六投资核算业务

1、工程六 投资核算业务 企业在正常的消费运营之外，能够为了有效地利用暂时闲置的资金，以获取一定的经济利益，而将现金、实物资产让渡给其他单位而获得股票、债券、期货、房地产等，从而构成企业的各种投资。本工程涉及的主要会计岗位是投资核算岗位。作为该岗位会计人员应熟习企业投资环境、投资战略、投资收益分析，及时反响企业投资运营活动情况信息，以利于企业作出恰当的投资决策。投资核算岗位.工程六 投资业务的核算 一、投资概述 一投资概念 投资有广义和狭义之分，广义的投资包括对外的各项权益性投资、债券性投资、房地产投资，还包括对内的存货投资、固定资产投资、无形资产投资等；狭义的投资普通仅是指企业对外的权益性投资、

2、债券性投资、房地产投资等；会计核算中的投资，普通是指狭义的投资。所以，我们把投资的定义概括为：投资是指企业为经过分配来添加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。. 二投资特点 1、投资的目的性 2、资产的让渡性 3、获取收益的间接性 三投资的分类 1、按投资性质分类 对外投资按投资性质不同可分为： 1权益性投资 2债券性投资 3混合型投资 . 2、按投资目的的分类 企业对外投资案投资的目的，可分为： 1买卖性金融资产 2持有至到期投资 3长期股权投资 4可供出卖金融资产 5投资性房地产 此外，按企业投资转出的内容可以分为实物性资产投资、货币性资产投资、无形资产投资等

3、。.第三章 金融资产学习目的 掌握买卖性金融资产的核算；采用实践利率确定金融资产摊余本钱的方法；持有至到期投资的核算；应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款的核算；坏账预备的计提方法及坏账预备的核算；可供出卖金融资产的核算.才干目的 1可以结合企业本身业务特点、投资战略和风险管理要求，在初始确认时将获得的金融资产做科学合理的分类，明确各类金融资产初始计量方面的区别。 2可以正确填制和审核与金融资产有关的原始凭证。 3可以根据有关原始凭证，正确选用本章所学会计科目填制记账凭证。 4可以根据记账凭证的记录，正确登记金融资产类总账及其明细账。.学习指点 本章内容了解起来能够比较困难，但是，只需学会

4、了分析、比较、归纳、总结的方法，静下心来，潜心研讨，这点困难一定会抑制。.持有至到期投资 应收及预付款项 可供出卖金融资产 第三章 金融资产买卖性金融资产 .第一节 买卖性金融资产买卖性金融资产概述主要内容 买卖性金融资产的核算. 买卖性金融资产主要是指企业为了近期内出卖而持有的金融资产，如购入的股票、债券、基金等。为了核算这类资产，设置了“买卖性金融资产账户，且分别设置了“本钱和“公允价值变动两个明细科目。买卖性金融资产概述1买卖性金融资产本钱2买卖性金融资产公允价值变动反映获得该资产时的本钱反映该资产的公允价值变动情况.Company Logo二、买卖性金融资产的核算.1、获得借:买卖性金

5、融资产本钱(获得公允价值) 应收股利/应收利息包含的已宣告但尚未领 取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 投资收益买卖费用 贷：银行存款2、收到现金股利和利息 3、确认现金股利和利息借：银行存款 借：应收股利/应收利息 贷：应收股利/应收利息 贷：投资收益4、期末借：买卖性金融资产 贷：公允价值变动损益或相反5、处置借：银行存款 同时：转出公允价值变动， 贷：买卖性金融资产 借：公允价值变动损益 投资收益差额 贷：投资收益或相反. 209年5月15日，A企业委托某证券公司购入甲上市公司已宣告但尚未分派现金股利的股票25 000股，并将其划分为买卖性金融资产。每股成交价8.7元，其中，0

6、.2元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日为5月20日。另支付相关税费1 100元。A企业于6月26日收到该公司发放的现金股利。.15月15日，购入股票借：买卖性金融资产本钱 212 500 应收股利 5 000 投资收益 1 100 贷：其他货币资金存出投资款 218 600 26月26日，收到现金股利借：银行存款 5 000 贷：应收股利 5 000 .买卖性金融资产的现金股利和利息 买卖性金融资产持有期间被投资单位宣揭露放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，该当确以为应收工程，记入 “应收股利或“应收利息科目，并计入投资收益。 . 208年1

7、月8日,甲公司购入乙公司发行的公司债券,该笔债券于207年7月1日发行，面值为2 000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为买卖性金融资产，支付价款为2 100万元其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付买卖费用10万元。208年2月3日，甲公司收到该笔债券利息50万元。209年2月5日，甲公司收到债券利息100万元。 .1208年1月8日，购入公司债券借：买卖性金融资产本钱 20 500 000应收利息500 000投资收益 100 000贷：银行存款 21 100 0002208年2月3日，收到债券利息借：银行存款 500 000贷：应收利息 500 00

8、0.3208年12月31日，确认该年度债券利息收入借：应收利息1 000 000贷：投资收益 1 000 0004209年2月5日，收到持有丙公司的债券利息借：银行存款 1 000 000贷：应收利息 1 000 000.买卖性金融资产的期末计量 资产负债表日，买卖性金融资产该当按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益，经过“公允价值变动损益科目核算。资产负债表日，企业该当按照买卖性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“买卖性金融资产公允价值变动科目，贷记“公允价值变动损益 科目；买卖性金融资产公允价值低于其账面余额的差额，企业该当做相反的会计分录。.买卖性金融资产的处

9、置 出卖买卖性金融资产时，应按实践收到的金额，借记“银行存款等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“买卖性金融资产科目，按其差额，贷记或借记“投资收益科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益科目，贷记或借记“投资收益科目。.第二节 持有至到期投资持有至到期投资概述主要内容 持有至到期投资的核算. 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，可以划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债务性投资，比如从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。股权投资因其没有固定的到期日，因此不能划

10、分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质。一、持有至到期投资概述 .企业该当设置“持有至到期投资科目，用以核算企业持有至到期投资的摊余本钱。本科目可按持有至到期投资的类别和种类，分别“本钱、“利息调整、“应计利息等进展明细核算。本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余本钱。企业还该当设置“持有至到期投资减值预备 科目，用以核算企业持有至到期投资计提的减值预备。本科目可按持有至到期投资类别和种类进展明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值预备。 一、持有至到期投资概述 .Company Logo二、持有至到期投资的核算.持有至到期投资的会计处置

11、初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资利息调整”科目核算）实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益.一、持有至到期投资的初始计量 借：持有至到期投资本钱面值 应收利息实践支付的款项中包含的利息 持有至到期投资利息调整差额，也能够在贷方 贷：银行存款等二、持有至到期投资的后续计量 借：应收利息分期付息的利息，票面利息持有至到期投资应计利息到期一次还本付息的利息，票面利息贷：投资

12、收益实践利率计算的利息收入 持有至到期投资利息调整差额，也能够在借方 金融资产的摊余本钱，是指该金融资产初始确认金额经以下调整后的结果： 1扣除已归还的本金； 2加上或减去采用实践利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进展摊销构成的累计摊销额； 3扣除已发生的减值损失仅适用于金融资产。 本期计提的利息=期初摊余本钱实践利率期限 本期期初摊余本钱即为上期期末摊余本钱 期末摊余本钱=期初摊余本钱+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值预备.三、持有至到期投资的重分类借：可供出卖金融资产公允价值 贷：持有至到期投资本钱 利息调整 应计利息 资本公积其他资本公积借/贷曾经计提减值预

13、备的，应同时结转减值预备。四、持有至到期投资的处置借：银行存款 贷：持有至到期投资本钱 利息调整 应计利息 投资收益差额，借/贷曾经计提减值预备的，应同时结转减值预备。.持有至到期投资的期末计量 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资应计利息科目，按持有至到期投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整科目。.持有至到期投资的处置 企业出卖持有至到期投资时，应按实践收到的金额，借记“银行存款等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资本钱、利息调整、应计利息科

14、目，按其差额，贷记或借记“投资收益科目。假设持有至到期投资已计提减值预备的，还应同时结转减值预备。.第三节 应收及预付款项 应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。带息商业汇票能否带息不带息商业汇票银行承兑汇票承兑人商业承兑汇票.应收票据的获得和到期收回票款 企业获得的应收票据，应按其票面金额入账。因债务人抵偿前欠货款而获得的应收票据，借记“应收票据科目，贷记“应收账款科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据科目，贷记“主营业务收入、“应交税费应交增值税销项税额等科目。商业汇票到期收回款项时，应按实践收到的金额，借记

15、“银行存款科目，贷记“应收票据科目。.209年3月1日，甲企业收到A公司签发并承兑的期限3个月、面值23 400元的不带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款及税金。甲企业应作如下会计处置：借：应收票据 23 400 贷：应收账款A公司 23 400.应收票据的贴现和转让 企业将未到期的商业汇票向银行贴现，应按实践收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款等科目，按贴现息部分，借记“财务费用等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据科目或“短期借款科目。. 应收票据贴现是指商业汇票的持票人由于需求资金，持已承兑而未到期的票据向银行兑取款项，银行受理后，从票面金额中扣减按一定贴现率计算的

16、贴现息后，将余款付给贴现人的一种信贷活动。.应收账款 商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而价钱上给予的优惠。比如一件商品的单价为100元，买一件100，买两件180元，相当于每件90元，销货方提供了10%的商业折扣。 现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。现金折扣条件普通以“折扣比例付款时间表示。 商业折扣与现金折扣的发生时间、目的不一样，留意区分！.坏账的核算什么是坏账？1什么是坏账损失？2坏账损失的核算方法3指由于债务人运营情况恶化、倒闭、破产等缘由而无法收回的应收账款。企业应该用备抵法核算坏账由于坏账给企业带来的损失即为坏账损失。.1应收账款余额百分比

17、法估计的坏账=期末应收账款的余额估计坏账率3账龄分析法估计的坏账=不同帐龄的应收账款其适用的坏账率赊销百分比法2估计的坏账=本期赊销的金额估计坏账率坏账的估计方法.坏账预备 计提坏账时实践发生坏账时确认的坏账又收回时.预付账款概述 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。应收账款是企业应向购货方收取的销货款，而预付账款是企业预付给供货方的购货款。.预付账款的核算 企业因购货而预付的款项，借记“预付账款科目，贷记“银行存款 等科目。企业收到所购物资，按应计入购入物资本钱的金额，借记“资料采购 或“原资料、“库存商品、“应交税金应交增值税进项税额等科目，按应支付的金额，贷记“预付账款科目。. 甲公

18、司向乙公司采购原资料1 000吨，单价100元。根据购货合同规定，甲公司经过银行转账预付给乙公司50%的货款，货物验收合格后补付其他的款项。甲公司应作如下会计处置 .1预付50%货款时 借：预付账款乙公司 50 000 贷：银行存款 50 0002收到向乙公司定购的资料，验收无误后入库，增值税公用发票列明资料价款100 000元，增值税额是17 000元，合计117 000元。借：原资料 100 000 应交税金应交增值税 17 000 贷：预付账款乙公司 117 000.3补付所欠货款时借：预付账款乙公司 67 000 贷：银行存款 67 000上述会计分录中，甲公司应补付的款项=117 0

19、00-50 000=67 000元. 其他应收款是指除了应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收，暂付其他单位和个人的款项。主要包括一下内容。应收的各种赔款、罚款拨付给各部门的备用金应向职工收取的各种代垫款项预付账款转入出租的包装物的租金存出保证金其他各种应收暂付款项.其他应收款 企业发生其他应收款时，借记“其他应收款科目，贷记“库存现金、“银行存款、“营业外收入等科目；收回备用金以外的其他应收款时，借记“库存现金、“银行存款、“应付职工薪酬等科目，贷记“其他应收款科目。 . 甲公司以银行存款代职工李刚垫付应由其个人负担的住院医药费8 000元，拟从其工资中扣回。甲公司的有关会计处置如下

20、： .1垫支时 借：其他应收款李刚 8 000 贷：银行存款 8 0002扣款时 借：应付职工薪酬 8 000 贷：其他应收款李刚 8 000.第四节 可供出卖金融资产可供出卖金融资产概述主要内容可供出卖金融资产的核算 .一、可供出卖金融资产概述 可供出卖金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业购入的在活泼市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。.一获得1股票投资 2债券投资借：可供出

21、卖金融资产本钱公允价值+买卖费用借：可供出卖金融资产本钱面值 应收股利已宣告但尚未发放的现金股利 应收利息实践支付中包含的利息贷：银行存款等 可供出卖金融资产利息调整差，借/贷 贷：银行存款等二资产负债表日计算利息借：应收利息分期付息 可供出卖金融资产应计利息一次还本付息 贷：投资收益实践利率确定的利息收入可供出卖金融资产利息调整差额，也能够在借方三资产负债表日公允价值变动 借：可供出卖金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积或相反四持有期间被投资单位宣揭露放现金股利借：应收股利贷：投资收益五出卖可供出卖金融资产借：银行存款等 同时：结转以前累计的公允价值变动额贷：可供出卖金融资产 借：资

22、本公积其他资本公积投资收益差额，也能够在借方 贷：投资收益 . 208年5月6日，甲公司支付价款10 055 000元含买卖费用5 000元和已宣揭露放现金股利50 000元，购入乙公司发行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出卖金融资产。1208年5月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利50 000元。2208年6月30日，该股票市价为每股5.1元。3208年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。4209年5月10日，乙公司宣揭露放股利4 000 000元。5209年5月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。6209年6

23、月10日，甲公司以每股4.9元的价钱将股票全部转让。假定不思索其他要素。.借：应收股利 50 000 可供出卖金融资产本钱 10 005 000 贷：银行存款 10 055 000借：银行存款 50 000 贷：应收股利 50 000.借：可供出卖金融资产公允价值变动 195 000 贷：资本公积其他资本公积 195 000借：资本公积其他资本公积 200 000 贷：可供出卖金融资产 200 000.5209年5月10日，确认应收现金股利时借：应收股利 20 000 贷：投资收益 20 0006借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000.7借：银行存款 9 800 000 投资收

24、益 205 000 可供出卖金融资产 5 000贷：可供出卖金融资产 10 005 000 资本公积其他资本公积 5 000. 1本章主要引见了买卖性金融资产、持有至到期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、实践利率法下摊余本钱的计算和计提坏账预备的方法。 2根据第二十二条的规定，符合资产定义和资产确认条件的工程，该当列入资产负债表。知识链接.长期股权投资后续计量长期股权投资的减值和处置 子工程二 长期股权投资长期股权投资初始计量 . 模块一 长期股权投资初始计量 一、长期股权投资概述一长期股权投资的性质二投资企业与被投资企业的关系.一长期股权投资的性质 长期股权投资是指经过投出各种资产获得被

25、投资企业股姑且不预备随时出卖的投资，其主要目的是为了长久利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进展长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业运营决策的权益。.二投资企业与被投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：1控制 2共同控制 3艰苦影响 4无艰苦影响 .1控制 控制是指投资企业有权决议被投资企业的财务和运营决策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益。 普通来说，企业的艰苦财务和运营决策需求股东大会半数以上表决权资本经过，因此投资企业持有被投资企业半数以上表决权资本，通常以为对被投资企业具有控制权；此外，假设

26、投资企业未持有被投资企业半数以上表决权资本，但可以经过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权，或可以任免董事会多数成员，或在董事会中拥有半数以上投票权等，也视为对被投资企业拥有控制权。拥有控制权的投资企业普通称为母公司；被母公司控制的企业，普通称为子公司。.2共同控制 共同控制是指按照合同商定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，普通来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本一样。在这种情况下，被投资企业的重要财务和运营决策只需在分享控制权的投资方一致赞同时才干经过。被各投资方共同控制的企业，普通称为投资企业的合营企业 .3艰苦影响 艰苦影响是指对一个企业的财务和运营决策有参与的权

27、益，但并不可以控制或者与其他方一同共同控制这些决策的制定。普通来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或可以参与被投资企业的财务和运营决策的制定，那么对被投资企业构成艰苦影响。被投资企业假设遭到投资企业的艰苦影响，普通称为投资企业的联营企业。 . 4无艰苦影响 无艰苦影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有艰苦影响。 .二、长期股权投资的初始计量 长期股权投资在获得时，应按初始投资本钱入账。长期股权投资的初始投资本钱，应分为企业合并和非企业合并两种情况确定。 企业合并获得的长期股权投资，又分为： 同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并获得的长期股权投资。不同方式获得

28、的长期股权投资，会计处置方法有所不同。.二、长期股权投资的初始计量 一同一控制下企业合并获得的长期股权投资二非同一控制下企业合并获得的长期股权投资三非企业合并获得的长期股权投资.企业合并概述 控股合并 A+B=A+B吸收合并 A+B=A新设合并 A+B=C.一同一控制下企业合并获得的长期股权投资 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 例如，A公司为B公司和C公司的母司，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股权后，B公司持有C公司60%的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控制。.企业合并同一控制下的控股合并借：长期

29、股权投资(账面价值的份额)应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利)贷：银行存款 / 股本 资本公积资本溢价/股本溢价(差额直接相关费用：借：管理费用 贷：银行存款非同一控制下的控股合并借：长期股权投资公允价值的份额 + 各种费用) 应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利) 贷：有关资产支付对价的账面价值 银行存款直接相关费用 营业外收入差额.非企业合并1、以支付现金获得的长期股权投资 借：长期股权投资价款+费用税金 应收股利贷：银行存款2、以发行权益性证券获得的长期股权投资借：长期股权投资贷：股本资本公积股本溢价/盈余公积/未分配利润3、投资者投入的长期股权投资借：长期

30、股权投资合同或协议价贷：实收资本构成的资本额投入方资本公积资本溢价倒挤. A公司于209年2月15日自公开市场中买入B公司20的股份，实践支付价款50 000 000元。此外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用1 000 000元。 会计分录借：长期股权投资 51 000 000 贷：银行存款 51 000 000 . 209年7月1日，A公司经过发行股票1 000 000股作为对价向B公司投资，每股面值为1元，实践发行价为每股3元，另支付相关税费60 000元。 会计分录借：长期股权投资 3 000 000 贷：股本 1 000 000 资本公积股本溢价 2 000 000会计分录借：资本

31、公积股本溢价 60 000 贷：银行存款 60 000. 209年8月1 日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为18 000 000元，未计提减值预备。A公司和B公司投资合同商定的价值为20 000 000元，A公司的注册资本为40 000 000元，B公司投资持股比例为40。 。 会计分录借：长期股权投资C公司 20 000 000 贷：实收资本B公司 16 000 000 资本公积资本溢价 4 000 000.模块二 长期股权投资的后续计量主要内容 权益法 本钱法.权 益 法成本法 投资企业可以对被投资单位

32、实施控制的长期股权投资 投资企业对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 投资企业对被投资单位具有共同控制或艰苦影响的长期股权投资.对于公允价值可以可靠计量，且不具有共同控制或艰苦影响的长期股权投资，应将其作为金融资产处置。对于控股型的长期股权投资，投资企业该当采用本钱法核算，但在编制合并财务报表时应按照权益法进展调整。特别提示.长期股权投资核算的本钱法主要内容 本钱法核算 本钱法的概念及其适用范围.一本钱法的概念及其适用范围 本钱法，是指按投资本钱计价的方法。以下两种情况下，企业应采用本钱法核算长期股权投资：1. 投资企业可以对被投资

33、单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资。2. 投资企业对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。.不具有共同控制或艰苦影响 共同控制或艰苦影响 控制本钱法本钱法权益法.投资企业可以对被投资单位实施控制的长期股权投资 不具有共同控制或艰苦影响， 并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资本钱法编制合并财务报表时按照权益法进展调整！.二本钱法核算 1.长期股权投资初始投资本钱确实定 在本钱法下，长期股权投资该当按照初始投资本钱计量。追加或收回投资本钱该当调整长期股权投资的本钱。企业所发生的与获得长期股权投

34、资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资本钱。.2.获得长期股权投资 获得长期股权投资时，应按照初始投资本钱计价。除企业合并构成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式获得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资本钱，借记“长期股权投资科目，按实践支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利科目，按实践支付的价款，贷记“银行存款等科目。. A公司209年5月15日以银行存款购买B公司的股票l00 000股作为长期投资，每股买入价为l0元，每股价钱中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7 000元。 会计分

35、录借：长期股权投资 987 000 应收股利 20 000 贷：银行存款 l 007 000.3.长期股权投资持有期间被投资单位宣揭露放现金股利或利润 长期股权投资持有期间被投资单位宣揭露放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确以为投资收益，借记“应收股利科目，贷记“投资收益科目。属于被投资单位在获得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资本钱的收回，借记“应收股利科目，贷记“长期股权投资科目。.长期股权投资核算的权益法主要内容 权益法核算 权益法的概念及其适用范围.一权益法的概念及其适用范围 权益法，指投资以初始投资本钱计量后，在 投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所 有者权益份额的变

36、动对投资的账面价值进展调 整的方法： 投资企业对被投资单位具有共同控制或艰苦影响的长期股权投资，应采用权益法核算。 采用权益法核算的长期股权投资包括两类：一是对合营企业的投资，二是对联营企业的投资。.投资企业对被投资单位具有共同控制或艰苦影响的长期股权投资权益法该当以投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为根底，对被投资单位的净利润调整被投资单位的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，该当进展调整.1、设置“应收股利、“投资收益、“长期股权投资等科目 2、“长期股权投资科目发生额的计算 1“应收股利科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现 金股利持股比例 2“长期股权投资科目发生额当年应冲减初始

37、投资本钱金额 =(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资 后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)投资持股比例投资企业已冲减的投资本钱 假设计算结果为正数，那么为本期应冲减的投资本钱，在“长期股权投资贷方反映；假设为负数，为本期应恢复的投资本，在“长期股权投资借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。权益法的核算.1、获得长期股权投资1投资本钱权益份额：差额作为商誉，不调整投资本钱 。借：长期股权投资本钱成交价+相关税费 贷：银行存款实践支付的款项2投资本钱权益份额：差额计入当期损益， 并调整长期股权投资本钱 借：长期股权投资本钱权益份额 贷：银行存款实践支付的款项 营业外收入差额

38、权益份额=可识别净资产公允价值投资比例. 案例：甲公司支付2 000万元获得B公司30的股 权，获得投资时被投资单位各项资产、负债的账面价值与其 公允价值一样，可识别净资产的公允价值为6 000万元。假 设 甲公司可以对B公司施加艰苦影响，那么甲公司应进展的会 计处置为： 借：长期股权投资 20 000 000 贷：银行存款 20 000 000 长期股权投资获得的份额为1 800万元6 00030，支付的代价为2 000万元，多付的200万元保管在长期股权投资的余额中。. 假设投资时B公司可识别净资产的公允价值为7 000万元， 那么A公司应进展的处置为： 借：长期股权投资 21 000 0

39、00 贷：银行存款 20 000 000 营业外收入 1 000 000 长期股权投资获得的份额为2 100万元7 00030，支付的代价为2 000万元，差额100万元计入当期损益， 并调整长期股权投资本钱，初始投资本钱=2 000+100=2 100。.2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 .2.持有长期股权投资期间被投资单位被投资企业盈利 投资企业获得长期股权投资后，该当按 照应享有或应分担的被投资单位实现的净损 益的份额，确认投资损益并调整长期股权投 资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣 告分派的利润或现金股利计算应分得的部务， 相应减少长期股权投资的账面价值。借

40、：长期股权投资损益调整 贷：投资收益.2.持有长期股权投资期间被投资单位被投资企业亏损 被投资单位发生净亏损时，根据被投资单位发生的净亏损或经调整的净亏损计算应享有的份额，借记“投资收益科目，贷记“长期股权投资损益调整科目，但以本科目的账面价值减记至零为限。借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整. 208年B公司实现净利润12 000 000元，A公司按照持股比例40确认投资收益4 800 000元。209年5月15日，B公司宣揭露放现金股利3 000 000，A公司按照持股比例可分派到1 200 000元。6月15日，A公司收到B公司分派的现金股利。 会计分录借：长期股权投资损益调整 4 8

41、00 000 贷：投资收益 4 800 000会计分录借：应收股利 1 200 000 贷：长期股权投资损益调整1 200 000.会计分录借：银行存款 l 200 000 贷：应收股利 l 200 000.3.持有长期股权投资期间被投资单位一切者权益的其他变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动，该当调整长期股权投资的账面价值并计入一切者权益。在持股比例不变的情况下，对被投资单位的这些变动，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积科目。.【案例】 甲企业持有乙企业40的股权，208年12月31日投 资

42、的账面价值为2 000万元。乙企业209年亏损3 000万元。假定获得 投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、 会计期间一样。. 甲企业209年应确认投资损失1 200万元；长期股权投资账面价值 降800万元2 000万-1 200万；假设乙企业当年度的亏损额为6 000 万元，当年度甲企业应分担损失2 400万元，长期股权投资账面价值减 至0，假设甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，那么应进一步确 认投资损失400万元。甲企业应进展的账务处置为： 借：投资收益 24 000 000 贷：长期股权投资 20 000 000 长期应收款 4 000 000. A

43、公司对B公司的投资占其有表决权资本的比例为40。208年8月20日，B公司获得的可供出卖金融资产按公允价值进展后续计量，这项可供出卖金融资产在208年12月31日的公允价值大于其账面价值的差额为1 000 000元。不思索所得税的影响。 会计分录借：可供出卖金融资产 1 000 000 贷：资本公积 1 000 000会计分录借：长期股权投资 400 000 贷：资本公积 400 000.模块三 长期股权投资的减值和处置 主要内容长期股权投资的处置 长期股权投资的减值 .一长期股权投资的减值 企业该当设置“长期股权投资减值预备科目，核算企业长期股权投资的减值预备。资产负债表日，长期股权投资发生

44、减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的长期股权投资减值预备科目，贷记“长期股权投资减值预备科目。 借：资产减值损失计提的长期股权投资减值预备 贷：长期股权投资减值预备.长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，应按实践收到的金额，借记“银行存款等科目，按原已计提的减值预备，借记“长期股权投资减值预备科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利科目，按其差额，贷记或借记“投资收益科目。.长期股权投资处置 借：银行存款实收 长期股权投资减值预备已计提减值预备 贷：长期股权投资账面价值 应收股利尚未领取 投资收益差额，或借方. 处置采

45、用权益法核算的长期股权投资时，还应按 处置长期股权投资的本钱比例结转原计入“资本公积 一一其他资本公积账户金额： 借：资本公积一其他资本公积 贷：投资收益. A公司原持有B公司30的股权，209年10月10日决议出卖10的股权。出卖时A公司对B公司长期股权投资的账面价值为：投资本钱12 000 000元，损益调整为3 000 000元，其他权益变动为1 800 000元，出卖收入为5 800 000元。A公司出卖长期股权的会计处置如下：.借：银行存款 5 800 000 贷：长期股权投资本钱 4 000 000 损益调整 1 000 000 其他权益变动 600 000 投资收益 200 00

46、0借：资本公积 600 000 贷：投资收益 600 000.工程小结 本子工程主要引见了长期股权投资的核算。其中： 长期股权投资的初始计量分别就企业合并同一控 制下的企业合并与非同一控制下的企业合并和非企业 合并进展了引见； 长期股权投资的后续计量有两种方法本钱法和权 益法： 投资企业可以对被投资单位实施控制的长期股权投 资或不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没 有报价、公允价值不能可靠计量的该当采用本钱法； 投资企业对被投资单位具有共同控制或艰苦影响的 该当采用权益法核算。 . 在财务报表附注中，投资企业该当披露与长期股权投资有关的以下信息：子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业

47、称号、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例；合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额；被投资单位向投资企业转移资金的才干遭到严厉限制的情况.知识链接.四、长期股权投资核算的权益法一权益法的适用范围二权益法核算的科目设置三权益法下初始投资本钱的调整四权益法下投资损益确实认五权益法下被投资单位分派股利的调整六权益法下被投资企业一切者权益其他变动的调整.一权益法的适用范围长期股权投资核算的权益法，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的一切者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业一切者权益中占有的份额。投资企业对被投资企业具有共同控制或艰苦影响的

48、长期股权投资，应采用权益法进展核算。在这种情况下，投资企业不编制合并财务报表，但由于在被投资企业中占有较大的份额，按照重要性原那么，应对长期股权投资的账面价值进展调整，以客观地反映投资情况 .二权益法核算的科目设置采用权益法进展长期股权投资的核算，可以在“长期股权投资科目下，设置“投资本钱、“损益调整、“一切者权益其他变动等明细科目。权益法下，“长期股权投资科目的余额，反映全部投资本钱。其中，“投资本钱明细科目反映购入股权时在被投资企业按公允价值确定的一切者权益中占有的份额；“损益调整明细科目反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数；“一切者权益其他变动明细科目反映购

49、入股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。.三权益法下初始投资本钱的调整采用权益法进展长期股权投资的核算，为了更为客观地反映在被投资企业一切者权益中享有的份额，应将初始投资本钱按照被投资企业可识别净资产公允价值和持股比例进展调整。可识别净资产的公允价值，是指被投资企业可识别资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资企业可识别净资产公允价值份额的差额，性质与商誉一样，不调整长期股权投资的初始投资本钱，在投资期间也不摊销；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资企业可识别净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同

50、时调整长期股权投资的本钱，借记“长期股权投资投资本钱科目，贷记“营业外收入科目。.四权益法下投资损益确实认1投资收益确实认。 2投资损失确实认 。.1投资收益确实认企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确以为投资收益，另一方面作为追加投资，借记“长期股权投资损益调整科目，贷记“投资收益科目。权益法下，由于长期股权投资的初始投资本钱曾经按照被投资企业可识别净资产的公允价值进展了调整，因此，被投资企业的净利润应以其各项可识别资产等的公允价值为根底进展调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。基于重要性原那么，通常应思索的调整

51、要素为：以获得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为根底计提的折旧额或摊销额以及减值预备的金额对被投资企业净利润的影响。其他工程如为重要的，也应进展调整。.2投资损失确实认假设被投资企业发生亏损，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失，借记“投资收益科目，贷记“长期股权投资损益调整科目。被投资企业的净亏损也应以其各项可识别资产等的公允价值为根底进展调整后加以确定。由于投资企业承当有限责任，因此投资企业在确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他本质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限，负有承当额外损失义务的除外。其他本质上构成对被投资企业净投资的长期权益，通常是指长期

52、性的应收工程，如企业对被投资企业的长期应收款，该款项的清偿没有明确的方案且在可预见的未来期间难以收回的，本质上构生长期权益。企业存在其他本质上构成对被投资企业净投资的长期权益工程的情况下，在确认应分担被投资企业发生的亏损时，该当按照以下顺序进展处置：.(一)长期股权投资的可收回金额假设长期股权投资可收回金额的计量结果阐明其可收回金额低于账面价值，阐明长期股权投资曾经发生减值损失，该当将其账面价值减记至可收回金额，借记“资产减值损失科目，贷记“长期股权投资减值预备科目。.(二)长期股权投资减值损失长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。.六、长期股权投资的处置长期股权投资处置时，其

53、账面价值与实践获得价款的差额，该当计入当期损益。投资企业应根据实践收到的价款，借记“银行存款等科目；根据处置长期股权投资的账面价值，贷记“长期股权投资等科目；根据两者的差额，借记或贷记“投资收益科目。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资企业除净损益以外一切者权益的其他变动而计入资本公积的数额，也应转入当期损益。.投资性房地产后续计量 投资性房地产转换与处置 子工程三 投资性房地产投资性房地产确实认与初始计量 .模块一 投资性房地产概述一、投资性房地产的定义、特征及范围主要内容二、投资性房地产确实认和初始计量 .1、定义：投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有之而持有的房地产。投资

54、性房地产该当可以单独计量和出卖。一、投资性房地产的定义与特征.2、特征：1属于企业的运营活动，因此经过其他业务收入、其他业务本钱核算。 2其用途、形状、目的与作为固定资产、无形资产核算的房地产不一样。3可以单独计量和出卖。 .二、投资性房地产的范围一属于投资性房地产的工程1、已出租的土地运用权2、持有并预备增值后转让的土地运用权3、已出租的建筑物.二不属于投资性房地产的工程1、自用房地产2、作为存货的房地产3、预备出租但没有出租的土地运用权和建筑物4、以运营租赁方式租入后再转租的建筑物 5、认定为闲置的土地运用权.【实务1】以下各项中，属于投资性房地产的有 。2021A已出租的建筑物 B待出租

55、的建筑物C已出租的土地运用权 D以运营租赁方式租入后再转租的建筑物 【答案】AC.【实务2】以下各项中，属于投资性房地产的有。2007A.企业拥有并自行运营的饭店B.企业以运营租赁方式租出的写字楼C.房地产开发企业正在开发的商品房D.企业持有拟增值后转让的土地运用权 【答案】BD .二、 投资性房地产确实认和初始计量一、投资性房地产确实认和初始计量1、投资性房地产确实认 除符合投资性房地产的概念外，还要同时满足两个确认条件：1与该投资性房地产相关的经济利益很能够流入企业； 2该投资性房地产的本钱可以可靠地计量。.二投资性房地产的初始计量1、外购的投资性房地产 对于企业外购的房地产，只需在购入房

56、地产的同时开场对外出租自租赁期开场日起，下同或用于资本增值，才干称之为外购的投资性房地产。. 企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应领先将外购的房地产确以为固定资产或无形资产，自租赁期开场日或用于资本增值之日开场，才干从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。. 外购投资性房地产的本钱，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。.2、自行建造的投资性房地产确实认和初始计量企业自行建造或开发，下同的房地产，只需在自行建造或开发活动完成即到达预定可运用形状的同时开场对外出租或用于资本增值，才干将自行建造的房地产确以为投资性房地产。.企业自行建造房地产到达预定可运用

57、形状后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应领先将自行建造的房地产确以为固定资产或无形资产，自租赁期开场日或用于资本增值之日开场，从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。. 自行建造投资性房地产的本钱，由建造该项房地产到达预定可运用形状前发生的必要支出构成。.投资性房地产的初始计量成本模式1、企业购入房地产的同时开始对外出租（自租赁期开始日起，下同）或用于资本增值：借：投资性房地产X房产 贷：银行存款 2、在自行建造或开发活动完成（即达到预定可使用状态）的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。借：投资性房地产X房产 贷：在建工程 公允价值模式1、企业购入房地

58、产的同时开始对外出租（自租赁期开始日起，下同）或用于资本增值：借：投资性房地产成本 贷：银行存款 2、在自行建造或开发活动完成（即达到预定可使用状态）的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。借：投资性房地产成本 贷：在建工程 假设不是获得的同时即出租，那么应该先作为企业的固定资产或者存货核算。.三与投资性房地产有关的后续支出1、资本化的后续支出 与投资性房地产有关的后续支出,满足投资性房地产确认条件的该当计入投资性房地产本钱。.企业对某项投资性房地产进展改扩建等再开发且未来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销

59、。 .2、费用化的后续支出 与投资性房地产有关的后续支出,不满足投资性房地产确认条件的该当在发生时计入当期损益。 借：其他业务本钱 贷：银行存款.【实务4】以下工程中，属于外购投资性房地产的是 。A. 企业购入的写字楼直接出租B企业购入的土地预备建造办公楼 C企业购入的土地预备建造办公楼，之后改为持有以备增值 D企业购入的写字楼自用2年后再出租 【答案】A .【实务5】企业外购的房地产，假设管理层计划出租，就应在购入时将其确以为投资性房地产。 【答案】.模块二 投资性房地产后续计量一、采用本钱方式计量的投资性房地产主要内容二、采用公允价值方式计量的投资性房地产三、投资性房地产后续计量方式的变卦

60、.企业通常该当采用本钱方式对投资性房地产进展后续计量，也可以采用公允价值方式对投资性房地产进展后续计量。但是，同一企业只能采用一种方式对一切投资性房地产进展后续计量，不得同时采用两种计量方式。.一、采用本钱方式计量的投资性房地产一科目设置：1投资性房地产 2投资性房地产累计折旧摊销3投资性房地产减值预备 .二核算：在本钱方式下，该当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进展后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还该当按照资产减值的有关规定进展处置。.本钱方式本钱方式下投资性房地产的后续计量一摊销未确认融资费用借：银行存款 贷：其他业务收入1、收取租金时2、计提折旧时借：其他业务本