操作性，成为了实证文献中常用的审计质量的替代变量。国内关于审计质量的实证文献中，大多都采用了Dye的界定。DeAngel1981通过研究发现，在成熟的市场中规模大的审计师具有较高的审计质量，因为规模越大不仅意味着会计师事务所拥有越多的审计资源，还意味着具

4、有较高的职业声誉；前者有助于进步审计师的专业胜任才能，后者那么大大增强了审计师坚持独立性的经济动力。arellNeal2000研究发现，审计委员会独立性非关联董事的比例与因持续经营问题发布非标准意见的概率之间存在显著正相关。方军雄、洪剑峭等2022以审计师的审计意见类型作为审计质量的替代变量，利用2001-2002年的我国上市公司的数据对审计质量的影响因素进展了实证研究，发现审计师在出具审计意见时非常关注客户的风险程度，越是出现亏损、被别人提起诉讼、股东占款比重和资产负债率越高，被出具非标意见的可能性越大。吴水澎、李奇凤2022以抑制盈余管理的才能来衡量审计质量，采用2022年A股上市公司的数

5、据，以总资产将事务所划分国内十大与国内非十大，研究了四大的合作所、国内十大、国内非十大事务所的审计质量差异，发现四大的审计质量高于国内十大，国内十大的审计质量高于国内非十大。刘继红2022以审计意见类型作为审计质量的替代变量，采用1998-2022年的数据，研究了高管会计师事务所关联对审计任期事务所任期和审计质量的影响，以及事务所关联存在和不存在的条件下审计任期与审计质量的关系。实证结果说明，有事务所关联的公司更可能收到标准审计意见，从而说明事务所关联降低了审计质量；且有事务所关联公司的审计质量并不取决于审计任期，而是事务所关联本身的影响所造成的。已有文献中关于关联方交易对审计质量影响的研究非

6、常少，吕伟和林昭呈2022使用沪市上市公司数据对关联方交易、审计意见和外部监管机制之间的关系进展了实证研究，结果说明当外部监管较弱时，上市公司和控股股东关联方购销金额越高，注册会计师出具非标准审计意见的可能性越大，而且这一非标准审计意见具有信息含量及产生经济后果，所出具的非标准审计意见将对下一年度上市公司和控股股东关联方购销具有抑制作用。关联方关系不仅包括购销关联，还包括资产交换关联、担保抵押关联、关键管理人员报酬关联等。但该文章只研究了上市公司与控股股东之间的关联购销交易，而没有研究关联方之间其他关联类型。通过对我国A股上市公司关联交易方式进展统计分析，笔者发现，2022年我国A股上市公司商

7、品交易类关联占比16.22%，提供或承受劳务类关联交易占比12.08%，担保抵押类关联占比17.52%，关键管理人员报酬关联占比10.82%。本文拟以2022年的最新数据，从商品交易类关联、提供或承受劳务类关联、担保抵押类关联及关键管理人员报酬关联方面，检验关联方交易与审计质量的关系，有着重要的现实意义。三、研究设计一研究假设据统计，2022年商品交易类关联、提供或承受劳务类关联交易、担保抵押类关联、关键管理人员报酬关联这四类关联方式成为我国A股上市公司中关联方交易的主要类型。被誉为经济警察的注册会计师担负着过滤会计信息风险、确保会计信息质量的重任。因此，我们假设注册会计师可以关注上市公司关联

8、方交易的审计风险，对存在关联方交易的上市公司更可能出具非标准审计意见。详细假设如下：假设1：关联方之间的商品交易与审计质量呈正相关关系。假设2：关联方之间的提供或承受劳务与审计质量呈正相关关系。假设3：关联方之间的担保抵押与审计质量呈正相关关系。假设4：关联方之间的关键管理人员报酬与审计质量呈正相关关系。二模型设计与变量定义三样本选择与数据来源四、实证检验与分析一描绘性统计二回归分析FaddenR-squared值为0.299，说明Lgit的回归拟合优度较高，LR检验统计量的P值为0.000，所有自变量对因变量的解释是显著的。从解释变量来看，商品交易类关联没有通过显著性检验，提供或承受劳务类关

9、联交易在10%的程度下通过了显著性检验，担保抵押类关联在5%的程度下通过了显著性检验，关键管理人员报酬关联在10%的程度下通过了显著性检验，且均与审计质量呈正相关。说明上市公司商品交易类关联对其审计意见的出具不产生影响，当上市公司存在提供或承受劳务类关联交易、担保抵押类关联、关键管理人员报酬关联时很可能被出具非标准审计意见。因此从总体来看，关联方交易会影响非标准审计意见的出具，注册会计师在出具审计意见时可以关注上市公司的关联方交易。原因是这些关联方业务有利润操纵以及掏空上市公司的嫌疑。关联方业务较多的企业通常自身创利才能较差，发生经营失败和利润操纵的可能性大，对注册会计师来说，重大错报风险程度

10、较高。而且关联方之间交易的公允性难以确定，这些都增加了注册会计师的审计风险。从控制变量来看，四大审计在1%的程度下通过了显著性检验，且与因变量正相关，说明四大审计，上市公司被出具非标准审计意见的可能性越大，四大审计能进步审计质量；存货占总资产的比重在5%的程度下通过了显著性检验，资产负债率、公司盈亏在1%的程度下通过了显著性检验，且均与审计质量呈正相关，从这三个控制变量可以看出，上市公司的危机程度越高，注册会计师在面临高风险时如实出具非标准审计意见的可能性越大。这与吴水澎、李奇凤2022，刘勤、颜志元2022，刘笑霞、李明辉2022的研究结论一样。其他控制变量均未通过检验性检验，说明应收款项占资产的比、机构投资者持股比、第一大股东持股比例、两职合一、董事会规模等均未能对审计意见的出具产生影响。五、研究结论与建议本文采用2022年的数据，运用Lgit二元选择模型通过实证分析发现当上市公司存在提供或承受劳务类关联交易、担保抵押类关联、关键管理人员报酬关联时很可能被出