中级会计实务课本例题

1、【例3-1】 20 x9年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付价款 5 000 000元，增值税进项税额 850 000 元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部以银行转账支付；假定 A、B和C设备分别 满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：(1)确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：5 000 000 + 17 000 + 3 000 = 5 020 000(元)(2)确定A、B

2、和C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为：1 560 000 + (1 560 000 + 2 340 000 + 1 300 000) X 100% = 30%B设备应分配的固定资产价值比例为：2 340 000 + (1 560 000 + 2 340 000 + 1 300 000) X 100% = 45%C设备应分配的固定资产价值比例为：1 300 000 + (1 560 000 + 2 340 000 + 1 300 000) X 100% = 25% (3)确定A、B和C设备各自的成本A 设备的成本 =5 020 000 X 30% = 1 506 000(元)B 设

3、备的成本 =5 020 000 X 45% = 2 259 000(元)C 设备的成本 =5 020 000 X 25% = 1 255 000(元)(4)会计分录借：固定资产 A1 506 000B2 259 000C1 255 000贷：银行存款5 870 000【例3-2】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨。20 x9年7月8日，经有关部门批准， 该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为 340 000元，安装过程中支付人工费300 000元，

4、7月28日安装完成。20 x9年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元。假定20 x9年6月30日，甲公司“专项储备一一安全生产费”余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：(1)企业按月提取安全生产费700 000700 0002 000 000340 0002 340 000300 000300 000300 000300 0002 300 0002 300 0002 300 000借：生产成本贷：专项储备一一安全生产费(2)购置安全防护设备借：在建工程一一xx设备应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款借：在建工程一一xx设备贷：应付职工薪

5、酬借：应付职工薪酬贷：银行存款或库存现金借：固定资产一一xx设备贷：在建工程一一xx设备借：专项储备一一安全生产费2 300 000150 000150 000贷：累计折旧(3)支付安全生产检查费借：专项储备一一安全生产费贷：银行存款企业采用出包方式建造固定资产发生的，需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：待摊支出分摊率 =累计发生的待摊支出+ (建筑工程支出+安装工程支出)X100%xx工程应分摊的待摊支出=(xx工程的建筑工程支出+ xx工程的安装工程支出)X待摊支出分摊率【例3-3】 甲公司是一家化工企业，20 x9年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新

6、厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。20 x9年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6 000 000元，建造冷却循环系统的价款为4 000 000元，安装生产设备需支付安装费用500 000元。建造期间发生的有关经济业务如下：20 x9年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1 000 000元，其中厂房600 000元，冷却循环系统 400 000元。20 x9年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中厂房 3 000 000元，冷

7、却循环系统 2 000 000元。甲公司抵 扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。20 x9年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4500 000元，增值税税额为 765 000元，已通过银行转账支付。2x10年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中，厂房 3 000 000元，冷却循环系统 2 000 000元，款项已通过银行转账支付。2x10年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。2x10年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500 000元，款项已通过银行转账支

8、付。300 000元，已通过银行转账支(7)整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计 付。(8) 2x10年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：20 x9年2月10日，预付备料款借：预付账款一一乙公司1 000 0001 000 0003 000 000贷：银行存款20 x9年8月2日，办理工程价款结算借：在建工程一一乙公司一一建筑工程一一厂房冷却循环系统2 000 000贷：银行存款4 000 000预付账款一一乙公司1 000 00020 x9年10月8日，购入设备借：工程物资一一 xx设备4 500 000应交税费一一应交增值税

9、(进项税额)765 000贷：银行存款2x10年3月10日，办理建筑工程价款结算3 000 0002 000 0005 000 0004 500 0004 500 000500 000500 000300 000300 000借：在建工程一一乙公司一一建筑工程一一厂房冷却循环系统贷：银行存款2x10年4月1日，将设备交乙公司安装借：在建工程一一乙公司一一安装工程一一xx设备贷：工程物资一一xx设备2x10年5月10日，办理安装工程价款结算借：在建工程一一乙公司一一安装工程一一xx设备贷：银行存款(7)支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费借：在建工程一一乙公司一一待摊支出贷：银行存款(8)

10、结转固定资产计算分摊待摊支出待摊支出分摊率 =300 000 + (6 000 000 + 4 000 000 + 4 500 000 + 500 000) X 100% = 2%厂房应分摊的待摊支出=6 000 000 X 2% = 120 000(元)冷却循环系统应分摊的待摊支出=4 000 000 X 2% = 80 000(元)安装工程应分摊的待摊支出=(4 500 000 + 500 000) X 2% = 100 000(元)借：在建工程一一乙公司建筑工程厂房120 000冷却循环系统80 000安装工程xx设备100 000贷：在建工程乙公司一一待摊支出300 000计算完工固定

11、资产的成本厂房的成本 =6 000 000+ 120 000 = 6 120 000(元)冷却循环系统的成本 =4 000 000 + 80 000 = 4 080 000(元)生产设备的成本 =(4 500 000 + 500 000)+ 100 000 = 5 100 000(元)借：固定资产一一厂房6 120 000冷却循环系统4 080 000 xx设备5 100 000贷：在建工程乙公司一一建筑工程一一厂房6 120 000一一冷却循环系统4 080 000安装工程 xx设备5 100 000【例3-4】 20 x9年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁

12、合同规定：租赁期开始日为 20 x9年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270 000元， 租赁开始日，甲公司先预付租金 200 000元，第3年末再支付租金70 000元；租赁期满，乙 租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：20 x9年1月1日，预付租金借：预付账款一一乙租赁公司200 000贷：银行存款200 00020 x9年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用90 000贷：预付账款一一乙租赁公司90 000确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租赁租金总额 270 000元

13、，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为90 000元。2x10年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用90 000贷：预付账款一一乙租赁公司90 0002x11年12月31日，支付第3期租金并确认本年租金费用借：管理费用90 000贷：银行存款70 000预付账款一一乙租赁公司20 000【例3-5】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：20 x9年12月，该公司自行建成了 一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%,预计使用年限为6年。2x11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难

14、以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。(3)至2x12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩 建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为 35 700元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84 000元。(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%;折旧方法仍未年限平均法。假定甲公司按年度

15、计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：(1)本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。固定资产后续支出发生前， 该条饮料生产线白应计折旧额=600 000 X (1 -3%) = 582 000(元)年折旧额 =582 000 +6 = 97 000(元)2x10年1月1日至2x11月12月31日两年间，各年计提固定资产折旧：借：制造费用97 000贷：累计折旧97 000(2) 2x11年12月31日，将该生产线的账面价值40

16、6 000元(600 000 97 000X 2)转入在建工程借：在建工程一一饮料生产线406 000累计折旧194 000贷：固定资产饮料生产线600 000(3)发生改扩建工程支出借：工程物资210 000应交税费一一应交增值税(进项税额)35 700贷：银行存款245 700借：在建工程饮料生产线294 000210 00084 000贷：工程物资应付职工薪酬2x12年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产700 000700 000借：固定资产一一饮料生产线贷：在建工程一一饮料生产线2x12年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法

17、计提折旧应计折旧额 =700 000 X (1 4%) = 672 000(元)月折旧额 =672 000 - (7 X 12) = 8 000(元)2x12年应计提的折旧额为 64 000元(8 000X8),会计分录为：借：制造费用64 000贷：累计折旧64 0002x13年至2x18年每年应计提的折旧额为96 000元(8 000 X 12),会计分录为：借：制造费用96 000贷：累计折旧96 0002x19年应计提的折旧额为 32 000元(8 000X4),会计分录为：借：制造费用32 000贷：累计折旧32 000【例3-6】 20 x9年6月30日，甲公司一台生产用升降机机械

18、出现故障，经检修发现其中的 电动机磨损严重，需要更换。该升降机购买于20 x5年6月30日，甲公司已将其整体作为一 项固定资产进行了确认，原价 400 000元(其中的电动机在 20 x5年6月30日的市场价格为 85 000元)，预计净残值为0,预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使 用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为13 940元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。假定原电动机磨损严重，没有任何价值。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：(1)固定资产转入在建工程本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化；同时应终止确认原电动机价值。20 x9年6月30日，