企业生产经营活动的核算-生产过程

1、消费过程的核算4-4消费过程的核算.第四节 消费过程核算主要义务：核算与监视消费费用的发生和分配核算与监视产品消费的种类、数量和质量计算产品本钱，考核消费资金定额和本钱方案的执行情况。.第四节 消费过程的核算一、消费过程概述二、消费费用的内容三、资料费用的核算四、工资和福利费的核算五、固定资产折旧的核算六、制造费用分配的核算七、产品消费本钱完工产品验收入库的核算.消费过程的核算内容：消费费用的归集和分配产品本钱的计算一、消费过程概述1.消费过程指从资料投入开场到产品完工入库的过程。.第四节 消费过程核算二、消费费用的内容：消费费用按可以计入产品本钱分类消费本钱：制造本钱期间费用非制造本钱直接资

2、料直接人工制造费用产品本钱间接计入 直接计入管理费用财务费用销售费用不计入产品本钱.“管理费用账户“消费本钱账户“累计折旧账户“制造费用账户“应付职工薪酬账户“库存商品账户.“消费本钱账户1.本钱类账户，借增贷减余在借。2.核算企业为进展产品消费所发生的各项消费费用。.“消费本钱账户消费本钱=直接资料+直接人工+制造费用。.“消费本钱账户3.明细科目的设置，按照产品的种类规格或类别设明细： 消费本钱X产品.借方 消费本钱 贷方 1.消费产品耗用的直接资料本钱、直接人工费用等直接费用2.月末按一定的分配规范转入的制造费用月末转出完工入库产品的消费本钱普通无余额，假设有为尚未完工的在产品的实践消费

3、本钱“消费本钱账户核算消费的动态过程：从消费开场到产品“完工入库之前4.账户构造.领用原资料的核算例：12月10日，东方公司消费甲产品领用A资料500吨，每吨10元，领用B资料200吨，每吨20元。直接费用 借：消费本钱甲产品 9 000 贷：原资料A资料 5 000 B资料 4 000.“制造费用账户1.本钱类账户，借增贷减无余额。2. 该账户核算企业为消费产品发生的应计入产品本钱，但不能直接分清本钱归属对象的各项间接费用。.“制造费用账户制造费用包括消费车间计提的固定资产折旧费，车间管理人员的工资、福利费，车间普通性的机物料耗费，修缮费，车间照明用的电费，车间办公费，水电费，劳动维护费，季

4、节性和修缮期间的停工损失等等。.“制造费用账户制造费用的核算分为两个过程：一是平常发生间接费用时，计入“制造费用账户的借方进展归集；二是期末，按照“制造费用借方归集的费用合计，按照一定的规范进展分配，结转入产品本钱。.“制造费用账户普通可以选择消费工人工时或消费工人工资作为分配规范。计算公式为：制造费用分配率=本月制造费用合计各种产品工时工资之和某产品应负担的制造费用=该产品消费工时工资制造费用分配率.“制造费用账户3.按照费用发生车间或产品的规格设明细账户。 制造费用x车间.借方 制造费用 贷方 产品制造过程中发生的各项制造费用月末分配转入产品“消费本钱账户的制造费用月末普通无余额4.账户构

5、造该账户可以称为过渡账户或暂时性账户.制造费用的核算例：12月份，东方公司一车间共发生水电费1200元，现金支付。间接费用 借：制造费用一车间 1200 贷：库存现金 1200.消费本钱的核算.产品消费本钱的计算第四节 消费过程的核算产品生产成本直接资料制造费用发生时直接计入“消费本钱账户直接人工发生时计入“制造费用账户，月末采用一定的分配规范，分配转入“消费本钱账户 消费本钱的核算按照消费本钱在发生时能否直接找到受害对象有不同的方式：1、对于直接资料、直接人工费用直接计入产品本钱：借：消费本钱x产品 贷：原资料或其它账户2、对于制造费用等间接费用间接计入产品本钱发生的时候：借：制造费用x车间

6、 贷：银行存款或其它账户.1、制造费用的核算一车间消费A、B两种产品，A产品耗用资料1000元，B产品耗用资料2000元。同时，车间本月共交纳水电费4000元，以银行存款支付。借：消费本钱A产品 1000 B产品 2000 制造费用一车间 4000 贷：银行存款 4000 原资料 3000 .例1：12月26日，车间发生办公用品费3500元，以银行存款支付。例1：借：制造费用 3 500 贷：银行存款 3 500 .例2：12月26日，消费车间发生设备维修费10 000元，以银行存款支付。例2：借：制造费用 10 000 贷：银行存款 10 000 .“消费本钱账户“累计折旧账户“制造费用账户

7、“管理费用账户“应付职工薪酬账户“库存商品账户该账户属于损益类中费用类账户，用来核算管理部门为组织和管理企业消费运营而发生的各项费用，包括行政管理部门的职工工资和福利费、管理用固定资产折旧费、修缮费、办公水电费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、咨询费、诉讼费、业务款待费、房产税、土地运用税、印花税、技术转让费、职工教育经费、排污费等30多项。本章第四节销售过程详细讲解。.借方 管理费用 贷方 企业发生的各项管理费用期末转入“本年利润账户的数额期末无余额管理费用涉及工程比较多，实践核算时按照费用工程设置明细账，例如：管理费用-办公费.例：12月26日，购买行政部门办公用品3500元，

8、以银行存款支付。例：借：管理费用 3 500 贷：银行存款 3 500 .例3：月末，归集本月制造费用合计50000元，按照工时比例分配其中甲产品工时6000小时，乙产品工时4000小时。借：消费本钱甲产品 30 000 乙产品 20 000 贷：制造费用 50 000 分配计算：分配率=50000(6000+4000)=5元/小时甲产品承当的制造费用=56000=30000元乙产品承当的制造费用=54000=20000元根据计算结果编制会计分录如下： .车间消费A和B两种产品，其中消费A产品500件，耗用甲资料1000元，B产品500件，耗用乙资料2000元，本月共发生水电费3000元，按照

9、产量分摊水电费，以银行存款支付。借：消费本钱A产品 1 000 B产品 2 000 贷：原资料甲资料 1 000 乙资料 2 000借：制造费用 3 000 贷：银行存款 3 000借：消费本钱A产品 1 500练习题 B产品 1 500 贷：制造费用 3 000.资料费用的核算.三、领用资料的核算.领用资料的核算月末汇总核算核算义务内容：1、登记库存资料的减少2、分配资料本钱：根据权责发生制原那么谁运用资料谁就应该承当为购买资料付出的本钱。 .领用资料的核算月末汇总核算按照资料的领用部门受害对象对领用资料本钱进展分配：借：消费本钱x产品 产品直接耗用的金额 制造费用 车间普通耗用的金额 管理

10、费用 管理部门耗用的金额 贷：原资料x资料 .例题：11、12月2日江淮公司仓库发出资料一批，如下表所示。用途甲材料乙材料合计数量单价金额数量单价金额A产品耗用7001070004001004000047000B产品耗用2001020001001001000012000车间用6010600600管理用4010400400合计100010100005001005000060000.例题11会计分录：按照资料的领用部门受害对象对资料本钱进展分配：借：消费本钱A产品 47000 B产品 12000 制造费用 600 管理费用 400 贷：原资料甲资料 10000 乙资料 50000 .例题：1、12

11、月份从仓库领用A、B、C资料，用以消费甲、乙两种产品和其他耗用，详细情况如下表：项目甲产品乙产品车间耗用管理部门使用合计A材料2000018000200040000B材料30000150031500C材料1000010000合计50000280002000150081500.例题会计分录：按照资料的领用部门受害对象对资料本钱进展分配：借：消费本钱甲产品 50000 乙产品 28000 制造费用 2000 管理费用 1500 贷：原资料A资料 40000 B资料 31500 C资料 10000 .工资和福利费的核算.“消费本钱账户“管理费用账户“累计折旧账户“制造费用账户“应付职工薪酬账户“库存

12、商品账户 该账户是负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 该账户按照职工薪酬的工程设置明细账户。.职工薪酬的内容1、工资：根本工资+效益工资2、社会保险：养老、医疗、失业、工伤、生育保险3、住房公积金4、职工福利费：工资总额*14%5、工会经费：工资总额*2%6、职工教育经费：工资总额*2.5%7、解雇福利8、股份支付.借方 应付职工薪酬 贷方 实践支付的职工薪酬本月应付未付的职工薪酬期末职工尚未领取或尚未全部发放的职工薪酬在根底会计阶段，涉及到的职工薪酬我们只讲工资“及福利费“。在详细核算时要分清楚会计期间实践的工资是多少，计提的福利费用是多少。所以在本账户下设立两个明细

13、账：应付职工薪酬工资； 应付职工薪酬职工福利.3、工资和福利费的核算核算内容：1月末根据工资结算汇总表按照用途分配工资。2按照工资总额的14%提取福利费.3次月向职工发放工资。4从银行提取现金，备发工资。.3、工资和福利费的核算1月末根据工资结算汇总表按照用途员工所属部门分配工资费用。借：消费本钱x产品 消费工人的工资 制造费用 车间管理人员工资 管理费用 管理部门人员的工资 贷：应付职工薪酬工资 工资总额 .3、工资和福利费的核算2月末按照工资总额的14%提取福利费跟随原那么 借：消费本钱x产品 车间工人工资*14% 制造费用 车间管理人员工资*14% 管理费用 管理部门人员工资*14% 贷

14、：应付职工薪酬福利费 工资总额 .3、工资和福利费的核算3向职工发放工资。 借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金银行存款4从银行提取现金，备发工资。 借：库存现金 贷：银行存款.工资和福利费用的核算例1 江淮公司2006年12月9日以库存现金26000元支付上月应付职工工资。借：应付职工薪酬工资26000贷：库存现金26000.工资和福利费用的核算例2 江淮公司2006年12月31日结算本月应付职工工资27400元，其中：消费A产品工人工资15000元，消费B产品工人工资10000元，车间管理人员工资400元，厂部行政管理人员工资2000元。借：消费本钱-A产品 15000 -B产品 10000

15、 制造费用 400 管理费用 2000 贷：应付职工薪酬工资 27400 .工资和福利费用的核算例3 江淮公司2006年12月31日根据历史阅历和实践情况合理估计本月份职工福利费，其中：A产品2100元，B产品1400元，车间管理人员56元，厂部行政人员280元。借：消费本钱-A产品 2100 -B产品 1400 制造费用 56 管理费用 280 贷：应付职工薪酬职工福利 3836 .例1：从银行提取现金158870元，备发工资。借：库存现金 158870 贷：银行存款 158870 .例2：月末，根据工资结算汇总表按用途分配工资费用，其中消费甲产品工人工资107010元，车间管理人员工资16

16、480元，企业行政管理人员工资19600元，企业销售部门工资15780元。借：消费本钱-甲产品 107010 制造费用 16480 管理费用 19600 销售费用 15780 贷：应付职工薪酬工资 158870 .例3：以现金158870元发放工资。例3：借：应付职工薪酬工资 158870 贷：库存现金 158870 .例4：按工资总额的14%提取职工福利费.借：消费本钱 14981.4=107010*14% 制造费用 2307.2=16480*14% 管理费用 2744 =19600*14% 销售费用 2209.2 =15780*14% 贷：应付职工薪酬职工福利 22241.8158870*

17、14% .例题：结算本月应付职工工资13万元，其中消费A产品工人工资6万元，消费B产品工人工资4万元，车间管理人员工资1万元，厂部管理人员2万元。借：消费本钱A产品 60000 B产品 40000 制造费用 10000 管理费用 20000 贷：应付职工薪酬工资 130000 .固定资产折旧的核算.“消费本钱账户“累计折旧账户“制造费用账户“管理费用账户“应付职工薪酬账户“库存商品账户该账户是资产类账户，是固定资产的抵减账户，用来核算固定资产因磨损而减少的价值。累计折旧越多，固定资产的期末价值就越少。所以，该账户构造与固定资产相反，借减贷增。.“累计折旧账户相关账户：固定资产账户：反映固定资产

18、的原始价值。累计折旧账户：反映固定资产在运用过程中的价值损耗。固定资产原价-累计折旧=固定资产净值.固定资产的抵减工程.固定资产因出卖、毁损、报废、等缘由减少时转销的折旧额借方(减少) 累计折旧 贷方(添加) 按月计提的固定资产折旧金额现有固定资产已提累计折旧数不是固定资产减值的减少,而是折旧的冲销.不用明细核算。.4、折旧费用的核算按照固定资产所属部门进展分配：借：制造费用 消费车间固定资产的损耗 管理费用 管理部门固定资产的损耗 销售费用 专设销售机构的固定资产损耗 贷：累计折旧 计提的折旧金额 .折旧费用的核算例15 江淮公司2006年12月31日按规定计提本月固定资产折旧5600元，其

19、中，车间固定资产折旧5100元，厂部固定资产折旧500元。借：制造费用 管理费用5100 500贷：累计折旧5600.例题：计提本月固定资产折旧78600元，其中：车间设备折旧72600元，行政办公固定资产折旧6000元。借：制造费用 72600 管理费用 6000 贷：累计折旧 78600 .其他费用的核算.“其他应收款账户该账户属于资产类账户，用来核算企业应收及暂付给其他单位或个人的款项。包括应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款、罚款，存出保证金，应向职工收取的各种暂付款项，应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。.借方 其他应收款 贷方 其他应收款项的添加收回的其他应收款尚未收回款项.例

20、1 销售科李文出差预借差旅费2 000元，以库存现金支付。例2 李文出差回来，报销差旅费1 500元，退回库存现金500元。会计分录：借：其他应收款李文 2000 贷：库存现金 2000 例题1分录：借：库存现金 500 销售费用 1500 贷：其他应收款李文 2000 例题2分录：.其他费用的核算例16 江淮公司2006年12月8日以现金购买车间办公用品100元，厂部办公用品800元。借：制造费用 管理费用-办公费100800贷：库存现金900.其他费用的核算例17 江淮公司2006年12月14日以现金预付采购员李兵差旅费900元。12月17日李兵出差归来报销差旅费880元，余款以现金收回。

21、12月14日借款时：借：其他应收款-李兵 900 贷：库存现金 90012月17日报销时：借：库存现金 20 管理费用 880 贷：其他应收款-李兵 900.其他费用的核算例16 江淮公司2006年12月8日以现金购买车间办公用品100元，厂部办公用品800元。借：制造费用 管理费用-办公费100800贷：库存现金900.完工产品本钱的核算.产品制造本钱计算应归入的本钱工程直接资料直接人工制造费用.举例产品制造本钱计算A、B产品各消费费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台B产品合计单位：元例题1 月末汇总本月资料领用情况：消费车间消费A产品领用资料30400元，

22、消费B产品领用资料19200元，车间普通耗费5000元，管理部门领用2000元。借：消费本钱A产品 30400 B产品 19200 制造费用 5000 管理费用 2000 贷：原资料 56600304001920049600.举例产品制造本钱计算A、B产品各消费费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30 400B产品19 200合计49 600单位：元例题2 结算本月份应付职工工资24 000元，其中，制造A产品工人工资 14 000元，制造B产品工人工资6 000元，车间管理人员工资1 600元，厂部管理人员工资2 400元。例题3 A产品消费工人工资计提福利

23、费数=14 000*14%=1 960元， B产品消费工人工资计提福利费数=6 000*14%=840元车间、厂部人员工资计提福利费数=1600*14%=224，2400*14%=33614 000+1 9606 000+840借：消费本钱A产品 14000 B产品 6000 制造费用 1600 管理费用 2400 贷：应付职工薪酬工资 24000借：消费本钱A产品 1960 B产品 840 制造费用 224 管理费用 336 贷：应付职工薪酬福利费 3360.举例产品制造本钱计算A、B产品各消费费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30 400B产品19 20

24、0合计49 600单位：元14 000+1 9606 000+84015 9606 84022 800.举例产品制造本钱计算A、B产品各消费费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30 400B产品19 200合计49 600单位：元15 9606 840例4 本月发生制造费用18 500元，月末分配转入消费本钱。18 50022 800借：制造费用 18500 贷：银行存款等 18500.举例产品制造本钱计算A、B产品各消费费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30 400B产品19 200合计49 600单位：元15 9606

25、84022 80018 50018 50090 900此制造费用是A、B两种产品共同负担的间接费用，需按一定规范在A、B产品之间进展分配，然后再分别计入各种产品的消费本钱。.举例产品制造本钱计算A、B产品各消费费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30 400B产品19 200合计49 600单位：元15 9606 84022 80018 50018 50090 900分配的规范普通有：按消费工人工资按消费工人工时按机器工时按直接原资料本钱按直接总本钱.举例产品制造本钱计算A、B产品各消费费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30

26、 400B产品19 200合计49 600单位：元15 9606 84022 80018 50018 50090 900按A、B产品的消费工人工资分摊共同负担的制造费用：每元工资应负担的制造费用A产品应分摊的制造费用B产品应分摊的制造费用.举例产品制造本钱计算A、B产品各消费费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30 400B产品19 200合计49 600单位：元15 9606 84022 80018 50018 50090 900按A、B产品的消费工人工资分摊共同负担的制造费用：每元工资应负担的制造费用A产品应分摊的制造费用B产品应分摊的制造费用分配制造费用

27、会计分录：借：消费本钱A产品 12950 B产品 5550 贷：制造费用 18500.举例产品制造本钱计算A、B产品各消费费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30 400B产品19 200合计49 600单位：元15 9606 84022 80012 95018 50090 900按A、B产品的消费工人工资分摊共同负担的制造费用：每元工资应负担的制造费用A产品应分摊的制造费用B产品应分摊的制造费用5 550.举例产品制造本钱计算“消费本钱明细分类账产品种类或类别：A产品年凭证号码摘 要借方（成本项目）贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合 计6生产耗用材料3040030400借304007分配工资及福利费1596015960借4636017分配制造费用1295012950借5931018结转完工产品生产成本59310平本期发生额和余额30400159601295059310平.举例产品制造本钱计算产品消费本钱计算表单位：元成本项目A产品总成本（100台）单位成本直接材料30 400304.00 直接人工15 960159.60制造费用12 950129.50产品生产成本59 310593.10.举例产品制造本钱计算“消费本钱明细分类账产品种类或类别：B产