注税税务师考试 财务与会计 学习笔记精编 根据国家税务总局辅导整理

1、第八章财务会计概论（一） 本章考试概况本章阐述财务会计的基本概念，包括四节内容：第一节财务报告目标、会计基本假设、会计基础；第二节财务会计要素：确认、计量和报告；第三节财务会计信息质量要求；第四节我国企业财务会计核算规范。本章考试中分数很少，每年4分左右，题型为单选题和多选题。本章重点是会计六要素的定义和会计信息质量要求。本章重点、难点分析第一节财务报告目标、会计假设和会计基础一、财务报告目标（熟悉）财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告使用者包括投资者、债权人、政府部门

2、、社会公众以及企业内部员工。 应注意：财务报告目标是财务会计的总纲。二、会计基本假设（了解）会计核算的基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等。（一）会计主体会计主体是指会计为之服务的特定单位；会计主体规定了会计核算内容的空间范围。（二）持续经营持续经营是指企业会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。有了持续经营的前提，会计信息的可比性等会计信息质量要求才能得到满足，会计计量的历史成本计量属性才能发挥作用，企业在信息的收集和处理上所采用会计方法才能保持稳定，会计核算才能正常进行。（三）会计分期会计分期是指在企业持续不断的经营过程中，人为地划分一个个间距相等、

3、首尾相接的会计期间，以便确定每一个会计期间的收入、费用和盈亏，确定该会计期间期初、期末的资产、负债和所有者权益的数量，并据以结算账目和编制财务报表。会计分期规定了会计核算的时间范围。（四）货币计量1货币计量是指企业会计核算采用货币作为计量单位，记录、反映企业的经济活动，并假设币值保持不变。2企业会计核算采用货币作为经济活动的最好计量单位，如果企业的经济业务是多种货币计量并存的情况，就需要确定一种货币作为记账本位币。记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。我国企业会计准则规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币

4、。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。在企业选定记账本位币时，应注意以下二个问题：（1）企业选定记账本位币，应当考虑下列因素:该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和折算。该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。（2）企业选定境外经营的记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑下列因素:境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果境外经营所从事的活动是视同本企业经营活动的延伸，构成企业经营活动的组成部分，该境外经营应当选择与企业记账本位币相

5、同的货币作为记账本位币，如果境外经营所从事的活动拥有极大的自主性，境外经营不能选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币；境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。如果境外经营与企业的交易在境外经营活动中所占的比例较高，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应选择其他货币；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。如果境外经营活动产生的现金流量直接影响企业的现金流量，并可随时汇回，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应选择其他货币；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债

6、务。在企业不提供资金的情况下，如果境外经营活动产生的现金流量以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应选择其他货币。三、会计基础（了解）会计核算的基础有权责发生制和收付实现制二种，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。我国的行政单位采用收付实现制，事业单位一般采用收付实现制，部分业务或事项可以采用权责发生制。第二节财务会计要素：确认、计量和报告一、财务会计要素及其确认（掌握） 企业会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。资产、负债和所有者权益是组成资产负债表的会计要素，亦称资产负债表要素；收入、

7、费用和利润是组成利润表的会计要素，亦称利润表要素。会计确认是指符合会计要素定义和下列规定的确认标准的项目纳入资产负债表和利润表的过程。各项会计要素及其确认，分述如下1资产（1）资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产有三个基本特征：资产是由企业过去的交易或者事项形成的资源；资产是由企业拥有或控制的资源；资产是预期会给企业带来经济利益的资源。（2）符合上述资产定义的资源，在同时满足以下条件时，应确认为资产：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（3）在资产负债表上，企业的资产应按流动性分类，分为流动资产和非

8、流动资产。资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： 预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用； 主要为交易目的而持有； 预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。2负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债可分为流动负债和非流动负债。负债满足下列条件之一，应当归类为流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿；主要为交易目的而持有；自资产负债表日起1年内到期应予以清偿；企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上。3所有者权益（1）所有者权益是指企业资产扣除负债后

9、由所有者享有的剩余权益（净资产）。（2）所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。应注意利得和损失的概念：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。4收入（1）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括主营业务收入和其他业务收入。（2）企业的日常活动包括销售商品、提供劳务和让渡资产使用权。5费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减

10、少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。6利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。归纳：（1）收入与利得有何联系与区别？收入与利得比较表共同点不同点核算方法收入经济利益流入日常活动引起计入主营业务收入、其他业务收入利得经济利益流入非日常活动引起计入营业外收入或计入资本公积（其他资本公积）（2）费用与损失有何联系与区别？费用与损失比较表共同点不同点核算方法费用经济利益流出日常活动引起计入主营业务成本、其他业务成本、管理费用、销售费用、财务费用等损失经济利益流出非日常活动引起计入营业外支出或冲减资本公积（其他资本公积）二、财务

11、会计计量（掌握）计量是指为了在资产负债表和利润表内确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。会计计量属性主要包括：1历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。历史成本的特点是从购置的角度、采用的是当时价格进行计量。【例1】2013年12月31日，甲公司自行建造一栋办公楼，工程造价2000万元，则历史成本为2000万元。2重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同

12、或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本的特点是从购置的角度、采用现时价格进行计量。【例2】2009年12月31日，甲公司自行建造一栋办公楼，工程造价2000万元，则历史成本为2000万元；如果2013年12月31日重新建造该办公楼，需要投入2500万元，则该办公楼重置成本为2500万元。3可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值的特点是从销售的角度、采用现时价格进行计量，适用于存

13、货。【例3】2013年10月8日，甲公司购入一批服装，总成本为100万元，则库存商品的历史成本为100万元；2013年12月31日，该批服装预计售价为90万元，预计相关销售费用和相关税金为5万元，则可变现净值为85万元（90-5）。4现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值的特点是从未来现金流量的角度，考虑货币时间价值，主要适用于长期资产。【例4】甲公司有辆货运汽车，2013年12月31日账面价值为10万元，预计尚可使用3年。三年中，预计每年在使用中能带来现金流量5万元，3年后

14、处置时能带来现金流量1万元。假设折现率为6，则现值5（16）5（16）26（16）34.72+4.45+5.04=14.21（万元）。5公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。简单地说，公允价值就是公平市价。【例5】甲公司购入的万科公司股票在2013年12月31日收盘价为1000万元，则该股票2013年末的公允价值为1000万元。应注意的是，会计计量一般采用历史成本，因为它最可靠；在可靠计量的前提下可以采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量。 三、财务报告（熟悉）1财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务

15、状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。2财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表。提醒：如何区分财务报告、财务报表和会计报表？财务报告、财务报表和会计报表是三个常用的概念，三者的区别在于口径不同：财务报告包括财务报表和其他资料（其他资料指非财务资料，如企业发展战略、企业组织结构等）；财务报表包括会计报表和附注；会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。三者之间的关系图示如下：第三节财务会计信息质量要求（掌握）会计信息要有用，在质量上应具备八个质量要求：1可靠性

16、这是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计核算，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。2相关性这是指企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3可理解性这是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。4可比性这是指企业提供的会计信息应当具有可比性，包括纵向可比和横向可比。纵向可比是指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。横向可比是指不同企业发生的相同或者

17、相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。5实质重于形式（重点）这是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。例如，会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产就是这个原则的具体体现。6重要性这是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要的事项应该单独反映，不重要的事项可以合并反映。7谨慎性（重点）这一原则亦称稳健性原则，是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不得低估负债或者费用。但应注意，不得

18、设置秘密准备，即不得根据调节利润的需要，故意多提或者少提资产减值。常见的谨慎性质量要求的会计处理有：计提资产减值；固定资产采用快速折旧法计提折旧等。8及时性这是指企业对于已经发生的交易或者事项应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。提醒：在复习中应注意八个质量要求的排列顺序，排在越前面实务中就越重要。第四节我国企业财务会计核算规范（了解） 我国的企业会计核算规范主要由中华人民共和国会计法、企业会计准则等组成。一、会计法会计法于1985年由全国人民代表大会常务委员会通过，并于同年5月1日起施行。为适应我国社会主义市场经济发展和深化会计改革的需要，1993年12月和1999年10月人大

19、常委会对其进行了两次修订。会计法是我国会计工作的根本大法。二、会计准则从2006年2月15日起，财政部发布了企业会计准则基本准则、38项具体准则和应用指南，对于新出现的实际问题如何处理，财政部又发布了企业会计准则解释第1-5号（注：2012年11月15日发布解释第5号）。新准则体系见下图：同步强化练习题一、单项选择题1下列对会计核算基本前提的表述中不正确的是()。A持续经营和会计分期确定了会计核算的时间范围B一个会计主体必然是一个法律主体C货币计量为会计核算提供了必要的手段D会计主体确立了会计核算的空间范围2下列资产中，属于本企业资产范围的是（）。A盘亏的存货B筹建期间发生的开办费C融资租赁方

20、式租入的设备D经营租赁方式租入设备3关于利润，下列说法中不正确的是（）。A利润是指企业在一定会计期间的经营成果B直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失C利润项目应当列入利润表D利润金额取决于收入和费用的计量、不涉及利得和损失金额的计量4下列各项中不属于反映会计信息质量要求的是（）。A会计核算方法一经确定不得随意变更B会计核算应当注重交易或事项的实质C会计信息应当是中立的、无偏的D会计核算应当以权责发生制为基础5下列各项中，不属于企业收入要素范畴的是（）。A出售投资性房地产取得的收益 B提供劳务取

21、得的收入C出租无形资产取得的收入D出售无形资产取得的收益6下列项目中，属于利得的是（）。A销售商品流入经济利益B投资者投入资本C出租建筑物流入经济利益D出售固定资产流入经济利益7关于损失，下列说法中正确的是（）A损失是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出B损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出C损失只能计入所有者权益项目，不能直接计入当期损益D损失只能计入当期损益，不能计入所有者权益项目8下列各项表述中，不符合资产定义的是（）。A发出商品B委托加工物资C筹建期间发生的开办费D委托代销商

22、品二、多项选择题1依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的有（ ）。A收入源于日常活动，利得源于非日常活动B收入会影响利润，利得不一定会影响利润C收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入D收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加E收入和利得均有可能导致所有者权益减少2下列各项资产和负债中，不应按公允价值进行后续计量的有（）。A交易目的持有的金融资产B企业从境外采购原材料形成的外币应付账款C企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债D发行公司债券且不会在短期回购E持有的可供出售金融资产3下列计价方法中，反映历史成本计量属性的有()。A发出存货计价

23、所使用的个别计价法B期末存货计价所使用成本与可变现净值孰低法C发出存货计价所使用的先进先出法D发出存货计价所使用的移动平均法E固定资产按取得是的实际成本计价4下列各项中，体现会计核算谨慎性要求的有（）。A或有应付金额符合或有事项确认预计负债条件应将其确认为预计负债B采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C对固定资产计提减值准备D将长期借款利息予以资本化E及时确认收入、费用5资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，其特征有（）A资产必须是可辨认的B资产预期会给企业带来经济利益C资产应为企业拥有或者控制的资源D资产是由企业过去的交易或者事项形成的E

24、资产必须是有形的6依据现行规定，下列说法中正确的有（）。A利得和损失可能会直接计入所有者权益B利得和损失最终会导致所有者权益的变动C利得和损失可能会影响当期损益D利得和损失一定会影响当期损益E利得和损失一定会导致负债的变动7下列关于会计要素的确认说法中，正确的有（）。 A会计要素确认的条件之一是与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业B如果公司所售的商品符合合同要求，没有其他例外情况发生，公司能够在未来某一时点完全收回款项，则表明该项应收账款所包含的经济利益很可能流入企业C若某项目有关的经济利益能够可靠地计量，则意味着该项目不需要进行估计D企业自创商誉过程中发生的支出难以计量的不应作为无形资

25、产核算E广告费支出带来的经济利益难以可靠计量不应确认为资产8某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合企业会计准则规定的会计信息质量要求的有（）。A因执行企业会计准则将存货发出计价方法由原来采用的后进先出法改为先进先出法B因执行企业会计准则将所得税的核算由应付税款法改为资产负债表债务法C鉴于企业利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由年数总和法改为直线法D鉴于当期现金状况不佳，将董事会提出的分配现金股利改为分配股票股利E存货在出现减值迹象时进行减值测试同步强化练习题答案一、单项选择题1B【解析】一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但是，会计主体不一定是法律主体。 2 C【解析】选项

26、A和B预期不会给企业带来经济利益，不符合资产的定义，不属于企业的资产；选项D不是承租人拥有或控制的资产，也不符合资产定义。3D【解析】利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。4D【解析】基本准则将权责发生制作为会计基础，列入总则中而不是在会计信息质量要求中规定，其原因是权责发生制是相对于收付实现制的会计基础，贯穿于整个企业会计准则体系的总过程，属于财务会计的基本问题，层次较高，统驭作用强。5D【解析】出售无形资产取得的收益是企业在偶发事件中产生的，它与企业日常经营活动无关，因此不属于收入的内容。6D【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所

27、有者投入资本无关的经济利益的流入。上述项目中，只有出售固定资产流入经济利益属于利得。7 B【解析】 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，所以选项B正确。8C【解析】选项C预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。二、多项选择题1AB【解析】收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，利得有时计入所有者权益，不影响利润。所以，选项C、D和E不正确。2BCD【解析】选项A为交易性金融资

28、产，选项E为可供出售金融资产均应按公允价值后续计量。3ACDE【解析】 选项B按照准则规定，期末存货的计价应该采用成本与可变现净值孰低法，不反映历史成本计量属性。4ABC【解析】或有应付金额确认为预计负债使利润减少，净资产减少，符合谨慎性原则；将长期借款利息予以资本化与谨慎性要求无关；及时确认收入和费用体现的是及时性要求。5BCD【解析】商誉是不可辨认的资产，因此，可辨认不是资产的特征；资产可以是有形的，也可以是无形资产。6ABC【解析】 利得和损失有可能会直接计入所有者权益，所以D不对；利得和损失不一定会导致负债的变动。7ABDE【解析】在考虑会计要素确认条件时要求与该项目有关的经济利益能够

29、可靠地计量，并不意味着不需要进行会计估计。如企业自创的商誉，因企业在自创过程中发生的支出难以计量，因而不能作为无形资产予以确认。所以C不选。8ABE【解析】选项C是出于损益操纵目的而作的会计估计改变，属于滥用会计估计变更，违背会计信息质量可比性要求；选项D属于财务决策，与会计信息质量的要求无关。第九章流动资产本章考试概况流动资产分为二章，上章为货币性资产，下章为存货。本章为上章，包括货币资金、应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算、外币交易的核算等四节内容，本章考试题型为单选题和多选题，每年平均分数为6分，在140分总分中比重很小，不属于重点章。本章重点是应收款项计提坏账

30、准备、交易性金融资产的核算以及汇兑差额的核算。 本章重点、难点分析第一节货币资金的核算 一、现金的核算（了解）国务院颁布的现金管理暂行条例允许企业使用现金结算的范围是：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 提醒：一般对个人支付可以使用现金。二、银行存款的核算 按照规定，银行支付结算方式包括支票、银行本票、银

31、行汇票、商业汇票、信用卡、托收承付、委托收款、汇兑和信用证结算方式等，在考试中可仅作了解。 （1）银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用账户。在考试中应掌握其适用范围：基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户，工资、奖金等现金的支取只能通过本账户办理。一般存款账户是在基本存款账户以外的银行借款转存或与基本存款户的存款人不在同一地点的附属不独立核算单位开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金交存，但不能办理现金的支取。临时存款账户是企业因临时经营活动需要而开立的账户，本账户可以办理转账和根据国家现金管理的规定办理现金收付。专用存款账户是企业因特定用途而开

32、立的账户。 （2）银行存款的对账银行存款的对账包括三个方面：一是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对，做到账证相符；二是银行存款日记账与银行存款总账相互核对，做到账账相符；三是在账证、账账相符的基础上，银行存款日记账与银行对账单相互核对，做到账单相符。银行存款日记账余额与银行对账单余额如有不符，除记账错误外，未达账项的影响是主要原因。所谓未达账项，是指银行与企业之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的收支项目。银行存款的未达账项具体说有四种情况：银行已入账但企业未入账的收入；银行已入账但企业未入账的支出；企业已入账但银行未入账的收入；企业已入账但银行未入账的支出

33、。对于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。调节后，若无记账差错，双方调整后的银行存款余额应该相等；调节后，双方余额如果仍不相符，说明记账有差错，需进一步查对，更正错误记录。 调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。需要注意的是，银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，不能作为记账的依据。对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理。【经典真题单选题】下列关于银行存款余额调节表的表述中，正确的是（）。 A银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，并作为记账依据B调节前的银行存款日记账余额，反映企业可以动用的银行存款实有数

34、额C调节后的银行存款余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额D对于未达账项，企业需根据银行存款余额调节表进行账务处理【答案】C【解析】银行存款余额调节表不作为记账依据，企业不需要根据银行存款余额调节表进行账务处理，所以选项A和D错误；调节后的银行存款余额反映企业可以动用的银行存款实有数额，选项B错误。三、其他货币资金的核算（了解）其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金等。第二节应收款项的核算应收款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款等

35、。一、应收票据的核算（掌握）1应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业汇票按其是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。 2应收票据的核算（1）收到应收票据 企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。 【例1】 甲企业3月1日向A公司销售商品一批，货款和增值税销项税额分别为 20000元和3400元，同日收到A公司签发并承兑的期限为3个月，面值为23400元的不带息

36、商业承兑汇票一张。企业应作会计分录：借：应收票据-A公司 23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额） 3400（2） 应收票据贴现贴现是指企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的 利息后的余额付给企业的融资行为。应注意以下问题： 应收票据贴现额的计算a票据到期值=本息b贴现息=票据到期值贴现率贴现期c贴现额=票据到期值贴现息应收票据贴现的会计处理应收票据贴现分为二种情况：如果银行无法收回票据款时，不附有追索权，则贴现企业可终止确认应收票据；如果银行无法收回票据款时，附有追索权，则贴现企业不能终止确认应收票据，只能当作以应收票据作质押，取得借款。

37、 【例2】说明应收票据贴现甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200000元；增值税销项税额为34000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。甲企业的账务处理如下：销售实现时 借：应收票据 234000贷：主营业务收入 200000应交税费应交增值税（销项税额）340003个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234000元，存入银行借：银行存款 234000贷：应收票据 234000如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，甲公司贴现获得现金净额230000元，银行不拥有追索权，则甲公司账务处理如下：

38、 借：银行存款 230000财务费用 4000 贷：应收票据 234000（终止确认）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，甲公司贴现获得现金净额231660元，银行拥有追索权，则甲公司账务处理如下：借：银行存款 231660财务费用 2340（贴现息）贷：短期借款 234000 a到期时如果承兑企业付款，则贴现企业账务处理如下：借：短期借款 234000贷：应收票据 234000b到期时如果承兑企业无力付款，则贴现企业账务处理如下：借：应收账款乙公司 234000贷：应收票据乙公司 234000借：短期借款 234000贷：银行存款 234000说明：金融资产转移后，企业仍保留了金融资产所有权

39、上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。 （3）应收票据背书转让企业将持有的商业汇票背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。【例3】甲公司将持有的商业汇票110万元背书转让，取得原材料117万元（含税），取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税17万元，甲公司补付材料供应商7万元。甲公司的账务处理是：借：原材料 100应交税费应交增值税（进项税额）17贷：应收票

40、据 110（面值）银行存款 7（4）应收票据到期 应收商业汇票到期，应分别以下情况处理：商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。 （二）应收账款的核算（掌握） 应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。应收账款核算时，应注意存在商业折扣和现金折扣的情况： 1在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。【例4】甲企业赊销给A公司商品一批，货款总

41、计50000元，适用的增值税税率为 17，代垫运杂费1000元（假设不作为计税基数）。应作会计分录：借：应收账款 59500贷：主营业务收入 50000应交税费应交增值税（销项税额） 8500（5万17%）银行存款 1000收到货款时：借：银行存款 59500贷：应收账款 595002在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。 【例5】甲企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100000元，给买方的商业折扣为10，适用增值税税率为17，代垫运杂费5000元（假设不作为计税基数）。应作会计分录：借：应收账款 110300贷：主营业务收入（10万90）9000

42、0应交税费应交增值税（销项税额）15300（9万17%）银行存款 5000收到货款时：借：银行存款 110300贷：应收账款 1103003在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。 【例6】甲企业赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为 210、N30，适用的增值税税率为17，代垫运杂费3000元（假设不作为计税基数）。应作会计分录：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款 120000（总额）贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额） 17000银行存款 3000假若客户于10天内付款时（假定现金折扣不考虑增值税）：借：银行存款 118000财务费用

43、（10万2）2000贷：应收账款 120000假若客户超过10天付款，则无现金折扣：借：银行存款 120000贷：应收账款 120000值得说明的是，应收账款可以是正常收回，也可以是非正常收回，即债务重组。对于债务重组，将在第十四章介绍其概念和核算方法，不要求在本章掌握。 三、预付账款的核算（了解）1预付账款是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。企业预付的款项，应在款项付出时，以预付金额入账。2企业发生的预付账款业务，通过“预付账款”科目核算。该科目属资产类科目，借方登记预付的款项，贷方登记收到预购的材料或商品价款，借方余额表示多付的货款，贷方余额表示应补付的货款。企业因购货而预付的款项

44、，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。 【例7】甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元（不含税），所需支付的款项总额50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50，验收货物后补付其余款项。甲公司应作如下会计处理：（1）预付50的货款借：预付账款乙公司 25000贷：银行存款 25000

45、（2）甲公司收到乙公司发来的5 000吨材料，经验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付不足款项33 500元。借：原材料50000应交税费应交增值税（进项税额） 8500贷：预付账款乙公司 25000 银行存款 33500四、应收股利和应收利息的核算（了解） 1应收股利是企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润；可在“交易性金融资产”、“长期股权投资”部分掌握，不在本处掌握。2应收利息是企业发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项等应收取的利息；可在“持有至到期投资”掌握，不在本处掌握。五、其他应收款的核算（了

46、解）其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨付的备用金）； （5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；（6）其他各种的应收、暂付款项。【例8】甲公司核定的基本生产车间备用金定额为30000元，以现金支票拨付。借：其他应收款备用金 30000贷：银行存款 30000基本生产车间报销日常管理支出1000元，用现金支票补足备用金。则：借：制造费用 1000贷：银行存款 1000【例9】甲公司租入包装物一批，以银行

47、存款向出租方支付押金10000元。借：其他应收款存出保证金 10000贷：银行存款 10000租入包装物按期如数退回，收到出租方退还的押金10000元，已存入银行，则：借：银行存款 10000贷：其他应收款存出保证金 10000 【经典真题单选题】下列会计事项中，不属于“其他应收款”科目核算内容的是（）。 A向车间拨付备用金 B拨出用于购买物资的各种款项C应收的各种赔款、罚款D租入包装物支付的押金【答案】B【解析】选项B，企业拨出用于购买物资的各种款项，借记“预付账款”、“其他货币资金”等科目，贷记“银行存款”科目。六、应收款项减值的核算（） 1应收款项等金融资产发生减值判断应收账款、应收票据

48、等应收款项是企业拥有的金融资产。企业应当在资产负债表日对公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。具体说来，公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产不计提减值；持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金额资产应计提减值。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：（1）发行方或债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（3）

49、债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； （6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； （7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；（8）权益工具投资的公

50、允价值发生严重或非暂时性下跌。（9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。2应收款项减值的核算企业对应收款项进行减值测试，应根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别进行减值测试，计算确定减值损失，计提坏账准备。 （1）对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。 【例10】2013年末，甲公司应收乙公司货款1000万元，预计在2016年末能收回900万元，其余无法收回。假设折现率为8，则计提坏账准备如下：预计未来现金流量现值900（18）371445（万元），应收账

51、款账面余额1000万元，应计提坏账准备28555万元（100071445）。账务处理如下： 借：资产减值损失 28555贷：坏账准备 28555（2）对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。比如按照应收账款余额百分比法、账龄分析法等计提坏账准备。 【例11】说明余额百分比法的应用甲企业对应收账款按照余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10。2012年末应收账款余

52、额为250万元。假设此前没有计提坏账准备。则2012年末计提坏账准备如下：借：资产减值损失 25贷：坏账准备（25010）252013年12月8日应收账款中客户A所欠30万元无法收回，确认为坏账，账务处理如下：借：坏账准备 30贷：应收账款 A 302013年末，计提坏账准备前，“坏账准备”科目为借方余额5万元（2530）。2013年末，应收账款余额为300万元，则计提坏账准备的账务处理如下：借：资产减值损失 35贷：坏账准备 （300105）352014年5月10日，上年已冲销的坏账又收回10万元，账务处理如下：借：应收账款A10贷：坏账准备10借：银行存款 10 贷：应收账款A 10（或者

53、：借：银行存款 10贷：坏账准备 10）2014年末，计提坏账准备前“坏账准备”科目为贷方余额40万元（3010）。2014年末，应收账款余额为450万元，则计提坏账准备的账务处理如下： 借：资产减值损失 5贷：坏账准备（4501040） 5 计提、发生坏账、又收回、补提现将坏账准备明细账列示如下：坏账准备明细账日期摘要借方贷方余额20121231计提坏账准备250000（贷）2500002013128发生坏账300000（借）5000020131231计提坏账准备350000（贷）3000002014510收回以前年度已转销的坏账100000（贷）40000020141231计提坏账准备50

54、000（贷）450000【经典真题单选题】甲公司按应收款项余额的5计提坏账准备，2009年1月1日“坏账准备”科目贷方余额180万元。2009年12月31日应收账款总账余额5800万元(其中含预收乙公司账款200万元)、其他应收款余额500万元。2009年甲公司实际发生坏账230万元，已转销的坏账又收回150万元，则甲公司2009年末应计提的坏账准备为（）万元。 A190 B205 C215 D225【答案】D【解析】计提坏账准备前，坏账准备的贷方余额=年初余额180发生坏账230+收回已转销的坏账150=100万元年末应保留的坏账准备余额=（5800+200+500）*5%=6500*5%=

55、325万元2009年末应补提的坏账准备=应保留325已有余额100=225万元。第三节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算一、金融资产的分类熟悉1金融资产是企业会计准则第22号金融工具确认和计量的主要内容。金融工具就是进行投资、筹资和风险管理的工具，其中一方形成金融资产，另外一方形成金融负债或权益工具。例如，甲公司通过发行债券筹集资金5000万元，则购入债券方形成金融资产如持有至到期投资，发行债券方形成金融负债应付债券；又如，甲公司通过发行股票筹集资金，则购入股票方形成金融资产，发行股票方形成权益工具股本。2金融资产主要包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应

56、收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。3金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2持有至到期投资；3贷款和应收款项；4可供出售金融资产。二、交易性金融资产的概念熟悉 根据金融工具确认与计量会计准则的规定，金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。如购入的拟短期持有的股票，可作为交易性金融资产。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合

57、进行管理。如基金公司购入的一批股票，目的是短期获利，该组合股票应作为交易性金融资产。 （3）属于衍生工具。即一般情况下，购入的认股权证等衍生工具，应作为交易性金融资产，因为衍生工具的目的就是为了交易。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外，因为它们不能随时交易。三、交易性金融资产核算 交易性金融资产的核算包括三个步骤： （1）取得时 取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值买价作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益投资收益；如果所支付的价款中

58、包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当作为应收款项单独列示。 （2）持有期间持有期间有二件事：交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。即持有期间收到的股利、利息应计入投资收益。交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。即公允价值变动应计入当期损益。（3）处置时企业处置交易性金融资产时，将

59、处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。下面举例说明。【例12】购入股票作为交易性金融资产甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：2012年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金02万元，作为交易性金融资产： 借：交易性金融资产成本 100（买价）投资收益 02交易费用)贷：银行存款（100+02） 10022012年12月31日，该股票收盘价为108万元：借：交易性金融资产公允价值变动 8贷：公允价值变动损益（108100） 8 （未实现收益）（浮盈）2013年1月15日处置，收到110万元 借：银行存款 110 公允价值

60、变动损益 8贷：交易性金融资产成本 100公允价值变动 8 投资收益 （110100） 10注：将公允价值变动损益转入投资收益，也就是把未实现收益转为已实现收益。【经典真题单选题】企业购入乙公司股票20万股，作为交易性金融资产核算，支付的价款总额为165万元，其中包括已经宣告但尚未发放的现金股利10万元和相关税费8万元，则该交易性金融资产的入账价值为 )万元。 A147 B155 C157 D165【答案】A【解析】已经宣告但尚未发放的现金股利10万计入应收股利，相关税费8万计入当期损益，所以交易性金融资产的入账价值165108147（万元）。 第四节外币交易的核算一、外币业务的内容（了解）1