基础会计第一章第二章课件

1、基础会计教程第一章 导论第二章 账户与复式记账第三章 会计凭证与账簿第四章 账务处理程序第五章 财产清查第六章 资产第七章 负债第八章 所有者权益第九章 成本和费用第十章 收入与利润第十一章 财务会计报表第十二章 非营利组织会计第一章 总论主要内容会计的概述会计的本质会计的对象会计的任务会计核算的基本前提和一般原则会计核算方法会计学及其内容四、会计的概念 会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。一、会计的起源与发展（一）、在中国的发展“会计”一词产生于西周 汉朝 “簿

2、记” 唐朝 “大和国计” 宋朝 “四柱清册” 明末 “龙门账” 清末 借贷记账法传入我国建国之后会计的发展 相关会计制度法规： 1985 中华人民共和国会计法 19932001企业会计准则 13个 2001.1.1 企业会计制度 2006.6 重新修订企业会计准则，与国际惯例开始趋同。 经济越发展，会计越重要，生产规模越大，越需要会计。（二）、在世界的发展古代会计阶段：从会计的产生到工业革命兴起的14世纪复式记账应用前；该阶段只记三个会计要素，收入、费用和利润；单式记账。近代会计阶段：14世纪至20世纪50年代；应用六个会计要素；复式记账。1911年泰勒发表科学管理原理，产生了标准成本会计和预

3、算会计。近代会计阶段：从20世纪50年代至今，所有权与经营权分离从两方面促进会计的发展：1）公认会计准则的出现（GAAP），股份公司筹集资本需要向公众披露信息，促成了国际会计界公认的准则。2）出现了与财务会计相对独立的管理会计。投资者需通过经营者加强对企业的控制，管理会计建立在对财务会计信息的加工基础上，以决策为原则，以决策方法为核算规则，以预测未来为决策提供依据，以向企业内部决策者提供决策依据为己任。古代会计（从产生到14世纪前）单式记账法近代会计（从14世纪到20世纪50年代）复式记账法和成本会计现代会计（从20世纪50年代至今）公认会计准则和管理会计二、会计的本质（一）会计本质会计是使用

4、特定的会计专门方法和会计惯例（会计准则），按一定程序和会计惯例核算资金运动、财务活动的经济信息系统，以提供经济信息支持决策，参与管理活动。以货币作为计量尺度反映和监督经济主体的资金运动严格遵循会计准则、惯例和核算程序是企业管理信息系统的一部分提高企业经济效益（二）、会计的特征以价值尺度为主进行计量，即以货币计量是一种经济信息系统必须按普遍认可的会计惯例和准则核算会计核算要按一定程序和会计循环核算财务会计以客观存在的经济交易事项，从原始凭证入手进行核算，最终对企业外部传输和披露会计报表。三、会计的对象（一）、会计的对象：资金运动（或价值运动）（二）、会计的对象在企业中的具体表现： 投入 资金投入

5、 举债 供应阶段 资金循环与周转 生产阶段 销售阶段 资金退出 分配利润 上缴税金 偿还债务（三）、不同会计主体的资金运动：1、会计主体：会计主体有两类，以盈利为目的的企业和非盈利的组织。2、盈利性企业的会计对象是经营资金运动（见上图），它核算盈利性企业占用和耗费资金的经济效益。3、非盈利性组织的会计对象是预算资金运动，它核算非盈利性组织使用预算资金去达到资金拨付单位特定目标的效率。四、会计的任务一、反映和监督各单位经济活动和财务收支，提供会计信息，加强经济核算二、反映和监督各单位对财经政策、法令、制度的执行情况，维护财经律三、充分利用会计信息及其他有关资料，预测经济前景，参与经营决策五、会计

6、的职能 （1）会计总的职能：经济管理 核算（反映） （2）会计基本职能 监督（控制） （3）会计的其他职能：预测、决策六、会计核算的基本前提和一般原则一、会计核算的基本前提（会计假设）1、会计主体：特定的单位必须具备三个条件：拥有一定数量的经济资源，进行独立的生产经营活动，实行独立核算的经济实体。会计主体的运用不受法律地位的限制，会计主体不一定是法律主体，但法律主体可作为会计主体。会计主体假设是站在会计主体的立场上进行的，而不是为所有者、经营者或会计主体的其他利益人进行的。例：张鹏贸易公司是一个会计主体，且张鹏先生是该公司唯一的所有者。张先生从公司提取了现金2万元，张先生手中的现金增加了2万元

7、，相应地，他在公司的所有者权益减少了2万元。分析：在做账务处理时，站在张鹏贸易公司会计主体的立场上，而不能站在张鹏先生这个“独资企业老板”的立场上，上述表述有误。从会计主体假设出发，应记录张鹏先生撤资2万元对公司各账户的影响，现金减少，所有者权益也随之减少，否则就是错误的会计处理方式。持续经营：正常经营期间是指在可以预见的未来，企业可按预定的目标正常经营下去。在此假设下，企业的会计政策才可以保持前后一致的稳定，确认和计量会计信息的许多原则才能使用。当然，在企业面临破产时该原则不可用。会计分期：人为划分（公历）会计分期与持续经营有密切的练习，两者都是对时间环境的假设，只有假定会计主体可以无限持续

8、经营下去，才有必要和可能进行会计分期。由于划分了会计期间，从而产生了一系列的会计原则和方法：历史成本原则、配比原则、谨慎性原则等，还有期末结存、期末存货、分期摊销等计量方法。货币计量（包含币值稳定假设）货币计量假设是指会计核算用币值稳定的货币为计量单位来计量、记录和报告经济活动。可以从以下两点进行理解：1、会计仅仅能够核算用货币计量的交易和事项，这是会计核算区别于其他经济核算（如统计核算）的重要特征之一。2、稳定的货币单位，即币值稳定。（注意两个特殊账户：外汇汇兑损益和通货膨胀会计）。二、会计核算的一般前提客观性原则：真实权责发生制原则：将收入与费用按是否实际 发生归属本期（与之相对的是收付实

9、现制） 收入实现原则：收入实现才能确认 谨慎性原则：预计可能的费用，不预计 可能发生的收入重要性原则：按会计事项的重要性，选择 单独反映或简化处理。资产计价原则：即历史成本原则配比原则：将当期收入和相关费用配比， 以正确确认当期利润。 包括 对象配比 期间配比一贯性原则：纵向比充分揭示原则：会计报告要对相关事项充分披露（一）、客观性原则 该原则是第一重要的原则，它包括三方面的含义：真实性，可靠性，可验证性。EG：虚构经济交易事实设置会计报告陷阱，就是违反了客观性原则。1996年琼民源年报中所称的5.71亿元利润中有5.66亿是虚构的，占总利润的99%以上。银广厦在1999年至2000年虚构了7

10、.45亿元利润。这些公司管理当局出于经营管理上的特殊目的，使得上市公司的信息不真实，其手法表现在三个方面： （1）编造虚假会计凭证，纯粹是子虚乌有，会计确认没有事实依据。 （2）编造虚假会计账簿、会计记录，记录歪曲经济事项。 （3）编造和出具虚假财务报告。（二）、权责发生制原则是指收入和费用是否应记入本期为标准确定本期收入和支出的一种原则。（也被称为“应计制”或“应收应付制”）。是依据权责关系（即某项经济交易按权责发生制核算所能反映出所有者权益的变化）来划分收入和费用项目的归属。能正确反映企业不同会计期间盈亏的经营状况和财务成果，盈利性企业都采用这种原则进行核算。收付实现制也称“现收现付制”，

11、它无法反映收入和费用的权责关系归属，因此只有非盈利性企业用。（这是会计的难点，请注意下例）EG：某公司收到某单位支付的自本月起半年的房屋租金18000元，按照两种不同的记账方法，应该如何处理？分析：按照权责发生制原则，该公司应分别在六个月内，每月增加收入3000元，即在收入实现时入账；而在收付实现制下，只在现金收到时才计入收入账，即在当期直接增加收入18000元。可见，是否将现金的实现作为记账标准是两者的一个分水岭。（三）收入实现原则它是指收入只有在足够的证据证明货物已经被发送，或劳务已被提供，以及收入能够合理确定并可以实现的金额入账，才能确认为收入。如企业制造出产品入库时并不能确定收入，必须

12、是产品移送给客户时，才能确认。实务中，销售收入的实现、确认、记录可分三种情况，由三个不同的账户核算：1、收入的确认与货款的支付同时进行，即付现，会计处理是“销售收入”和“银行存款”同时增加相同金额。2、货款在发货后收到，即赊销，则“销售收入”和“应收账款”同时增加相同金额。3、货款先于发货，即预售。会计处理是资产要素的“现金”增加，负债要素的“预收货款”同时增加。EG：4月，普天广告公司收到一家公司预付的广告筹划款10万元，分录如下：借：库存现金 100000 贷：预收账款 100000注意：此时的预收账款还不是真正的收入，仅是未实现的收入，还列在负债之下。8月。普天公司将广告策划交给客户。此

13、时应将预收账款目下金额转入销售收入之中，确认为收入。根据企业会计制度规定，确认收入的必要条件有：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，不再对商品的保留与所有权相联系的控制权或管理权负债，相关经济利益能够流入企业，收入与成本能够可靠计量。（四）谨慎性原则（稳健原则）最显著的例子是企业对可能发生的各项资产损失会计提资产减值准备。这些需计提资产减值损失的项目属于可操作应计项目，在实施时有很大难度。资产减值准备反映到利润表中就是损失，会降低公司利润，上市公司对此是能不计就不计，能少计就少计。这会造成利润虚高，同时也使资产负债表中的资产也高于其实际价值。见下例：EG：K公司为一上市公司，19

14、97年应收账款坏账准备计提为3%。K公司的子公司为A公司，1996年的坏账准备计提也为3%。到1997年，该比例变为2%。A公司的利润最终要和K公司的利润合并，作为上市公司利润。在1997年，K公司的应收账款净额从513增至569元，而且K公司当期的净资产收益率为10.19%，勉强超过10%的配股资格线（即K公司可以进行增资配股），不难看出，将A公司坏账准备的计提率降低，在帮助其上市公司母公司K公司达到收益率10%这个标准上起到了很重要的作用。（五）重要性原则指忽视不重要的经济交易事项，但要披露所有重大的经济交易事项。EG：在上例中，K公司的子公司的坏账计提准备率由3%降为2%，在有法定披露义

15、务的财务年报中没有披露。K公司也没有在年报中说明，为何1997年K公司（与子公司合并表报）的当期应收账款净额由513元增至569元？因为这些是应该作为重要事项予以报告和披露的。说它是“当说未说”的重要事项，是因为这样的坏账计提准备率的人为调整，影响到“当期的净资产收益率”的重要指标（直接影响到K公司能够参加增资配股的资格）。（六）资产计价原则也被称为历史成本原则，货币性资产（我国称交易性金融资产），以公允性价值（市场交易价）列报，其他资产以其取得的成本或基于取得成本的金额列报。历史成本原则的典型例子：固定资产计提折旧。为了体现历史成本原则，设有“固定资产原值”（固定资产购买和形成的价值）科目，

16、然后将固定资产使用的费用称为“计提折旧”，作为固定资产原值的备抵科目。在实务中，当物价和币值变动较大时，仍按历史成本计价就会低估资产价值，进而高估利润（资产费用化后的费用被低估），在此情况下，要按相关规定或惯例对资产的账面价值和损益情况做适当调整。（七）配比原则指会计期间取得的收入与相关成本应配比，确认为该会计期间的费用。主要表现为以下两方面：1、经济内容的配比（对象配比）：收入与费用之间，必然有因果关系。比如，销售电视取得的收入是由于耗费了相关的材料费以及人工费等等才取得的，两者之间有因果联系。2、时间上存在一致配比关系：必须是在同一个会计期间发生的收入和费用才存在配比关系。比如，不能用今年

17、的收入与去年的费用做配比。（八）、一贯性原则指一个企业不同会计期间所采用的会计程序、计价标准及会计核算的方法保持一致。它与可比性不同，是做纵向比较，可比性是在不同会计主体之间比较（横向）。坚持一贯性原则，能正确评价企业的财务状况，更重要的是，能防止会计主体利用会计处理方法的变动，在会计表报中弄虚作假，粉饰太平。（九）、充分披露原则对预期可能影响利润、负债和所有者权益的会计事项，以及会计政策的变更，要充分在会计报告中披露。七、会计核算的方法一、会计的方法： 会计核算、会计分析、会计检查、 会计预测、会计决策二、会计核算方法： 会计核算是一个连续、系统和完整的过程，包括确认、计量、记录、报告。 设

18、置账户 复式记账 填制、审核凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制报表PS：成本计算只适用于营利性企业 1、设置账户这是对所有会计信息进行分类，最基本的分类是六大会计要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润），会计科目是对会计要素具体内容再详细分类的标志。会计科目的名称是账户的名称，账户就是根据会计科目设置的。账户是一种将经济业务进行科学分类，按照一定的结构，有系统地、分门别类地、序时地进行登记，处理经济业务的手段和工具。熟悉每个账户所反映的经济内容，准确进行账户登记是会计人员重要的基本功。2、复式记账复式记账是以“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式为理论基础，对发生的每笔业务，在相

19、对应的两个或两个以上的账户中，以相等金额进行记录的记账方法。复式记账中存在对应关系的账户称为对应账户。复式记账法有：借贷记账法、增减记账法、收付记账法。国际惯例是用借贷记账法。复式记账法包括运用借贷记账法编制会计分录、借贷记账法的试算平衡以及总分类账户与其所属的明细分类账户平行登记这三种技术方法。复式记账法是基础会计学习的核心内容。3、填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证是会计核算的一种专门方法，是账务处理的起点。会计凭证是记录经济业务的发生和完成的情况，是登记账簿的依据，审核无误的凭证才可作为记账依据。4、登记账簿账簿是由一定格式、相互联结的帐页组成，用来按照时间先后顺序，分类地记录和反映各

20、种经济业务的簿记。5、成本计算成本计算只适合营利性企业。会计永恒的主题是生存、发展和获利，这三个命题的基础都在于企业内部的成本控制，所以正确核算成本，可以给经济管理提供科学的信息。对企业经营者科学决策至关重要。6、财产清查是指通过实物盘点、账面核对以及对各种往来款项进行查询核对，以保证账账相符、账实相符的一种专门会计核算方法。7、编制会计报表会计报表既是会计核算的专门方法，也是会计核算的最终成果，是企业对外提供会计信息的主要形式。会计报表是以日常核算资料为主要依据的。外部会计报表的使用人包括投资者、债权人、供应商、政府税收部门，他们需要了解企业的财务状况，经营成果和现金流量状况。因此，主要的会

21、计报表有资产负债表、利润表和现金流量表。八、会计学及其内容一、会计学与有关学科的关系 会计学:属于理论会计 会计工作:属于实践 会计学是社会科学的一个分支，属于经济管理科学下工商管理学，它是研究如何建立和运用各种会计方法和技术对生产过程进行核算（反映）和监督（控制）的规律性的一门科学。 会计工作是人们运用会计对经济进行管理的实践活动。然而也有人把从事会计工作的人称为会计。 注意：应区分会计、会计工作、会计学。 二、会计学的内容 会计学的内容是不断丰富和发展的。 现在按其研究内容分为：基础会计学、财务会计学、成本会计学、管理会计学、审计学、会计电算化等重要分支。本课程以会计最一般的方法即记帐的方

22、法和理论为主要内容进行讲授，作为进一步学习财务会计学、成本会计学、管理会计学、审计学、会计电算化以及其他会计学分支的基础。 本课程讲授除特别说明外，均以企业会计为基础，尤以工业企业为主。 第二章、账户与复式记账第一节、会计表报中的会计要素第二节、会计科目与会计账户弟三节、借贷记账法第四节、账户与借贷记账法的实际运用 工业制造企业为例第一节、会计表报中的会计要素会计要素是会计报表的基本构件，同时也是会计核算对象的基本构成要价。会计要素资产负债表要素利润表要素资产负债所有者权益收入费用利润一、资产负债表三大要素资产是指过去的交易、事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资

23、产是由过去交易或者事项所形成的。 资产是企业拥有或者控制的。 资产能够给企业带来未来经济利益。资产的概念资产的特点资产要素 资产的内容 资产其流动性可划分为：流动资产和非流动资产（或称长期资产）。流动资产非流动资产资 产货币资金应收及预付款存货金融资产持有到期投资长期股权投资固定资产无形资产负债要素负债是指由于过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。 负债是基于过去的交易或事项而产生的现时义务 。 清偿负债预期会导致经济利益的流出企业。负债是需要企业在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿的义务。因而其本质会带来企业经济利益的流出。负债的概念负债的

24、特点负 债负债的内容流动负债非流动负债长期借款应付债券长期应付款短期借款应付账款应付职工薪酬应交税费预收账款应付股利其他应付款应付利息注意以下几点：1、资产和负债在一定条件下可以互相转换，这种转换一般存在于“应收账款”“预收账款”“应付账款”“预付账款”等反映往来款项的科目。2、流动负债中的应计费用（如应付股利等）虽称为费用，但在会计要素划分中属于“负债”。对此的理解是：（1）应计费用与短期借款是不一样的流动负债。（2）应计费用是指企业本期已经耗用或收益，但尚未支付，却应由本期负担的成本或费用。（3）应计费用是会计中一项重要知识，现行制度中有“应付职工薪酬”“应付股利”“应交税金”“应付利息”

25、等应计费用项目。结合权责发生制原则进行理解。例如：应付职工薪酬。所有者权益要素 所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。其金额为资产减去负债后的余额。投资者债权人资产负债所有者权益企业的资产是由投资者和债权人提供的。资产首先应该偿还负债，剩余的即是应由所有者享有的。 所有者权益表明企业归谁所有，所有者拥有参与或委托管理权、利润分配权和剩余财产的要求权。 在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者（负债拥有优先清偿权）。所有者权益的特点 所有者权益不是一个独立的会计要素，要依赖于资产和负债要素的确认和计量。 所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投资者。（而负债负

26、有偿还和支付利息的义务）。实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（与经营活动无关的资本增值,如资本溢价，利得等）盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者权 益所有者权益的内容留存收益分配利润利润 是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。 享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。 清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。所有者权益与负债的区别静态会计等式资产=权益资产表明的是企业经济资源存在的形式及分布情况权益表明的是企业经济资源所产生的利益的归属资产的出资人包括投资者和债权人，因

27、此有下式：资产=负债+所有者权益这一等式称基本会计等式，又称为会计恒等式。它表明了资产、负债和所有者权益三个会计要素之间的基本情况，反映了企业在某一特定时点所拥有的资产及债权人和投资者对企业资产要求权的基本情况，是资金运动的静态表现。这一等式是设置账户，复式记账和编制资产负债表的理论依据。利润表三大要素 广义的收入包括日常经营所得和偶然所得；狭义的收入仅指企业日常经营所得。 收入的概念主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收 入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入要素收入的特点 收入能导致企业所有者权益的增加。 收入可表现为

28、企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或两者兼有之。 收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。日常活动是指企业为完成其经营目标而从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。即与资本利得无关 销售商品 企业偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动，如现金的盘盈、固定资产盘盈、罚款所得等。日常活动提供劳务 让渡资产使用权日常经营所得营业外收入日常活动的含义按日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业务收入和其他业务收入收入的内容销售收入劳务收入让渡资产使用权收入 主营业务收入其他业务收入费用要素费用的概

29、念 广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用、投资损失、营业外支出和所得税费用等； 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 狭义的费用仅指企业的主营业务成本、营业税金及加、其他业务成本和期间费用。费用的特点 费用可表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加。 费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 费用能导致企业所有者权益的减少。 企业偶发活动所导致的经济利益流出应作为营业外支出，而不作为费用要素，如企业的罚没支出、捐赠支出，意外事故自然灾害所造成的损失等。 费用是与向所有者

30、分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的内容费用销售费用管理费用财务费用期间费用营业成本营业税金及附加 为投资者所有，增加所有者权益 利润与收入、费用有直接关系:（利润收入费用利得损失） 利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利 润 要 素利润的概念利润是指企业在一定期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失等。利润的特点 企业的利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。 以上两部分之和称为企业的利润总额。 从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。利润的构成营业利润利得、损失利 润利润总额所得税费用净利润 会计要素是对

31、会计对象的科学分类，是为实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。 会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。 会计要素是构成会计报表的基本框架。划分会计要素的意义动态会计等式收入费用=利润这个等式是资金运动的动态表现，是编制利润表的依据综合会计恒等式如前所述，收入会引起资产的增加或负债的减少，进而使所有者权益增加，费用会引起资产的减少或负债的增加，进而使所有者权益减少。因此我们综合静态等式和动态等式得出综合会计恒等式：资产=负债+所有者权益+（收入费用）将费用位置换到左边，有：资产+费用=负债+所有者权益+收入注意，该式实际上是利润分配前的会计恒等式。综合会计恒等式的数学意义在于表

32、明任何一笔经济业务的发生都会引起会计要素或增或减的变化，但无论如何变化，等式的恒等关系不变。在这个等式中，资产与负债可以确定地进行计量，而所有者权益会随着生产经营的进行，即随着利润的实现而改变，从本质来看，盈亏都由所有者承担。利润是由收入与费用相抵后的差额，因此综合恒等式又可表示为：资产=负债+所有者权益+利润在会计期末，收入与费用经过配比并通过结账形成利润，最终转换为所有者权益，由此，会计等式又变为:资产=负债+所有者权益综合会计恒等式体现了六项会计要素的内在联系，体现了利润分配前任一时刻的财务状况及其经营成果，对于分析企业资金运动状况及结果具有重要意义。会计等式变化的四种形式 （1）经济业

33、务的发生，引起等式两边同时增加 eg.收到其他企业捐赠新设备一台，价值26000元。 这项经济业务的发生，引起固定资产和资本公积（即所有者权益）同时增加26000元。 资产=负债+ 所有者权益 等式仍然恒等 （2）经济业务的发生，引起等式两边同时减少 eg.以银行存款10000元偿还长期借款。 这项经济业务的发生引起银行存款（资产）和长期借款（负债）同时减少10000元。 资产=负债+所有者权益 等式仍然恒等 （3）经济业务的发生，引起等式左边一增一减 eg. 用银行存款3000元购买材料。 这项经济业务的发生引起银行存款（资产）减少3000元，原材料（资产）增加3000元。 资产=负债+所有

34、者权益 等式仍然恒等 （4）经济业务的发生，引起等式右边一增一减 eg.向银行借入短期借款2000元，直接偿还应付帐款。 这项经济业务的发生引起短期借款（负债）增加2000元，应付帐款（负债）减少2000元。 资产=负债+所有者权益 等式仍然恒等会计等式会计基本等式 资产=负债+所有者权益会计动态等式 收入费用=利润会计综合等式 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 资产+费用=负债+所有者权益+收入会计要素练习光华公司6月末部分项目余额如下：1、出纳员处存放现金1 700元2、存入银行的存款2 939 300元3、投资者投入的资本金13 130 000元4、向银行借入三年期的借款500 0

35、00元5、原材料库存417 000元6、生产车间正在加工产品584 000元7、应收外单位产品货款45 000元8、公司办公楼价值5 100 000元9、公司资本公积金共960 000元，盈余公积共440 000元计算：根据这些资料计算光华公司的资产、负债、所有者权益数额第二节 会计科目与账户一、会计科目（一）会计科目的概念和设置原则1、概念：会计科目简称科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是会计账户的名称。也就是说，每个科目都可归到相应的要素中去。 2、意义： 1）、会计科目是复式记账的基础。 2）、会计科目是编制记账凭证的基础。 3）、会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件

36、。 4）、会计科目为编制会计报表提供了方便。3、设置会计科目是根据会计对象的具体内容和管理要求，事先规定分类核算的项目和标志的一种专门方法，通过设置会计科目，可以对纷繁复杂、性质不同的经济业务进行科学的分类。 （1）、会计科目设置的原则 、结合企业生产管理的特点，满足会计核算要求。 、结合会计核算对象的特点，满足经济管理的要求。 、结合记账方法的特点，满足会计工作内部分工的要求。 （2）、会计科目的分类 A、按反映的经济内容分为： 资产类：“现金”、“原材料”、“应收 账款”、“短期投资”等等B、负债类：“短期借款”、“应付账款”、“应交税金”、“预提费用”等等C、所有者权益类：“实收资本”、

37、“盈余公积” “资本公积”等等D、成本类：“生产成本”、“制造费用”等等E、损益类：“主营业务收入”、“其他业务收入”、管理费用”、“主营业务税金及附加”、“本年利润”等等会计要素与会计科目分类关系会计要素分类会计科目分类资产资产负债负债所有者权益所有者权益利润收入费用不计入产品成本的费用计入产品成本的费用损益成本2、按反映会计对象的详细程度分为： 总分类科目，也称为一级科目（统驭的作用） 明细分类科目（详细说明的作用） 我国会计制度规定，总账科目由财政部统一制定。原材料主要材料辅助材料圆钢生铁润滑油附注：常用会计科目名称资产类1001 库存现金 1002 银行存款 1003 交易性金融资产1

38、122 应收票据 1123 预付账款 1131 应收股利1132 应收利息 1221 其他应收款 1231 坏账准备1401 材料采购 1403 原材料 1405 库存商品1511 持有至到期投资 1511 长期股权投资1521 投资性房地产 1531 长期应收款1601 固定资产 1602 累计折旧 1701 无形资产1702 累计摊销 1711 商誉 1901 待处理财产损益共同类3101 衍生工具 3201 套期工具 3202 被套期项目 负债类2001 短期借款 2201 应付票据 2202 应付账款2203 预付账款 2211 应付职工薪酬2221 应交税费 2231 应付利息 22

39、32 应付股利2241 其他应付款 2501 长期借款 2502 应付债券2701 长期应付款所有者权益类4001 实收资本 4002 资本公积 4101 盈余公积4103 本年利润 4104 利润分配成本类5001 生产成本 5101 制造费用 5301 研发支出损益类6001 主营业务收入 6051 其他业务收入 6111 投资损益6301 营业外收入 6401 主营业务成本 6402 其他业务成本6403 营业税金及附加 6601 销售费用 6602 管理费用6603 财务费用 6711 营业外支出 6801 所得税费用二、账户及其基本结构一、账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一

40、定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。二、账户的基本结构 1、账户名称（科目） 2、日期 3、凭证号数 4、摘要 5、金额增加额、减少额，余额 借贷记账法下账户基本结构如下账户名称一般而言，账户余额方向同账户增加额的方向是一致的T型账户借方贷方XX账户期初余额XXX本期增加发生额XXX本期减少发生额XXX期末余额借方XX账户贷方本期减少发生额XXX期初余额XXX本期增加发生额XXX期末余额三、账户的分类： （1）按经济内容分：资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本类 （2）按指标的详细程度分为总分类账和明细分类账 （3）按与会计报表的关系分为资产负债表账户和利润表账

41、户。 （4）按用途和结构分类，可划分为盘存账户、资本账户、债权账户、负债账户、债权债务结算账户、跨期摊配账户、待处理账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、集合汇转账户、财务成果账户。四、会计账户与会计科目的联系和区别 相同点：两者口径一致，性质相同 不同点：科目是名称，账户是载体，可反映经济内容的增减变化情况。第三节、借贷记账法一、复式记账原理1、单式记账法2、复式记账法：一项经济业务发生后，要在两个或两个以上相互联系的账户中，以相等的金额进行全面、连续、系统登记的一种记账方法。3、复式记账法的特点（1）每项经济业务必须在两个或两个以上相关账户中进行反映。（2）金额对等，记录结果仍使会计

42、恒等式成立，可通过试算平衡检验账簿记录的正确性。二、借贷记账法的概念 借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号的一种复式记账方法。三、借贷记账法的内容 1、记账符号：借、贷 2、账户结构：借 贷 余额 资产类 权益类 借 贷 借 贷 期初余额 期初余额 本期增加 本期减少 本期减少 本期增加 期末余额 期末余额 资产类包括成本和费用，其中成本账户期末无余额，若有余额在借方，表示未结转 权益类包括负债，所有者权益和收入。 特殊账户具有双重性质，如往来账户（应收账户），需根据余额方向来判断账户性质。3、记账规则：有借必有贷，借贷必相等。4、试算平衡：发生额试算平衡法 余额试算平衡法 特殊说明收入类账户

43、费用类账户借方收入类账户贷方发生额：本期收入转销额发生额：本期收入增加额借方费用类账户贷方发生额：本期费用增加额发生额：本期费用结转额综上所述，借贷记账法下各类账户的结构及借贷表示的含义如下表四、借贷记账法的表现形式在记账时，等号左边的要素（资产、费用、成本）是“借增贷减”即三要素的增加额记借方，称“借记”；而减少额记贷方，称“贷记”。等号右边的要素（负债、所有者权益、收入、利润）是“借减贷增”即增加额记贷方，称“贷记”，减少额记借方，称“借记”。资产+费用=负债+所有者权益+收入等式左边的要素等式右边的要素五、会计分录一、会计分录的概念 即分别记录经济业务应借、应贷账户名称及其金额的一种形式

44、。一笔分录主要包括三个要素：账户名称（科目），记账符号（借方和贷方），记录的金额。二、会计分录的书写格式1、先借后贷2、分行书写，贷方要比借方往后错两格书写。3、借贷后跟冒号，而后写账户，最后写金额，每个账户、金额各占一行。4、金额后不带单位。5、若有二级、三级账户应在一级账户后画杠说明三、会计分录的分类 1、简单会计分录：一借一贷 2、复合会计分录：一借多贷、一贷多借 四、会计分录的编制方法 1、分析经济业务涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入、收益）？ 2、确认涉及到哪些账户？是增加还是 减少？ 3、确认计入哪些账户的借方、哪些账户的贷方？ 4、确认应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否

45、相等？eg.企业收到货币投资500000元，存入银行 借：银行存款 500000 贷：实收资本 500000例2-1.大明科技开发有限责任公司2010年4月初全部账户余额如下：（单位：元）库存现金 2000 短期借款 548000银行存款 250000 应付账款 1500000原材料 436000 应交税费 100000固定资产 3800000 实收资本 2340000资产类账户合计 负债及所有者权益账户合计 4488000 44880002010年4月发生下列经济业务：（1）4月1日收到投资者的投资1000000元，存入银行。分录为：借：银行存款 1000000 贷：实收资本 1000000

46、 （2）4月6日以银行存款支付应交税费100000.分录：借：应交税费 100000 贷：银行存款 100000（3）4月10日从银行提取现金1000，以备使用。分录：借：库存现金 1000 贷：银行存款 1000（4）4月12日购买一项设备，支付银行存款100000元（不考虑增值税），以备使用。分录：借：固定资产设备A 100000 贷：银行存款 100000（5）4月20日向银行借入短期贷款100000，用以直接偿还以前的货款 分录：借：应付账款 100000 贷：短期借款 100000（6）4月26日向某企业购买材料一批，已验收入库，价款12000元，以银行转账支票付讫4000元，其余暂

47、欠（不考虑增值税）。分录：借：原材料 12000 贷：银行存款 4000 应付账款 8000下面根据上面业务登记T型账户（举一例，其余请同学们练习）借方库存现金贷方期初余额 2000（3） 1000本期借方发生额 1000本期贷方发生额 期末余额 3000六、借贷记账法的试算平衡1、试算平衡是根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法（即动态平衡）和余额试算平衡法（即静态平衡）两个方面。2、发生额试算平衡（借贷记账规则）全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计这种试算主要用来检验本期发生的经济业务的各项会计处理是否正确。3、

48、余额试算平衡（会计恒等式）全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计还可分为期初和期末余额试算平衡主要是通过各种账户余额来检查、推断账务处理的正确性，但借贷方向性错误无法检验出。第四节 账户与借贷记账法的实际运用工业制造企业为例一、工业企业主要经济业务资金筹集采购过程生产过程销售过程资金退出资金周转投资者债权人货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金上缴税款偿还借款分配利润固定资产支付工资费用等购建残值收入折旧补偿生产经营所耗留存收益（一）、资金筹集：在这个环节，为核算企业接受投资者投入的资金，应设置“实收资本”、“资本公积”科目；为核算债权人投入的资金，应设置“短期借款”、“长期借款”、“财

49、务费用”科目。(二)、资金周转：1、生产准备过程这一过程中，货币资金转换为储备资金，企业设置“原材料”“银行存款”“应付账款”“应交税金”“固定资产”等账户2、生产过程为核算企业产品的生产，应设置“生产成本”“制造费用”“应付职工薪酬”“累计折旧”“库存商品”等账户。3、销售过程在销售阶段，企业应设置“主营业务收入”“主营业务成本”“营业税金及附加”“销售费用”“应收账款”等科目；为核算利润形成，还应设置“其他业务收入”“其他业务支出”“投资收益”“营业外收入”“营业外支出”“所得税费用”“本年利润”等科目。（三）、资金的退出在这一过程，归还银行借款、上缴国家税款、支付投资者利润是会计核算的主

50、要内容。应设置“利润分配”账户。二、实际运用EG、大地有限责任公司是一家药品生产企业，生产的产品较为单一，只有一种药品A，生产该种药品只需一种B原料，公司2010年12月1日成立并开始运营，在2010年12月有以下的经济业务，请根据文字描述的经济业务内容，书写出每一笔经济业务的会计分录，然后，根据分录登记“T”型账户，月末结算出各账户的本期发生额和期末余额，具体业务如下：筹资过程业务：1）12月1日，收到甲公司投入资金1000000元，款项存入银行分录：借：银行存款 1000000 贷：实收资本 10000002）12月1日，向银行借入期限为6个月的借款50000元，到期一次还本（不考虑利息的

51、核算），所得借款存入银行，以备生产的需要。分录：借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000采购业务3）12月3日，从名达公司购入一台不需安装的生产设备，该设备原始价值600000元，设备款已通过银行电汇，该设备已运达企业并交付使用。分录：借：固定资产 600000 贷：银行存款 6000004）12月6日，从W公司购进生产所需原材料B共2000吨，单价100元，计价款200000元，进项增值税34000元，价税均以银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料B材料 200000 应交税费应交增值税进项税额 34000 贷：银行存款 234000生产过程：5）12月10日，从仓库发出1005

52、吨原材料开始进行生产，单价100元，其中1000吨生产车间直接用于生产，5吨用于管理部门消耗，一批药品的生产周期为20天。借：生产成本 A产品 100000 管理费用 500 贷：原材料B材料 1005006）12月13日，企业行政管理部门购买办公用品800元，以银行存款支付借：管理费用 800 贷:银行存款 8007）12月26日，以银行存款支付本月水电费1100元，其中属于生产车间的水电费为1000元，行政部门的为100元。借：生产成本A产品 1000 管理费用 100 贷：银行存款 11008）12月27日，与南键公司签订合同，第一批产品于12月31日完工当日，全部销售给南键公司这里只是

53、签订了合同，并未对企业的会计要素产生影响，无须做会计处理，只有在合同实际履行，销售发生时才做会计处理。9）12月28日，从银行提取现金70000元，以备本月发放工资。借：库存现金 70000 贷：银行存款 7000010）12月31日，按规定计提本月生产用的固定资产折旧费10000元。借：生产成本A产品 10000 贷：累计折旧 1000011）12月31日，分配本月职工工资70000元，其中：生产工人工资50000元，企业行政管理部门人员工资20000元。借：应付职工薪酬 70000 贷：库存现金 70000借：生产成本A产品 50000 管理费用 20000 贷：应付职工薪酬 7000012）12月31日，第一批产品A药品生产完工入库，共1000件，每件售价300元。借：库存商品A产品 161000 贷：生产成本A产品 161000销售过程：13）12月31日，第一批A药品1000件全部销售给南键公司，每件售价300元，收取价款共300000元，增值税51000元。款项存入银行。借：银行存款 351000 贷：主营业务收入A产品 300000 应交税费应交增值税（销项税额） 5100014）12月31日，结转本期销售的销售成本借：主营业务支出A产品 161000 贷：库存商品A产品 161000利润形成过程：15）12