金融资产计算题的设计模式及典型案例分析

1、计算题的设计模式及典型案例解析(一)金融资产专题在金融资产中持有至到期投资和可供出售金融资产是计算题的要紧选材。【典型案例1】甲公司于25年初购入乙公司债券，该债券面值为100万元，票面利率为%,每年末付息，到期还本,该债券尚余期限5年，甲公司为此项投资支付了买价91万元,另支付交易费用8万元，甲公司有能力而且有意图将此投资持有至到期，此持有至到期投资的内含酬劳率经测算为4.86。该债券发行方有提早赎回的权力，2007年初甲公司可能乙公司将于07年末赎回该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时偿还。28年末该债券的可收回价值为45万元,00年月1日甲公司抛售该债券，售价为480万元。请依照上述资

2、料，作出甲公司如下账务处理:(1)005年初购入债券时;(）计算205年末、206年末实际利息收入并编制相关会计分录;(）依照乙公司的赎回打算调整20年初摊余成本并作出相应的会计分录;(4）计算20年月31日的实际利息收益并编制2007年2月日收到利息和一半本金的会计分录;()计算008年末的实际利息收入并编制有关会计分录;（6)编制2008年末减值计提的会计分录；(7）编制2009年出售时的会计分录。【答案与解析】（1）005年初购入债券时借:持有至到期投资成本 000贷：银行存款99 持有至到期投资利息调整81（2)计算205年末、26年末实际利息收入并编制相关会计分录年份年初摊余成本利息

3、收益=48现金流量年末摊余成本=+-005919.00 .66 0.093.66 2063645. 30.009.205年的会计分录如下：计提利息收益时：借:应收利息30持有至到期投资利息调整4.6贷:投资收益46 收到利息时：借:银行存款30 贷:应收利息302006年的会计分录如下：计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资利息调整1.38 贷:投资收益45.收到利息时：借：银行存款0贷：应收利息30（3）依照乙公司的赎回打算调整007年初摊余成本并作出相应的会计分录07年初实际摊余成本=94904(万元）；007年初摊余成本应为(50)/(4.86%)115/(1+46)(15500

4、)/(1+.6)3=965.74(万元）207年初应调增摊余成本=96.7-99.167（万元)借:持有至到期投资利息调整 6贷:投资收益167（4） 计算207年12月3日的实际利息收益并编制207年12月31日收到利息和一半本金的会计分录年份年初摊余成本利息收益486现金流量 年末摊余成本-007974463 50.00 482.67 计提利息收益时：借:应收利息3持有至到期投资利息调整16.93贷:投资收益4693收到利息时:借：银行存款0 贷：应收利息30 收回本金时：借:银行存款 500 贷:持有至到期投资成本5（5）计算00年末的实际利息收入并编制有关会计分录年份年初摊余成本利息收

5、益=4.86现金流量 年末摊余成本-20088.723.46 15.00 4.13 计提利息收益时:借：应收利息 15持有至到期投资利息调整84贷:投资收益23.46收到利息时:借:银行存款15贷：应收利息15(）编制00年末减值计提的会计分录借：资产减值损失36.1(91.13-455)贷：持有至到期投资减值预备36.13（7）编制200年出售时的会计分录借:银行存款480持有至到期投资减值预备3613持有至到期投资利息调整88(=81-46-1.316.7193-8.46)贷:持有至到期投资成本50 投资收益25【典型案例】甲上市公司发行公司债券为建筑专用生产线筹集资金，有关资料如下：(1

6、)006年1月31日，托付证券公司以7764万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元,票面年利率为45，实际年利率为5.6%,每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用万元,发行期间冻结资金产生的利息收入为11万元。（2)生产线建筑工程采纳出包方式，于207年月日开始动工,发行债券所得款项当日全部支付给建筑承包商,20年12月31日所建筑生产线达到预定可使用状态。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，010年月0日支付29年度利息，一并偿付面值。(4)所有款项均以银行存款收付。(5）乙公司于206年12月31日自证券市场购得甲公司改行的公司债券,面

7、值为200万元,支付交易费用12万元。经测算此债券的内含酬劳率为.41%。207年末受市场利率提高的阻碍，该债券发生贬值，经测算此债券的可收回价值为200万元，2009年3月1日乙公司将此债券出售，售价为190万元,假定无相关税费。要求：(）作出甲公司有关该债券的会计处理;（)作出乙公司有关此债券投资的会计处理。【答案及解析】（1)甲公司的会计处理如下：甲公司每年的利息费用计算表年份年初摊余成本利息费用票面利息追加本金20年755.0 43738 60.00 738200年7832.3 41.7 36.0081.5 09年791413 445.87 860.000.0 甲公司每年的会计分录如下

8、：006年月31日发行债券借：银行存款 75应付债券利息调整 24贷:应付债券面值 8002年12月日计提利息借：在建工程 7.38贷:应付债券利息调整 7.38 应付利息 3602008年12月31日计提利息借:在建工程 441.75贷：应付债券利息调整 875 应付利息 602009年1月日计提利息借:财务费用 445.贷:应付债券利息调整 8.7 应付利息 360010年1月10日付息还本借：应付债券面值8000应付利息 0贷:银行存款 360(）乙公司的会计处理如下：乙公司206年2月日购入甲公司债券时:借：持有至到期投资成本250 贷:持有至到期投资利息调整61.75 银行存款243

9、825(=77642/000+2）乙公司20年的利息收益计算表年份年初摊余成本利息收益票面利息追加本金007年23825 13191 11250 19.412007年12月31日乙公司计提利息收益借:应收利息12.(=2504.） 持有至到期投资利息调整191贷:投资收益 .912007年末该债券的账面余额为247.66(48.251941），相比现在的可收回价值2100万元,发生贬值35766万元，应作如下减值处理：借:资产减值损失37.66 贷：持有至到期投资减值预备357.66乙公司08年的利息收益计算表年份年初摊余成本利息收益票面利息追加本金00年100.011.611.50 1.11

10、借：应收利息11（=25004.5%)持有至到期投资利息调整11贷:投资收益 11.2009年3月1日出售该债券时：借：银行存款1900持有至到期投资利息调整4.3(1.7519.4-.1）持有至到期投资减值预备357.66投资收益201.11贷：持有至到期投资成本2500【典型案例3】甲公司于2006年1月2日购入乙公司于月日发行的公司债券,该债券的面值为000万元，票面利率为10%,期限为5年,每年末付息，到期还本。该债券投资被甲公司界定为持有至到期投资。甲公司支付了买价110万元，另支付经纪人佣金1万元,印花税000元。经计算,该投资的内含酬劳率为.29%。要求：依照上述资料，完成以下甲

11、公司以下业务的会计处理。（）2006年初购买该债券时；()20年末计提利息收益时;（3)0年末乙公司因债务状况恶化,可能无法全额兑现此债券的本息,经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；（4）07年末计提利息收益时;（5)2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。(6)2008年末计提利息收益时（7)2008年末该债券的公允价值为700万元；()200年末计提利息收益时;（9）20年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值,经认定现在的可收回价值为50万元；（10)200年初甲公司将此债券出售,售价

12、为0万元，假定无相关税费。【答案与解析】()006年初购买该债券时;该持有至到期投资的入账成本=11010+.21110.2（万元）;006年购入该债券时:借：持有至到期投资成本0 利息调整1102贷:银行存款111(）006年末计提利息收益时;年份年初摊余成本当年利息收益票面利息年末摊余成本006年1120 80.93 0.00 101.13 备注：=7.29%;00010%=+相关会计分录如下：借:应收利息 贷：持有至到期投资利息调整1.07 投资收益 8.93（3)20年末乙公司因债务状况恶化,可能无法全额兑现此债券的本息,经测算甲公司所持债券的可收回价值为00万元；由于现在的摊余成本为

13、1.1万元,相比现在的可收回价值1010万元,发生贬值81.13万元,分录如下:借:资产减值损失81. 贷：持有至到期投资减值预备1.13（4)207年末计提利息收益时;年份年初可收回价值当年利息收益票面利息年末摊余成本2007年101000 73.63100.00 983.6 备注:=7.9;100010相关会计分录如下：借：应收利息 10贷:持有至到期投资利息调整26.3 投资收益3.3(5)20年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,重分类当日其公允价值为00万元。借：可供出售金融资产成本10 利息调整647(110.19.0-26.7) 资本

14、公积其他资本公积83.63 持有至到期投资减值预备8.1贷:持有至到期投资成本00 利息调整476可供出售金融资产公允价值变动164.76()2008年末计提利息收益时年份年初公允价值当年利息收益票面利息年末摊余成本2008年900.0 51 100.00 65. 备注:7.29%；10010%=+相关会计分录如下：借:应收利息 10贷:可供出售金融资产利息调整34.39投资收益5.6(7)2008年末该债券的公允价值为700万元; 由于现在的摊余成本为656万元，相比现在的公允价值70万元，发生贬值165万元,由于现在没有证据表明此贬值是非临时状态，因此应作公允价值调账处理,分录如下：借:资

15、本公积其他资本公积1661 贷：可供出售金融资产公允价值变动16.61(8）209年末计提利息收益时；年份年初摊余成本当年利息收益票面利息调整摊余成本年末摊余成本00年70000 1.03 00.0048.9765103 备注:7.29;101%+相关会计分录如下：借:应收利息10贷：可供出售金融资产利息调整48.97 投资收益51.03（）209年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定现在的可收回价值为50万元;由于现在的摊余成本为651.3万元,相比现在的可收回价值50万元,发生贬值151.03万元，另外，现在的“资本公积其他资本公积”的借方余额为2924万元（165.68.

16、3)，即此临时贬值应一并认定为正式损失,具体处理如下:借:资产减值损失40.27（=15.032924）贷:资本公积其他资本公积29.24可供出售金融资产公允价值变动151.（10）210年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。借：银行存款450可供出售金融资产利息调整8.6 公允价值变动481（=164.76+16.+5.0)投资收益5（45016+481.4100)贷：可供出售金融资产成本1000(二）长期股权投资专题【典型案例1】M公司和公司007年和2008年有关投资业务有关资料如下:1M公司以银行存款方式于207年初购得N公司0%的股权,成本为650万元,取得投资时

17、N公司可辨认净资产公允价值总额为6000（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大阻碍且无法可靠确定该项投资的公允价值,M公司对其采纳成本法核算。200年初，M公司以一批产品换入甲公司持有N公司2%的股权,换出产品的公允价值和计税价格为1100万元，成本为00万元,另支付补价1万元。当日N公司可辨认净资产公允价值总额为7200万元。取得该部分股权后,按照公司章程规定,M公司能够派人参与N公司的生产经营决策,对该项长期股权投资转为采纳权益法核算。假定公司在取得对N公司1%股权后至新增投资日，N公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元，因自用房地产转换为投资性房地产使资本公积增加

18、200万元,未派发觉金股利或利润。208年月1日,公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外,其他资产的公允价值与账面价值相同。该设备的公允价值为0万元，账面价值为80万元。假定N公司对该设备按年限平均法计提折旧,可能尚可使用年限为0年,无残值。3。008年12月1日，N公司将一栋办公大楼对外出租，并采纳公允价值模式进行后续计量。该办公大楼出租时的公允价值为000万元，账面原价为00万元，已提折旧80万元(与税法规定计提折旧相同）,未计提减预备。208年12月日其公允价值为3200万元。2008年度N公司实现净利润为1020万元。假定M公司和N公司适用的增值税税率均为17%;所得税均采纳资产负债

19、表债务法核算,2007年适用的所得税税率为3%，从28年起，按新的所得税法的规定，两公司适用的所得税税率均为25%;两公司均按净利润的10提取法定盈余公积。要求：（1)编制公司207年1月1日取得N公司10%的股权的会计分录。（）编制公司208年1月日取得N公司20%的股权及由成本法转为权益法核算的会计分录。(3)编制N公司2008年12月日自用房地产转换为投资性房地产、期末公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。(4)编制M公司2008年度与长期股权投资有关的会计分录。(5）计算200年12月31日长期股权投资的账面余额。(余额单位用万元表示）【答案及解析】（1）借:长期股权投资N公司60

20、贷:银行存款 650（)关于原10%股权的成本650万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额00万元（6001%)之间的差额5万元，属于原投资时体现的商誉,该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。关于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（720-60)相关于原持股比例的部分120万元,其中属于投资后被投资单位实现净利润0万元(=801),应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他缘故导致的可辨认净资产公允价值的变动4万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额,同时计入资本公积（其他资本公积）。针对该部分投资的账务处理为：借:

21、长期股权投资N公司贷:资本公积其他资本公积40盈余公积8 利润分配未分配利润追加投资部分借:长期股权投资N公司40贷：主营业务收入100应交税费应交增值税(销项税额）17 银行存款 11借：主营业务成本 00贷:库存商品 80借：长期股权投资公司(投资成本）21贷：长期股权投资N公司 217关于新取得的股权，其成本为400万元,与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1440万元（72002%）之间的差额应确认营业外收入0万元,但原持股比例0%部分长期股权投资中含有商誉0万元，因此综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉0万元，追加投资部分不应确认营业外收入。

22、（）借：投资性房地产成本3000累计折旧 80贷:固定资产800 资本公积其他资本公积100借：投资性房地产公允价值变动200 贷：公允价值变动损益200借:资本公积其他资本公积20所得税费用50贷:递延所得税负债00（4）借：长期股权投资N公司(其他权益变动)25(=7500） 贷：资本公积其他资本公积 2 借:长期股权投资公司（损益调整）300（020)30% 贷:投资收益300（5）长期股权投资的账面余额=27225+300=25（万元)。【典型案例2】运通股份有限公司（本题下称运通公司）为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为1;不考虑增值税以外的其他相关税费。运通公司200年209年与

23、投资有关的资料如下:(）2006年9月日，运通公司与甲公司签订股权转让协议,购买甲公司所持有的B企业0的股权,购买价款为400万元（不考虑相关税费)。该股权转让协议于200年11月1日分不经运通公司临时股东大会和甲公司股东大会批准;股权过户手续于20年1月日办理完毕；当日,运通公司将全部价款支付给甲公司。运通公司取得上述股权后对企业财务和经营政策有重大阻碍。运通公司与被合并方不存在关联关系。2006年,B企业实现净利润1500万元。20年1月1日,B企业可辨认资产公允价值为9000万元。（2）2007年3月20日，B企业宣告发放206年度现金股利500万元,并于007年4月20日实际发放。20

24、07年度B企业实现净利润6万元。(3）2008年12月，企业对可供出售金融资产业务进行会计处理后,增加资本公积30万元。2008年度,B企业发生亏损110万元。经调查，出现减值迹象,运通公司可能长期投资的可收回金额为3万元。(4)009年月1日,运通公司与C公司签订协议，将其所持有企业4的股权全部转让给公司。股权转让协议的有关条款如下:股权转让协议在经运通公司和C公司股东大会批准后生效;股权转让的总价款为450万元,协议生效日公司支付股权转让总价款的40%,协议生效后2个月内支付股权转让总价款的40%,股权过户手续办理完毕时支付其余20%的款项。209年月0日，运通公司和C公司分不召开股东大会

25、并批准了上述股权转让协议。当日,运通公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。209年10月1日，运通公司收到公司支付的股权转让总价款的40。200年12月31日,上述股权转让的过户手续办理完毕，收到支付的股权转让款20%。209年度,B企业实现净利润的情况如下：9月份实现净利润300万元;1月份实现净利润20万元;1112月份实现净利润400万元。(5)009年3月4日，运通公司与蓝星公司签订股权转让协议，以银行存款600万元受让蓝星公司所持有A公司股权的50%。上述协议于2009年月5日经运通公司临时股东大会和蓝星公司股东大会批准,涉及的股权变更手续于209年月1日完成，当日支付了全部股

26、权转让款。运通公司获得A公司股权后,在A公司董事会中拥有多数席位,A公司成为运通公司的合营企业。209年月1日,A公司可辨认净资产公允价值为4万元。 009年度，A公司实现净利润的情况如下：13月份实现净利润0万元；36月份实现净利润万元；72月份每月实现净利润1万元。除上述交易或事项外,B企业和A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。要求:（1） 编制运通公司207年对B企业长期股权投资有关的会计分录,并计算运通公司对B企业长期股权投资于200年1月31日的账面价值。假设被投资单位公允价值难以取得，不考虑被投资单位净利润的调整。（） 编制运通公司208年对B企业长期股权投资有关的会

27、计分录,并计算运通公司对企业长期股权投资于2008年2月1日的账面价值。() 编制运通公司200年转让所持B企业股权相关的会计分录。(4） 编制运通公司2009年对A公司长期股权投资相关的会计分录。(5) 计算运通公司上述长期股权投资在209年12月31日资产负债表上的金额。【答案及解析】()2007年月1日投资时:借：长期股权投资B企业(投资成本）4000贷：银行存款400长期股权投资的初始投资成本0万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额300万元（00040)，不调整长期股权投资的初始投资成本。3月20日B企业宣告发放2006年现金股利时：借:应收股利B企业200（4%)贷

28、：长期股权投资B企业(投资成本)04月20日取得现金股利时：借：银行存款 200贷:应收股利B企业200007年月31日确认投资收益时:借：长期股权投资B企业（损益调整）240贷:投资收益240(00）2007年月31日运通公司对B企业长期股权投资的账面余额=40-2+40=40（万元)。(2)确认被投资企业产生的资本公积：借：长期股权投资B企业（其他权益变动)20贷：资本公积其他资本公积10（3040%)2008年确认投资损失:借:投资收益440(1104）贷：长期股权投资B企业（损益调整)4402008年12月31日计提减值预备：08年12月31日运通公司计提减值预备前对B企业长期股权投资

29、的账面余额=4040+10-4470（万元），可能可收回金额为650万元,应计提减值预备7万元。借:资产减值损失70贷：长期股权投资减值预备702008年1月1日运通公司对B企业长期股权投资的账面价值长期股权投资账面余额减值预备3720-7=35（万元）。（)该股权投资处置时,运通公司的账务处理是：借:银行存款3600（45080%)贷:预收账款36借:银行存款 900预收账款360长期股权投资减值预备0长期股权投资B企业（损益调整)200资本公积其他资本公积12贷:长期股权投资B企业(投资成本)380长期股权投资企业(其他权益变动)10投资收益970(）09年月1日：借：长期股权投资公司（投

30、资成本）600贷:银行存款600长期股权投资的初始投资成本60万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额700万元(1050%),其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。借:长期股权投资A公司（投资成本)100贷:营业外收入10020年末确认投资收益:借：长期股权投资公司(损益调整）2贷：投资收益25（505)()209年12月1日对公司的投资账面价值=60+00+2=2（万元);对B公司的股权已转让,因此，运通公司上述长期股权投资在2009年2月3日资产负债表上的金额为72（万元)。【典型案例3】甲公司是一家上市公司,属增值税一般纳税人,适用增值税率为17%，适用所得

31、税率为5%,采纳资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的0提取，008年2012年发生如下经济业务:1.200年4月1日甲公司在二级股票市场上购买了乙公司5%的股份，共计150万股，每股买价为1元,发生交易费用3万元,甲公司无法达到对乙公司的重大阻碍，因此采纳成本法核算长期股权投资;2。乙公司2008年初可辨认净资产公允价值为8000万元，假设可辨认净资产公允价值等于账面价值。300年3月25日乙公司宣告分红,每股红利为0.元，实际发放日为4月日;4.208年12月31日乙公司持有的可供出售金融资产发生增值300万元;5.2008年乙公司实现净利润800万元，其中13月实现净利润1万元，

32、此净利润的账面口径等于公允口径,下同;209年1月1日甲公司以库存商品从丙公司换得乙公司5的股份,共计50万股,该库存商品的公允价值为2000万元,账面余额为6万元，增值税率为17%，假定未发生其他税费。至此，甲公司对乙公司的持股比例达到40%,具备对乙公司的重大阻碍能力。7.009年5月3日乙公司宣告分红，每股红利为06元，实际发放日为6月2日;8.20年末乙公司持有的可供出售金融资产发生贬值万元；9.29年度乙公司实现净利润0万元；.20年1月1日，甲公司以增发股票200万股为对价换取了丁公司持有的乙公司股份150万股,致使甲公司的持股比例达到55%,甲公司每股股票的面值为1元,公允价值为

33、13元,假定未发生交易费用;11.2011年末乙公司决策失误致使当年发生严峻亏损，额度高达400万元，经测算，该投资的可收回价值为600万元;另，乙公司所得税率为25。依照上述资料,作出如下经济业务的会计处理:（金额单位以万元为准)1008年4月1日甲公司购入乙公司15%股份时;2.00年月1日收到股利时;3.209年初由于新增股份致使甲公司对乙公司的阻碍程度达到重大阻碍,由成本法改为权益法的追溯分录;4。2009年初甲公司以库存商品交换乙公司25%股份时；。认定第二次投资时的商誉；6.009年分红的会计处理；7.2009年乙公司持有的可供出售金融资产发生贬值时；.20年末乙公司实现净利润时；

34、.201年初甲公司通过股权交换取得乙公司1%股份时；10。由于甲公司达到对乙公司过半股权的操纵,将长期股权投资的核算方法转化为成本法的追溯分录;11.2年初长期股权投资的账面余额；12.201年末因长期股权投资贬值应提的减值预备。【答案及解析】.008年4月1日甲公司购入乙公司15股份时:借:长期股权投资乙公司728(50123.5150)应收股利（0.50） 贷：银行存款 1802.208年4月0日收到股利时：借：银行存款75 贷:应收股利7532年初由于新增股份致使甲公司对乙公司的阻碍程度达到重大阻碍,应由成本法改为权益法，相关追溯分录如下:(1)追溯初始投资时甲公司初始投资成本与被投资方

35、公允可辨认净资产中属于甲公司的份额之差:2008年4月1日乙公司公允可辨认净资产额80100510=760(万元）；甲公司持有的公允可辨认净资产的份额=76001%1140(万元）；甲公司初始投资成本12万元超过其所占公允可辨认净资产份额10万元的差额588万元视为购买的商誉，在账上一反映,因此对此无需追溯。(2）追溯认定00年乙公司盈余对投资的阻碍借:长期股权投资损益调整0(800-10)15%贷:盈余公积 105 利润分配未分配利润94.5（3)追溯认定2008年乙公司可供出售金融资产增值对投资的阻碍借：长期股权投资其他权益变动33.730（-2%)15% 贷：资本公积其他资本公积 3.7

36、5（4)将成本法下“长期股权投资乙公司”账面余额转为“长期股权投资投资成本”借：长期股权投资投资成本 1728 贷：长期股权投资乙公司178。209年初甲公司以库存商品交换乙公司2%股份时：借：长期股权投资投资成本230 贷：主营业务收入2000 应交税费应交增值税（销项税额)34借：主营业务成本600贷：库存商品605。认定第二次投资时的商誉第二次投资的初始投资成本为340万元；209年初乙公司可辨认净资产公允价值=80+8001003005=855(万元）;第二次投资对应的乙公司可辨认净资产公允价值522%213.25（万元）；第二次投资购买的商誉价值2340-2131.25=0.5(万元

37、)。6.009年分红的会计处理如下:(1）2009年5月日宣告分红时借:应收股利240(064)贷：长期股权投资损益调整24(2）月2日发放时借:银行存款24 贷：应收股利407.209年乙公司持有的可供出售金融资产发生贬值时:借:资本公积其他资本公积24（=80540%）贷:长期股权投资其他权益变动248.2009年末乙公司实现净利润时借:长期股权投资损益调整00贷：投资收益 8009.210年初甲公司通过股权交换取得乙公司15股份时:借：长期股权投资乙公司2600 贷：股本200 资本公积股本溢价4010。由于甲公司达到对乙公司过半股权的操纵，因此应将长期股权投资的核算方法转化为成本法,相

38、关追溯分录如下:（1)将基于2008年业务所作的由成本法转为权益法的追溯分录全部反调：反向追溯200年乙公司盈余对投资的阻碍借:盈余公积 0.5利润分配未分配利润4.5 贷：长期股权投资损益调整10反向追溯008年乙公司可供出售金融资产增值对投资的阻碍借:资本公积其他资本公积335 贷：长期股权投资其他权益变动337 将当初由成本法下“长期股权投资乙公司”账面余额转为“长期股权投资投资成本”的分录反调：借：长期股权投资乙公司 178 贷:长期股权投资投资成本 178（2）对2009年的权益法会计核算追溯调整为成本法：将第二次追加投资的明细账进行调整借:长期股权投资乙公司2340贷：长期股权投资

39、投资成本30将权益法下的分红处理调整为成本法下的投资收益：借：长期股权投资损益调整20贷:盈余公积24 利润分配未分配利润1将当年的可供出售金融资产贬值的处理进行反调:借:长期股权投资其他权益变动24 贷：资本公积其他资本公积24（=875%4）将当年乙公司盈余对投资的阻碍反调:借：盈余公积 0 利润分配未分配利润720贷：长期股权投资损益调整0011.201年初长期股权投资的账面余额172+234+20=6（万元）；2.01年末因长期股权投资贬值应提减值预备08万元（668560)。(三）存货、固定资产、无形资产、投资性房地产及债务重组、非货币性资产交换专题【典型案例1】甲股份有限公司（下称

40、甲公司）为增值税一般纳税人，增值税率为1%（凡资料中涉及的其它企业，需交纳增值税的,皆为17%的税率），所得税税率为%。2007年发生如下经济业务:()月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的账面余额为00万元,累计摊销00万元,未计提减值预备,在交换日的公允价值和计税价格为2500万元,转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为188.34万元,并已取得增值税专用发票,发票上注明的增值税额为3966万元。因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款30万元。假设该交换具有商业实质。(2）6月30日即中期末,按规定计提各项资产的减值预备。上

41、述原材料经领用后，截止月30日止，账面成本为万元,市场价值为5万元。由于原材料价格下降,造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到95万元，但生产成本仍为90万元,将上述材料加工成产品尚需投入170万元,可能销售费用及相关税金为15万元。（）8月5日，因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还,遂与对方达成债务重组协议:用银行存款归还欠款0万元;用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元（假定上述原材料未发生增减变动）;用所持M公司股票80万股归还欠款，股票的账面价值(成本)为2万元,作为交易性金融资产反映

42、在账中,债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。（4）12月31日,按规定计提存货跌价预备。假如用上述原材料生产的产品可能售价为700万元，相关的销售费用和税金为万元，可能生产成本60万元；原材料的账面成本为40万元，市场购买价格为38万元。【要求】（）对甲公司月5日以土地置换原材料进行账务处理(2)对甲公司6月日计提存货跌价预备进行账务处理（）对甲公司8月日债务重组作出账务处理（4)对甲公司12月31日计提存货跌价预备进行账务处理。(单位：万元) 【答案及解析】 （)对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务

43、处理推断是否属于非货币性资产交换收到补价/换出资产的公允价值=30/ 250=12% 25%;因补价占交易金额的1%,属于非货币性资产交换。账务处理如下:借：银行存款 3 原材料 880.34 应交税费应交增值税(进项税额） 31.66 累计摊销 200 贷：无形资产土地使用权 20 应交税费应交营业税(205%） 125 营业外收入720（200000)15 （2）对甲公司6月30日计提存货跌价预备进行账务处理依照准则规定，材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料应该按照材料的可变现净值计量。产品的可变现净值产品可能售价可能销售费用及税金=90-15935（万元)产品

44、的可变现净值低于其成本97万元,即材料价格下降表明其生产的产品的可变现净值低于成本，因此原材料应当按照可变现净值计量。计算原材料的可变现净值，并确定期末价值原材料的可变现净值产品的可能售价将材料加工成产品尚需投入的成 本可能销售费用及税金=5-170-765(万元)原材料的可变现净值为765万元,成本为80万元,需计提跌价预备35万元。 借:资产减值损失 35 贷:存货跌价预备 35()8月15日甲企业债务重组账务处理如下 借：应付账款 100 贷：银行存款 50 其他业务收入 5 应交税费应交增值税（销项税额） (301) 9 交易性金融资产 240 投资收益（5020) 20 营业外收入债

45、务重组收益(100-0501.150)40. 借：其他业务成本 400 贷:原材料(800万0%） 40 借:存货跌价预备（35万5%) 17.5 贷:其他业务成本 17（注：用原材料的一半抵债,应按相应比例结转存货跌价预备)(4)2月3日计提存货跌价预备产品的可变现净值=产品的可能售价可能销售费用及税金702=68（万元）产品的可变现净值高于其生产成本60万元;依照准则规定,关于用于生产而持有的材料，假如用其生产的产品的可变现净值可能高于其生产成本,则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为400万元,已计提存货跌价预备17.万元，故应冲回已计提的存货跌价预备17万元： 借：存货跌价预

46、备 . 贷:资产减值损失 17.5【典型案例2】甲公司于04年末购入一台不需要安装的设备,总价款为000万元，分三次付款,200年末支付00万元,20年末支付300万元，207年末支付30万元。假定资本市场利率为0,无其他相关税费。该设备购入后在会计上采纳四年期年数总合法提取折旧，假定该设备净残值为0。在税务上,该设备执行五年期直线法，甲公司所得税率为3%,采纳资产负债表债务法核算所得税。假定甲公司每年实现税前会计利润00万元。要求：（1)作出固定资产分期付款的相关账务处理；（2)作出2005年2009年的所得税处理。【答案与解析】（1）分期付款购买固定资产的会计处理如下:首先计算固定资产的入

47、账成本：该设备的入账成本40（+0）+0(1+1%）+(110%)8.9（万元）;00年初购入该设备时：借:固定资产 83.96 未确认融资费用13.04贷:长期应付款 100每年利息费用的推算表：日期年初本金当年利息费用当年还款额当年还本额205年36.96 8.700. 36.3 206年50.6652. 30.0247.93 2007年27.7 27.27 300.272.7 205年末支付设备款并认定利息费用时:借:财务费用 8. 贷：未确认融资费用83借:长期应付款 00 贷：银行存款40206年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用 207 贷：未确认融资费用52.07借：长期

48、应付款 0贷:银行存款 3002007年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用 2.2贷：未确认融资费用27.27借:长期应付款300 贷:银行存款 300 （2)2005200年的所得税会计处理如下:（)首先判定临时性差异年份年初口径年末口径差异类型差异变动金额账面价值计税基础差异账面价值计税基础差异205年8366 3.60. 50866.5 16.39 新增可抵扣临时性差异167.3900年0.8 6657 167.39 251.09 02 21.9 新增可抵扣临时性差异30207年251.0 5.5.09 8370 3.78 250 无差异0.0 08年83.7.8 251.09

49、0.00167.39 169转回可抵扣临时性差异-83.70 09年0.0 67.39 67.39 0.0000 转回可抵扣临时性差异-67.39 (2）资产负债表债务法所得税的核算过程年份2005年06年207年2008年2009年税前会计利润000300300临时性差异新增可抵扣临时性差异167.398370 0.00 000 0.00 转回可抵扣临时性差异 -8370 -167.39 应税所得679 383.7 0000 26.3013.61 应交税费4. 16.2 9.00 1.38 376递延所得税资产借记：新增可抵后临时性差异税率524276 0.0 贷记:转回可抵扣临时性差异税率

50、2.6-.24 本期所得税费用990099.00 99.00 990 99.00 （3)会计分录如下2005年的会计分录：借：所得税费用9递延所得税资产5.24贷：应交税费应交所得税14.24006年的会计分录：借：所得税费用9递延所得税资产27.62贷：应交税费应交所得税16.22007年的会计分录：借:所得税费用99贷：应交税费应交所得税2008年的会计分录:借：所得税费用99贷：应交税费应交所得税7.38递延所得税资产2762009年的会计分录：借：所得税费用贷:应交税费应交所得税4.递延所得税资产55.24【典型案例】甲公司是一家股份制有限责任公司,所得税率为33%,采纳资产负债表债务

51、法核算所得税,盈余公积按净利润的15提取,其中法定盈余公积的提取比例为1%,任意盈余公积为5。甲公司每年实现税前会计利润8万元。每年的财务报告批准报出日为4月6日，所得税汇算清缴日为3月11日。1甲公司2001年月日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为200万元,售价为300万元，增值税率为17,消费税率为10，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权,双方约定执行债务重组,有关条款如下：首先豁免0万元的债务；以丙公司生产的A设备来抵债,该商品账面成本为100万元,公允售价为200万元，增值税率为17%，甲公司取得后作为固定资产使用。设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续。余款约定延期两年

52、支付，假如2003年丙公司的营业利润达到20万元，则丙公司需追加偿付30万元。甲公司于201年1月日办妥了债务解除手续。丙公司在03年实现营业利润23万元。2.甲公司将债务重组猎取的设备用于销售部门，可能净残值为10万元，会计上采纳5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为0年期直线折旧。200年末该设备的可收回价值为1210万元，205年末的可收回价值为450万元。固定资产的可能净残值始终未变。3甲公司于2006年月1日将设备与丁公司的专利权进行交换,转换当时该设备的公允价值为88万元。丁公司专利权的账面余额为30万元，已提减值预备0万元，公允价值为30万元,转让无形资产的营业税率为,双方约定

53、由甲公司另行支付补价12万元。财产交换手续于月1日全部办妥,交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。4.甲公司对换入的专利权按4年期摊销其价值,假定税务上认可此无形资产的入账口径但摊销期限采纳6年期标准。.27年月14日注册会计师在审计甲公司200年报告时发觉上述专利权自取得后一直未作摊销,提醒甲公司作出差错更正。要求依照上述资料,完成以下要求。作出甲公司债务重组的账务处理;作出甲公司200年、204年和005年A设备的折旧及减值预备处理;作出甲公司003年、2004年和2005年的所得税会计处理；作出乙公司以专利权交换甲公司设备的会计处理；5.作出甲公司200年差错更正的账务处理。【

54、答案及解析】1.债务重组的账务处理(1)21年2月18日债务重组时：借：固定资产240营业外支出应收账款1150贷：应收账款310（2)003年收回余额时：借：银行存款1180贷：应收账款110营业外支出302 甲公司2003205年设备折旧及减值预备的会计处理如下:（1)203年的折旧处理如下：借:销售费用46 贷:累计折旧46（2）003年计提减值预备98万元：借:资产减值损失19 贷：固定资产减值预备198(3)04年、25年的折旧处理如下：借：销售费用 400贷:累计折旧400(4)20年末该固定资产的账面价值为00万元而其可收回价值为40万元，讲明其账面价值有所恢复，但按照新会计准则

55、规定，固定资产的价值一旦贬值不得恢复,因此20年末应不作调整。3.甲公司2002005年的所得税会计处理如下:（1）0年的所得税处理：借：所得税2 递延所得税资产142.23(233+198）33%贷：应交税费应交所得税0.3（80033198）33%(2)年的所得税处理：借:所得税4 递延所得税资产5.（=1633%）贷:应交税费应交所得税19.11(80+167）33%（)205年的所得税处理:同2004年。4.丁公司的账务处理如下：(1）补价所占比重123001%=45，因此,该交易属于非货币性交易。(2)换入固定资产的入账成本300-12=288(万元）;（3)会计分录如下：借:固定资

56、产288无形资产减值预备4银行存款12营业外支出=300-（304）-3005%贷:无形资产 30 应交税费应交营业税55.甲公司更正会计差错的处理如下：（1）甲公司换入专利权的入账成本288230（万元）；(2)甲公司本应于2006年摊销无形资产价值43.7万元(3004/12)；（3）甲公司在20年作如下差错更正:借:往常年度损益调整 4.75 贷:累计摊销 4375借：应交税费应交所得税 962(30067/123%）贷：往常年度损益调整 9.625借:递延所得税资产.825(30047/12-300/67/)3贷:往常年度损益调整.82借：利润分配未分配利润29.1贷:往常年度损益调整

57、 29.5借：盈余公积法定盈余公积.93125 任意盈余公积 1.46625贷:利润分配未分配利润4396875 【典型案例】南海股份有限公司(以下简称“南海公司”）为了建筑一条生产线,于007年1月1日专门从中国银行借入800万元借款，借款期限为年半，年利率为6%，利息每季末一次支付。该生产线由生产设备提供商甲外商投资公司负责建筑,双方约定，在试生产中生产出批量合格产品后,作为验收标准。南海公司与甲公司签订的生产线建筑合同的总价款为16000万元。 ()2007年发生的与生产线建筑有关的事项如下:1月1日,生产线正式动工兴建，当日用银行存款向甲公司支付工程进度款00万元。2月1日，用银行存款

58、向甲公司支付工程进度款000万元。4月日，因甲公司设备制造中发生事故，无法及时供货，工程被迫停工。7月1日，工程重新开工。8月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款600万元。11月20日,生产线建筑差不多完成,进行试生产，发觉产品质量存在缺陷,产品合格率为20%。甲公司经反复调试，于12月1日达到技术要求,生产出了批量合格品,生产线完工，可投入使用。南海公司于12月31日支付价款4000万元。假设南海公司没有其他借款，该笔贷款的存款利息收入忽略不计。(2)假定08、2009年发生的与所建筑生产线和债务重组有关的事项如下：2008年1月31日,办理生产线工程竣工决算,该生产线总成本为人民币14

59、73.39万元。南海公司对固定资产采纳直线法计提折旧，可能使用年限年,可能净残值为473.39万元。 208年12月1日,由于国家对该生产线生产的产品在安全等级上提高了标准，使产品的销售受到较大限制，对企业经营发生了严峻不利阻碍，该固定资产出现减值的迹象。经可能，其可收回金额为14000万元。年1月1日，该生产线发生减值后,原可能的使用年限和可能的净残值不变。200年6月末,中国银行的该笔贷款到期,南海公司因财务状况不佳,无力偿还贷款。7月日，南海公司提出,用该笔贷款所建筑的生产线抵偿债务，银行考虑到同意生产线后难以处置,不同意以生产线抵偿债务;但鉴于企业目前的实际状况,同意延期一个季度还款,

60、同时将本金减少00万元，延期期间不计利息。南海公司同意了中国银行提出的还款方案，并表示积极筹措资金,保证债务重组方案的实施。2009年6月末贷款到期时，该笔贷款本金00万元，利息已按季归还。009年9月5日,南海公司为维护信誉,积极筹措资金,将该生产线以低价转让给乙外商独资公司,取得价款1270万元。9月20日办妥了有关资产交接手续,价款已收存银行。假定不考虑转让中的相关税费。月末,按照债务重组协议规定，南海公司归还了中国银行的贷款本息。【要求】（)确定与所建筑生产线有关的借款费用资本化的期间,并讲明理由。（2）按季度计算为建筑生产线应当予以资本化的利息金额，并进行账务处理。（3）分析南海公司